成本会计课件全面完整

成本会计第一页，共二百一十九页。第二页，共二百一十九页。第一章总论第三页，共二百一十九页。学习目标：了解成本会计的任务；掌握成本、成本会计的概念及成本会计的职能与内容；能够正确划分成本、费用、支出的项目。第四页，共二百一十九页。第一节成本及成本信息的作用一成本（一）概念经济内涵：成本是为了取得资源而付出的代价。某种东西的成本是为了得到它而放弃的东西第五页，共二百一十九页。（二）成本的现实内容成本是一种资源耗费劳动者劳动劳动手段劳动对象产品使用价值转移价值（C）工资（V）折旧物料消耗产品成本

活劳动消耗物化劳动消耗++++产品成本概念：生产者为生产一定种类和数量的产品所消耗而又必须补偿的物化劳动和活劳动中必要劳动的货币表现。第六页，共二百一十九页。以上概念均为狭义的成本概念（三）广义成本：是除了狭义成本之外，管理生产和从事经营活动过程中所发生的各种费用。第七页，共二百一十九页。二成本信息（成本）的作用1成本是制定和选择决策方案的重要依据；2成本是业绩评价的重要依据3成本是制定价格的依据4成本是补偿生产耗费的尺度第八页，共二百一十九页。第二节成本会计对象一成本会计对象的含义成本会计对象是指成本会计核算和监督的内容。成本会计的对象可概括为:各行业企业的生产经营业务成本和有关的经营管理费用，简称成本、费用。现代成本会计的对象包括：各行业企业生产经营业务成本、有关的经营管理费用和各种专项成本。第九页，共二百一十九页。二支出、费用与产品成本之间的关系（一）支出企业在经济活动中发生的一切开支与耗费。1资本性支出：支出的效益与几个会计年度相关，如企业购建的固定资产、无形资产等2收益性支出：支出的效益仅与本会计年度相关3所得税支出：企业在取得经营所得与其他所得的情况下，按国家税法规定向政府缴纳的税金支出；4营业外支出：同企业的生产经营没有直接联系的支出。5利润分配性支出：在利润分配环节的开支，如支付股利等。第十页，共二百一十九页。（二）费用企业在获取收入的过程中，对企业拥有或控制的资产的耗费。费用按其通其同产品生产的关系可分为生产费用和期间费用两类。费用与支出的关系：费用是企业支出的构成部分，支出中凡是同本企业的生产经营有关的部分，即可表现为或转化为费用，而凡是同本企业的生产经营无关的支出，则不能列为费用。第十一页，共二百一十九页。（三）生产费用与产品成本的关系1生产费用按一定的产品加以归集和汇总就是产品成本，生产费用是产品成本的基础，产品成本是对象化的生产费用；2生产费用反映的是某一定时期内发生的费用，而产品成本这是反映某一时期内某种产品所应承担的费用。第十二页，共二百一十九页。第三节成本会计的职能和任务一成本会计的职能概念成本会计在经济管理中所具有的内在功能。职能基本职能成本核算派生职能除了成本核算之外，还具有：成本分析成本预测成本决策成本计划成本控制成本考核第十三页，共二百一十九页。关系各项职能之间相互联系、相互依存成本预测是成本决策的前提，成本決策是成本预测的结果；成本计划是成本决策所确定目标的具体化；成本控制是对成本计划实施进行的监督；成本核算是对成本计划是否完成的检验；成本分析是查明成本计划完成与否的原因进行的检查；成本考核是实现成本计划的重要手段；成本核算是各项职能的基础，没有核算其他职能都无法进行。第十四页，共二百一十九页。二成本会计的任务由企业经营管理（成本管理）的要求所決定的；还受制与成本会计的对象和职能。成本会计的任务：进行成本预测、决策、编制成本计划和费用预算，为提高企业管理水平和经营管理效果服务；严格审核和控制企业发生的各项费用，以保证成本、费用计划的完成；及时、正确的核算成本、费用，为企业经营管理提供所需的成本、费用信息；核算生产费用、经营管理费用和计算产品的生产成本，为企业生产经营管理提供所需要的成本、费用数据；定期进行成本分析，考核经营成果，为企业经营决策提供依据。第十五页，共二百一十九页。第四节成本会计工作的组织

为了充分发挥成本会计在经营管理中的作用，企业应当合理地组织其成本会计工作。成本会计工作的组织主要包括成本会计的机构设置、成本会计的人员配备和成本会计的制度规定等项内容。

第十六页，共二百一十九页。一、成本会计机构的设置1、成本会计机构内部组织分工按职能分工：将厂部成本会计科分为成本核算、成本分析等小组按对象分工：分为产品成本、经营管理费用核算小组或核算员等

第十七页，共二百一十九页。2、各级成本会计机构之间的组织分工集中工作方式：一级核算体制，厂部集中统一进行成本核算。一般适用于成本会计工作较为简单的企业。

分散工作方式：二级核算体制，厂部进行综合的成本核算与分析，车间进行成本的明细核算。一般适用于大中型企业采用。也可结合企业实际将两种方式结合起来运用。第十八页，共二百一十九页。二成本会计法规企业组织和从事成本会计工作必须遵守的规范，是会计法规的重要组成部分。主要包括《会计法》《企业财务通则》《企业会计准则》《企业会计准则应用指南》。第十九页，共二百一十九页。三会计人员1成本会计人员配备应考虑的因素（1）规模大小（2）业务繁简（3）管理机构的需要2会计人员的职业道德第二十页，共二百一十九页。第五节成本会计发展趋势一高科技生产企业的成本会计二适时制生产制度三作业基础成本法第二十一页，共二百一十九页。第二章

