债权债务结算核算岗位培训教材

第3章债权债务结算核算岗位第一页，共三十三页。第一节应收账款和应付账款的核算一、应收账款核算的内容1.概念：应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。2.核算：应收账款按实际发生额入账。计价时应考虑商业折扣和现金折扣。第二页，共三十三页。商业折扣是企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给与的扣除。商业折扣是企业最常用的促销手段。商业折扣在交易发生前已经确定，不需要在买卖双方的账上反映，对应收账款的入账价值没用实质性影响，所以在有商业折扣的情况下，应收账款的入账金额按扣除商业折扣后的实际售价确认。例如：商业折扣可用百分比来表示，如5%、10%、20%等。商品打折行为。（1）商业折扣第三页，共三十三页。例：公司销售100台电视给某单位，标价2000元/台，成交时给予5%的折扣优惠，则实际成交价格为1900元/台，编制会计分录：借：应收账款222300贷：主营业务收入190000应交税费——应交增值税（销项税额）32300

例题：A向B公司销售1000件商品，100元/件，成本60元/件，为鼓励多购买商品A公司给予B公司10%的商业这口，开出增值税专用发票注明的金额为90000元，商品已发出，货款存入银行。第四页，共三十三页。现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款，回笼资金，而向债务人提供的债务扣除，或者说折扣优惠。符号表示2/10，1/20，n/30解释：10天偿还欠款给予售价扣减2%的优惠，20天之内给予1%的优惠，30天内全部偿付。例：一笔销售额5000元的赊销，客户自发票日10天内可以以4900元销账，超过10天在20天内，可以以4950元销账，超过20天最迟在30天内必须全数付款5000元。（2）现金折扣第五页，共三十三页。存在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额有两种方法：总价法和净价法。我国会计实务通常采用总价法。总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣只有在客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。总价法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，（收入减少）会计上作为财务费用处理。第六页，共三十三页。例：某工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用增值税率17%，产品交付并办妥手续。编制会计分录：借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费—应交增值税(销项税额)1700货款在10天内收到，有现金折扣（总价款×2%）借：银行存款11466财务费用234贷：应收账款11700货款在最后期限支付借：银行存款11700贷：应收账款11700第七页，共三十三页。例：甲公司，17%的税率，3月3日向乙公司销售商品100件，2000元/件，实际售价1800元/件，款尚未收到。为及早收回货款，甲公司合同中规定现金折扣条件是2/10,1/20,n/30。（1）若乙在3月10日付款（2）若乙在3月20日付款（3）若乙在3月30日付款第八页，共三十三页。应收账款的核算（1）销售商品、提供劳务时借：应收账款贷：主营业务收入等（2）收回应收账款时借：银行存款贷：应收账款（3）垫付的包装费、运杂费借：应收账款贷：银行存款（4）收回代垫的费用借：银行存款贷：应收账款第九页，共三十三页。

