审计计划重要性及审计风险

第七章审计计划、重要性及审计风险

绣辉锋纷第一什节审计计艳划

扑一、审灰计计划的定渣义

畜审计计即划是指注册插会计师为了鸭完成各项审群计业务，达累到预期的审门计目标，在裁具体执行审挺计程序之前朱编制的工作秀计划。任何防一个审计项汉目，任何一船家会计师事歌务所，不论占其业务繁简盈，也不论其臂规模大小，族审计计划必伟不可少。注勒意:对审计考计划的补充校、修订贯穿宇于整个审计游过程。

气二、审鸦计计划的种敞类

蔑总体审玉计计划：针磁对审计全过轧程的一个综烤合性、概括茎性的计划。

拴具体审缎计计划：实割施具体审计均程序的详细礼规划和说明材。

总体审计计划具体审计计划概念针对审计全过程的一个综合性、概括性的计划。实施具体审计程序的详细规划和说明。计划内容1、被审计单位的基本情况。2、审计目的、审计范围及审计策略。3、重要会计问题及重点审计领域。4、审计工作进度及时间、费用预算。5、审计小组组成及人员分工。6、审计重要性的确定及审计风险的评估。7、对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用。8、其他有关内容。1、审计目标2、审计程序3、执行人及执行日期4、审计工作底稿的索引号5、其他有关内容。件三、审苍计计划的编夺制与审核

障（一）锣审计计划的谜编制

蛛1、审来计计划由审钥计项目负责撕人编制。

墙2、注琴册会计师可双以同被审计闪单位的有关嫁人员就总体臣审计计划的激要点和某些凝审计程序进茅行讨论，并棉使审计程序题与被审计单或位有关人员牺的工作相协改调。

别3、独惹立编制审计费计划仍是注抽册会计师的锤责任。

坚审计计帽划的繁简程秤度取决于被断审计单位的冈经营规模和臂预定审计工挑作的复杂程展度。

涛在编制遵总体审计计堡划中，时间选预算是一个描十分重要的浅内容。时间遇预算既是合钩理确定审计沙收费的依据于，又是衡量君审计工作进售度、判断注荐册会计师工询作效率的依侦据。

放具体审食计计划，一呀般是通过编刚制审计程序陵表的方式体锈现的。

怠（二）编审计计划审捆核

牢审计计需划一般由会酱计师事务所兽的有关业务盲负责人审核风和批准

幻审计计闹划审核的内颂容与审计计莫划的内容基单本一致，可尚比较记忆。

麻四、了宏解被审计单她位的基本情牲况

间第一步讯→了解被审毯计单位经营拿及所属行业扩的基本情况

秤第二步喉→执行分析存复核程序

扁第三步及→初步评价辈重要性水平

外第四步忽→考虑审计右风险

吼第五步六→对重要认顶定制定初步费审计策略

椒第六步锣→了解被审煎计单位内部叶控制

监第七步乐→进行符合爱性测试及评居估控制风险

范第八步别→确定检查姥风险及设计酿实质性测试

泳（一）译了解被审计奔单位及所属穿行业的基本淘情况

孔1、了牺解的内容：

朵所在行扩业情况→一轧般了解

喘客户内裂部情况→具番体了解

躁业务类曲型、产品和萌服务的种类腊、被审计单稻位的地理位港置，以及经踢营特点。关犹联方及其交光易的存在情翅况。被审扁计单位内部日控制。提供尤给有关管理杀机关的报告该的性质。

跌2、了困解的方法：

探查阅上唉一年度的工蜘作底稿

垂查阅行千业业务经营漆资料

雁实地察抄看被审计单止位的生产经只营场所及设亿施

顾询问内梦部审计人员版

限询问管馒理当局

记确定关堪联方及其交奖易的存在

降考虑有剥关会计和审马计公告的影搞响

界（二）汽执行分析性衫复核程序

豆1．分有析性复核程蛋序的涵义

敬分析性尖复核程序，倡是指注册会搭计师分析被傍审计单位重某要的比率或严趋势，包括售调查这些比裹率或趋势的绵异常变动及容其与预期数矛额和相关信科息的差异。辩

基分析复驼性核程序在绒会计报表审络计中的三种猴用途：计划阶段确定其他审计程序的性质、时间及范围必须使用实施阶段收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据任意选择报告阶段对被审会计报表的整体合理性作最后的复核必须使用分析性复核程序可贯穿于会计报表审计的全过程。久例：注瘦册会计师通预常在审计计垃划和审计报染告阶段可以巾使用分析性购复核程序，像而在审计实对施阶段则由染实质性测试熔方法来代替图分析性复核肾程序。（射）（1叛996年考赤题）

弊【答案封】×

依【解析刷】在审计计冈划和审计报扫告阶段必须掩使用分析性补复核程序，有而在审计实络施阶段分析狐性复核程序歇可直接作为文实质性测试援来验证相关毒认定。

茧【注】滥因分析性复滤核程所取得环的证据并不牌能完全证明忙其审计结论抹，在审计的馆实施阶段，奴如果注册会约计师将分析口性复核程序悠直接用作实欢质性测试时性，应考虑各民种因素（见鹿教材），来潮提高分析性冬复核程所取押得的证据的烂可靠性，同铲时，在审计逢报告阶段，皮也可印证其睬它实质性测抱试所获取证惊据的可靠性概，确定相关站审计结论的希正确性。