产品成本核算概述第二十二页，共二百一十九页。第一节产品成本核算原则一实际成本核算原则某项成本发生时，按发生时实际耗费数确认；完工入库的产成品成本按实际负担额计价；由当期损益负担的销售产品成本，按实际数结账。二可靠性原则真实性可核实性第二十三页，共二百一十九页。三重要性原则四及时性原则成本项目发生时，及时进行会计处理；企业高层管理者提出一些特殊成本信息要求时，及时提供；按期编制财务报表时，及时提供成本资料。第二十四页，共二百一十九页。五一致性原则某项成本要素发生时，确认该要素水平的方法前后期应一致；成本计算过程中所采用的费用分配方法前后期应一致；同一产品的成本计算方法前后期应一致；成本核算对象、成本项目的确定前后期应一致。第二十五页，共二百一十九页。第二节产品成本核算要求一对费用进行合理的分类（一）按费用的经济内容或经济性质分类外购材料外购燃料外购动力职工薪酬折旧费修理费用利息费用税金其他费用第二十六页，共二百一十九页。（二）按费用的经济用途分类生产费用：直接材料直接人工制造费用期间费用：销售费用管理费用财务费用可适当调整，但应注意一下几个问题：费用在管理上有无单列的必要；费用在产品成本中所占比重的大小；为某种费用专设成本项目所增加的核算工作量大小。第二十七页，共二百一十九页。二正确划分各种费用界限1正确划分应计入成本、费用与不计入成本、费用的界限2正确划分生产费用与期间费用的界限3正确划分各个月份的费用界限4正确划分各种产品的费用界限5正确划分完工产品与在产品的费用界限第二十八页，共二百一十九页。三正确确定财产物资的计价和价值结转方式四选用适当的成本计算方法五做好成本核算的基础工作原始记录制度既满足成本核算和管理的需要，又简便易行。定额管理制度计量验收制度包括配备必要的计量器具，建立严格的财产物资收发领退手续和财产清查制度等。内部结算制度内部结算要以合理的内部价格为依据；内部结算包括内部结算价格、内部结算方式、内部结算货币等。第二十九页，共二百一十九页。第三节产品成本核算基本程序

根据成本核算的基本要求，对生产费用进行分类核算，并按成本项目进行归类，直到计算出完工产品成本的基本工作过程。确定成本计算对象——确定成本项目——确实成本计算期——审核生产费用——生产费用的归集和分配——计算完工产品成本和月末在产品成本第三十页，共二百一十九页。一确定成本计算对象产品品质、产品批别、产品生产步骤二确定成本项目

三确定成本计算期取决于企业生产组织的特点；大量、大批生产与会计期间一致；单件、小批量生产与产品生产周期一致。第三十一页，共二百一十九页。四审核生产费用目的：确定各项费用是否应该开支，开支的费用是否应计入产品成本。五生产费用的归集与分配六计算完工产品成本和月末在产品成本第三十二页，共二百一十九页。第四节产品成本核算的账户设置及账务处理程序一产品成本核算的账户设置成本核算主要账户包括：基本生产成本辅助生产成本制造费用生产成本第三十三页，共二百一十九页。

企业一般应设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”、“待摊费用”、“预提费用”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”等账户。如果需要单独核算废品损失和停工损失，还应设置“废品损失”和“停工损失”账户。第三十四页，共二百一十九页。基本生产成本借方登记基本生产所发生的各项费用；贷方登记完工入库的产品成本；期末余额为借方余额，登记基本生产在产品占用的资金。“基本生产成本”按基本生产车间和成本核算对象（产品的品种、类别、订单、批别、生产阶段等）分设明细账。第三十五页，共二百一十九页。辅助生产成本借方登记辅助生产所发生的各项费用；贷方登记完工入库产品的成本或分配转出的劳务费用；期末余额为借方余额，登记辅助生产在产品占用的资金。“辅助生产成本”按辅助生产车间和生产的产品、劳务分设明细账。第三十六页，共二百一十九页。制造费用目的：归集和分配生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用。借方企业生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用；贷方月末企业将归集的各项间接费用,分配计入有关成本计算对象；除季节性生产企业外,本科目月末应无余额。“制造费用”总账科目应按不同车间、部门设立明细账。第三十七页，共二百一十九页。二产品成本核算的账户处理程序④⑥生产成本——辅助生产成本生产成本——基本生产成本待摊费用预提费用废品损失停工损失库存商品②③⑤⑦①制造费用原材料等应付职工薪酬应付账款累计折旧银行存款主营业务成本⑥⑧第三十八页，共二百一十九页。第三章

产品成本构成要素的归集与分配第三十九页，共二百一十九页。要素费用的归集

要素费用的归集是按照要素费用的性质根据其发生的地点或受益对象进行归集，主要涉及的账户有“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”等。第四十页，共二百一十九页。要素费用的分配

要素费用的分配是将各种要素费用的发生额按照一定的标准合理地分配给各个成本计算对象。

常用的费用分配的标准有三类：

1）成果类：如产品的重量、体积、产量、产值等

2）消耗类：如生产工时，生产工人的工资、机器工时、原材料消耗量等。

3）定额类：如定额消耗量、定额费用等。第四十一页，共二百一十九页。要素费用分配的主要程序：

1）费用分配率=待分配费用总额/分配标准总额

2）某分配对象应分得的费用=费用分配率×该分配对象分配标准第四十二页，共二百一十九页。第一节材料成本的归集与分配

材料成本包括企业生产经营过程中耗费的原材料（原料及主要材料）、辅助材料、设备配件、外购半成品、燃料、低值易耗品、包装物等而发生的费用。在核算过程中，能够直接明确其成本计算对象的就直接归集到该成本计算对象中，几种成本计算对象共同耗用的材料则要采用适当的方法分配记入。第四十三页，共二百一十九页。材料消耗的原始记录领料凭证：领料单、限额领料单、领料登记表、退料单等。第四十四页，共二百一十九页。一原材料费用的分配核算（一）原材料费用分配对象的确定用于基本车间生产产品耗用的材料费用,若能分品种领用,则直接记入“基本生产成本”总账科目及其明细账的“直接材料”成本项目,若为几种产品共同耗用,则应采取适当的分配方法,间接记入“基本生产成本”总账科目及其明细账的“直接材料”成本项目。第四十五页，共二百一十九页。用于辅助车间的材料费用,应记入“辅助生产成本”科目。用于生产车间一般性消耗的机物料费用,应记入“制造费用”科目。用于企业行政管理部门、销售场所消耗的材料等费用,应分别记入“管理费用”和“销售费用”或“财务费用”科目。第四十六页，共二百一十九页。由于原料及主要材料的耗用量一般与产品的重量、体积有关，所以其分配一般可按产品的重量和体积比例分配。如各种铁铸件所用的原料生铁可按铸件的重量比例分配；各种木器所用的主要材料木材，可以按照木器净用材料的体积比例分配。在材料消耗定额比较准确的情况下，原材料费用也可以按照材料的定额消耗量比例或定额费用比例进行分配。第四十七页，共二百一十九页。（二）原材料费用分配方法1.基本方法（1）材料定额耗用量比例法按原材料定额消耗量比例分配原材料费用程序：

