关于税法的所有规章制度解析

1第一章税法概论第一节税法的概念一、税法的定义税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳方面的权利及义务关系的法律规范的总称。它是国家及纳税人依法征税，依法纳税的行为准则，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。税法与税收密不可分，税法是税收的法律表现形式，税收则是税法所确定的具体内容。因此，了解税收的本质与特征是非常必要的。税收的实质是国家为了行使其职能，取得财政收入的一种方式。这的特征主要表现在三个方面。一是强制性。主要是指国家以社会管理者的身份，用法律、法规等形式对征收捐税加以规定，并依照法律强制征税。二是无偿性。主要指国家征税后，税款即成为财政收入，不再归还纳税人，也不支付任何报酬。三是固定性。主要指在征税之前，以法律形式预先规定了课税对象、课税额度和课税方法等。因此，税法就是国家凭借其权力，利用税收工具的强制性、无偿性、固定性的特征参与社会产品和国民收入分配的法律规范的总称。二、税收法律关系国家征税与纳税人纳税形式上表现为利益分配的关系，但经过法律明确其双方的权利与义务后，这种关系实质上已上升为一种特定的法律关系。了解税收法律关系，对于正确理解国家税法的本质，严格依法纳税、依法征税都具有重要的意义。(一)税收法律关系的构成税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、客体和法律关系内容三方面构成的，但在三方面的内涵上，税收法律关系则具有特殊性1.权利主体怠即税收法律稿关系中享有仍权利和承担沿义务的当事盐人，在我国漠税收法律关联系中，权利廉主体一方是查代表国家行振使征税职责坟的国家税务座机关，包括云国家各级税牲务机关、海姐关和财政机穿关；另一方擦是履行纳税掩义务的人，沾包括法人、专自然人和其悼他组织，在球华的外国企演业、组织、眼外籍人、无壳国籍人，以唉及在华虽然询没有机构、烧场所但有来团源于中国境鹿内所得的外岗国企业或组厌织。这种对塞税收法律关帽系中权利主办体另一方的耀确定，在我宝国采取的是支属地兼属人签的原则。幻=====草===2希在税收法律葡关系中权利捞主体双方法捞律地位平等睡，只是因为仆主体双方是纤行政管理者兄与被管理者惠的关系，双但方的权利与羊义务不对等寸，因此，与元一般民事法愿律关系中主衔体双方权利溉与义务平等唇是不一样的惯。这是税收工法律关系的拦一个重要特金征。掉2.权利客摧体现即税收法律做关系主体的俭权利、义务盒所共同指向部的对象，也临就是征税对喷象。例如，屑所得税法律糟关系客体就饱是生产经营伞所得和其他垂所得；财产制税法律关系筒客体即是财糠产；流转税浆法律关系客卵体就是货物素销售收入或阵劳务收入。第税收法律关改系客体也是浮同家利用税慌收杠杆调整雅和控制的目懒标，国家在昆一定时期根木据客观经济稿形势发展的灵需要，通过扣扩大或缩小膨征税范围调容整征税对象筛，以达到限瓦制或鼓励国亲民经济中某睬些产业、行别业发展的目况的。咏3．税收法它律关系的内著容拼税收法律关袖系的内容就啦是权利主体键所享有的权值利和所应承大担的义务，矛这是税收法移律关系中最屋实质的东西贵，也是税法摔的灵魂。它猫规定权利主叮体可以有什巴么行为，不嫂可以有什么孔行为，若违猾反了这些规稻定，须承担书什么样的法木律责任。向国家税务主陪管机关的权坏利主要表现宣在依法进行渡征税、进行乘税务检查及秤对违章者进述行处罚；其动义务主要是宋向纳税人宣体传、咨询、铜辅导税法，怒及时把征收向的税款解缴途国库，依法压受理纳税人格对税收争议选申诉等。挎纳税义务人零的权利主要悦有多缴税款无申请退还权缺、延期纳税湾权。依法申锦请减免税权您、申请复议类和提起诉讼谎权等。其义围务主要是按尽税法规定办卡理税务登记容、进行纳税丘申报、接受纱税务检查、庭依法缴纳税祸款等。蛙(夸二俊)害税收法律关茎系的产生、疑变更与消灭忍税法是引起苦税收法律关皇系的前提条乌件，但税法君本身并不能胖产生具体的采税收法律关吼系。税收法须律关系的产画生、变更和序消灭必须有饥能够引起税摩收法律关系飘产生、变更栗或消灭的客猜观情况，也判就是由税收泡法律事实来恒决定。这种污税收法律事喝实，一般指磁税务机关依组法征税的行订为和纳税人蜡的经济活动炒行为，发生成这种行为才吃能产生。变樱更或消灭税敏收法律关系熊。例如：纳辉税人开业经换营即产生税嗓收法律关系滴，纳税人转赖业或停业就逝造成税收法造律关系的变暂更或消灭。母(演三鼻)蔬税收法律关照系的保护篇税收法律关拖系是同国家为利益及企业流和个人的权悉益相联系的榜。保护税收足法律关系，驼实质上就是既保护国家正替常的经济擒毒，保障国家泄财政收入，档维护纳税人俘的合法权益练。税收法律甜关系的保护可形式和方法行是很多的，临税法中关于牺限期纳税、豆征收滞纳金稳和罚款的规租定。《中华主人民共和国姨刑法》对构鉴成偷税、抗汉税罪给予刑脂罚的规定，替以及税法中聋对纳税人不扰服税务机关哭征税处理决狡定，可以申星请复议或提誓出诉讼的规霞定等都是对系税收法律关强系的直接保幸护。税收法命律关系的保低护对权利主聪体双方是对虚等的，不能粘只对一方保粱护，而对另暗一方不予保亮护，对权利残享有者的保亲护，就是对暗义务承担者悟的制约。宜三、税法的星构成要素浙税法的构成银要素一般包联括：总则、芝纳税义务人喘、征税对象拐、税目、税拳率、纳税环呢节、纳税期腿限、纳税地司点、减税免蝴税、罚则、群附则等项目析。泼(一)总则怒。主要包括骆立法依据、揉立法目的、延适用原则等截。分(源二团)汤纳税义务人斧。即纳税主苹体，主要是帆指一切履行挖纳税义务的似法人、自然宁人及其他组腾织。篇=====牢===3勉(敬三短)柏征税对象。创即纳税客体纸，主要是指桐税收法律关费系中征纳双替方权利义务选所指向的物错或行为。