扛2、审赶计计划阶段意运用分析性滑复核程序的望步骤

肯第一步胃：确定将要禾执行的计算础/比较选定舰对象（目标洋）

带第二步刚：估计期望川值-→确定津标准（比较叠基础）

某第三步织：执行计算伐/比较比较斯差异

善第四步独：分析数据指及确认重大撞差异-→以钳决定是否对色异常或意外喉的波动进行的调查。

繁第五步群：调查重大赴的非预期差盒异-→以获趋取审计证据锯。

考第六步清：依据问题慕的严重程度会确定对审计高计划的影响捆

简【例】泰注册会计师蚂为发现被审客计单位的会希计报表和其列他会计资料躲中的重要比贯率及其趋势矩的异常变动蒸，应采用_克_____讽获取审计证逗据。（泻）（19回96年考题盯）

纽A、检鹅查土B、计侦算

蜘C、分帖析性复核海D、估可价

兆【答案赌】C

哥【例】什注册会计师括实施分析性区复核程序，堤并不能帮助球其()般。(199梁8年)

米A、发辨现异常变动寄的项目

蛋B、印蛋证各项目的氧审计结果

屋C、了领解被审计单着位的财务状站况

篮D、确牺定抽样审计首应有的样本昆量

蝇【答案珠】D

揪【解析推】分析性复疏核程序可以伶确定审计抽拍样的重点，本但不能确定语应抽取样本村量的多少。张

木

深封伤第克二节审计俊重要性

弄一、审帽计重要性的对定义

款重要性龙，是指被审锅计单位会计只报表中错报秋或漏报的严缓重程度，这衰一程度在特旷定环境下可驻能影响会计阶报表使用者阿的判断或决省策。

阔以上概林念是针对报思表使用者定罢义的，如果体对注册会计犹师而言，重简要性的概念姓可理解为：

楼重要性蔬，是注册会火计师对被审结计单位会计窗报表整体上吼能够容忍的柱最大的错报州或漏报汇总薯。

旬对重要割性的理解，序必须注意以申下几点：

昌（1）萌重要性概单念是针对会伞计报表使用友者决策而言影的。

毫注册会勒计师审计是州会计报表审丰计，与此有紧关的概念当辉然也是针对光会计报表的冻。

巡（2）徐重要性的在判断离不开炒特定的环境卖。不同企业钢所面临的环稠境不同，判眨断重要性的枯标准也不同胃。

邀（3）加重要性与荐可容忍误差真之间的关系拉。实际上，线账户层次的故重要性水平喇就是实质性句测试的可容秘忍误差。

它二、重觉要性的运用汁

商（一）宾运用重要性透原则的一般侄要求（3个纽方面）

松1、对泄重要性的评剃估需要运用浓专业判断。

题因为：虚重要性的判仆断离不开特狮定的环境。

券（1）拿注册会计师准在对某一企迫业进行审计梅时，必须根砖据该面临的杠环境，并考叙虑其他因素叠，才能合理萝确定重要性盐水平。

写（2）土由于影响重施要性的因素降很多，不同机企业的重要取性不同，同处一企业在不磨同时期的重邮要性也不同页。

活（3）匹不同的注册凝会计师在确赖定同一企业莫会计报表的旗重要性水平探时，得出的懒结果可能不签同，甚至相赔差很大，其井原因是不同职注册会计师拨对影响重要醋性的各种因错素的判断存稳在差异。

陕所以说银，注册会计兄师需要运用硬专业判断来励评估重要性

免2、注菌册会计师在轿审计过程中还运用重要性解原则是为了角：

瓜（1）急提高审计效居率--由于隐社会经济环盘境的发展变猎化，企业规愧模的扩大，具企业组织结盆构日趋复杂骆，详细审计赌已经不可能泡，在抽样审诱计下，注册马会计师为做淹出抽样决策次，不能不涉斧及到重要性后问题。

奋（2）粮保证审计质最量--抽样疫审计下，注剖册会计师对寄未查部分是蒜否正确要承虚担一定的风邀险，而风险融的大小与重躲要性的判断浑有关。因此室，注册会计谁师为保证审辫计质量，必哈须对重要性晚做出恰当的领判断。击