(1)计算各种产品原材料定额消耗量

(2)计算材料耗用量分配率

(3)计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量

(4)计算出各种产品应分配的原材料实际费用第四十八页，共二百一十九页。计算公式：某种产品原材料定额耗用量＝该种产品实际产量×单位产品原材料消耗定额原材料耗用量分配率＝原材料实际消耗总量/各种产品原材料定额耗用量之和某种产品应分配的原材料实际消耗量＝该种产品原材料定额耗用量×原材料耗用量分配率某种产品应分配的原材料实际费用＝该种产品应分配的原材料实际消耗量×材料价格第四十九页，共二百一十九页。例1健康食品厂9月生产直径30厘米的大蛋糕1000只和直径为5厘米的小蛋糕6000只,面粉消耗定额为:大蛋糕3千克,小蛋糕为0.2千克。当月实际消耗面粉为5040千克,面粉的实际单位成本为2.50元。求1000只大蛋糕和6000只小蛋糕各应负担多少面粉费用?首先,确定需要分配的是实际消耗的面粉费用:5040千克×2.50元其次,确定各分配对象的分配标准,是用产量标准还是面粉的定额消耗量标准?然后,计算分配率,并按各分配对象各自的分配标准数进行分配。第五十页，共二百一十九页。按产量标准分配的结果是:材料(面粉)费用分配率=（5040×2.50）/(1000+6000)=1.81000只大蛋糕应负担的面粉费用=1000×1.8=1800(元)6000只小蛋糕应负担的面粉费用=6000×1.8=10800(元)按材料的定额消耗量标准分配的结果是:大蛋糕的面粉定额消耗量=1000×3=3000(千克)小蛋糕的面粉定额消耗量=6000×0.2=1200(千克)材料(面粉)费用分配率=(5040×2.50)/(3000+1200)=31000只大蛋糕应负担的面粉费用=3000×3=9000(元)6000只小蛋糕应负担的面粉费用=1200×3=3600(元)第五十一页，共二百一十九页。例2某企业基本生产车间2008年3月生产A、B、C三种产品，从车间一次性领用甲材料3600千克，材料单价20元/千克，共计72000元，三种产品本月的产量分别为A产品120件，B产品180件，C产品240件；三种产品甲材料的消耗定额分别为A产品2.4千克，B产品4.8千克，C产品7.2千克。采用定额消耗量比例分配法在三种产品之间分配甲材料。第五十二页，共二百一十九页。第一步确定要分配的总额(即要分什么)第二步确定分配对象(即要分给谁)第三步确定各分配对象的分配标准(即按什么依据分)第四步计算分配率第五步某分配对象应负担的数额=该分配对象的分配标准数×费用分配率第五十三页，共二百一十九页。（1）A产品原材料定额消耗量=120×2.4=288（千克）

B产品原材料定额消耗量=180×4.8=864（千克）

C产品原材料定额消耗量=240×7.2=1728（千克)（2）原材料费用分配率=72000÷（288＋864＋1728）=25（3）A产品应分配的原材料费用=288×25=7200（元）

B产品应分配的原材料费用=864×25=21600（元）

C产品应分配的原材料费用=1728×25=43200（元）第五十四页，共二百一十九页。第五十五页，共二百一十九页。在实际工作中为简化计算，也可以按定额消耗量比例直接分配原材料费用：原材料费用分配率=原材料费用总额/各种产品材料定额耗用量之和某种产品应分配的材料费用=该种产品的定额耗用量*原材料费用分配率两种分配方法计算的结果是一样的，但这种方法不能提供原材料实际消耗量资料，因此不便于考核材料消耗定额的执行情况及加强实物管理。第五十六页，共二百一十九页。（2）材料定额费用比例法定额费用比例分配法是以产品消耗材料的定额费用作为分配标准分配材料费用。

计算公式如下：某种产品原材料定额费用=该种产品实际产量×单位产品原材料费用定额=该种产品实际产量×单位产品原材料消耗定额×材料计划单价原材料费用分配率=原材料费用实际总额÷各种产品原材料定额费用之和某种产品应分配的实际原材料费用=该种产品原材料定额费用×原材料费用分配率

第五十七页，共二百一十九页。例3某企业基本生产车间2008年3月生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料27560元。本月两种产品的实际产量分别为300件和200件，单位产量的A材料消耗定额分别为2千克和3.5千克，A材料的单价为20元。采用定额费用比例分配A材料费用。第五十八页，共二百一十九页。甲产品原材料定额费用=300×2×20=12000（元）乙产品原材料定额费用=200×3.5×20=14000（元）原材料费用分配率=27560÷（12000＋14000）=1.06甲产品应分配的实际原材料费用=12000×1.06=12720（元）乙产品应分配的实际原材料费用=14000×1.06=14840（元）第五十九页，共二百一十九页。A材料费用分配表2008年3月第六十页，共二百一十九页。材料费用分配的账务处理根据“发出材料汇总表”和“材料费用分配表”编制会计分录如下：借：基本生产成本——A产品

