保险会计和财务监管政策

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withthisguide报告人：郭菁

保监会财务会计部时间：2006年8月19日一、保险会计的主要特点二、保险会计的国际发展趋势和热点问题三、财务监管政策保险会计的主要特点保险业务和会计特征（与制造业、银行的比较）保险会计核算的分类保险合同的定义收入和准备金费用的确认和计量再保险业务的会计核算新型寿险产品的会计核算保险业务和会计特征：与银行业和制造业比较保险业务的主要特点未来现金流量（未来赔付）的不确定性（先收钱，后赔付）长期性（主要是寿险合同）产品的多样性（结合期权、保证等衍生金融工具）与银行业和制造业相比的业务特征和会计特征对保险合同的会计核算分类按经营主体分类（我国的做法）财产保险公司会计人身保险公司会计再保险公司会计.按保险合同的期限（性质）分类（USGAAP）长期保险合同短期保险合同按保险合同的性质分类（澳大利亚）财产保险合同（generalinsurance)寿险合同所有保险合同遵循相同的会计原则（IFRS4）

保险合同的定义IASB/USGAAP：只有包含重大保险风险的合同才属于保险合同。不属于保险合同的“保险合同”：投资型保险产品、极小风险再保险合同等保险合同的识别（流程图）我国的做法（与法律规定的保险合同一致）：《保险法》：保险人对可能发生的事故而造成的财产损失承担赔偿，或当被保险人死亡，伤残、疾病或者达到约定年龄、期限时承担保险金给付的合同。定义如何识别保险合同?该合同下的现金流是否取决于未来的不确定事项？保单持有人是否受到该不确定事项的不利影响？该不确定事项是否先于合同存在，即该事项并非因合同产生？根据合同规定，该不利事项是否具有经济实质？被保事项是否导致保险人在任何情形下都要支付重大的赔付？是IFRS4中的保险合同不是IFES4中的保险合同是是是是是否否否否否收入和准备金（一）收入确认的三个条件（1）保险合同成立并承担相应保险责任；

（2）与保险合同相关的经济利益能够流入(如何理解？）；

（3）与保险合同相关的收入和成本能够可靠地计量。USGAAP的确认标准短期合同：短期保险合同的保费应当按照提供的保险保障的金额的比例在保险期间内确认为收入长期合同：对于限期缴费的保险合同，保费的收取并不代表着盈余过程的实现，超过净保费（netpremium）的毛保费（grosspremium）应当递延并按照提供的有效保障（当保险合同是人寿保险合同时）或未来预期给付的金额（当保险合同是年金合同时）确认为收入

[1]收入和准备金（二）几种具体情况的保费收入确认：（1）暂保单（2）寿险合同宽限期内的保费（3）产险合同分期付款收入和准备金（三）准备金提取和转回的性质（1）未决赔款准备金的提取是期末已发生未结案赔款的估计值（即此类赔案的预估赔款支出），未决赔款准备金的转回是期初已发生未结案赔款的估计值。未决赔款准备金的提转差与赔款支出的合计是当期赔付成本（2）未到期责任准备金的提转差是当其增加的赔付义务利润表中准备金的提取数与资产负债表中准备金期末数相等利润表中准备金的转回数与资产负债表中准备金期初数相等准备金的种类和性质收入和准备金（四）收入和未到期责任准备金的关系非寿险业务未到期责任准备金是收入的调整吗？未赚保费（unearnedpremium)与未到期责任准备金不同（保费不足准备金，保险公司应当与期末作准备金充足性测试）寿险业务未到期责任准备金是收入的调整吗？过去法：已收的保费－已付的赔款＝寿险业务未到期责任准备金未来法：未来应收的保费－未来应付的赔款＝寿险业务未到期责任准备金费用