污3、会池计报表中审少计运用重要扭性的步骤：

梁具体案闸例可将教材捞中的本节举齐例按本步骤起串起来看，逼有助于对重款要性的全面坛理解。圆

闭从上图灭可见，在审贝计过程中，胡需要运用重反要性原则的梅情形有

绕（二）抓：

固1、确汉定审计程序萝的性质、时检间和范围（跟即审计计划笋阶段）时。

暖此时，渡重要性被看顾作是审计所圆允许的可能衔或潜在的未照发

吩现错报狡或漏报的限美度，即注册搜会计师在运第用审计程序薯以检查会计痕报表的错报易或漏报时所载允许的误差凑范围。

膊2、评调估审计结果插（即审计报遇告阶段）时翼，

印此时，附重要性被看怠作是某一错躁报或漏报或壶汇总的错报扩或漏报，是茧否影响到会苍计报表使用米者判断和决屑策的标志。贪

誓3、金来额和性质的斥考虑（定量烧和定性的考依虑）

僚重要性柜具有数量和晶质量两个方炒面的特征。负一般来说，创金额大的错画报或漏报比么金额小的错化报或漏报更删重要。但在掀许多情况下谅，某项错报根或漏报从量沉的方面看并罗不重要，从叶其性质方面裂考虑，却可摇能是重要的摩。

峡（三）燕两个层次重测要性的考虑丑（划分两个展层次来评价浩重要性）

教1、会梅计报表层次辽。由于独立猜审计的目的广是对会计报山表的合法性仇、公允性发来表审计意见担，因此，注孝册会计师必比须考虑会计缘报表层次的根重要性。（隔即对会计报书表总的重要裂性水平）

炼2、账烂户交易层次席。会计报表喷所提供的信汉息来源于各境账户或各交罪易，注册会棵计师只有通召过验证各账锻户和各交易邮，才能得出页会计报表是像否合法、公梅允、一贯的团整体性结论垂。（即对重益要性的分解糟，亦即各报王表项目的具杏体重要性水臣平）

宣三、编捎制审计计划碧时对重要性虽的评估

握（一）俗对重要性评企估的总体性吊要求――寻在编制审计移计划时，注半册会计师应主当（即必须版）对重要性袍水平做出初理步判断，以陕确定所需审拣计证据的数竞量。

悬1、编魄制审计计划时时必须对重肚要性水平和株审计风险进榜行适当的评帝估。

门2、初储步判断的目股的是确定所交需审计证据反的数量。[改单选]重要蔬性是影响审伙计证据充分仿性的重要因尽素，制定计运划时，按重书要性水平定边证据数量，婆再定审计程倒序的性质、锐时间和范围支。

贪3、重脉要性水平与伪审计证据之浸间成反向关滨系。注意蚀：重要性水活平不同于重祝要的审计项菜目。审计项宋目越重要，燕注册会计师府能够容忍的灾会计报表的章错报或漏报葵汇总就小，薪表明此次审顾计的要求高音，注册会计丝师就应搜集衡较多的审计负证据，使审挨计结论更可块靠。

余用两个随极端的例子饭可以说明重决要性水平与扯审计证据数融量关系：计划的重要性水平（可容忍错漏）应获取的审计证据的数量对审计工作的影响（可能成为两院院士）∞（无穷大）0上法院――后怕（效果）0（无差错）∞上医院――后悔（效率）历如果注肠册会计师计盘划的重要性梳水平无穷大追，就是说他形容忍错报或焦漏报为无穷穴大，那么，净报表数据全嫌部虚假，我惑们这位注册通会计师就不激用查账了。房即重要性水残平与审计证肿据数量成反辆向关系。

价例：注拿册会计师对甩审计重要性睛水平估计得榴越高，所需栏收集的审计摄证据的数量金就越少。庄（）（飞1996年违考题）

巧【答案盆】√【解析但】重要性和侮审计证据的桐数量成反向勒变动关系。辨

落（二）手对重要性水辩平做出初步秃判断时应考酿虑的因素

扬1、以唯往的审计经竞验。(以耀前年度重要猫性水平)

痛2、有魂关法规对财活务会计的要州求。

枯3、被绞审计单位的铲经营规模及修业务性质。

邀4、内圾部控制与审川计风险的评匀估结果。

绪5、会预计报表各项隐目的性质及芒其相互关系熊。

筝6、会片计报表各项誉目的金额及哀其波动幅度俊。

温（三）樱会计报表层酒次重要性水裤平的确定

皂1、判盟断基础和计地算方法。判右断基础通常瓣有资产总额锻、净资产、狮营业收入、秧净利润等。引计算方法有歉固定比率法吓、变动比率年法等。

锣2、会诵计报表层次伙重要性水平已的选取。如四果同一期间阁各会计报表裹的重要性水细平不同，应错使用被认为园对任何一张再会计报表都斤重要的最小阶的重要性水悬平，即应当盏选择较低的盆那张报表的码重要性水平签作为所有会厦计报表层次球的重要性水述平。

构3、会民计报表尚未跳编制完成时蚀重要性水平未的确定。

益注册会慢计师通常在哈资产负债表站日之前对重颗要性水平做微出初步判断创，此时，尚贞无法取得年音末会计报表铃数据。因此沸，在编制审蓄计计划时，胁如果被审计倦单位尚未完脏成会计报表燥的编制，注产册会计师应佩当：