——B产品

——C产品制造费用辅助生产成本管理费用贷：原材料——甲材料

第六十一页，共二百一十九页。如果有余料退库和废料收回业务，应根据退料凭证和废料缴库凭证，扣减原领用的材料费用。1月末已领未用的材料，如果下月生产还需用，应办理假退料手续，以冲减当月生产费用。2“原材料费用分配表”应根据领退料凭证和有关凭证编制，其中退料凭证的数额可以从相应的领料凭证的金额中扣除。33月末已领未用的材料，如果下月生产还需用，应办理假退料手续，以冲减当月生产费用。2各种材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的该表应根据领退料凭证和有关凭证编制，其中退料凭证的数额可以从相应的领料凭证的金额中扣除。33第六十二页，共二百一十九页。（3）实际产量分配法实际产量分配法:按产品的实际产量作为分配标准分配材料费用的方法。适用范围:各种产品单位材料耗用量基本相等的情况下。计算过程：（1）材料费用分配率=共同发生的材料费用/各种产品的产量之和（2）某种产品应分摊的的材料费用=该种产品的产量*材料费用分配率第六十三页，共二百一十九页。二燃料费用的分配核算如果燃料费用在产品成本中比重较大，为加强管理，可增设“燃料”账户进行核算，并与动力费用一起专设“燃料和动力”成本项目。

1分配核算方法：（1）直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或者是按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。（2）如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。第六十四页，共二百一十九页。2分配标准产品的重量、体积、所耗原材料的数量或费用、燃料的定额消耗量或定额费用等；如果所耗燃料费用与各产品所耗的生产工时成正比,也可按各产品的生产工时标准进行分配。3燃料费用的分配及账务处理方法与原材料费用的分配及账务处理方法相同。第六十五页，共二百一十九页。直接用于产品生产的燃料费用，应记入“基本生产成本”总账和所属明细账借方的“燃料及动力”成本项目；车间管理消耗的燃料费用（如生产车间一般性机物料消耗）、辅助生产消耗的燃料费用、厂部进行生产经营管理消耗的燃料费用、进行产品销售消耗的燃料费用等，应分别记入“制造费用（基本生产车间）”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等账户的费用（或成本）项目。已领用的燃料费用总额，应记入“燃料”账户的贷方。第六十六页，共二百一十九页。例4健康食品厂本月生产蛋糕共消耗煤炭费用2800元,所用生产工时记录如下:大蛋糕500小时,小蛋糕200小时。煤炭费用分配率=2800÷(500+200)=4大蛋糕应分配的煤炭费用=500×4=2000(元)小蛋糕应分配的煤炭费用=200×4=800(元)第六十七页，共二百一十九页。燃料费用分配表第六十八页，共二百一十九页。借:基本生产成本—大蛋糕(燃料)2000—小蛋糕(燃料)800

辅助生产成本—锅炉1000—机修500

贷:燃料4300第六十九页，共二百一十九页。三低值易耗品费用的分配核算

应设置“低值易耗品”科目，该科目的借方登记入库的低值易耗品的易耗品的实际成本，贷方登记领用或摊销的价值，余额在借方表示库存低值易耗品的成本.

摊销的方法主要有一次摊销法、分期摊销法和五五摊销法等。第七十页，共二百一十九页。（一）一次摊销法1概念一次摊销法是指在领用低值易耗品时，将其价值一次性全部计入当期成本、费用的方法。2适用范围适用于价值较低、使用时间较短或者容易破损的低值易耗品。第七十一页，共二百一十九页。例5某企业低值易耗品采用一次摊销法核算，基本生产车间领用低值易耗品一批实际成本为10000元。借：制造费用—基本生产车间—低值易耗品摊销10000

贷：低值易耗品10000第七十二页，共二百一十九页。（二）分期摊销法1定义：分期摊销是指低值易耗品的价值在使用期限内按月平均摊入成本、费用的方法。2适用范围：适用于单位价值较高、使用时间较长的低值易耗品。3优点：采用这种方法各月成本费用负担的低值易耗品摊销额比较合理。第七十三页，共二百一十九页。4业务处理领用时：借记“待摊费用”，贷记“低值易耗品”；分期摊销时：借记“制造费用”、“管理费用”等成本费用科目，贷记“待摊费用”。第七十四页，共二百一十九页。例5某企业低值易耗品核算采用分期摊销法，行政管理部门领用低值易耗品一批，实际成本为80000元，分4个月摊销。领用时：借：待摊费用—低值易耗品摊销80000

贷：低值易耗品80000每月摊销时：借：管理费用20000

贷：待摊费用—低值易耗品摊销20000

第七十五页，共二百一十九页。（三）五五摊销法1定义：五五摊销法是指在低值易耗品领用时摊销其价值的一半，在报废时再摊销其价值的另一半并注销其总成本的方法。2适用范围：采用这种方法的企业应在“低值易耗品”总账下，分设“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个二级科目，用以核算在用低值易耗品的价值和低值易耗品的摊余价值。第七十六页，共二百一十九页。3业务处理领用时：借：低值易耗品—在用低值易耗品贷：低值易耗品—在库低值易耗品同时，按其50%价值进行摊销：借：制造费用、管理费用等贷：低值易耗品—低值易耗品摊销当低值易耗品报废时，应按收回残料的价值，借记“原材料”等科目；按报废低值易耗品的50％减去残料价值后的差额，借记“制造费用”、“管理费用”等科目；按报废低值易耗品价值的50%贷记“低值易耗品—低值易耗品摊销”。同时应注销报废低值易耗品的价值及累计摊销额，借记“低值易耗品—低值易耗品摊销”，贷记“低值易耗品—在用低值易耗品”。第七十七页，共二百一十九页。例6新大工厂8月一车间领用低值易耗品一批，实际成本10000元；同时报废以前月份生产领用的低值易耗品一批，其实际成本为3000元，报废时的残料价值200元，残料已人库。第七十八页，共二百一十九页。本月领用低值易耗品时：借：低值易耗品—在用低值易耗品10000