赔付成本保单获取成本

示例产险：赔款支出+未决赔款准备金寿险：赔款支出+未决赔款准备金死伤医疗给付满期给付年金给付费用的确认和计量再保险业务的会计核算

账单法（目前我国的做法）预估法（国际通行做法）总额法净额法例如，某保险公司2006年7月1日比例分保一组车险保单，该组保单保费1000万元，分出比例20％，假设用二分之一法计提准备金。帐单法：在收到季度帐单时确认分出保费200万元,确认摊回分保费用20万元预估法：该公司7月1日应当确认分出保费200万元，确认摊回分保费用20万元和应收摊回分保费用20万元净额披露：负债方列报400万元未到期责任准备金总额披露：负债方列报500万元未到期责任准备金，资产方列报预付保费100万元。（负债方确认应付分保帐款200万元）若2006年11月末该组车险保单未决赔款准备金为300万元，则净额法：计提未决赔款准备金240万元总额法：计提未决赔款准备金300万元，确认应收摊回分保赔款60万元新型寿险合同的问题分拆确认VS.

整体确认对保险合同中的保险成分和非保险成分（储蓄成分/内涵衍生金融工具）采用不同的会计标准投资连接保险和万能保现进入单独帐户和独立账户的保费不确认为收入，收取的管理费、风险管理费为收入不分拆确认保险合同中的保险成分和非保险成分，将保险合同看成一个整体进行会计处理投资连接保险和万能保现进入单独帐户和独立账户的保费部确认为收入可以分拆分拆的定义按照IAS39进行会计处理不允许分拆要求分拆该合同是否是保险合同？该合同的存款部分能否可靠计量？保险人的会计政策是否确认该合同存款部分的所有权利和义务？是是是否否否分红保险可分配盈余的性质分红保险特别储备的性质和确定方法红利的会计核算现金红利增额红利（是否确认保费收入）（1）投悲资账户的紫投资风险叔完全由保负单持有人嗓承担（2）序投资账槽户资产夜按市价献计价投资连接始保险产品独的会计处软理编报规阁则第7辞号收取保费投资账怪户产生谊投资收赚益收取风誓险保费舟、资产毁管理费省、保单遍管理费赔付保费收入泻增加10增00元，晌独立账户询资产增加璃900元日，单位准馒备金增加控900元洲，独立账晕户负债增拦加900饺元独立账户尘资产增加甲20元，迎单位准备程金增加2呀0元（进奖入了公司迷利润表）单位准备候金减少（悲即公司利换润增加）杯，资产没赌有变化单位准备息金减少9堪80元，贤独立账户矿资产减少朗980元两个基护本原则投资连结撇保险投资腊账户投资皱收益投资账保户投资挽收益资产变动负债变动单位准备民金变动未计入资写产变动已实现未实现投资收益单位准桌备金变柴动财政部扣除投资槐账户投资炉收益影响投资账幸户投资育收益投资账户已实现投资收益1000投资账户未实现利得0－100资产变动：保费收入00投资收益1000负债变动：单位准备金提转差100－100净利润0100基本特虎点：有略最低保榴证利率降，投资用风险由颂保险公刮司承担万能保绝收取保费投资账户鹿产生投资辅收益收取风狮险保费卖、资产趴管理费胳、保单排管理费赔付保费收入贫增加10宾00元，即准备金增辣加900胆元，单独价账户资产耕增加90匪0元，单良独账户负国债增加9猪00元单独账轨户资产个增加2剑0元，男准备金弄根据结膜算利率涛确定准备金绘减少（纷即公司玻利润增筹加），闯资产没贫有变化准备金尿减少9俭80元星，单独终账户资裤产减少苹980沃元公布结殿算利率准备金膝增加保险会物计的国记际趋势递和热点问问题保险会木计的国圾际趋势１．200赢4年3月国奥际会计准绩则委员会尊（IAS持B）发布了IFRS焦4：保险合黎同。根据欧拿盟理事批会20孤02年逗有关采帖用《国垮际会计窗准则》匹的第1茎606辩号决议户，自2拴005毙年1月咏1日起桃，受欧卖盟成员夕国法律逝管辖的舌上市公秘司，如她果其证毙券在成振员国资耻本市场进上进行小交易，劳则应采旨用按国雾际财务它报告准观则编制际的合并洞会计报因表。照楚此要求丝式，大约京有七千捐家欧洲晕上市公京司和数毫目众多倾的子公岭司会受款到影响等。２．保险减会计自身滔复杂的特洒点使统一宏的国际标希准很难形团成．但增缠加保险会岂计信息的斜透明度这沿一国际趋较势不会改惧变。保险会计右的热点问扔题分拆确认（unb冲und靠lin吩g）和整体确尊认资产负培债观与孝收入费敏用观（晃递延匹毅配观）准备金逼公允价盲值计量资产负端债计量衬匹配长期合适同的利走润确定助模式财务监拆管政策新会计状准则的浊实施200席7年1算月1日全行业屋施行新揉会计准拴则保监会滴将会组烈织全行显业的系琴统培训1月1摆日6月30集日12月纯31日会计报臭表层面彼切换会计账尸簿层面僻切换管理流程馋切换对保险孟公司财星会工作迷的其他腔规范分红保险瓣专题财务预报告交强险顷会计核辜算管理规办法费用分容摊指引信息系统俊改造我国偿付讽能力监管芦制度体系本的主要内示容我国偿付霉能力监管劫制度的五败维模型保险公斤司内部尚风险管仿理制度偿付能力侄报告制度财务分析桥和财务检摆查制度适时监管烤干预制度破产救济朋制度编报规帮则体系录：保险公折司内部德风险管川理报告套和评估基标准资产负译债评估效标准最低资本伴要求标准仿/风险资差本动态偿付唱能力测试未来偿促付能力允报告编跳报规则六体系的条逻辑框煎架资本交易非资本交易和事项9号规则122动态偿付能力测试155,7,号规则认可资产1,,3,4号规则认可负债6号规则未来10现在1011过去1011实际资本风险资本8号规则14资产负债爷评估标准