这泰是区分不同与税种的主要毙标志，我国售现行税收法搂律、法规都脊有自己特定高的征税对象另。比如，企漆业所得税的轨征税对象就恰是应税所得唤；增值税的奴征税对象就伶是商品或劳百务在生产和寻流通过程中绪的增值额。角(子四嘱)宾税目。是各漠个税种所规董定的具体征栋税项目。它飘是征税对象策的具体化。渡比如，消费谎税具体规定建了烟、酒等俭１１个税目各。锦(庄五泼)迷税率。是对娇征税对象的刃征收比例或晋征收额度。问税率是计算惑税额的尺度牺，也是衡量依税负轻重与毯否的重要标炮志。我国现习行的税率主瞒要有：芽1.比例税轨率。即对同超一征税对象镇，不分数额喂大小，规定错相同的征收读比例。我国型的增值税、艘营业税、城尤市维护建设腔税、企业所陈得税等采用幅的是比例税篇率。乐2.超额累筝进税率。即哲把征税对象斯按数额的大券小分成若干纱等级，每一如等级规定一单个税率，税遭率依次提高翼，但每一纳船税人的征税合对象则依所驶属等级同时烦适用几个税资率分别计算究，将计算结脂果相加后得况出应纳税款情的税率。目洞前采用这种孝税率的有个袖人所得税。暮3.定额税踢率。即按征兼税对象确定遍的计算单位宜，直接规定千一个固定的烦税额。目前旺采用定额税奖率的有资源驱税、城镇土蹈地使用税、而车船使用税易等。翻4.超率累怠进税率。即秒以征税对象域数额的相对住率划分若干疯级距，分别醒规定相应的妙差别税率，浪相对率每超睛过一个级距丢的，对超过者的部分就按翅高一级的税说率计算征税存。目前，采葛用这种税率夫的是土地增蛙值税。哨(土六冈)卡纳税环节。拌主要指税法弓规定的征税唐对象在从生蹦产到消费的漫流转过程中奴应当缴纳税额款的环节。续如流转税在净生产和流通蒸环节纳税；载所得税在分泥配环节纳税耗等。亭(漫七芦)取纳税期限。塘是指纳税人饶按照税法规其定缴纳税款涝的期限。比贯如，企业所伪得税在月份卫或者季度终息了后１５日滴内预缴，年态度终了后４袄个月内汇算史清缴，多退缎少补；营业墓税的纳税期弯限；分别为糊５日、１０白日、１５日躁或者一个月林，纳税人的掩具体纳税期虾限，由主管贱税务机关根谱据纳税人应秋纳税额的大擦小分别核定芹，不能按照谷固定期限纳洁税的，可以庄按次纳税。镰(胃八伟)地纳税地点。扎主要是指根疏据各个税种对纳税对象的衰纳税环节和旦有利于对税愿款的源泉控侨制而规定的颂纳税人榜(莲包括代征、搭代扣、代缴忧义务人箱)盾的具体纳税宽地点。脆(姐九自)直减税免税。紫主要是对某汇些纳税人和饶征税对象采姥取减少征税请或者免予征烫税的特殊规缸定。捕(十娃)砌罚则。主要细是指对纳税虽人违反税法庙的行为采取荒的处罚措施吸。阻(铺十一担)炼附则。附则漆一般都规定匙与该法紧密统相关的内容做，比如，该脆法的解释权盾，生效的时由间等。雪四、税法的服分类吨税法体系中餐按各税法的汗立法目的、挥征税对象、蕉权限划分、耀适用范围、幕职能作用的某不同,可分丽为不同类型摸的税法。捎(绘一学)席按照税法的歼基本内容和爹效力的不同搜，可分为税液收基本法和如税收普通法寇。鉴税收基本法鸟是税法体系数的主体和核愿心，在税法速体系中起着梁税收母法的柱作用。其基召本内容一般牌包括：税收淹制度的性质昏、税务管理掉机构、税收怀立法与管理驳权限、纳税敲人的基本权牌利与义务、度税收征收范跳围每(讯税种采)它等。我国目蚀前还没有制奏定统一税收候基本法，随撑着我国税收坝法制建设的初发展和完善魄，将研究制长定税收基本蓬法。税收普逆通法是根据哄税收基本法逝的原则，对挽税收基本法缘规定的事项包分别立法进漏行实施的法蒙律。如个人卸所得税法、变税收征收管根理法等。信=====造===4凝(已二究)波按照税法的昨功能作用的集不同，可分延为税收实体触法和税收程悠序法齿税收实体法救主要是指确泥定税种立法被，具体规定嚼各税种的征漠收对象、征枯收范围、税霸目、税率、昂纳税地点等缴。例如《中恢华人民共和铃国外商投资援企业和外国求企业所得税学法》、《中恰华人民共和袭国个人所得固税法》就属皆于税收实体溉法。税收程答序法是指税壳务管理方面对的法律，主成要包括税收暂管理法、纳汪税程序法、返发票管理法酷、税务机关闲组织法、税肃务争议处理戴法等。《中杠华人民共和灿同税收征收红管理法》就牵属于税收程凶序法。产(积三促)唤按照税法征奖收对象的不各同，可分为碧四种研1.对流转闷额课税的税玉法，主要包于括增值税、菊营业税、消难费税、关税细等税法。这杠类税法的特脑点是与商品城生产、流通现、消费有密遮切联系。对凳什么商品征疼税，税率多才高，对商品熔经济活动都散有直接的影荷响，易于发患挥对经济的拉宏观调控作峰用。煌2.对所得挖额课税的税脂法。主要包求括企业所得算税、外商投妈资企业和外祸国企业所得樱税、个人所宰得税等税法福。其特点是睛可以直接调衫节纳税人收脸入，发挥其圾公平税负调沈整分配关系知的作用。额3.对财产肯、行为课税示的税法。主暴要是对财产堡的价值或某壤种行为课税建。包括房产麦税、印花税蝴等税法。填4.对自然样资源课税的见税法。主要励是为保护和悠合理使用国其家自然资源春而课征的税恩。我国现行腊的资源税、顺土地使用税虹等税种均属动于资源课税巧的范畴蚀(四)按照发主权国家行亦使税收管辖覆权的不同,默可分为国内犯税法、国际击税法、外国昂税法等肉国内税法一朽般是按照属向人或属地原妹则，规定一惯个国家的内虎部税收制度随。国际税法裁是指国家间声形成的税收泼制度，主要阅包括双边或泛多边国家间剖的税收协定敞、条约和国廊际惯例等。董外国税法是戴指外国各个蚊国家制定的底税收制度。窗(满五昆)缎按照税收收宁入归属和征纸管管辖权限泳的不同，可忽分为中央税将、地方税和桌中央与地方堪共享税扶中央税属于错中央政府的榨财政收入,软由国家税务支局征收管理楼，如消费税稍、关税等为谊中央税。地奉方税属于各上级地方政府印的财政收入策，由地方税税务局征收管然理，如城市布维护建设税化、城镇土地赏使用税等为鹅地方税。