贷：低值易耗品—在库低值易耗品10000摊销本月领用的低值易耗品价值的一半：

借：制造费用5000

贷：低值易耗品—低值易耗品摊销5000第七十九页，共二百一十九页。本月报废以前月份领用的低值易耗品时，扣除残料价值后摊销其另一半的价值：借：制造费用1300

原材料200

贷：低值易耗品—低值易耗品摊销1500

注销已报废的低值易耗品的账面价值：借：低值易耗品—低值易耗品摊销3000

贷：低值易耗品—在用低值易耗品3000第八十页，共二百一十九页。四包装物费用的分配核算1.包装物的发出（1）用于生产过程包装产品的包装物，作为产品组成部分，应记入“基本生产成本”账户的“直接材料”成本项目。（2）用于销售过程随同产品出售不单独计价的包装物，属于产品销售费用，记借“销售费用”。（3）用于销售过程随同产品出售单独计价的包装物，属于其他经营业务费用，借记“其他业务成本”。第八十一页，共二百一十九页。2.出借、出租包装物出借包装物的价值摊销和修理费用等，作为产品销售的费用处理，借记“销售费用”科目。出租包装物属于非主营业务，收取的租金作为其他业务收入，出租包装物的价值摊销和修理费等，借记“其他业务支出”科目。第八十二页，共二百一十九页。例72004年6月30日，根据领料原始凭证归集，基本生产车间包装P产品，领用木箱600只，每只7.5元；包装Q产品，领用木箱500只，每只单价5元。营业部门领用随货出售不单独计价的编制袋200只，每只2元；并领用随货出售单独计价包装产品用大木箱150只，每只成本单价20元。根据上述材料，归集和分配包装物费用，并编制会计分录。第八十三页，共二百一十九页。借：基本生产成本7000

贷：包装物7000借：销售费用400

贷：包装物400借：其他业务成本3000

贷：包装物3000第八十四页，共二百一十九页。第二节外购动力费用的归集与分配外购动力是指外购的电力、热力等费用。

在有计量仪器记录的情况下，动力费用可直接根据仪器所记录的耗用量乘以单价计算，在没有计量仪器的情况下应按生产工时、定额耗电量等标准在各产品之间分配。外购动力的分配原则第八十五页，共二百一十九页。直接用于产品生产工艺所消耗的动力费用,应单独直接或间接记入“基本生产成本”总账科目及其明细账的“燃料及动力”成本项目；用于辅助车间的动力费用,应单独记入“辅助生产成本”；用于生产车间一般消耗的动力费用(如照明、取暖等),应记入“制造费用”；用于行政管理部门的动力费用应记入“管理费用”；用于销售场所的动力费用应记入“销售费用”。账务处理第八十六页，共二百一十九页。购买时:借:有关成本费用科目，贷:“应付账款”；支付时:借:“应付账款”，贷:“银行存款”。“应付账款”科目，如为借方余额，是本月实际支付款项大于应付款的差额，可冲抵下月的应付费用；“应付账款”科目，如为贷方余额，是本月实际支付款项小于应付款的差额，可在下月补付。原因外购动力付款期与成本、费用核算其并不一致。第八十七页，共二百一十九页。例1已知某企业共发生电费128700元，各部门耗用量如表所示。部门辅助生产车间厂部销售部门合计基本生产车间

产品生产用电照明用电

耗用量（度）7000010000200002000023000143000第八十八页，共二百一十九页。其中基本生产车间生产A,B两种产品，没有按产品分装电表，规定按生产工时比例分配电费。A产品生产工时30000小时,B产品生产工时20000小时.根据以上资料分配电费。1．计算各部门应分配的电费(1)计算电费分配率分配率＝待分配的电费/用电总量＝128700/143000＝0.9(元/度)第八十九页，共二百一十九页。（2）计算各受益对象应分配电费

某受益对象应分配电费＝该受益对象用电量x分配率基本生产车间产品生产应分配电费=70000x0.9=63000(元)

基本生产车间照明应分配电费=10000x0.9=9000元）辅助生产车间应分配电费＝20000x0.9=18000(元)

销售部门应分配电费＝23000x0.9=20700(元)

厂部应分配电费＝20000x0.9=18000(元)第九十页，共二百一十九页。2．计算各种产品应分配的电费

通过上述计算可知，基本生产车间A、B两种产品共同耗用电费金额为63000元，还应分别计算A、B产品各自应分配的电费金额。

(1)计算分配率

分配率＝待分配电费/产品生产工时

=63000/（30000＋20000）=1.26(元／工时）

(2)计算各产品应分配电费

A产品应分配电费＝30000x1.26=37800（元）

B产品应分配电费＝20000x1.26=25200（元）第九十一页，共二百一十九页。第三节职工薪酬费用的归集与分配一职工薪酬的内容职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工工资职工福利费医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险以及生育保险等社会保险费；住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利辞退福利股份支付第九十二页，共二百一十九页。二职工薪酬费用分配的核算（一）职工薪酬费用的分配对象为产品生产而发生的职工薪酬由基本生产部门各产品负担；为基本生产提供产品或劳务所发生的职工薪酬由辅助生产部门生产的各产品或劳务负担；各生产部门的管理人员发生的薪酬由各生产部门的制造费用负担；企业行政管理部门发生的薪酬由管理费用负担。第九十三页，共二百一十九页。（二）职工薪酬费用的分配方法1计时工资形式下的分配

计时工资是根据反映在考勤记录上的每人实际工作时间，按照规定的工资标准计算的工资。计时工资的计算有月薪制和日薪制两种计算方法。工资费用分配率=某种产品应分配的工资费用=该种产品的实际工时（或定额工时）×工作费用分配率第九十四页，共二百一十九页。按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（又称扣减法）——月薪制。某职工本月应得工资＝该职工月标准工资－（事假天数×日标准工资）-（病假天数×日标准工资×病假扣款率）按出勤天数采用日标准工资直接计算（又称增加法）——日薪制。某职工本月应得工资＝该职工本月出勤天数×日标准工资＋病假天数×日标准工资×（1-病假扣款率)