认可资产

认可负债编报规则编报规则一.投资资产2，4，5

一.准备金负债其中:再保前后准备金差额二.长期股权投资三.再保险份额二.非准备金负债四.应收往来款三.独立帐户负债五.固定资产等

实际资本六.独立帐户资产编报规则一.投入资本二.综合收益2R1263121785，67注：2R规则：舱投资资稻产与长秧期股权站投资10号规则骨：年度故报告银11号舅规则：定季度报供告12号规捉则：再保违险业务女13号蹲规则：保奸险集团亩14徒号规则：色风险资本15号规肥则：动态沫偿付能力徒测试9偿付能驼力中的续关键要歇素风险管理会计资本风险的识别、计量、控制系统评估风险和不确定性确定需要用来吸收资产负债不利变动的额外资本对各类风险、敏感因素和情形的模型化有关制凉度《保险医公司偿或付能力乱额度及茧监管指鼻标管理从规定》课（20居03年膀1号令洒）第十条鲁中国保监彩会为评估袜偿付能力呆制定的编露报规则，塑是保险公眠司编报认反可资产表坊、认可负颠债表和计申算偿付能笼力额度的盈唯一标准息，不受会计济制度、财唉务制度等筐其他部门嘱规定的影妄响。编报规则套第1号-煮第9号问题解答毯第1号-座第2号年度偿付迎能力报告垄编报工作跨有关通知关于报鞭送偿付剂能力报板告季度献报告的哑通知偿付能力盈报表体系偿付能力赖报表体系风险资本打报表实际资本住报表动态偿拴付能力各报表主表附表明细表编报规列则的基扁本特征基于风险动态的先进适用哄的价值评迫估/会计役体系彻底的资户产负债观稳健的会移计基础（砌非完全的闯持续经营第假设）稳健的会辆计确认和兔计量标准泪（公允价赵值会计模今式？）与公认照会计准临则不同原则基屯础而非苹规则基州础，与粗时俱进剑的开放垮体系基础概念毒的重构将体系酿建立在方简洁和帖更加科病学概念伪之上。久比如：况未到期万责任准册备金、饭未决赔山款准备掠金、实绘际资本夹、综合膜收益等编报规则捡第1号：丈固定资产倚、土地使躲用权和计释算机软件账面余头额和账不面净额容（即账哈面价值尚）偿付能力捧报告编报桐规则所称怜的账面余己额，指扣浊除备抵项谨目（如坏使账准备、伴减值准备句）之前各算项目在账察簿上的余前额；所称垄的账面价惜值，指各辰项目的账务面余额减收去相关备淋抵项目后贴的净额。固定资产隶的认可标当准一般性同规定。假有迹象土表明保汇险公司敏不能任知意处置白的固定遣资产为献非认可寇资产（唯担保、欺诉讼标剑的、扣践押、查喊封）五类认可耳固定资产勾资产新公司固申定资产的甲最高认可且金额土地使用钢权房地产评脱估增值计算机蚕软件编报规魂则第2后号：货音币资金护与结构尤性存款货币资泥金指保险黄公司在绒经营过蒜程中处欠于货币芬形态的效那部分湖资金，察包括现授金和存挤款等，钉但不包振括结构拨性存款毛。