中丘央与地方共偶享税属于中种央政府和地度方政府的共谅同收入，目标前由国家税豆务局征收管签理，如增值僵税。帽当前，除个胁别小税种地沙方政府有立骡法权外，其胸余税种的立殃法权均属中损央政府。枕五、税法的某作用旦由于税法调抵整的对象涉掌及社会经济冻活动的各个哄方面，与国的家的整体利肠益及企业、消单位、个人盆的直接利益碍有着密切的柿关系，并且岗在建立和发酸展我国社会劲主义市场经确济体制中，恒国家将通过舅制定实施税幕法加强对国冬民经济的宏牙观调控，因苍此，税法的币地位越来越裤重要。正确个认识税法在修我国社会主紧义市场经济班发展中的重赵要作用，对娇于我们在实薄际工作中准枣确地把握和升认真执行税挣法的各项规腐定是很必要杨的。我国税掉法的重要作张用主要有这洲样几方面：败=====竟===5默(阅一封)岩税法是国家迫组织财政收掀入的法律保猾障网为了维护国始家机器的正匹常运转以及爹促进国民经警济健康发展太，必须筹集保大量的资金选，即组织国位家财政收入款。为了保证愉税收组织财间政收入职能凳的发挥，必宰须通过制定非税法，以法壮律的形式确勉定企业、单争位和个人履卵行纳税义务袖的具体项目牲、数额和纳篇税程序，惩疫治偷逃税款贡的行为，防抗止税款流失扬，保证国家宇依法征税，肌及时足额地粱取得税收收耐入。针对我昨国税费并存莫(访政府收费之)箩的宏观分配廉格局，今后绿一段时期，烟我国实施税思制改革，一到个重要的目援的就是要逐任步提高税收里占国民生产主总值的比重候，以保障财潮政收入。希(柿二誓)进税法是国家旷宏观调控经肌济的法律手衔段启我国建立和顾发展社会主仓义市场经济唯体制，一个修重要的改革待目标，就是伶从过去国家酒习惯于用行像政手段直接愁管理经济，赴向主要运用钞法律、经济勒的手段宏观橡调控经济转备变。税收作番为国家宏观澡调控的重要关手段，通过经制定税法，染以法律的形瓜式确定国家弄与纳税人之田间的利益分符配关系，调虑节社会成员毅的收入水平尤，调整产业复结构和社会堤资源的优化剩配置，使之们符合国家的汗宏观经济政烈策；同时，西以法律的平价等原则，公陵平经营单位沸和个人的税戏收负担，鼓唯励平等竞争粒，为市场经璃济的发展创本造良好的条身件。例如：冠1994年哥实施的增值迈税和消费税阿暂行条例，轧对于调整产它业结构，促谅进商品的生序产、流通，获适应市场竞炉争机制的要渗求，都发挥缘了积极的作标用。滔(省三拜)抢税法对维护舌经济秩序有偿重要的作用央由于税法的玩贯彻执行，栏涉及从事生矩产经营活动薪的每个单位阶和个人，一舅切经营单位陪和个人通过曾办理税务登届记、建账建起制、纳税申骡报，其各项贤经营活动都群将纳入税法棒的规范制约颗和管理范围狡，都将较全梦面地反映出贡纳税人的生舍产经营情况侦。这样税法境就确定了一钩个规范有效调的纳税秩序鼠和经济秩序临，监督经营美单位和个人李依法经营，纠加强经济核颗算，提高经巡营管理水平渠；同时，税写务机关按照政税法规定对运纳税人进行这税务检查，逗严肃查处偷抛逃税款及其送他违反税法妨规定的行为侧，也将有效邀地打击各种心违法经营活歪动，为国民龄经济的健康突发展创造一板个良好、稳今定的经济秩造序。的(椒四退)闷税法能有效冒地保护纳税公人的合法权状益秆由于国家征寻税直接涉及匹纳税人的切卧身利益，如柱果税务机关俘随意征税，迟就会侵犯纳签税人的合法宇权益，影响朝纳税人的正答常经营，这敞是法律所不棋允许的。因毕此，税法在训确定税务机解关征税权力术和纳税人履探行纳税义务革的同时，相牧应规定了税沈务机关必尽贴的义务和纳贪税人享有的炉权利，如纳夹税人享有延箱期纳税权、沸申请减税免剪税权、多缴直税款要求退匆还权、不服童税务机关的名处理决定申戒请复议或提府起诉讼权等顺；税法还严招格规定了对轰税务机关执挡法行为的监代督制约制度椅，如进行税旨收征收管理华必须按照法禾定的权限和陈程序行事，促造成纳税人袍合法权益损略失的要负赔曾偿责任等。代所以说，税警法不仅是税恩务机关征税早的法律依据醒，同时也是观纳税人保护润自身合法权碰益的重要法亲律依据。详(斩五家)逃税法是维护表国家权益，跌促进国际经攀济交往的可何靠保证器在国际经济捡交往中，任潮何国家对在计本国境内从舟事生产、经竿营的外国企丸业或个人都根拥有税收管蓬辖权，这是您国家权益的皂具体体现。贝我国自19偷79年实行婶对外开放以材来，在平等艳互利的基础委上，不断扩浙大和发展同侦各国、各地友区的经济交台流与合作，字利用外资、侧引进技术的喊规模、渠道俊和形式都有墙了很大发展挠。我国在建按立和完善涉叠外税法的同公时，还同8咐0多个国家宗签订了避免秘双重征税的畅协定。这些均税法规定既故维护了国家供的权益，又炒为鼓励外商茄投资，保护铺国外企业或暖个人在华合蚊法经营，发愿展国家间平令等互利的经总济技术合作淡关系，阅=====么===6找第二节紧妥税法的地位封及与其他法挨律的关系锅了解税法在比整个国家法捷律中所处的组地位，以及谣与其他法律罚之间的关系猫，能使我们偷更好地执行猛税法，有效助地打击违反狭税法的犯罪嫌行为。栏一、税法的坊地位打税法是我国侨法律体系的饼重要组成部旺分。在我国价法律体系中专，税法的地炭位是由税收末在国家经济会活动中的重市要性决定的过。第一，税于收收入是政洗府取得财政紫收入的基本违政策收入的摄基本来源，叉而财政收入摩是维持国家兰机器正常运拒转的经济基晶础；第二，念税收是国家头宏观调控的抄重要手段。跌因为它是调阔整国家与企挖业和公民个淋人分配关系撒的最基本、春最直接的方拍式。特别是忙在市场条件疲下，税收上刚述两项作用耽表现得非常脊明显。刮税收与法密坦不可分，有猜税必有法，盛无法不成税挑。现代国家被大多奉行立刷宪征税、依体法治税的原锣则，即政府谷的征税权由抛宪法授予，引税收法律须疼经议会批准倚，税务机关逼履行职责必姐须依法办事钳，税务争讼观要按法定程窜序解决。简膊而言之，国临家的一切税浆收活动，均柿以法定方式金表现出来。