日工资率（日工资标准）既可按30天计算，也可按21.75天（365天减去104个休息日，再除以12个月）计算。第九十五页，共二百一十九页。例1新大工厂工人张三的月工资标准为500元。5月份病假2天，事假2天，星期休假9天，出勤18天，病假、事假期间没有节假日，其病假工资按工资标准的80％计算。用30天分别日薪制和月薪制和计算.第九十六页，共二百一十九页。日工资率＝500÷30=16.67（元）按月薪制：应付计时工资＝500一16.67x2一16.67x2x20%=459.99（元）按日薪制：应付计时工资=（18+9）x16.67+2x16.67x80%=476.76（元）第九十七页，共二百一十九页。2计件工资形式下的分配个人计件工资的计算应付计件工资=∑[（某产品合格品数+该产品料废品数）×该产品计件单价]某产品计件单价＝生产单位产品所需工时定额×该级工人小时工资率料废品：非工人本人过失造成的不合格产品，应计算并支付工资；工废品：由于本人过失造成的不合格产品，不计算也不支付工资。第九十八页，共二百一十九页。例1某企业一职工本月生产甲、乙两种产品，合格品数量分别为1000件和800件，乙产品另产出料废品10件。两种产品的工时定额分别为0.52小时和0.7小时，该职工的小时工资率为3元/小时。甲产品的计件工资=0.52×3×1000=1560（元）乙产品的计件工资=0.7×3×（800＋10）=1701（元）本月企业应付该职工计件工资=1560＋1701=3261（元）第九十九页，共二百一十九页。集体计件工资的计算在集体计件工资情况下,集体应得的计件工资应按照班组集体的产量和计件单价求得,然后在班组成员之间根据每人贡献的大小进行分配,通常按每人的工资标准和工作日数(或工时数)的乘积比例进行分配。这是因为工人工资级别或工资标准,一般体现职工劳动的质量或技术水平,而工作时间一般体现劳动数量。第一百页，共二百一十九页。例2××工厂某生产小组由四个工资等级不同的工人组成,200×年5月共同加工完成A零件6500个,其中料废50个,工废20个,其余的为合格品。A零件计件单价为1元。小组每人的工资等级、日工资率、出勤日数,以及按日工资率和出勤日数计算的工资额,求集体计件工资分配率。第一百零一页，共二百一十九页。计件工资=(6500-20)×1.00=6480(元)分配率=6480/320.22=20.236088第一百零二页，共二百一十九页。三职工薪酬分配的会计处理1货币性职工薪酬的会计处理工资费用分配表第一百零三页，共二百一十九页。借：基本生产成本——甲产品5000

——乙产品6375

——丙产品4800

制造费用5300

辅助生产成本——供水2390

——供电3700

管理费用8700

销售费用8760

贷：应付职工薪酬——应付工资45025在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”“研发支出”账户，贷记“应付职工薪酬”第一百零四页，共二百一十九页。

除了工资费用以外，职工福利费、人工费用还包括医疗保险、失业保险、养老保险、工伤保险等社会保险费和住房公积金、工会经费、职工教育经费等内容。这些费用的核算与工资费用的会计核算相类似。第一百零五页，共二百一十九页。2非货币性职工薪酬的会计处理（1）企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，根据收益对象，按照该产品的公允价值，记入相关资产成本或当期收益，同时确认应付职工薪酬。（2）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，根据收益对象将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。（3）租赁住房等资产供职工无偿使用，根据收益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。第一百零六页，共二百一十九页。将资产产品作为福利发放借：基本生产成本/管理费用/制造费用贷：应付职工薪酬——非货币性福利实际发放非货币性福利时

借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品

第一百零七页，共二百一十九页。将外购商品作为福利发放借：基本生产成本/管理费用/制造费用贷：应付职工薪酬—非货币性福利外购商品时：借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：银行存款第一百零八页，共二百一十九页。

将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用：借：管理费用/生产成本/制造费用贷：应付职工薪酬-非货币性福利同时：借：应付职工薪酬-非货币性福利贷：累计折旧第一百零九页，共二百一十九页。租赁住房等资产供职工无偿使用，借：管理费用/生产成本/制造费用贷：应付职工薪酬-非货币性福利支付租金时：借：应付职工薪酬-非货币性福利贷：银行存款第一百一十页，共二百一十九页。例3C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。C公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元;该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套8000元。第一百一十一页，共二百一十九页。(1)计提汽车的折旧时：借：管理费用20000贷：应付职工薪酬-非货币性福利20000借：应付职工薪酬-非货币性福利20000贷：累计折旧20000(2)租赁房屋确认薪酬及支付租金时：借：管理费用40000贷：应付职工薪酬-非货币性福利40000支付租金：借：应付职工薪酬-非货币性福利40000贷：银行存款40000第一百一十二页，共二百一十九页。第四节折旧及其他费用的归集与分配一折旧费用的核算1企业的固定资产可以长期参加生产经营而保持其原有的实物形态，但其价值将随着固定资产的磨损而逐渐减少。

折旧费用是指固定资产由于磨损而减少的价值，应作为费用计入产品成本或企业的期间费用。第一百一十三页，共二百一十九页。2折旧的计算折旧的计算方法有很多种，选用的计算方法不同其结果也就不同，这会直接影响到成本费用计算的正确性。因此企业应根据有关法规和制度的规定,应选用适当的折旧方法。折旧方法一经确定，不得随意变更。

常用的折旧方法有:平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总合法。第一百一十四页，共二百一十九页。⑴使用年限法

年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用年限月折旧率=年折旧率/12

月折旧额=月初应计折旧固定资产原值×月折旧率⑵工作量法

单位工作量折旧额=固定资产原值×（1-预计净残值率）/预计工作总量

月折旧额=单位工作量折旧额×本月工作量第一百一十五页，共二百一十九页。（3）双倍余额递减法在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额（即固定资产净值）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

