第五章第六节财务成果形成和利润分配的核算

第五章制造业企业主要经济业务的核算第一页，共四十八页。本章教学内容第一节主要经济业务概述第二节企业筹集资金的核算第三节供应过程业务的核算第四节生产过程业务的核算第五节销售过程业务的核算

第六节财务成果形成及利润分配业务的核算第二页，共四十八页。第六节财务成果形成及利润分配业务的核算一、财务成果形成的核算

◆企业在一定会计期间所实现的最终经营成果；

◆即企业实现的利润或发生的亏损总额。其他业务成本第三页，共四十八页。*包括营业利润、利润总额和净利润三部分。1.营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动损益＋投资收益营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本2.利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出3.净利润=利润总额－所得税费用（一）财务成果的构成和计算第四页，共四十八页。（二）主要账户的设置第五页，共四十八页。㈡主要账户设置*所得税费用其他业务成本销售费用营业税金及附加表示亏损表示盈利第六页，共四十八页。*借方营业外收入贷方本期减少额：期末，将本账户余额转至“本年利润”账户本期增加额：处置固定资产净收益出售无形资产净收益接受捐赠收入违约金收入非货币性交易收益债务重组收益政府补助收入等

期末一般无余额1、“营业外收入”账户注：按营业外收入项目设置明细账户进行核算。借：营业外收入贷：本年利润第七页，共四十八页。*借方营业外支出贷方本期增加额：罚款支出违约金支出固定资产盘亏净损失固定资产清理净损失处置无形资产净损失对外公益性损赠非常损失本期减少额：期末，将本账户余额转至“本年利润”账户

期末一般无余额2、“营业外支出”账户注：按营业外支出项目设置明细账户进行核算。借：本年利润贷：营业外支出第八页，共四十八页。*借方投资收益贷方本期增加额：对外投资所取得的投资收益，期末将本账户借方余额转至“本年利润”账户

期末一般无余额3、“投资收益”账户注：按项目设置明细账户进行核算。借：投资收益贷：本年利润本期减少额：对外投资所取得的投资损失，期末将本账户贷方余额转至“本年利润”账户

借：本年利润贷：投资收益第九页，共四十八页。*借方所得税费用贷方本期减少额：期末，将本账户余额转至“本年利润”账户

期末一般无余额4、“所得税费用”账户注：本期增加额：本期确定的所得税费用借：本年利润贷：所得税费用第十页，共四十八页。*借方本年利润贷方期初余额：本期增加额：

期末转入的各项收入，包括：主营业务收入其他业务收入投资净收益营业外收入等期末余额：至本月末止，本年度发生的净亏损

5、“本年利润”账户期初余额：本期减少额：期末转入各项费用，包括：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用、管理费用财务费用、营业外支出所得税费用等期末余额：至本月末止，本年度实现的净利润

第十一页，共四十八页。*交易或事项会计分录取得利得借：银行存款等贷：营业外收入发生损失借：营业外支出贷：银行存款等结转“收入”借：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入等贷：本年利润（三）利润形成过程的核算第十二页，共四十八页。*交易或事项会计分录结转“费用”借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用营业外支出计算、结转所得税费用借：所得税费用借：本年利润贷：应交税费贷：所得税费用第十三页，共四十八页。例1：企业用银行存款10000元捐赠给“希望工程”。例2：企业收到罚款收入5000元，存入银行。第十四页，共四十八页。*【例6-1】某企业5月末利润形成核算前，各收入、成本费用账户余额如下：

主营业务收入2274000其他业务收入134000

投资收益79280营业外收入84800

主营业务成本1526400营业税金及附加55000

其他业务成本25680管理费用395690

财务费用2500销售费用46810

营业外支出20000所得税费用125000

月末结算利润时予以结转：

（四）利润形成过程的核算举例第十五页，共四十八页。*会计分录（1）：【例6-1-1】企业在会计期末将本期实现的各项收入转入“本年利润”账户借：主营业务收入2274000其他业务收入134000投资收益79280营业外收入84800

贷：本年利润2572080（四）利润形成过程的核算举例第十六页，共四十八页。*会计分录（2）：【例6-1-2】企业在会计期末将本期实现的各项费用（除所得税外）转入“本年利润”账户。借：本年利润2072080

贷：主营业务成本1526400营业税金及附加55000其他业务成本25680销售费用46810管理费用395690财务费用2500营业外支出20000（四）利润形成过程的核算举例第十七页，共四十八页。*会计分录（3）：【例6-1-3】企业在会计期末将计算出来的所得税转入“本年利润”账户。利润总额=2572080－2072080=500000所得税费用=500000×25%=125000净利润=500000－125000=375000注意：现行所得税税率为25%所得税费用应交税费所得税费用