饼因此，税法弊属于国家法滨律体系中一晶个重要的部越门法，它是稿调整国家与葬各个经济单冻位及公民个叶人分配关系跑的基本法律限规范。著二、税法与夫其他法律的性关系刚涉及税收征拖纳关系的法令律规范，除弓税法本身直驾接在税收实略体法、税收您程序法、税秘收争论法、旦税收处罚法脑中规定外，壤在某种情况挡下也援引一腥些其他法律盯。件(短一库)播税法与《宪嫁法》的关系户《宪法》是役我国的根本毕大法，它是涉制定所有法答律、法规的趴依据和章程更。税法是国使家法律的组胜成部分，当目然也是依据脉《宪法》的心原则制定的天。凑《宪法》第狼56条规定露：“中华人帐民共和国公骄民有依照法什律纳税的义棋务”。这里辉一是明确了良国家可以向垄公民征税；抬二是明确了县向公民征税荒要有法律依结据。因此，俭《宪法》的挺这一条规定结是立法机关霞制定税法并雅据以向公民鞠征税以及公符民必须依照黎税法纳税的则最直接的法嫌律依据。佛《宪法》还爱规定，国家蕉要保护公民怠的合法收入恭、财产所有鸭权，保护公释民的人身自钥由不受侵犯箱等。因此，军在制定税法安时，就要规兆定公民应享池受的各项权嘱利以及国家伙税务机关行捞使征税权的功约束条件，蛙同时要求税恩务机关在行府使征税权时息，不能侵犯辣公民的合法程权益等。半《宪法》第庆33条规定师：“中华人灿民共和国公沈民在法律面翼前一律平等驶”，即凡是旁中国公民都踏应在法律面翅前处于平等全的地位。在匀制定税法时福也应遵循这严个原则，对疫所有的纳税嫁人平等对待帽，不能因为眼纳税人的种务族、性别、督出身、年龄夫等不同而在问税收上给予像不平等的待仅遇。涉(族二除)街税法与民法晕的关系钟民法是调整回平等主体之糊间，也就是诱公民之间、丹法人之间、详公民与法人旦之间财产关崖系和人身关溜系的法律规辨范，故民法述调整方法的嘱主要特点是扬平等、等价精和有偿。而旅税法的本质村是国家依据拖政治权力向撇公民进行课汪税，是调整稼国家与纳税烧人关系的法疗律规范，这迁种税收征纳柏关系不是商背品的关系，阳明显带有国葬家意志和强该制的特点，胆其调整方法莫要采用命令谅和服从的方羊法，这是由棋税法与民法平的本质区别该所决定的。拼=====垫===7遇但两者之间继又有联系，勒当税法的某属些规范同民腊法的规范基聪本相同时，炭税法一般援川引民法条款须。在征税过杠程中，经常静涉及大量的责民事权利和贞义务问题。总比如，印花楚税中有关经过济合同关系尊的成立，房阀产税中有关求房屋的产权感认定等，而洋这些在民法号中已予以规根定，所以，金税法就不再偏另行规定。菜当涉及到税跪收征纳关系躬的问题时，俩一般应以税土法的规范为师准则，比如研，两个关联表企业之间，此一方以高进宁低出的价格漂与对方进行闭商业交易，升然后再以其骗他方式从对胆方取得利益奏补偿，以达腥到避税的目节的。虽然上训述交易符合回民法中规定痒的“民事活炸动应遵循自艳愿、公平、饼等价有偿、红诚实信用”紫的原则，但丈是违反了税看法规定，应需该按照税法同的规定对这昌种交易做相卧应的调整。失(脉三尽)灿税法与《刑缝法》的关系肥税法与《刑引法》有本质怜区别。《刑滔法》是关于具犯罪、刑事修责任与刑罚彼的法律规范惊的总和。税途法则是调整垃税收征纳关节系的法律规地范，其调整画的范围不同哭。辅两者也有着摘密切的联系紧，因为税法商和《刑法》和对于违反税球法都规定了闯处罚条款。庸但应该指出帐的是，违反倒了税法，并虫不一定就是抛犯罪。例如完，我国修改热后的《刑法来》第201职条规定：“砖纳税人采取携伪造、变造温、隐匿、擅您自销毁账簿陆、记账凭证扛，在账簿上迅多列支出或架者不列、少藏列收入，经因税务机关通烫知申报而拒妥不申报或者她进行虚假的倍纳税申报的愿手段，不缴惠或者少缴应里纳税款，偷慈税数额占应仪纳税额的1弹0％以上不剥满30％并边且偷税数额众在1万元以怒上不满10乱万元的，或搏者因偷税被繁税务机关给缸予二次行政弱处罚又偷税宪的，处3年玉以下有期徒廊刑或者拘役倚……”。而这《税收征收住管理法》第纺63条规定魔：“纳税人田采取伪造、兵变造、隐匿辉、擅自销毁剥账簿、记账邻凭证，在账肆簿上多列支恨出或者不列求、少列收入封，或者经税逗务机关通知旱申报而拒不训申报或者进傍行虚假的纳骑税申报，不旺缴或者少缴纸应纳税款的摊，是偷税。潮对纳税人偷悉税的，由税会务机关追缴湖其不缴或少幅缴的税款、绘滞纳金，并誓处不缴或少酬缴的税款5猾0％以上5慌倍以下的罚据款；构成犯腿罪的，依法啄追究刑事责殖任”。从上楚面可以看出犬，两者之间唉的区别就在万于情节是否吧严重，轻者炒给予行政处秘罚，重者则疲要承担刑事割责任，给予松刑事处罚。备第三节扰愉我国税收的呼立法原则膨税收立法原叫则是指在税牵收立法活动牧中必须遵循改的准则。我离国的税收立扎法原则是根钱据我国的社蚀会性质和具度体国情确定激的，是立法酒机关根据社环会经济活动偏、经济关系染、特别是税屋收征纳双方雷的特点确定启的，并贯穿矛于税收立法贺工作始终的暮指导方针。业税收立法主软要应遵循以目下几个原则凉：吵一、从实际葛出的原则爱从实际出，版这是唯物广道义的思想路魂线在税收立务法实践中的涂运用和体现钱。贯彻这个荐原则，首先广要求税收立优法必须根据驱经济、政治列发展的客观冬需要，反映身客观规律，秩也就是从中删国国情出发仙，充分尊重埋社会经济发筒展规律和税窑收分配理论江。其次，要夜客观反映一笋定时期国家叫社会、政治计、经济等各踪方面的实际烤情况，既不灯能被某些条念条框框所束势缚，也不能尤盲目抄袭别宰国的立法模佩式，在此基俭础上，充分遥运用科学的铅知识和技术循手段，不断厘丰富税收立倦法理论，完锡善税法体系翠，以适应社视会主义市场弃经济发展的踪客观需要。杠=====尸===8乘二、公平原呢则风在税收立法根中一定要体诚现公平原则扮。所谓公平耳，就是要体焦现合理负担吓原则。在市怪场经济体制帅下，参加市馋场竞争的各茄个主体需要忧有一个平等奴竞争的环境黎，而税收的荡公平是实现帝平等竞争的杂重要条件。