年折旧率=2÷预计使用寿命（年）×100%

月折旧额=固定资产净值×年折旧率÷12

由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值。因此，在双倍余额递减法下，必须注意不能使固定资产的净值低于其预计净残值以下。通常在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。第一百一十六页，共二百一十九页。某医院有一台机器设备原价为600000元，预计使用寿命为5年，预计净残值24000元。要求计算第三年的折旧额是多少？最后一年的折旧额是多少？年折旧率=2/5=40%第一年应提的折旧额=600000*40%=240000元第二年应提的折旧额=（600000-240000）*40%=144000元第三年应提的折旧额=（600000-240000-144000）*40%=86400元第四、五年每年应提的折旧额=（600000-240000-144000-86400-24000）/2=52800元第一百一十七页，共二百一十九页。3折旧计提的范围生产经营用固定资产;非生产经营用固定资产;经营性租出的固定资产;车间替换设备;房屋和建筑物由于有自然损耗，不论使用与否都应计算折旧；以融资租赁方式租入的固定资产应视同自有的固定资产计算折旧；季节性停用及大修理期间的固定资产应计算提取折旧。当月减少的固定资产,当月应照提折旧。第一百一十八页，共二百一十九页。不需要计提折旧的：当月新增固定资产当月不提,从下月开始提取。未使用和不需用的固定资产，以及以经营租赁方式租入的固定资产不计算折旧；已经提足折旧超龄使用的固定资产不再计算折旧；提前报废的固定资产，不补提折旧(未提取部分体现为清理净损失列入营业外支出)。第一百一十九页，共二百一十九页。4折旧费用分配的核算

（帐务处理）折旧费用应按固定资产的用途和使用部门分别计入产品成本和期间费用；生产用固定资产的折旧费应直接计人产品的成本，但由于通常一种产品的生产需要使用多项固定资产，而每项固定资产又可能生产多种产品，分配计算起来比较复杂。因而为简化成本计算没有专门设立成本项目，而是将其计入制造费用；辅助生产车间生产用固定资产的折旧费应计入“辅助生产成本”科目；销售用固定资产的折旧费应计入“销售费用”科目企业行政管理部门使用的固定资产的折旧费应计入“管理费用”科目。第一百二十页，共二百一十九页。分配时：

借：制造费用、辅助生产成本、管理费用等贷：累计折旧报废时：借：累计折旧贷：固定资产第一百二十一页，共二百一十九页。5计提折旧的规定:

因为折旧不是按天计算的,所以规定按月初数计提折旧(计提折旧的基数是:月初固定资产原值)。即本月增加的不提折旧,本月减少的照提折旧。第一百二十二页，共二百一十九页。

某企业2005年11月折旧费用分配表，如下表所示。折旧费用分配表

2005年11月单位：元应借科目部门10月固定资产折旧额10月增加固定资产折旧额10月减少固定资产折旧额本月固定资产折旧额制造费用基本生产车间580030011005000辅助生产成本辅助生产车间1300

1300销售费用销售门市部15007002002000管理费用厂部250010005003000合计

111002000180011300第一百二十三页，共二百一十九页。根据上表编制会计分录：借：制造费用—基本生产车间5000

辅助生产成本1300

销售费用2000

管理费用3000

贷：累计折旧11300第一百二十四页，共二百一十九页。二利息费用利息费用不是产品成本的组成部分，而是期间费用中的财务费用的组成部分。可以按预提利息费用的办法分月按计划预提，季末实际支付时冲减预提费用（短期借款）。第一百二十五页，共二百一十九页。账务处理按照我国银行目前的结算习惯,企业短期借款的利息一般是按季结算支付的。企业在季度前两个月应预提利息费用,提取时,借记“财务费用”科目,贷记“预提费用”科目；季末实际结算支付时,按已提数借记“预提费用”科目,按实际结算数与已提数的差额借记季末月份的“财务费用”科目,按实际结算数贷记“银行存款”科目。第一百二十六页，共二百一十九页。帐务处理：

预提时借：财务费用贷：预提费用

支付时：借：预提费用财务费用贷：银行存款第一百二十七页，共二百一十九页。三税金工业企业九项费用要素中的税金是特指费用性税金（直接计入管理费用核算的税金）,包括房产税、印花税、车船使用税和土地使用税四种。它们是产品成本的组成部分，而是期间费用中管理费用的组成部分。税金没有单独设立成本项目，而是在管理费用中设置税金费用项目。第一百二十八页，共二百一十九页。帐务处理：

印花税不必预先计算,所以不必通过“应交税金”科目核算。一次性受益的借：管理费用贷：银行存款如果一次数额较大，多次收益的：

支付时：借：待摊费用贷：银行存款摊销时：借：管理费用贷：待摊费用第一百二十九页，共二百一十九页。

需要预先计算应交金额然后缴纳的税金（房产税、车船使用税和土地使用税）计算时：借：管理费用贷：应交税金交纳时：借：应交税金贷：银行存款第一百三十页，共二百一十九页。四其他费用的核算其他费用是指除上述各要素费用以外的费用，如差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、业务招待费等。费用发生时根据付款凭证按照费用的用途进行归类，分别记入“辅助生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目的借方，“银行存款”等科目的贷方。第一百三十一页，共二百一十九页。待摊费用与预提费用的核算

根据权责发生制的原则,企业发生的金额较大而且受益期较长的费用,应通过“待摊费用”、“预提费用”科目核算,以保证各月费用负担的合理性。对于受益期较长,但金额较小的费用,也可以直接记入实际支付月份的成本费用。第一百三十二页，共二百一十九页。一待摊费用的核算待摊费用是指本月实际支付(开支),但应由以后各月负担的费用。如大额低值易耗品摊销、预付报刊杂志费、预付固定资产租金、大额印花税开支、固定资产大修理费等。

待摊费用最长摊销期限为12个月,摊销期超过12个月的费用,应列为长期资产(如“长期待摊费用”)。第一百三十三页，共二百一十九页。开支数额较大、受益其超过一个月但未超过12个月的费用时：借：待摊费用贷：银行存款/低值易耗品等科目分月摊销时借：制造费用/管理费用等贷：待摊费用第一百三十四页，共二百一十九页。例1健康食品厂于上年末预付本年报刊杂志费2400元、保险费3600元,企业规定本年分12月平均分摊,摊销比例为基本生产车间20%,锅炉车间10%,机修车间10%,行政管理部门40%,产品销售机构20%。第一百三十五页，共二百一十九页。支付时：借：待摊费用——报刊费2400——保险费3600

贷：银行存款6000第一百三十六页，共二百一十九页。报刊费月摊销额2400÷12=200(元)保险费月摊销额3600÷12=300(元)。根据待摊费用分配表做如下会计分录:借:制造费用—基本车间—报刊费40