借：所得税费用125000

贷：应交税费——应交所得税125000借：本年利润125000

贷：所得税费用125000（四）利润形成过程的核算举例第十八页，共四十八页。*㈤利润形成过程的核算举例所得税费用销售费用营业税金及附加15264001526400其他业务成本12500012500012500021970802197080375000第十九页，共四十八页。*1.所得税费用的含义

◆

企业按照国家税法的规定，根据某一经营年度实现的经营所得和规定的税率等计算缴纳的一种税款。2.所得税的计算

◆应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率◆

应纳税所得额＝利润总额±税前调整项目【例6-1-3】500000元×25%=125000元（五）所得税费用的核算第二十页，共四十八页。*应纳税所得额税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额超过税法规定标准工资支出超过税法规定标准业务招待费税收滞纳金、罚款、罚金等前五年内的未弥补亏损国债利息收入利润总额企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（五）所得税费用的核算

税法规定允许扣除项目中企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额第二十一页，共四十八页。【例6-2】中盛公司2008年12月结转前有关损益类账户余额如下：主营业务成本80280主营业务收入90000

营业税金及附加688.50其他业务收入20000

其他业务成本16000营业外收入3218.50

销售费用1000管理费用9250

财务费用300营业外支出1200

该公司本年1~11月共实现净利润74705元，所得税税率为25%。要求：1.结转各收支账户，计算12月份利润总额

2.按12月份利润总额计提本月所得税，并结转所得税。

3.计算全年净利润（六）课堂练习第二十二页，共四十八页。1、结转各收支账户，计算12月份利润总额。

(1)结转各收入账户主营业务收入90000其他业务收入20000

营业外收入3218.5借：主营业务收入90000

其他业务收入20000

营业外收入3218.50

贷：本年利润113218.50（六）课堂练习——答案第二十三页，共四十八页。

(2)结转各支出账户主营业务成本80280

营业税金及附加688.50其他业务成本16000销售费用1000管理费用9250财务费用300营业外支出1200

借：本年利润108718.50

贷：主营业务成本80280

营业税金及附加688.50

其他业务成本16000

销售费用1000

管理费用9250

财务费用300

营业外支出1200（六）课堂练习——答案第二十四页，共四十八页。

2、计提12月份应交所得税，并结转所得税费用。

12月份利润总额=113218.5－108718.5=4500应交所得税=4500×25%=1125(元)(1)计提本月所得税借：所得税费用1125

贷：应交税费—应交所得税1125(2)

结转所得税

借：本年利润1125

贷：所得税费用1125（六）课堂练习——答案第二十五页，共四十八页。本年利润12月月初余额74705本月发生额108718.50（所得税费用）1125

发生额合计113218.50年末余额：78080

（全年净利润）发生额合计110203.50本月发生额113218.50（六）课堂练习——答案第二十六页，共四十八页。利润反映企业在一定期间内的经营成果有助于评价企业的获利能力可以帮助判断企业的价值

预测企业未来盈利变化的趋势信息来源：利润表

思考：利润是否为衡量企业业绩的唯一指标？零利润是否对企业一定就是不利？总结第二十七页，共四十八页。二、利润分配业务的核算

《公司法》第167条的规定要求：

1、公司分配当年税后利润时，应当提取利润的10%列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上的，可以不再提取。

2、公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。

3、公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，股份有限公司按照股东持有的股份比例分配。

第二十八页，共四十八页。二、利润分配业务的核算（一）利润分配的顺序

按照规定，股份有限公司在缴纳了所得税之后，其税后利润（净利润）应按下列顺序分配：

1、弥补以前年度的亏损

2、提取法定盈余公积

3、支付优先股股利

4、提取任意盈余公积5、支付普通股股利

第二十九页，共四十八页。1、弥补以前年度的亏损

企业以前年度的亏损，可以用亏损年度后连续5年的税前利润弥补。在5年内未能弥补的亏损，从第6年起只能用税后利润弥补，以体现企业作为自负盈亏的经济实体所应承担的经济责任。

2023/4/30青海大学财经学院30二、利润分配业务的核算第三十页，共四十八页。2、提取法定盈余公积

法定盈余公积是企业按照一定比例从税后利润中提取的用于生产经营的资金。用途：

弥补亏损；

转增资本金。法定盈余公积按照税后利润减去弥补亏损后余额的10%提取，当其累计金额已达注册资本的50%以上时，可不再提取；转增资本金以后，其余额不得低于注册资本的25%。