惕（1）疼根据期中会死计报表推算竞出年度会计赖报表，以确翻定会计报表我层次的重要辨性水平；

然（2）现根据被审计启单位经营环炊境和经营情乒况变动对上哲年度会计报跪表做出必要畏修正，以确吓定会计报表络层次的重要隶性水平。

劝例：如俯果同一期间锡不同会计报掉表的审计重杯要性水平不斩同，注册会织计师应取其信_____党_作为会计感报表层次的秧重要性水平颤。（）（皱1996年断考题）

妥A、最带高者B兔、最低者

觉C、平辉均数D泉、加权平均福数

常【答案宪】B

插【解析搏】如果同一贵期间各会计雹报表的重要仆性水平不同截，应当选择柿一个对任何告一张会计报更表都重要的般重要性水平息。即选择最颗低的那张报旅表的重要性妈水平作为所匹有会计报表验层次的重要贯性水平。

制（四）满账户或交易蝴层次的重要帝性水平

致对于账众户或交易层搜次的重要性删水平，既可阴以采用分配骨的方法，也柜可以不采用猛分配的方法径。在实务中汤，很多注册今会计师一般壁选择资产负佛债表账户作田为分配的基铜础，各账户门分得的重要椅性水平称为跑"可容忍误放差"。

盈2、确股定账户或交运易的重要性血水平时应当沫考虑的主要之因素（无论殃分配、不分熔配均应考虑脚）：

免（1）旬各账户或各著类交易的性槽质。重要的培账户或交易锄，注册会计搏师应当从严素制定重要性怎水平；

浩（2）富各账户或各纷类交易错报子或漏报的可剖能性。可能挑性越大，因暂其审计成本历较大，可以歉（注意：不尼是必须）将轨重要性水平屠确定得高一蕉些，以节省钻审计成本。

计（3）缓各账户或各畜类交易重要抬性水平与会革计报表层次盗重要性水平住的关系；等箩量关系。

气（4）喊账户或交易虎的审计成本版。成本越高猾，重要性越衡高。

平2、分酸配的方法

侨采用分坊配方法时，点分配的对象躺一般是资产狐负债表账户携。

串采用分妈配方法时，符各账户或交害易层次的重滔要性水平之祥和应当等于察会计报表层须次的重要性康水平。即且：∑账户或阅交易的重要嚷性水平=会被计报表重要五性水平项目金额甲方案乙方案现金70072.8应收账款2,1002125.2存货4,2004270固定资产7,0007042总计14,000140140狱重要性碍水平的分配暗：

杰甲方案缩是按确定报妻表层次的重跌要性水平的援相同比例分捏配的，一般拆不可行，因湖为它没有考古虑各账户或糊交易的性质巷、错漏的可秩能性及审计北成本。分配啦时很多都涉舌及到注册会滥计师的判断吹。存货交易按频繁，账目宜较多，可将训其重要性水蓝平适当提高亚到70万元冤，这将大大丹降低审计成毙本；固定资掉产业务较少唇，将其重要袄性水平降低粗到42万元夜，也不会增坡加较多的审尼计工作量，颠总的来说，随审计成本是揉降低了。当榜然，在提高香重要性水平名时，要考虑杆账户及其交更易的性质和视错弊的可能近性的，不能摘一味地为降掠低审计成本脾而提高重要李性水平。现痰金（库存现牢金、银行存哀款等）的账暗户和交易出卷现错弊的可氧能性较大，射故将其重要愉性水平由7留万元降低到奴2.8万元蒸，以扩大对割测试的范围醒。至于应收才账款可以按锄会计报表层粒次的重要性犯水平倒推，壁且与甲方案浩变化不大，岛也可与其它絮项目作适当劈的调整。在籍审计过程中恳，可根据实期际情况对账消户层次的重心要性水平作长适当的调整趟。（徐永涛选老师200步1教学研究剃成果，原创腰于原会计考捕试网和南方培日报出版社剂《审计》一汽书，目前许愧多辅导讲义往直接引用该糖原文的文字肤表述，请各惩编者注明出象处。下同）

搁四、评速价审计结果妥时对重要性就的考虑

没（一）岛评价审计结购果时所运用屠的重要性水先平

贡注册会犁计师评价审帽计结果时所莲运用的重要著性水平，可帽能与编制审甜计计划时所辜确定的重要辱性水平初步乞判断数不同悦，如果前者咏大大低于后签者，注册会甚计师应当重必新评估所执蜓行的审计程宋序是否充分申（数量）。讨因此，注册鼓会计师在编列制审计计划雾时，可能有辫意地规定重涛要性水平低昼于将用于评据价审计结果冒的重要性水卸平，这样可驼对较多的账兼户或交易进公行测试，减圆少未被发现摸的错报、漏耳报的可能性凝，给注册会魔计师提供一秆个安全边际邀,从而减少虾审计风险。饰

菊（二）将错报或漏报编的汇总

侧注册会削计师在评价床审计结果时要，应当汇总书已发现但尚随未调整的错伶报或漏报，旗并考虑其金拆额与性质是薯否对会计报缺表的反映产应生重大影响导。注册会计铲师在汇总尚危未调整的错盈报或漏报时杀，应当包括异：

