第八节固定资产及投资性房地产

第一章资产3.固定资产的折固定资产折旧概企业应当在固定资产的使用内，按照确定的方对应计折旧额进行系统分摊。使用情况，合理确定固定资产的使用和预计净残值。固定资产的使用、预计净残值一经确定，得随意变更。影响折旧的因素主要有以下几个方面①固定资产，是指固定资产的成本②预计净残值，是指假定固定资产预计使用已满并处于使用终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。③固定资产减值准备，产减值准备累计金额。④固定资产的使用，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧①已提足折旧仍继续使用的固定资产②单独计价入账的土地在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点①固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。②固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。③已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧待办理竣工决算后，值，但不需要调整原已计提的折旧额。固定资产使用、预计净残值和折旧方法的改变当作为会计估计变更。（2013年）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产不应计提折旧。（）【答案】解析固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。（2012年）某企业为一般，适用的税率为17%，20126月建造厂房领用材料实际成本20000元，计税价格为24000元，该项业务 【答案】解析领用外购的原材料用于建造厂房，产，领用的原材料的进项税额不能抵扣，要做进项税额转出，会计处理借：在建工 23贷：原材 20应交税费——应交（进项税额转出（2012年）下列各项中，影响固定资产折旧的因A．固定B．固定资产的预计使用D．已计提的固定资产减值准【答案】（2011年）下列各项中，应计提固定资产折旧的有()。C.已投入使用但未办理竣工决算的厂D.已达到预定可使用状态但未投产的生产【答案】【解析】选项A，以经营租赁方式租入的设备不计提折固定资产的折旧方方式，合理选择固定资产折旧方法。法包括年限平均法、工作量法、数总和法等。①年限平均年限平均法的计算如下：年折旧率（-预计净残值率）预计使用（年）月折旧率=年折旧率月折旧额=固定资产×月折旧 使用20年，预计报废时的净残值率为2％。该厂房年折旧率：（1-2%）/20月折旧率：4.912月折旧额 ×0.41%=20500（元②工作法。其基本计算如下：单位工作量折旧额＝固定资产（1-预计净残值率）÷预计总工作量某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额③双倍余额递双倍余额递减法计提固定资产折旧，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，期期初固定资产减去累计折旧后的余额和双倍的直折旧率计算固定资产折旧的法。采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，使用到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。双倍余额递减法的计算如下年折旧率=2÷预计使用（年月折旧率=年折旧率月折旧额每月月初固定资产账面净值×双倍余额递减法的计算如下：年折旧率=2÷预计使用（年月折旧率=年折旧率例：某企业一项固定资产的为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元按双倍余额递减法计提折旧，下：年折旧率第1年应提的折旧额 ×40％=400000（元第2年应提的折旧额 -=240000（元3年应提的折旧额；（600000=144000（元从第4年起改用年限平均法（直）计提折旧：4年、5年的年折旧额=（360000－144000－④年数总和年数总和法计提固定资产折旧，合计法，是指将固定资产的减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额这个分数的分子代表固定资产尚可使用，分母代表预计使用逐年数字总和。年折旧率＝尚可使用年限/预计使用年限的年数总和年折旧额＝（固定资产－预计净残值）×折旧例：若采用年数总和法，计算的各年折旧额如尚-净残变1524334251(3)固定资产折旧的账务固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当“累计折旧”科目，者当期损益。企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，提的折旧应计入在建工程成本；的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入用；销售部门所使用的固定资产，入销售费用；经营租出的固定资产，应计入其他业务成本。（2013年）下列关于企业计提固定资产折旧会计 费用费用费用销售费用【答案】【解析】财务部门使用固定资产的折旧计入用固定资产的后续的更新改造支出、修理费用等。固定资产的更新改造等后续支出，条件的，应当计入固定资产成本，被替换的部分，账面价值中扣除；产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。在对固定资产发生可资本化的后续支出后，该固定资产的、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业生产车间（部门）资产修理费用等后续支出，借记“用”等科目，贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”等科目。例：甲航空公司2000年12月购入一架飞机总计花8000万元（含发动机），发动机当时的购价为万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进核算。2009年初，公司开辟新航线，航程增加。为为先进的发动机。新发动机购价为700万元，另需支付安装费用5．1万元。假定飞机的年折旧率为3％，（1）2009年初飞机的累计折旧金额 （元），将固定资产转入在建工程贷：固定资安装新发动机贷：银行存 （3）2009年初老发动机的账面价值 （）发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入价值= 00=（元贷：例：09年6月1日，备进行日常修理，修理过程中应支付的维修人员工资为0元。借：用贷：应付职工薪酬（2011年）某一般纳税企业自建仓库一幢，购入工程物资200万元，税额为34万元，已全部用于建造仓库;耗用库存材料50万元，负担的税额为.5万元支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，帐价值为()万元。 【答案】【解析】200+34+50+8.5+36=328.5(万元固定资产的固定资产处置包括固定资产的、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、重组等。处置固资产应通过“固定资产清理”科目核算。具体包括以下几个环节：固定资产转入清理。企业因、报废、损、对外投资、非货币性资产交换、重组等转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面，贷记“固定资产”科目。发生的清理费用等。付的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费——应交营业税”等科目。收回固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。赔偿等的处理。应由公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记“清理”科目。清理净损益的处理。固定资产清理完成后，于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理科目；属于自然等原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。例：甲公司一座建筑物，为 元，未计提减值准备，实际价 将固定资产转入清理时：借：固定资产清理1000000累计折旧1贷：固定资收回固定资产的价款时：贷：固定资产清计算销售该固定资产应交纳的营业税，适用的营业税税率为％，应纳税为00 ×5％）元借：固定资产清理贷：应交税费——应交营业 结转固定资产实现的利得时： 贷：营业外收入——非流动资产处置利得固定资产清企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，现有固定资产的潜力。固定资产企业在财产清查中盘盈的固定资产，理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整科目。例：2009年1月20日丁公司在财产清查过程中，现2008年12月购入的一台设备尚未入账，重置成为30000元（假定与其计税基础不存在差异）。根《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更行处理。假定丁公司按净利润的10％计提法定盈余公盘盈固定资产时借：固定资产贷：以前年度损益调整结转为留存收益时借：以前年度损益调整贷：盈余公积——法定盈余公积利润分配——未分配利润（2）固定资产盘企业在财产清查中盘亏的固定资产，的账面价值，借记“待处产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的，贷记“固定资产”科目。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记“待处产损溢”科目。脑，为10000元，已计提折旧7000元。乙公司盘亏固定资产时借：待处产损溢累计折旧贷：固定资产报经批准转销时借：营业外支出——盘亏损失贷：待处产损 固定资产减固定资产的初始入账价值是历史成本，产负债表日存在可能发生减值的迹象时，额低于账面价值的，值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，“资产减值损失——计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。固定资产减值损失一经确认，回。例：08年2月1日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的可收回金额合计为 元，账面价值为 元，以前年度对该生产线计提过减值准备。由于该生产线的可收回金额为 元，账面价为 元。可收回金额低于账面价值，应按两之间的差额1700（ -