可供出售金融资产知识概述

第七节可供出售金融资产一、可供出售金融资产的概述二、可供出售金融资产的会计处理三、可供出售金融资产的减值可供出售的金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。一、可供出售金融资产的概述账户设置可供出售金融资产成本公允价值变动

股票投资明细账应收股利现金股利二、可供出售金融资产的会计处理账户设置可供出售金融资产成本利息调整

债券投资明细账应收利息利息二、可供出售金融资产的会计处理应计利息

公允价值变动

（一）可供出售金融资产的初始计量可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。

支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。初始确认金额取得时的公允价值和交易费用之和尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息确认为应收项目应收股利应收利息可供出售金融资产的初始计量借：可供出售金融资产——成本

应收股利贷：其他货币资金—存出投资款

1.可供出售金融资产——股票的取得公允价值与交易费用之和支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利实际支付的金额借：可供出售金融资产——成本

应收利息

贷：银行存款

借或贷：可供出售的金融资产——利息调整

2.可供出售金融资产——债券的取得债券面值支付的价款中包含的已到付息日但尚未支取的利息实际支付的金额差额（二）可供出售金融资产的后续计量

可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。

资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入其他综合收益-可供出售金融资产公允价值变动。1.持有期间收益——股票

借：应收股利

贷：投资收益借：其他货币资金

贷：应收股利

借：应收利息

（或）可供出售金融资产——应计利息

贷：投资收益

借或贷：可供出售金融资产——利息调整分期付息、一次还本债券投资一次还本付息债券投资1.持有期间收益——债券按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入差额1.持有期间收益——债券

借：应收利息

（或）可供出售金融资产——应计利息

贷：投资收益

借或贷：可供出售金融资产——利息调整资产公允价值变动⑴资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量。⑵公允价值与账面价值之差计其他综合收益-可供出售金融资产公允价值变动。

2.资产负债表日的计量公允价值高于其账面余额的差额账务处理：公允价值低于其账面余额的差额借：其他综合收益-可供出售金融资产公允价值变动

贷：可供出售金融资产—公允价值变动借：可供出售金融资产—公允价值变动

贷：其他综合收益-可供出售金融资产公允价值变动

（三）处置可供出售金融资产的会计处理

处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额（其他综合收益-可供出售金融资产公允价值变动）对应处置部分的金额转出，计入投资损益。例题借：其他货币资金—存出投资款

可供出售金融资产——利息调整——公允价值变动

投资收益

贷：可供出售金融资产——成本——应计利息——利息调整——公允价值变动

投资收益

实际收到的金额差额借：其他综合收益—可供出售金融资产公允价值变动贷：投资收益

应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额借：投资收益

贷：其他综合收益—可供出售金融资产公允价值变动或三、可供出售金融资产的减值（一）可供出售金融资产减值的计量1.可供出售金融资产发生减值时的计量

2.可供出售金融资产减值损失恢复时的计量（二）可供出售金融资产减值的会计处理（一）可供出售金融资产减值的计量可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。

该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。1.可供出售金融资产发生减值时的计量对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）

可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。（应通过“其他综合收益”核算）（一）可供出售金融资产减值的计量2.可供出售金融资产减值损失恢复时的计量（二）可供出吐售金融域资产减刊值的会计处洁理1、资菊产负债姨表日发碗生减值饰的会计威处理借：资它产减值感损失贷：其他总综合收益吼—可供出陕售金融资杂产公减值可供出售筝金融资产—可供出值售金融资摩产公允价怀值变动应减记更的金额应从所有辫者权益中转出原狗计入资喂本公积的累籍计损失写金额差额对于已确穿认减值损使失的可供庄出售金融康资产，在只随后会计隔期间内公草允价值已盘上升且客善观上与原迫减值损失医事项有关贩的，应按逃原确认的柄减值损失：2、减值半损失转回咏的会计处泰理股票投资时借：可供哗出售金融女资产——减值准殿备贷：其撤他综合狂收益—乱可供出驰售金融训资产公雁减值债券投资时借：可堪供出售缸金融资反产——博公允价忙值变动贷：资产膛减值损失例题企业因持蛙有意图或额能力发生撑改变，使肿某项投资要不再适合划分择为持有至衰到期投资僚的，应当旺将其重分例类为可供出售匆金融资产念，并以公脚允价值进锡行后续计牌量。重分类日妹，该投资集的账面价润值与公允疾价值之间惑的差额计入许“资本公明积”账户，姥在该可碍供出售浪金融资桃产发生减值或浙终止确认黄时转出，宽计入当期仔损益（“叨投资收益”兰账户）搜。四.持有至鸦到期投资但重新分类为可供出唱售金融资串产借：可供出圾售金融资迷产公允价值持有至到进期投资减疲值准备持有至到溪期投资—商—利息调胳整贷：持有至辛到期投资跳——成本——应计旅利息——利疗息调整贷或借：资本公酿积——其浮他资本公刊积差额

账面余额

账面价值例题P1抓34五、可供出矮售金融徒资产的劫处置取得的价吃款与该金瞎融资产账戏面余额之妄间的差额处置损益同时将原直接艳计入所有洪者权益的活公允价值册变动累计沟额对应处雨置部分的摩金额转出屡，计入投翁资收益。投资收栋益借：其他货币决资金实际收接到的金粗额可供出售弱金融资产戏——利息娘调整——公允秩价值变动贷：可供出延售金融资雹产——成遮本——应绑计利息——利趋息调整——公允慌价值变动贷或借：投资狂收益差额三种金扒融资产续会计处理总南结比较1.企见业购入冻股票作植为交易秀性金融箩资产，迟投资成劲本是指威（苗）A股票脱的面值惜B股票穴的公允距价值C实际支兴付的价款化D实术际支付的诵交易费用课堂练垃习B2.企绞业购入源股票支摔付的价疫款中如堵果包含部已宣告兆但尚未落领取的盐现金股见利，应削当（滋）A计入狠投资成哭本水B作洋为其他作应收款C作为应晴收股利谜D计入观投资收益课堂练阅习C3.企鸟业在持椅有交易迹性交易炸金融资距产期间美获得的吵现金股范利收益筹，应当摔（妇）A计入站投资收毯益约B冲鞠减投资席成本C计入佣资本公盘积伐D冲滥减财务尝费用课堂练缎习A4.企巾业购入露债券作涛为持有悔至到期蝇投资，乔该债券旺的投资杠成本应展为（瓜）A债券面昨值淡B债眠券面值加怠相关交易殖费用C债券公勿允价值响D债券公允基价值加相币关交易费瘦用课堂练逐习D5.资产通负债表日玻，持有至萌到期投资碗的价值通陆常是指（墙）A投资今的入账杠成本挡B找投资的赖公允价玻值C投资的抛摊余成本究D怨投资的票似面价值课堂练嫌习C6.企业赢某年编制把资产负债线表时，持行有至到期傍投资项目螺的年初数净为300巧0万元，贫本年收回烟到期债券纸800万桑元，另有钱500万斧元的债券廊将于下一梳个会计年元度到期。羊企业本年延年末计提球持有至到洗期投资减老值准备5剃0万元，咏本账户累柄计已计提咏200万奇元，假定董不考虑摊味销因素，堡本年度资接产负债表援中，持有来至到期投谣资项目的雕年末数为续（普）万元昨。A150圣0并B16虫50撤C东2300启D2讽450课堂练完习D谢谢观看/欢迎下训载BY雀FAI刑TH把IM泽EAN