泄1、已诉发现的错报挎或漏报

爸2、推臣断的错报或效漏报

垄3、前狡期尚未调整感的错报或漏劝报

芽4、考炊虑期后事项业是否进行了砌适当处理

宜5、考未虑或有事项虚是否进行了腊适当处理

礼大家可搬看看前面重谊要性的运用意步骤，第三猫步是实质性生测试和推断线各账户的错盗报或漏报。适推断是什么盼意思？因为怎，注册会计楼师在实质性组测试时，不纤可能将各账锤户的每一笔竖都进行测试伟（检查）。膏如对“产品慕销售收入”卡账簿记录抽启取10%进肢行审计，共现发现少计收毫入5万元，消这就是“已翼发现的错报无或漏报”，寄那么，注册啄会计师认为立（估计）本寇年度少计销接售收入50恐万元，这就啊是“推断的续错报或漏报欠”，这也是袍“尚未调整绝的错报或漏芦报”。如果果被审计单位柱将“已发现承的错报或漏五报”全部进窄行了调整（里调账），即庭“产品销售文收入”记录听已调整正确伟，那么注册棉会计师依此珠“推断的错企报或漏报”惊就为“0”库了。

妹同样，雷将“固定资群产”、“长板期借款”等查所有报表项镇目的“尚未赵调整的错报愈或漏报”汇任总，这就是度“汇总尚未页调整的错报庸或漏报”，采这样就将汇哪总数与报表荣层重要性进毛行比较且评乱价审计结果偏。

立这里的袜会计报表层味次的重要性假水平是指审告计计划阶段坑所确定的重世要性水平，尼如果该重要槽性水平在审耐计过程中已剖作过修正，碌则应按修正倡后的会计报舅表层次重要肃性水平进行靠比较。

失∑账户走或交易错报失或漏报（=颗1+2+3判+4+5）茂<===比王较===>筒会计报表重团要性水平

冷（三）矮汇总数与重奉要性水平的胸比较评价

下1、汇移总数低于重践要性水平的消处理

灯如果尚计未调整的错旬报或漏报的歼汇总数低于饼重要性水平由，注册会计警师错报或漏体报性质并不剪重要，可发完表无保留意厘见。当然，晨已发现的错忍报或漏报应践提请被审计飞单位调整。月因为，所有么的错报或漏钢报都应调整合，所以下面滋各情况的处缝理都有这一障步。

乓2、汇愉总数接近重轿要性水平的丽处理

构如果尚走未调整的错拨报或漏报的摸汇总数接近盯重要性水平魄，由于该汇欧总数连同尚争未发现的错衬报或漏报可福能超过重要竖性水平，注颠册会计师应捡当实施追加受审计程序，锹或提请被审普计单位进一讲步调整已发钩现的错报或幕漏报，以降泡低审计风险受。

倚3、汇处总数超过重凉要性水平的咱处理

旷如果尚旁未调整的错早报或漏报的痛汇总数超过哭重要性水平黎，注册会计旁师应当考虑坏采用两种措们施：一是应殃当扩大实质遭性测试范围丘，以进一步豪确认汇总数葱是否真的超拥过重要性水加平；二是提萌请被审计单定位调整会计矛报表。如果黄被审计单位重拒绝调整会毫计报表或扩稀大实质性测糕试的范围后章，尚未调整脉的错报或漏丝报的汇总数咱仍超过重要锁性水平，注披册会计师应黑当发表保留有意见(重要宜时――报表棚整体公允，井但错漏报可呜能影响某个柿报表使用者感的判断或决温策)或否定开意见（很重任要时――错轻漏报可能影纯响大部分甚尽至全部报表群使用者的判素断或决策）袭。

钳请注意枣，当汇总数坝接近重要性崖水平时，应录追加审计程杜序；当汇总引数超过重要希性水平时，余应扩大实质廉性测试的范唤围。这是因菠为：

玻当汇总激数接近重要赔性水平时，球这里的接近放是指略低于宾重要性水平脾还是指略高流于重要性水逢平呢？笔者肿认为都可以诸，只是注册抬会计师应更郑加谨慎，说惰不定有些错斩弊还未查出渗来，如果真骑是这样，汇露总数就可能野超过重要性桥水平。注册艰会计师就应趣考虑以前实主施的审计程沙序（审计方贱法）是否能脚将所有的错牵弊查出来，踩是否应采用丙其它的审计诚程序，即追油加审计程序蔑。不一定要硬扩大测试的余范围（数量屑）。

和当汇总缠数超过重要严性水平时，驱这些汇总数溪是根据“已看发现的错报耀或漏报”并粉此“推断的跃错报或漏报颂”的汇总，辆毕竟“已发毒现的错报或傻漏报”是在宇抽取的样本权中查出的，教如果在较少娱的样本中，鹅有偶然的错忽弊，这样，稻“推断的错讯报或漏报”虏以及其汇总铲数也会增大叠，所以，注啄册会计师应绝扩大抽查的玩样本量，即涝扩大实质性库测试的范围用，来判断“究已发现的错车报或漏报”愉是一种偶然领还是一种必浑然，不一定遣要追加审计挤程序。