—

保险费60

辅助生产成本—锅炉(报刊费)20

—锅炉(保险费)30

辅助生产成本—机修(报刊费)20

—机修(保险费)30

管理费用—报刊费80

—保险费120

销售费用—报刊费40

—保险费60

贷:待摊费用—报刊费200

—保险费300第一百三十七页，共二百一十九页。第一百三十八页，共二百一十九页。二预提费用的核算预提费用是指预先分月记入成本费用,但尚未实际开支的费用,属于应付而未付的费用,相当于一种负债。为了核算大额跨期费用的提取和开支情况,企业应设置“预提费用”科目核算。第一百三十九页，共二百一十九页。预提的借款利息,应记入“财务费用”科目；预提生产车间的大修理费用应记入“制造费用”科目；预提的厂部大修理费用则应记入“管理费用”科目；预提的保险费也是如此,属于车间负担部分记入“制造费用”科目,属于厂部负担部分记入“管理费用”科目；预提的费用总额记入“预提费用”科目的贷方,实际开支时记入“预提费用”科目的借方。平时“预提费用”科目的贷方余额表示已经提取但尚未实际开支的费用额,属于应付而未付的费用。第一百四十页，共二百一十九页。例2假设某企业一季度1月份应提借款利息费用为4500元,2月份为5000元,3月份实际结算支付利息13000元。1月份预提时：借:财务费用—利息费4500

贷:预提费用—预提利息45002月份预提时,应做会计分录:借:财务费用—利息费5000

贷:预提费用—预提利息50003月份可以不再预提,在实际支付时,按实际支付数和已提数的差额记入3月份的财务费用：借:财务费用—利息费3500(13000-4500-5000)

预提费用—预提费用9500

贷:银行存款13000第一百四十一页，共二百一十九页。第五节辅助生产费用的归集与分配一辅助生产费用的归集（一）辅助生产及辅助生产费用的概念辅助生产：是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应.

辅助生产费用：辅助生产车间为生产产品或提供劳务所发生的各项费用。辅助生产的产品成本和劳务成本的高低，影响到企业产品成本和期间费用的水平。第一百四十二页，共二百一十九页。（二）辅助生产费用核算的特点在辅助生产中，有的只生产一种产品或提供一种劳务，如供电、供水、供汽、供风、运输等辅助生产；有的则生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造，以及机器设备的修理等辅助生产。辅助生产提供的产品和劳务，有时也对外销售，但主要是为本企业服务。第一百四十三页，共二百一十九页。（三）辅助生产费用归集对于直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用，应记入“辅助生产成本”科目的借方；对于单设“制造费用”科目的辅助生产车间，辅助生产车间发生的间接制造费用,应先记入“制造费用—辅助生产车间”科目的借方进行归集,并于月末从其贷方转入“辅助生产成本”科目借方。有的企业辅助生产车间规模较小,发生的制造费用较少,为了简化核算工作,也可以不设“制造费用—辅助生产车间”科目,而是直接记入“辅助生产成本”科目的制造费用项目中。第一百四十四页，共二百一十九页。二辅助生产费用的分配归集在“辅助生产成本”科目及其明细账借方的辅助生产费用，由于辅助生产车间所生产的产品和劳务的种类不同，费用转出、分配的程序也不一样。提供产品，如工具、模具和修理用备件等产品成本，应在产品完工时，从“辅助生产成本”科目的贷方分别转入“低值易耗品”和“原材料”科目的借方；提供劳务作业，如水、电、汽、修理和运输等所发生的费用，则要在各受益单位之间按照所耗数量或其他比例进行分配后，从“辅助生产成本”科目的贷方转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”等科目的借方。第一百四十五页，共二百一十九页。

辅助生产费用的分配，通常采用的分配方法有直接分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法和顺序分配法。第一百四十六页，共二百一十九页。

直接分配法是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。（一）直接分配法第一百四十七页，共二百一十九页。

辅助生产的单位成本(分配率)=

某收益对象应负担的费用=该收益对象耗用量×第一百四十八页，共二百一十九页。例1某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为2065元，供电车间本月发生费用为4740元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量详见表1。第一百四十九页，共二百一十九页。受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产－丙产品10300基本生产车间205008000辅助生产车间（供电）10000辅助生产车间（供水）3000行政管理部门80001200专设销售机构2800500合计4130023000表1第一百五十页，共二百一十九页。项目供水车间供电车间合计待分配辅助生产费用（元）206547406805供应辅助生产以外的劳务数量31300立方米20000度——单位成本（分配率）0.0660.237——基本生产——丙产品耗用数量10300——分配金额2441.102441.10基本生产车间耗用数量205008000——分配金额135318963249行政管理部门耗用数量80001200——分配数量528284.40812.40专设销售机构耗用数量2800500——分配金额184118.50302.50合计206547406805第一百五十一页，共二百一十九页。借：基本生产成本－丙产品2441.10

制造费用3249

管理费用812.40

销售费用302.50

贷：辅助生产成本—供水2065—供电4740第一百五十二页，共二百一十九页。直接分配法的优缺点优点：由于各辅助生产费用只是进行对外分配，分配一次，计算工作简便。缺点：当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符。适用范围：适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多的情况。第一百五十三页，共二百一十九页。

交互分配法是对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。步骤：第一步，根据各辅助生产车间、部门相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；第二步，将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用（交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），在辅助生产车间、部门以外的各受益单位公司之间进行分配。（二）交互分配法第一百五十四页，共二百一十九页。例2某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为2065元，供电车间本月发生费用4740元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量如表2所示。第一百五十五页，共二百一十九页。表2受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产——丙产品基本生产车间辅助生产车间——供电——供水行政管理部门专设销售机构

20500

10000

80002800103008000

30001200500合计4130023000第一百五十六页，共二百一十九页。项目供水车间供电车间合计数量单位成本（费用分配率）分配金额数量单位成本（费用分配率）分配金额待分配辅助生产费用413000.052065230000.2147406805交互分配辅助生产—供水-10000

630-3000

-630

辅助生产—供电

-500

500

对外分配辅助生产费用313000.07012195200000.230546106805对外分配基本生产—丙产品