结构性存美款提前支今取保证援本金提前支取四不保证本领金编报规则奴第3号：丹应收款项特别注意政两点:应收保补费对于财产保迈险合同视、意外央伤害保停险合同仍和短期追健康保捉险合同，保险公送司应当在架保险合同割约定的开始承见担保险佩责任的诱日期将所有应收瞎但尚未收住到的保费悉收入全额确认鸡为应收保卫费。对合掠同约定分摘期缴纳保麻费的，以迈后各期应屋收的保费而收入也应办同时确认撕为应收保款费。对于长期人身槐保险合同套,对于宽限么期内应收喊未收的保镜费收入，写保险公司疲应当确认酸应收保费开。账龄的询计算应收保费焰的账龄是唇指从合同吵约定的投度保人缴费东日到偿付储能力报告芦日所经过楼的时间，耳而不是指紫从应收保屈费确认之裳日到偿付险能力报告气日所经过乘的时间。降因此，无棒论是寿险火合同还是狸非寿险合只同，均应吸当根据应婚缴未缴保捐费的“逾垂期时间”盯来计算应超收保费的吊账龄。编报规则河第3号：扭应收款项服(续)认可标准洋:应收保棒费。保向险公司增应当区滑分不同面的账龄领区间，警按照账惜面价值牌与最高巡寿认可金主额孰低胁的原则璃确定其冰认可价俭值。应收分像保账款振。账龄但不大于冠9个月领的应收赌分保账暑款为认势可资产箭，以账号面价值彩作为其拆认可价漫值，账副龄大于眉9个月袜的应收娃分保账孩款为非筝认可资霜产。应收利顽息。生胡息资产烤为非认奖可资产吗和3个蔬月以上郑应收利福息为非谨认可资短产应收股迹利。账哭龄不大则于3个璃月的应甲收股利锻为认可汤资产预付赔款惭。存出分保稀准备金其他应收辱款。账龄歼不大于1营2个月的拣其他应收密款为认可可资产，最丑高认可金枕额为其账迫面余额的扩80％。编报规则乒第4号：亿委托投资委托投资桥资产并不是银伤行存款、逢债券等投炮资资产之锋外的单独该的资产项痕目认可条播件。不符合救以下任何烧一项要求的的委托投宰资所形成蛮的资产为秀非认可资长产：委托人、幅受托人、箩托管人（选如有）和镇托管代理戚人（如有需）的资格纲符合保监帽会的有关若规定。资产的委讲托与托管进应由保险培公司总公兄司统一安雅排，分支羡机构对外倚进行的委护托投资所季形成的资将产为非认坊可资产。眉其中，外助国保险公自司分公司圣可视同为利在中国境盟内的总公康司。委托人与除受托人、族托管人（行如有）签项订合法、游有效的书德面资产委们托管理协余议和托管猜协议（如含有）委托人甜与受托床人、托布管人（嫂如有）送签订合钱法、有辨效的书后面资产屋委托管直理协议屿和托管薯协议（饮如有）编报规则翅第5号：迅证券回购封闭式超逆回购不同的紧交易市躬场买入咏返售证谣券的认荐可标准仇不同封闭式陆正回购买断式逆膝回购买断式慨正回购修正性标模准如果卖拜出回购痕证券和测卖出回歉购证券宁款的账旋面价值汉之和超趁过债券塔投资和蝇待回购肢证券的坚账面价您值之和雀的50浊%，保覆险公司耕应当将沾质押证底券和待极回购证腔券的认誉可价值森修正为营零。编报规翠则第6来号：认芹可负债本规则不鸡涉及保险碎公司证券协回购业务糟产生的负完债（5号规则颠）和独立参账户负飞债（7号规则葛）。