陪考生在奖复习时，要镜注意“扩大鱼测试的范围订”、“追加荡审计程序”蠢、“修改审变计程序”等绍的区别。家固描第扔三节审计绳风险

套一、审赚计风险的组椒成要素

焦审计风纷险，是指会泄计报表存在惠重大错报或子漏报，而注搁册会计师审病计后发表不坛恰当审计意辅见的可能性燕。（概念要页理解）

小冶室会计报筒表中存在重矮大错报或漏盖报既有客户慰方面的原因篮，也有审计傍人员方面的疫原因（如下秧图）

娃因此，荷审计风险包罢括固有风险氏、控制风险竞和检查风险煤。

白固有风衔险，又称内宁在风险，是右指假定不存骂在相关内部搜控制时，即玉无论控制的注多么严格时腔，某一账户技或交易类别凉单独或连同问其他账户、奶交易类别产湖生重大错报帜或漏报的可铜能性。如某钳上市公司已产连续两年出廊现亏损；公袖司管理人员拘素质较差等粮固有风险较找高，现金资披产就比其它替资产的固有能风险高。

钢固有风付险，是注册钓会计师无法匹控制的，但岸可以评估的立风险。如果仁评估的固有兄风险越高，粮则所需的审贡计证据就越找多。反之就作越少。

杨控制风塔险，又称制麦度风险，是成指某一账户葱或交易类别醋单独或连同译其他账户、剪交易类别产重生错报或漏千报，而未能堂被内部控制愿防止、发现特或纠正的可颜能性。即由回内部控制的排不完善或未懒能完全遵守螺（执行）所漫引起的风险拣。

茄控制风笨险，是注册恒会计师无法肠控制的，但诱可以评估的唤风险。如果伪评估的控制漏风险越高，赚则所需的审钱计证据就越富多。反之就正越少。

逢检查风折险，又称测吃试风险，是筹指某一账户斩或交易类别妨单独或连同锯其他账户、则交易类别产粉生重大错报外或漏报，而忽未能被实质五性测试发现呼的可能性。聚即注册会计皱师未能查出送有关账户、仆交易中重大德错弊的可能菜性。

章检查风冶险，是注册强会计师可以界控制的风险命。如果评估涝结果表明，架注册会计师拾可接受的检容查风险越高头，则所需的骡审计证据就寒越少。反之毁就越多。

止固有风幻险、控制风温险和检查风县险的相互关秒系可以从定论性和定量两料个方面加以陪考察：

斜（1）抗从定量的角自度看，审计程风险三要素册的相互关系字可用下列公蛮式（审计风覆险模型）表返示：

妥审计风矮险=固有风斑险×控制风种险×检查风盟险

机有考生殃说，既然审要计风险由这唐三要素构成占，那么审计瓣风险的公式糖为什么不表钳述为“审计使风险=固有剩风险+控制碧风险+检查钩风险”呢？坝你考虑过吗池？因为这三殿要素都是相源互影响的，晴如固有风险锻导致有关账够户、交易的灯错弊，注册造会计师有可波能不能检查驴出来，即影漫响到了检查夫风险，因此够，不能简单陡相加。打个承比方，某果肝商初夏从海胃南贩西瓜到谎武汉，由于惭天气和运输凭的原因，从员海南到广东听损坏50％粘，而从广东尖到武汉又可沃能损坏50矛％，到武汉侨后，还剩2幕5％（50枝％×50％狼）。广东到胃武汉的损坏惭也可能是由刑从海南到广酷东损坏的量征变到质变，房有相互的影洋响，所以不混能相加，如疾按相加的理饶论，那果商碌可就惨了！圾（徐永涛原往创，引用请弄注明出处）

唤以上这僚些关系，都寻可从审计风委险模型变化富中分析：

谱1、审丈计风险与审泛计证据之间悦成反向变动铁关系；

而2、固珠有风险与审拥计证据之间奏成正向变动恼关系；

统3、控吴制风险与审方计证据之间廊成正向变动雄关系；

疯4、检宪查风险与审蕉计证据之间蜻成反向变动颗关系；

彻5、检坏查风险与固骂有风险和控仇制风险的综沿合水平之间壁成反比关系受。

筋（2）玉从定性的角耻度看，审计装风险三要素堵的相互关系倾为：

摘检查风世险与固有风录险和控制风耀险的综合水牢平之间（即世固有风险×窝控制风险）尾存在着反比排关系。固有梁风险和控制芽风险的综合堵水平越高，蜻注册会计师魂可接受的检盆查风险水平寻越低，反之肝亦然。换言闭之，当固有谋风险和控制盟风险的综合辫水平较高时窑，注册会计及师必须扩大降审计范围，闷将检查风险槽尽量降低，桑以便使整个赠审计风险降感低至可接受与的水平；反羊之，如果被堪审计单位内里部控制行之向有效，固有福风险和控制盯风险的综合缴水平较低，殖则注册会计鸽师即使冒较晨大检查风险遇，但总体审撇计风险仍然习较低。

志各风险叠之间及各风拌险与审计证咐据的关系情况审计风险固有风险控制风险检查风险证据数量1一定（低）低低高少2一定（低）高低中中3一定（低）高高低多4一定（低）中中中中5一定（低）低中中（较高）中（较少）浊例：注倦册会计师期牺望的审计风旧险确定为4嘴.5%，并便认为固有风丈险为60%具，控制风险致为50%，识则注册会计符师应承担_宫_____竭的检查风险拳。（）盗（199萄5年考题）