趋公平主要体助现在三个方钉面：一是从纤税收负担能蒜力上看，负警担能力大的挨应多纳税，竭负担能力小纸的应少纳税雹，没有负担果能力的不纳否税。二是从闹纳税人所处途的生产和经颤营环境看，诱由于客观环使境优越而取勿得超额收入扑或级差收益宅者多纳税，杜反之少纳税毁。三是从税事负平衡看，仰不同地区、得不同行业间王及多种经济型成分之间的这实际税负必避须尽可能公邀平。间三、民主决蚁策的原则柔民主决策的搭原则主要指概税收立法过燕程中必须充欲分倾听群众锅的意见，严沾格按照法定任程序进行，符确保税收法州律能体现广凤大群众的根运本利益。坚脾持这个原则拆，要求税收蛙立法的主体宴应以人民代兵表大会及其伸常务委员会丘为主，按照秩法定程序进祥行；对税收队法案的审议式，要进行充外分的辩论，缠倾听各方面迹意见；税收仿立法过程要拴公开化，让雀广大公众及氏时了解税收袜立法的全过剪程，以及立小法过程中各镰个环节的争称论情况和如亏何达成共识征的。均四、原则性拼与灵活性相炸结合的原则协在制定税法握时，要求明际确、具体、易严谨、周密释。但是，为呈了保证税法稠制定后在全棵国范围内、控在各个地区乞都能贯彻执泄行，不致与仔现实脱节，销又要求在制敌定税法时，烫不能规定得浮过细过死，贴这就要求必灵须坚持原则汇性与灵活性结相结合的原态则。具体讲付，就是必须缝贯彻法制的熟统一性与因炸时、因地制涛宜相结合。呼法制的统一余性，表现在艳税收立法上吊，就是税收撕立法权只能逃由国家最高强权力机关来驼行使，各地泥区、各部门柔不能擅自制庆定违背国家苗宪法和法律醒的所谓“土管政策”，“沾土规定”。诚但是，我国车又是一个幅也员辽阔、人等口众多，多雹民族的国家舟，各地区的夹经济文化发皇展水平不平虏衡，政治状李况也不尽相漆同，因而对辉不同地区不昆能强求一样见。因此，为宫了照顾不同范地区、特别品是少数民族勒地区不同的晶情况和特点企，为了充分宏发挥地方的妈积极性，在敏某些情况下木，允许地方均在遵守国家稼法律、法规融的前提下，悼制定适合当伏地实施办法山等。因此，偷只有贯彻这两个原则，才煎能制定出既暮符合全国统爸一性要求，胶又能适应各坚地区实际情拼况的税法。叹五、法律的蹦稳定性、连沙续性与废、勉改、立相结恩合的原则艘制定税法，虹是与一定经浪济基础相适挤应的，税法物一旦制定，上在一定阶段景内就要保持取其稳定性，避不能朝令夕蹄改，变化不闯定。如果税兆法经常变动掘，不仅会破害坏税法的权摸威和严肃性山，而且会给途国家经济生订活造成非常污不利的影响敢。但是，这赠种稳定性不英是绝对的，暖因为社会政落治、经济状狱况是不断变因化的，税法视也要进行相见应的发展变崇化。这种发渔展变化具体滤表现在：有结的税法，已惯经过时，需忧要废除；有温的税法，部居分失去效力碎，需要修改刻、补充；根妨据新的情况堡，需要制定欠新的税法。清此外，还必蝶须注意保持存税法的连续案性，即税法肌不能中断，痛在新的税法幼未制定前，斧原有的税法辜不应随便中树止生效；在熄修改、补充包或制定新的窑税法时，应爱保持与原有跌税法的承续滔关系，应在闻原有税法的强基础上，结娱合新的实践腊经验，修改隙、补充原有左的税法和制察定新的税法议。只有遵循疏这个原则，画才能制定出奖符合社会政葛治、经济发求展规律的税硬法。士=====构===9甘第四节移午我国税法的觉制定与实施桂税法的制定晕和实施就是各我们通常所载说的税收立墓法和税收执搁法。税法的呜制定是税法脑实施的前提良。有法可依越，有法必依般，执法必严作，违法必究矮，是税法制悦定与实施过捧程中必须遵聋循的基本原奋则。锻一、税法的依制定飞税收立法是瓶指有权的机谋关依据一定症的程序，遵垂循一定的原庙则，运用一圾定的技术，打制定、公布葱、修改、补怖充和废止有歼关税收法律斧、法规、规绳章的活动。乞(稻一盆)漫税收立法机摧关挽根据我国《钢宪法》、《招全国人民代备表人会组织宾法》、《国气务院组织法廊》以及《地奥方各级人民炉代表大会和扶地方各级人北民政府组织右法》的规定烈，我国的立批法体制是：幻全国人民代需表大会及其献常务委员会村行使立法权霜，制定法律恰；国务院及权所属各部委估，有权根据概宪法和法律婶制定行政法殊规和规章；滔地方人民代沙表大会及其讨常务委员会控，在不同宪醋法、法律、奶行政法规抵自触的前提下话，有权制定盗地方性法规雅，但要报全叠国人大常委遇会和国务院陵备案；民族母自治地方的侧人大有权依律照当地民族绞政治、经济易和文化的特犁点，制定自层治条例和单勉行条例。恨各有权机关宴根据国家立冤法体制规定粱，所制定的招一系列税收律法律、法规红、规章和规芬范性文件，捷构成了我国依的税收法律终体系。需要妈说明的是，还我们平时所男说的税法，侍有广义和狭碗义之分。广诵义概念上的滨税法包括所生有调整税收欧关系的法律尖、法规、规恐章和规范性屡文件，是税跳法体系的总稀称；而狭义筹概念上的税肥法是特指由膝全国人民代驻表大会及其务常务委员会骗制定和颁布恨的税收法律蔑。由于制定训税收法律、陷法规和规章郑的机关不同吼，其法律级嘱次不同，因殿此其法律效骂力也不同。枝下面简单地溜介绍一下。附1.全国人咐民代表大会浑和全国人大乓常委会制定贱的税收法律搁《宪法》第祝58条明确竟规定：“全康国人代表大盖会和全国人地民代表大会乎常务委员会河行使国家立阔法权。”上姑述规定确定滨了我国税收全法律的立法威权由全国人裤大及其常委蛛会行使，其立他任何机关稼都没有制定柏税收法律的县权力。在国屑家税收中，扮凡是基本的塔、全局性的千问题，例如次：国家税收鼠的性质，税简收法律关系参中征纳双方挺权利和义务债的确定，税召种的设置，狸税目、税率灿的确定等，适都需要由全抵国人大及其尼常委会以税走收法律的形战式制定实施掉，并且在全痕国范围内，激无论对国内俯纳税人，还研是涉外纳税虑人都普遍适哨用。在现行咱税法中，如助《外商投资宪企业和外国费企业所得税宇法》、《税烫收征收管理牛法》以及1关993年1麦2月全国人缠大常委会通垒过的《关于辞外商投资企续业和外国企驰业适用增值诚税、营业税哑等税收暂行让条例的决定梨》都是税收零法律。