二、应收账款发生坏账的核算1.坏账的概念坏账是企业无法收回或者收回可能性极小的应收账款。由于发生坏账产生的损失，成为坏账损失。2.坏账损失的确认（1）债权人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；（2）债权人破产，以其破产遗产清偿后仍然无法收回；（3）债务人较长时间内未能履行偿债义务，并用足够证据表明无法收回或者收回可能性很小。注意：确认为坏账的应收账款，并不意味企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。第十页，共三十三页。“坏账准备”是“应收账款”及“其他应收款”的备抵调整账户。《企业会计准则》规定：企业只能采用备抵法核算坏账损失。（1）直接转销法平时不作处理，发生时直接计入“资产减值损失”。（2）备抵法平时按估计的坏账损失数提取“坏账准备”，计入“资产减值损失”，发生时冲销坏账准备。3.坏账损失的核算第十一页，共三十三页。（1）账龄分析法：按欠账时间长短估计坏账损失，坏账损失与欠账时间成正方向变动。（2）应收账款余额百分比法：年末按应收账款年末余额的一定比例提取坏账准备。公式：坏账准备应提额=应收账款期末余额*计提比例坏账准备实提额=坏账准备应提额+（-）“坏账准备”账户余额（3）销货百分比法：年末按全年赊销收入的一定比例提取。（4）个别认定法：估计坏账损失的方法第十二页，共三十三页。坏账准备的核算（1）企业预提坏账时借：资产减值损失—计提坏账准备贷：坏账准备（2）实际发生坏账时借：坏账准备贷：应收账款（3）已确认的坏账又收回时借：应收账款贷：坏账准备或：借：银行存款同时：借：银行存款贷：坏账准备贷：应收账款（4）冲销多提的坏账借：坏账准备贷：资产减值损失第十三页，共三十三页。例：某企业第一年年末应收账款余额为1000000元，坏账准备提取比例为3‰；第二年发生坏账损失6000元，其中，甲单位1000元，乙单位5000元，第二年年末，应收账款余额为1200000元;第三年原已核销的乙单位应收账款5000元又重新收回，第三年末，应收账款余额为1300000元。第一年坏账准备应提数＝1000000×3‰＝3000借：资产减值损失3000贷：坏账准备3000第二年发生坏账时：借：坏账准备6000贷：应收账款－甲单位1000－乙单位5000第十四页，共三十三页。第二年坏账准备应提数＝1200000×3‰＝3600坏账准备账户借方余额3000元，表明坏账准备金超支，发生的超支额应在本年弥补，故本年实提数为：3600＋3000＝6600借：资产减值损失6600贷：坏账准备6600第三年重新收回坏账时：首先应核销原已作坏账的部分：借：应收账款－乙单位5000贷：坏账准备5000然后收回坏账重新入账：借：银行存款5000贷：应收账款－乙单位5000第十五页，共三十三页。第三年坏账准备应提数＝1,300,000×3‰＝3,900此时，坏账准备账户贷方余额8,600元，表明坏账准备金节余，发生的节余额应在本年冲回，故本年实提数为：3900－8600＝－4700结果为负数表明，因坏账准备节余数超过本年应提数，故本年不但不需再提取坏账准备，而且需冲回多出的节余额。借：坏账准备4700贷：资产减值损失4700第十六页，共三十三页。结论：若年末应提数<年末坏账准备账户贷方余额，按其差额冲回。若年末应提数>年末坏账准备账户贷方余额，按其差额补提。若坏账准备年末是借方余额，按年末应提数加上借方余额后的数额提取。注意：企业应当对其他应收款计提坏账准备，其计提方法，计提比例的确定与应收账款一致。第十七页，共三十三页。例题：1、04年来，甲公司的应收账款余额为1000000元，按10%提取坏账。2、05年，甲公司实际发生坏账30000元3、05年末，甲公司应收账款余额1200000元。4、06年4月，收到去年已转销的坏账20000元存入银行。5、06年末，甲公司应收账款余额为1300000元第十八页，共三十三页。1、借：资产减值损失100000贷：坏账准备1000002、借：坏账准备30000贷：应收账款300003、借：资产减值损失50000贷：坏账准备500004、借：应收账款20000贷：坏账准备20000借：银行存款20000贷：应收账款200005、借：坏账准备10000贷：资产减值损失10000第十九页，共三十三页。第三节预付账款和预收账款的核算一、预付账款概念：预付账款是指企业按照购货合同规定，预先以货币资金或以货币等价物支付供应单位的货款。主要账务处理：1、企业因购货而预付的款项借：预付账款贷：银行存款2、收到所购物资时借：材料采购/原材料/库存商品应交税费—应交增值税（进项税额）贷：预付账款3、补付款项时借：预付账款贷：银行存款4、退回时做相反分录第二十页，共三十三页。注意：（1）预付账款不多的企业，可以不设此科目，将预付账款并入“应付账款”进行核算。预付账款和应收账款都是企业的短期债权，而应付账款则是企业的短期债务，但预付账款不并入应收账款，而是并入应付账款进行核算，是因为：“预付账款”和“应收账款”虽然都是资产类科目，但“应收账款”核算的是由销货引起的经济业务，而“预付账款”则是由购货引起的，设置会计科目时是以其所反映的经济业务的内容为标准的，“应付账款”核算的是由购货引起的经济业务，故“预付账款”如不单独设账，应并入“应付账款”进行核算。（2）企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因销货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原记入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。第二十一页，共三十三页。支付预付账款：例：ABC公司订购某种货物，货款5000元，按合同约定需预付价款的20％。借：预付账款1000贷：银行存款1000前例ABC公司所订货物收到，发票账单同时到达，用银行存款补付余款。借：原材料5000应交税费－应交增值税（进项税额）850贷：预付账款5850借：预付账款4850贷：银行存款48502.主要账务处理：第二十二页，共三十三页。注意：如果企业预付账款不足以支付所购货物的价款，其补付的款项通过预付账款核算，而不是应付账款。预付账款不计提坏账准备，但如有证据表明所购的货物由于种种原因不能收到，则应将预付账款转入“其他应收款”科目核算，并按规定计提坏账准备。如果由于种种原因，实际只购到500元的货。借：原材料500应交税费－应交增值税（进项税额）85贷：预付账款585借：银行存款415贷：预付账款415第二十三页，共三十三页。例：某公司预付给供货方的材料款共计20000元。收到材料和专用发票时，全部货款为20000元，税金为3400元，应补付3400元。预付时：借：预付账款20000贷：银行存款20000收料时：借：原材料20000应交税费—应交增值税（进）3400贷：预付账款23400补付款项时：借：预付账款3400贷：银行存款3400第二十四页，共三十三页。一、其他应收款概念：其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付账款以外，企业应收、暂收其他单位和个人的各种款项。核算内容：1、应收的各种赔款、罚款2、应收出租包装物的租金3、应向职工收取的各种垫付款项4、备用金5、存出保证金6、预付账款转入第三节其他应收款和其他应付款的核算注意：企业应当对其他应收款计提坏账准备，其计提方法，计提比例的确定与应收账款一致。第二十五页，共三十三页。二、备用金制度及其核算1.定额备用金概念：定额备用金是指根据使用部门和人员工作的实际需要，先核定其备用金定额并依此拨付备用金，使用后再拨付现金，补足其定额的制度。（先支付备用，后现金补足）定额备用金核算：备用金定额拨付时

借：其他应收款—备用金贷：银行存款/库存现金第二十六页，共三十三页。办理报销，补足备用金定额时

不通过“备用金”账户核算取消备用金时

借：管理费用

贷：库存现金/银行存款借：库存现金

贷：其他应收款—备用金第二十七页，共三十三页。例1：某企业对基本生产车间所需备用金采用定额备用金制度，当基本生产车间报销日常管理支出而补足其备用金定额时，应借记的科目是：（）A、其他应收款B、其他应付款C、制造费用D、生产成本答案：C第二十八页，共三十三页。例2：计算分析题正保公司维修科使用定额备用金制度，金额为1800元。5月14号用现金购买零配件800元，其备用金剩下1000元，次日到财务科报销，会计编制付款凭证，出纳补给现金800元，这样维修科备用金又达到1800元。会计分录：（只做报销分录）

借：管理费用800贷：库存现金800第二十九页，共三十三页。2.非定额备用金概念：非定额备用金是指企业内部单位或个人不按固定定额持有的备用金。其特点是“按需预付，凭据报销，多退少补，一次结清”。非定额备用金核算：（1）向有关部门或个人与付款时借：其他应收款—备用金