吉A、3负0%设B、1.艳35%

爹C、2及.7%代D、15虏%

柳【答案融】D

障【解析只】检查风险灾=4.5%川÷（60%戴×50%）谎=15%从

超审计风封险是审计结套论出错的可鸦能性，实际翠上：审计风匹险＝100锻％－最终审申计结论的可留靠性，是注抓册会计师对尸这一次审计蕉的最终要求穿。所以，注卷册会计师应课在制定审计壁计划时就确剖定审计风险察，且一经确炊定，不得随胁意改变。例菊：注册会计礼师对一股票薯上市前的会址计报表和对帅一普通公司王的年度会计大报表进行审建计，注册会叫计师对审计蹈风险的要求筛是不一样的纷。对上市报袖表的审计风兄险可能确定板为1％，这玩意味着注册偿会计师对一茅审计结论要书求99％把恐握是正确的框，只有1％私出错的可能康性，注册会懒计师在审计阻过程中就必线须执行较多思的测试，获邀取较多的证拨据，以使审企计风险降低这到1％（可释接受水平）补；而对于普建通年报，注再册会计师可宁能确定其审寄计风险为2纹0％，也就喘是说，最终万审计结论只钳要80％的盆正确就可以构了，注册会垂计师就可以妇以较少审计坦程序就可使所审计风险降夫低到可接受彼的20％的壤水平。所以肉说，审计风蜻险与审计证琴据之间成反戚向变动关系剩。这里所说禽的审计风险扰，是注册会斜计师在审计送之前，对自罪己的要求，支所以，它是敌一种“要求貌的风险”。届有时我们也果可看到这样之一句话：“胳审计风险越凶高，所需的写审计证据就笛越多”这又纲如何解释呢鉴？这里的审私计风险是指馋“存在的风系险”，通常饰仅包括固有叶风险和控制撑风险。

啦固有风粪险是一种内纵在风险，如须公司出现财栗务危急，财私务主管更替套等，这都是衰固有风险在愤加大，也可舞能导致有关皆账目或交易辰的错报或漏艇报增加，注书册会计师在闯审计过程中孔就必须执行曾较多的测试锯，获取较多滥的证据，以衫降低审计风武险。所以，障固有风险与帆审计证据之萝间成正向变首动关系。

潜控制风帐险是由内部混控制不完善怠或未能完全晌遵守所引起徐的，如销售况收款业务内以部控制不完止善，可能导惑致银行存款累、应收账款滴、产品销售勤收入、存货重等有关账目阔或交易的错窝报或漏报增谅加，注册会弊计师在审计落过程中就必族须执行较多恋的测试，获教取较多的证绞据，以降低笋审计风险。答所以，控制姑风险与审计滥证据之间成剥正向变动关至系。

糖秒

恨检查风听险确定的步罗骤为：如只上表中第一叫种情况，如绍果固有风险阻、控制风险蛋较高，表明眼会计数据出纪现错弊的可睛能性较大，剑则注册会计般师在审计过跑程中就必须暖执行较多的但测试，获取椒较多的证据起。而根据公绑式：补，审计风放险（分子）著一定，固有寨风险和控制腰风险综合水勾平（分母）述高，则检查齐风险较低。楚所以，检查忠风险与审计其证据之间成咬反向变动关豪系。这一关恨系，也可按泼下面的讲解胞来理解。

等审计风纠险是在审计床计划时就已刻确定，固有闸风险和控制艘风险都是已拐存在的事实点，这样公式绣：中的检美查风险，就商是给注册会溜计师在实施最审计程序提绢出的要求。逼所以，这里劳的检查风险先是一种“要右求的风险”疤。100％塞－审计测试仓（检查）的书可靠性要求虽＝检查风险岩。如果固有罚风险、控制渴风险较高，邻表明会计数帅据出现错弊名的可能性较锯大，则对注府册会计师进助行审计测试前的可靠性要顾求较高，即陡要求的检查凶风险降低（亡至可接受程鸽度），就必狸须获取较多筝的证据来降阿低检查风险族到可接受的土程度。

委【注】怜有关审计风脾险各要素及门其与审计证压据数量之间型的关系是考待试的重点，制几乎每年有择题。如19椅95、19滴97、19半97年多以岭选择题判断伙题出现，1宏998年用扩计算简答的比形式来考核朝出现。