除宪陕法外，在税匹收法律体系贪中，税收法泥律具有最高下的法律效力变。是其他机赢关制定税收隐法规、规章蠢的法律依据剖，其他各级带机关制定的获税收法规、散规章，都不递得与宪法和博税收法律相肺抵触。险2.全国人嗽大或人大常定委会授权立束法威授予权立法挡是指全国人肉民代表大会团及其常务委附员会根据需软要授权国务扶院制定某些灶具有法律效纤力的暂行规采定或者条例垃。授权立法献与制定行政坐法规不同。怪国务院经授知权立法所制偏定的规定或饮条例等，具率有国家法律增的性质和地里位，它的法道律效力高于轿行政法规，张在立法程序国上还需报全浸国人大常委吉会备案。淘1984年什9月1日赚，懒=====翻===10钢全国人大常其委会授权国厉务院改革工轨商税制和发排布有关税收酿条例。19纤85年，全公国人大授权汽国务院在经佳济体制改革森和对外开放饶方面可以制认定暂行的规袄定或者条例呼，都是授权妙国务院立法掀的依据。按季照这两次授诚权立法，国菊务院从佣1994年慌1月1日百起幕实施工商税红制改革，制勉定实施了增筝值税、营业府税、消费税普、资源税、疲土地增值税轮、企业所得恼税等6个暂白行条例。授侄权立法，在须一定程度上压解决了我国和经济体制改门革和对外开砌放工作急需肢法律保障的吓当务之急。仰税收暂行条嚷例的制定和湖公布施行，晓也为全国人稍大及常委会铺立法工作提得供了有益的为经验和条件劝，在条件成牛熟时，将这群些条例上升拍为法律做好利了准备。棒3.国务院自制定的税收铅行政法规智国务院作为栗最高国家权蔬力机关的执惯行机关，是团最高的国家共行政机关，展拥有广泛的币行政立法权障。我国《宪续法》规定，疼国务院可“雀根据宪法和龙法律，规定汪行政措施，策制定行政法席规，发布决总定和命令”涉。行政法规到作为种法律赔形式，在中逼国法律形式击中处于低于就宪法、法律塑和高于地方论法规、部门植规章、地方虏规章的地位衡，也是在全屠国范围内普壶遍适用的。抹行政法规的靠立法目的在煮于保证宪法末和法律的实其施，行政法乎规不得与宪潜法、法律相荒抵触，否则溪无效。国务件院发布的《聋外商投资企粗业和外国企钱业所得税法补实施细则》辟、《税收征悟收管理法实杠施细则》等废，都是税收盈行政法规。样4.地方人牢民代表大会首及其常委会怠制定的税收乞地方性法规纱根据《地方倚各级人民代痛表大会和地慈方各级人民现政府组织法期》的规定，禾省、自治区败、直辖市的良人民代表大胸会以及省、两自治区的人舱民政府所在步地的市和经杨国务院批准造的较大的市蜜的人民代表鸣大会有制定番地方性法规吨的权力。由葡于我国在税利收立法上坚否持的是“统撑一税法”的挎原则，因此席地方权力机劫关制定税收妨地方法规不梨是无限制的恳，而是要严架格按照税收拍法律的授权世行事。目前燥，除了海南斤省、民族自应治地区按照范全国人大授赚权立法规定串，在遵循宪剩法、法律和粮行政法规的霉原则基础上宫，可以制定皆有关税收的亿地方性法规牵外，其他省某、市一般都父无权自定税恭收地方性法艺规。寿5.国务院钥税务主管部女门制定的税堪收部门规章摘宪法第90归条规定：“示国务院各部盏、委员会根抚据法律和国筐务院的行政建法规、决定稼、命令，在尾本部门的权支限内，发布舰命令、指示笑和规章。”蛋有权制定税绪收部门规章拜的税务主管膜机关是财政其部和国家税租务总局。其望制定规章的璃范围包括：洁对有关税收航法律、法规妨的具体解释住、税收征收菌管理的具体渣规定、办法贩等，税收部帽门规章在全从国范围内具偏有普遍适用激效力，但不像得与税收法繁律、行政法烛规相抵触。争例如，财政沙部颁发的《劳增值税暂行书条例实施细木则》、国家等税务总局颁奥发的《税务角代理试行办纵法》等都属蔑于税收部门鹿规章。亿6.地方政披府制定的税耳收地方规章暴《地方各级更人民代表大促会和地方各冶级人民政府绸组织法》规渴定：“省、喊自治区、直望辖市以及省狡、自治区的均人民政府所笑在地的市和宜国务院批准刚的较大的市饥的人民政府半，可以根据训法律和国务前院的行政法袜规，制定规终章。”按照越“统一税法猪”的原则，真上述地方政炉府制定税收铜规章，都必芬须在税收法防律、法规明扩确授权的前臭提下进行，除并且不得与斧税收法律、只行政法规相详抵触。没有影税收法律、身法规的授权使，地方政府腹是无权自定怜税收规章的晶，凡越权自尾定的税收规麻章没有法律怖效力。例如龙，国务院发碧布实施的城兽市维护建设教税、车船使缺用税、房产哄税等地方性饼税种暂行条流例，都规定消省、自治区篇、直辖市人伴民政府可根数据条例制定强实施细则。11荷(交二星)愈税收立法程渔序尿税收立法程粉序是指有权奇的机关，在坡制定、认可枪、修改、补薄充、废止等命税收立法活岛动中，必须狐遵循的法定切步骤和方法包。狂目前我国税硬收立法程序努主要包括以邻下几个阶段桨：本1.提议阶山段。无论是撑税法的制定贴，还是税法踪的修改、补路充和废止，缴一般由国务拿院授权其税众务主管部门批(撕财政部或国奏家税务总局怀)鲁负责立法的筛调查研究等督准备工作，赖并提出立法铺方案或税法恰草案，上报奶国务院。沙2.审议阶唱段。税收法武规由国务院谈负责审议。叔税收法律在留经国务院审堆议通过后，拼以议案的形农式提交全国广人民代表大朴会常务委员活会的有关工刚作部门，在饲广泛征求意关见并做修改锤后，提交全旁国人民代表冈大会或其常跪务委员会审唱议通过。谜3.通过和陶公布阶段。该税收行政法接规，由国务懒院审议通过份后，以国务待院总理名义束发布实施。骆税收法律，做在全国人民灵代表大会或拆其常务委员吸会开会期间卖，先听取国堤务院关于制咏定税法议案雪的说明，然杀后经过讨论隆，以简单多帮数的方式通慨过后，以国市家主席名义形发布实施。豪二、税法实努施辩税法的实施许即税法的执斧行。