2023/4/30青海大学财经学院31二、利润分配业务的核算第三十一页，共四十八页。3、支付优先股股利

优先股股利是指企业按优先股发放章程的有关规定，按约定的股息率或金额发放给优先股股东的报酬。

由于优先股股东拥有股息分配的优先权，因此，普通股股东分派股利时，要以付清当年或积欠的优先股股利为条件。

优先股股利的分派必须在普通股股利的分派之前。

2023/4/30青海大学财经学院32二、利润分配业务的核算第三十二页，共四十八页。4、提取任意盈余公积

任意盈余公积是指企业出于未来发展的需要从税后利润中提取的资金。

相对于法定盈余公积而言，任意盈余公积没有规定的提取比例，不受外力强制，体现了自愿性。任意盈余公积的提取必须按照公司章程的有关规定，或根据公司董事会及股东大会决议进行。

2023/4/30青海大学财经学院33二、利润分配业务的核算第三十三页，共四十八页。5、支付普通股股利

普通股股利是指企业按照董事会提交股东大会审议批准的股利率或每股股利金额，向普通股股东发放的投资报酬。

根据我国股份制企业的规定，若企业当年无利润，一般不得向股东分配股利。但是，企业盈余弥补亏损后，经股东大会决议，可以按股票面值的较低比率用盈余公积金支付股利，以维护企业信誉，避免股价发生大幅度波动。2023/4/30青海大学财经学院34二、利润分配业务的核算第三十四页，共四十八页。2023/4/30青海大学财经学院35（二）主要账户设置第三十五页，共四十八页。用途：专门核算企业本年度内利润分配情况，表示本

年度已分配的利润。性质：所有者权益类账户，抵减账户。*借方利润分配贷方本期发生额：

利润分配数年初余额：以前年度未分配利润本期发生额：

当年转入的净利润注：按利润分配项目设置明细账

本账户的其他明细账的年末余额，全部从其账户转入“利润分配——未分配利润”账户；年终结账只有“未分配利润”明细账有余额。年末余额：

累计未分配利润1、“利润分配”账户第三十六页，共四十八页。*2、“盈余公积”账户借方盈余公积贷方期初余额：

本期增加额：提取的法定盈余公积和提取的任意盈余公积；期末余额：反映企业实有的盈余公积数额本期减少额：反映的是盈余公积公积转增资本的数额或用盈余公积弥补的亏损数；用途：专门核算企业从利润中提取盈余公积金增减

变动及结存情况。性质：所有者权益类账户第三十七页，共四十八页。*借方应付股利贷方本期发生额：

实际支付的股利（利润）本期发生额：

计提的应付投资者股利（利润）年末余额：

期末应付未付的股利（利润）用途：专门核算企业应向投资者支付的利润或股利.性质：负债类账户（结算类）3、“应付股利（利润）”账户第三十八页，共四十八页。

【例6-3】依【例6-2】的资料,根据中盛公司2008年度实现的净利润78080元，年末按下列要求核算：1、按净利的10%提取法定盈余公积金，5%提取任意盈余公积金；

2、按净利的50%宣告向投资者分配现金股

利；

3、进行年终结转，计算年末未分配利润。（三）利润分配业务核算举例第三十九页，共四十八页。1、按净利润的10%提取盈余公积金，按5%提取任意盈余公积金。

案例分析【例6-3】提取盈余公积金=78080×10%=7808提取任意盈余公积金=78080×5%=3904借：利润分配——提取盈余公积11712

贷：盈余公积——法定盈余公积7808——任意盈余公积3904第四十页，共四十八页。2、按净利润的50%宣告向投资者分配现金股利。

案例分析【例6-3】借：利润分配——应付股利39040

贷：应付股利39040向投资者分配现金股利

=〔78080—（7808＋3904）〕×50%=39040（元）

第四十一页，共四十八页。3、进行年终结转，计算年末未分配利润。

年终，把“本年利润”账户余额和“利润分配”账户除“利润分配——未分配利润”账户以外的其他明细账余额(反映已分配利润)，转入“利润分配——未分配利润”账户。设置“利润分配——未分配利润”账户来核算年末未分配利润。案例分析【例6-3】

本年利润利润分配——未分配利润转入费用110203.50转入收入187923.5

转入利润78080结转利润78080（实现利润78080）

※年终结转后应无余额。第四十二页，共四十八页。

(1)年终把“本年利润”账户余额78080元转入“利润分配—未分配利润”账户.

借：本年利润78080

贷：利润分配——未分配利润78080(2)年终把除“利润分配——未分配利润”账户以外的“利润分配”其他明细账余额(反映已分配利润)，转入“利润分配—未分配利润”账户。借：利润分配——未分配利润50752

贷：利润分配——提取盈余公积11712——应付股利39040

年末未分配利润=78080-50752=27328

进行年终结转,计算年末未分配利润第四十三页，共四十八页。*

未分配利润1000000

本年利润2000000100000010000001000000提取法定盈余公积

利润分配—应付股利100000100000300000300000300000100000600000

盈余公积100000

应付股利300000①③②②③净利润1000000×10%100