几个概谎念准备金的变重新分类保单负债立的重新分孩类保户储金木。财产保加险公司向锤投保人收拔取的、在伟保险合同统到期时必床须返还的芹资金及相数应的投资抓回报。认可标准一般性规阻定除对资本咸性负债进烘行特别规瓜定外，保告险公司的碍各项负债绩和对外保片证担保形渡成的或有宽负债为认拣可负债。保险公鸣司的各达项负债冲应当以肤账面余珍额作为啦其认可劝价值，残本规则旱另有规消定的除费外编报规则绝第6号：呼认可负债棉（续）准备金负习债的认可冬标准财产保肃险公司惰、再保管险公司的责任贸准备金房诚的认可铃价值是萌按照中跟国保监删会规定胖的标准市评估的分保（转栗分保）前责任准躁备金。人寿保险姑公司、健沉康保险公菊司的责任挖准备金绑的认可惭价值是治按照中帐国保监第会规定斥的法定最低鬼标准评估有的分保（絮转分保）林前责任准劝备金。非准备负坡债的认可蒸标准募集的饿次级债预计负债锋。（1）对外抵工押、质自押担保愁形成的沫预计负驾债的认猜可价值畜为零，念因为对肤外设定屑抵押和妇质押的待资产为阁非认可毛资产仁。（2肚）对外赴保证担给保形成篮的预计挑负债的兔认可价翼值不得趋低于担朵保金额申的50%，即以项对外保躲证担保至形成的剩预计负萍债的最锣佳估计伞数和担刘保金额失的50%的高者作任为其认可耐价值泡。或有负浮债。对外保证假担保形成老的或有负蔽债的认可馆价值不得霞低于其担老保金额的50%。编报规则扯第7号：梯投资连结成保险投资帐户射与独立账廉户的概念投资账户徐是保险公挡司根据投傅资连结保陵险合同建艇立的资产倚单独管理泄、投资风障险完全由耐保单持有爹人承担的榜资金账户漫。独立账户赵是投资账念户的总称投资连结沉保险合同于形成的资伪产独立帐户晌资产未转入橡和转出猴投资帐轨户的资活产投资连结侄保险合同均形成的负伸债独立帐突户负债非单位准摇备金和其右他负债投资连结伟保险合同挡形成的综可合收益(睁分拆确认碑和整体确拴认)编报规则楚第8号：往实际资本实际资本软的定义认可资产拆减去认可芽负债后的政余额用“实际闹资本”概计念替代“期实际偿付每能力额度谁”概念实际资本属的特征（年永久的或近长期的，暗易于吸收走风险、清捐偿顺序）实际资本惭的构成投入资坚本、剩森余综合毛收益、烫计入实铁际资本陶的资本炒性负债实际资本歇与所有者最权益的区道别（性质塞、目的、谨构成、标疮准不同）实际资本选的变动资本交营易非资本交沿易编报规则捉第9号：呆综合收益规范非资蜘本交易和龟事项引起两的实际资砌本的变动浸，即综合马收益在偿贱付能力报远告中的编猜报综合收施益，指渔除了资耻本交易进以外的闭交易和储事项导养致的保寺险公司芳实际资章本的变未动.(让支付其件他应付冈款等活讯动导致秋的资产负债浙等额同增楚同减不计惧入综合收尖益)采用资产负棵综合收益与净利润之间的关系责任准备金变动