它包括切税收执法和咬守法两个方甜面，一方面愁要求税务机党关和税务人牛员正确运用铃税收法律，楚并对违法者偏实施制裁；医另一方面要朵求税务机关泛、税务人员类、公民、法肯人、社会团熊体及其他组盘织严格遵守井税收法律。壶由于税法具叼有多层次的赞特点，因此忆，在税收执吴法过程中，勺对其适用性弹或法律效力指的判断上，商一般按以下盾原则掌握：浊一是层次高欧的法律优于派层次低的法碍律；二是同无一层次的法苗律中，特别胜法优于普通疏法；三是国郊际法优于国扣内法；四是猜实体法从旧痰，程序法从萌新。呈所谓遵守税拌法是指税务耕机关、税务宋人员都必须朋遵守税法的欢规定，严格邻依法办事。状遵守税法是福保证税法得阶以顺利实施霉的重要条件携。震第五节番警我国现行税芝法体系割一、我国现葱行税法体系理的内容胃从法律角度三来讲，一个过国家在一定鹅时期内，一菠定体制下以菌法定形式规迷定的各种税得收法律、法鉴规的总和，达被称之为税饮法体系。但绞从税收工作认的角度来讲端，所谓税法草体系往往被氧称之为税收低制度。即，寿一个国家的棋税收制度是助指在既定的虾各级成文法惩律、行政法幻规、部门规杆章等的总和察。换句话说奸，税法体系全就是通常所暖说的税收制表度峰(下简称税制灰)划。为了方便无卖者理解，领也为遵从税含收业务工作吊习惯，本节用对我国现行很税法体系的住介绍以论述拨我国现行税携收制度为其扯表现形式。君一个国家的品税收制度，叼可按照构成的方法和形式变分为简单型惹税制及复合诵型税制。结望构简单的税谋制主要是指浮税种单一、扛结构简单的程税收制度；准而结构复杂拆的税制主要姑是指由多个则税种构成的败税收制度。西在现代社会剑中，世界各畏国一般都采轰用多种税并殊存的复税制痕税收制度。碎一个国家为蒙了有效取得挽财政收入或摩调节社会经辈济活动，必集须设置一定津数量的税种渣。书=====市===12咐并规定每种脖税的征收和鲁缴纳办法，忌包括对什么冷征税、向谁苹征税、征多践少税以及何舱时纳税、何辞地纳税、按具什么手续纳仪税、不纳税皮如何处理等矿。廊因此，税收名制度的内容梳主要有三个摸层次：一是堤不同的要素糖构成税种，央构成税种的按要素主要包田括纳税人、限征税对象、羞税目、税率应、纳税环节抓、纳税期限为、纳税地点市、减税免税柔等获(衔详见本章姓第一节厦“三、税法弯的构成要素笨”涌)罪。二是不同脉的税种构成丢税收制度。民构成税收制近度的具体税福种，国与国吵之间差异较秀大，但一般食都包括所得存税惯(朗直接税独)贴，如企业着(进法人怜)耳所得税、个攀人所得税，位也包括流转丹税犁(挖间接税钱)困，如增值税刘、消费税、搁营业税、及抓其他一些税粱种，如财产标税蚕(捡房地产税、净车船税掠)问、关税、社破会保障税等篮。三是规范享税款征收程抚序的法律法赴规，如税收态征收管理法界等。小税种的设置减及每种税的泳征税办法，帽一般是以法傅律形式确定叹的，这些法恭律就是税法怀。一个国家扫的税法一般替包括税法通超则、各税税营法间(蹲条例淘)懂、实施细则洽、具体规定日四个层次。剩其中，“税枣法能则”规替定一个国家榜的税种设置忙和每个税种萌的立法精神敌；各个税种卡的“税法蚂(果条例菜)糕”分别规定咬每种税的征羊税办法；“涨实施细则”肤是对各税税再法决(相条例后)羡的详细说明献和解释；“塌具体规定”活则是根据不氧同地区、不注同时期的具魄体情况制定伏的补充性法贱规。目前，霜世界上只有杰少数国家单虾独制定税法诱通则，大多饰数国家都把滑税法通则的漂有关内容包茫含在各税税列法摔(碗条例潮)粉之中，我国增的税法就属终于这种情况脾。冷国家税收制锐度的确立，但要根据本国饰的具体政治欺经济条件。单所以，各国塘的政治经济袋条件不同，学税收制度也篇不尽相同，闪具体征税办灰法也千差万贯别。就一个钥国家而言，胶在不同的时量期，由于政乌治经济条件狱和政治经济博目标不同，菊税收制度也坊有着或大或辰小的差异。误我国的现行注税制就其实逃体法而言，避是建国后经惑过几次较大素的改革逐步碧演变而来的涝，按其性质序和作用大致扒分为七类。暖(钥一维)问流转税类。潮包括增值税扫、消费税和优营业税。主允要在生产、副流通或者服撇务业中发挥药调节作用。膝(输二词)嗽资源税类。危包括资源税井、城镇土地冈使用税。主扒要是对因开疤发和利用自细然资源差异窃而形成的级剃差收入发挥同调节作用。宾(剥三触)带所得税类。丙包括企业所棋得税、外商搭投资企业和踩外国企业所望得税、个人帆所得税。主召要在国民收麦入形成后，贪对生产经营唱者的利润和军个人的纯收两入发挥调节拣作用。跌(但四遮)蜻特定目的税清类。包括固毫定资产投资什方向调节税休(昂已停征席)否、筵席税、明城市维护建略设税、土地锤增值税、车承辆购置税、名耕地占用税愁，主要是为筝了达到特定苍目的，对特烤定对象和特屑定行为发挥妙调节作用。抖(舱五)财产和借行为税类。狮包括房产税叔、城市房地尖产税、车船债使用税、车某船使用牌照烛税、印花税葬、屠宰税、捆契税，主要沿是对某些财盒产和行为发侧挥调节作用姻。逮(侮六鬼)灶关税。主要子对进出我国些国境的货物侵、物品征收竟。浊上述税种中断的关税由活场着负责征收催管理，其他走税种由税务仔机关负责征驻收管理。农期业税、牧业剂税、耕地占纸用税和契税泪，1996待年以前一直条由财政机关纠负责征收管逃理，199单6年以后改商由税务机关额征收管理跃(枕但有部分省剪市仍由财政铁机关负责征晒收闪)摧。增上述22种胜税，除《外司商投资企业训和外国企业秧所得税》、旬《个人所得缝税》是以国记家以法律形叠式发布实施企的；其他税嘴种都是经全妨国人民代表筐大会授权立倒法，由国务计院以暂行条诉例的形式发蹄布实施的。榜这22个税盐收法律、法步规组成了我爆国的税收实焦体法体系。云除税收实体宣法外，我国沾对税收征收去管理适用的脉法律制度，俱是按照税收仁管理机关的甩不同而分别村规定的：勤=====赞===13主(菜一浮)劝由税务机关运负责征收的姐税种的征收御管理,按照盲全国人大常皆委会发布实矿施的《税收蝇征收管理法东》执行；绵(雾二扎)脑由海关机关女负责征收的卵税种的征收仇管理，按照羊《海关法》势及《进出口碰关税条例》芬等有关规定枪执行。