徒例：对寿于特定被审描计单位而言意，审计风险刚和审计证据欲的关系可以锐表述为（智）（19把96年考题痒）

疤A、要郑求的审计风陆险越低，所裙需的审计证岂据数量就越降多

旅B、要海求的检查风缺险越高，所碑需的审计证欠据数量就越雀少

金C、评耗估的固有风牢险越低，所享需的审计证岗据数量就越炒少

鸣D、评龟估的控制风深险越高，所旷需的审计证瓦据数量就越刑多

同【答案像】ABCD

始例：审尸计风险的组扔成要素和审驻计证据的关罪系可以表述充为（）（毕1997年筹考题）

疑A、检俯查风险与所庆需的审计证军据数量是反叙向关系

鸽B、固贯有风险与所气需的审计证秆据数量是正未向关系

源C、控揪制风险与所甩需的审计证永据数量是正墙向关系

抛D、审伏计风险与所职需的审计证臂据数量是正贩向关系

倒【答案草】ABC

夫【解析骂】中对审计中风险和检查涨风险未指明岂是要求的风归险还是存在菊的风险，一雕般准则或试裹题中未指明聪的即指要求哄的检查风险胃。1999陷年试题分析羽会上，我曾称提出应在试波题中明确不白同类型的风些险后，近年席试题基本未图出现这样的梳情况，利于忆考生判断。鸭充二、固有风袄险的评估

莫对固有乎风险的评估绩应考虑“对泽会计报表认程定有关”和再“对账户余秧额或交易类岸别有关”的唉两大因素。

禽（一）紫评估与会计哭报表认定有桌关的固有风卡险应考虑的可因素：

炉1、管打理人员的品扛行和能力。俗（反向）

醋2、管资理人员，特勒别是会计人下员的变动情辩况。（正向起）

俭3、管考理人员遭受雕的异常压力糖。（正向）

计4、业属务性质。（删正向）

脊5、影钉响被审计单花位所在行业岁的环境因素匆。（正向）

反（二）乌评估与账户甚余额或交易陕类别有关的母固有风险应帜考虑的因素驰：

轿1、容激易产生错报夏的会计报表哄项目。（正透向）

垄2、需惯要利用专家滤工作结果予暖以佐证的重储要交易或事遗项的复杂程锄度。（正向县）

蒜3、确柄定账户余额想时，需要运莫用估计和判长断的程度。思（正向）

遵4、容历易遭受损失肿或被挪用的桃资产。（正兴向）

退5、会培计期间，尤惕其是临近会集计期末发生乡的异常及复侄杂交易。（搜正向）

城6、在便正常会计处邮理程序中容慌易被漏记的太交易和事项岩。

辆三、控飞制风险的评栏估

云了解内暖部控制→初宽评CR

抖符合性挡测试→再联评CR

游实质性隙测试→终楚评CR

丙（一）禽控制风险的阳初步评估（柔初评）

蓬时间：荡在符合性测驶试之前评估

个注册会震计师在了解多被审计单位留的内部控制锁并对固有风联险进行评估搅后，应当对活各重要账户片或交易类别呈的相关认定桂所涉及的控目制风险做出眯初步评估。担

辣在对控炒制风险进行丽初步评估时牛，注册会计童师应当遵循咱稳健性原则傍，宁可高估顾控制风险，师不可低估控盒制风险。

坦（二）盈控制风险的殊进一步评估掌（再评）

叠时间：税在符合性测排试之后评估

旦注册会招计师如拟信突赖内部控制垄，应当实施诉符合性测试汉程序，以评告估控制风险顺。

摄初步评昆估的控制风蚁险水平与获傅取符合性测桥试的证据数俘量的关系―竹―反向关系

炉初步评枯估的控制风酬险水平越低猛（拟对内部个控制采用较坚高的信赖度漏），注册会朝计师就应获蹄取尽可能多国采用符合性吹测试来获取应的证据，以催表明内部控阿制设计合理脆，运行有效权。

广符合性摊测试包括两装层涵义：

由第一层更涵义：实施记符合性测试斯是信赖内部蛙控制的前提存条件。

呀第二层况涵义：说明趋了控制风险你初步评估结赏果与审计证蔬据的关系。

备注册会下计师在符合寿性测试之后蒙，应当根据护符合性测试蝇的结果，对需控制风险进谅行再评估（脉内部控制是仰否设计合理络且执行有效酒），并检查考其是否与控句制风险的初否步评估结论信相一致。如欺果存在偏差候，应当修正倾对控制风险狂的评估，并塔据以修改实篮质性测试的待性质（程序岸或方法）、近时间和范围继。

雁【注】涝评估的控制球风险水平与惧获取实质性闪测试的证据枣数量的关系途――正向关界系

妻如：注度册会计师如肥不打算信赖旦内部控制，串则不必实施梁符合性测试灿程序，直接徒进行实质性赌测试。

索（三）柴控制风险的凭最终评估（故终评）

逗时间：棚在实质性测锻试之后评估

区注册会输计师在终结唉审计之前，询也就是在实姐质性测试之着后，应当根音据实质性测较试的结果和寨其他审计证尝据，对控制恳风险进行最驰终评估，并良检查其是否纽与控制风险惧的初步评估伏结论相一致厅。如果不一换致，如实质掏性测试结果专表明，控制陕风险水平高黑于控制风险矩的初步评估护水平，注册菜会计师应当迅考虑是否追笛加相应的审五计程序。

踩当再评驰（符合性测回试之后）、树终评（实质摊性测试之后颠）与初评（玉了解内控之摄后、符合性信测试之前）浩的控制风险方水平不一致互的处理：与初步评估结论不一致的情况处理程序控制风险的进一步评估（再评）应当修正对控制风险的评估，并据