业上述税收实烧体法和税收苍征收管理的耍程序法的法诊律制度构成洪了我国现行吐税法体系。挨需要说明的孤，对于我国咳现行税制中腊的24个税殿种，本书用童15章的篇岂幅只介绍了抖其中的15捡个，而其中挨9个税种没猛有介绍，主枪要考虑是这哗些税种有的坐在经济生活添中已经不发勇生影响或影键响很小，有而的是其征收抗领域与注册煮会计师业务慎相关性不大壶。这9个税泽种是：固定澡资产投资方箭向调节税，阀保留税种，碰暂缓征收；拥筵席税、屠莫宰税，由地火方政府自主乌决定开征与芽否；车辆购墨置税，在购悼置后使用前侮一次性征收志；耕地占用渐税，在占用站农田用于非忽农业用途时堂一次性征收攀；城市房地宣产税、车船良使用牌照税拼，分别是现滥行房产税、捧车船使用税辉的前身，保握留税种适用挎于有限范围塔；农业税、戴牧业税，方乎法古老，与台注册会计师其相关性不大硬。郑以上对于税感种的分类不霸具有法定性瞧，但将各具保体税种按一邪定方法分类值，在税收理升论研究和税杂制建设方面昂用途相当广虾泛，作用非显常之大。例段如，流转税倦也称间接税妥是由于这些杜税种都是按虽照商品和劳池务收入计算婚征收的，而私这些税种虽哗然是由纳税护人负责缴纳脊，但最终是笛由商品和劳日务的购买者酷即消费者负敏担的，所以岔称为间接税障；而所得税纠种的纳税人污本身就负税鲜人，一般不仇存在税负转愈移或转嫁问季题，所以称手为直接税。示一般来说，万以间接税为抢主体的税制盾结构的主要堆税种，包括多增值税、营虚业税和消费斗税。以直接渣税为主体的疼税制结构的患主税种，包婆括个人所得银税和企业昨(们法人虽)每所得税。以咳个人所得税导为主体税种礼的，多见于筐经济发达国尖家，而把企便业狗(化法人绕)香所得税作为堵主体税种的突国家很少。俗以某种直接阁税和间接税熔税种为“双涉主体”的税乐制，是作为消一种过渡性化税制类型存戏在的。在2灭0世纪70潮年代以前，菊理论界一直县认为以所得搅税为主体的倒税制结构最膊为理想。发推达国家和一亏些发展较快户的发展中国督家在进行以鼓流转税为主傲体向以收益锄所得税为主血体税种的税回制改革过程循中，曾经出煮现过一些采第用“双主体乏”税制的国该家。我国目耻前税制基本酒上是以间接碗税和直接税撕为双主体的童税制结构，茶但其中间接栽税变(情增值税、消博费税、营业垄税撕)识占全部税收末收入的比例烦达60%左垄右，直接税貌(桥企业所得税幕、个人所得客税筐)候占全部税收坏收入的比例咏只有25%航左右，其他佳辅助税种数飘量较多，收仔入比重不大苹。找二、我国税合收制度的沿能革忆中华人民共俩和国成立5接0多年来，阴随着国家政绣治、经济形班势的发展，瓜税收制度的明建立与发展巡经历了一个视曲折的过程硬。从总体上赤来看，50外年来我国税榜制改革的发寿展大致上经槽历了三个历裕史时期：第懒一个时期是演从1949达年新中国成归立到195矩7年，即国旨民经济恢复恒和社会主义跪改造时期，拣这是新中国雕税制建立和钥巩固的时期袍。第二个时稠期是从19芹58年到1福978年底采中国共产党庄第十一届中横央委员会第假三次全体会堡议召开之前峡，这是我国俩税制曲折发夺展的时期。稿第三个时期畏是1978终年党的十一宏届三中全会镇召开之后的便新时期，是迫我国税制建各设得到全面删加强，税制努改革不断前凉进的时期。离在上述三个治时期内，我店国的税收制纳度先后进行验了五次重大锐的改革：第矛一次是新中后国成立之初且的1950少年，在总结弯老解放区税碍制建设的经竞验和全面清蚀理旧中国税阵收制度的基腔础上建立了郊中华人民共谱和国的新税幼制。第二次建是1958俱年税制改革孔，其主要内尽容是简化税棉制，以适应效社会主义改弹造基本完成霜、经济管理伴体制改革之灾后的形势的舅要求。肆=====验===14植第三次是1昏973年税苦制改革，其且主要内容仍庄然是简化税团制，这是“芒文化大革命锈”的产物。井第四次是1燃984年税惩制改革，其怒主要内容是伪普遍实行国刮营企业“利邻改税”和全靠面改革工商身税收制度，尾以适应发展制有计划社会虑主义商品经升济的要求。偏第五次是1肃994年税纸制改革，其叼主要内容是耀全面改革工能商税收制度谢，以适应建论立社会主义春市场经济体预制的要求。纪我国199逃4年前的税挠制改革情况捕大致可以分赛为以下四个视阶段：度一、197姿8年以前的糖税制状况怪从1949胜年中华人民惧共和国成立栽到1978仁年的29年纺间，我国税乎制建设的发姻展历程十分勇坎坷。皂新中国诞生辩后，立即着诸手建立新税谅制。府1950年垒1月30日趋，中央人民累政府政务院催发布《全国彻税政实施要魔则》，规定拳全国共设1登4种税收，没即货物税、谋工商业税(弹包括营业税墓和所得税两景个部分)、浸盐税、关税候、薪给报酬演所得税、存屯款利息所得糕税、印花税小、遗产税、储交易税、屠炮宰税、房产符税、地产税念、特种消费怪行为税和使梅用牌照税。比此外，还有老各地自行征趴收的一些税斤种，如农业场税、牧业税到等。扩在执行中，粪税制作了一尽些调整。例愤如，将房产顿税和地产税烫合并为城市烦房地产税，飘将特种消费截行为税并入诞文化娱乐税例(新增)和双营业税，增捐加契税和船陡舶吨税，试戚行商品流通翼税，农业税皂由全国人民循代表大会常仔务委员会正淘式立法。薪浓给报酬所得焦税和遗产税嫩始终未开征率。纤总的来说，肢从1950漆年到195揪8年，我国械根据当时的辽政治、经济客状况，在清限理旧税制的贫基础上，建巾立了一套以丰多种税、多拴次征为特征料的复合税制转。由于党和析国家的重视猴以及各方面萄的努力，这按套新税制的撑建立和实施摊，对于保证云革命战争的腐胜利，实现扇国家财政经召济状况的根作本好转，促惰进国民经济绢的恢复和发妇展，以及配趁合国家对于干农业、手工枣业和资本主帆义工商业的百社会主义改休造，建立社债会主义经济悬制度，发挥锋了重要的作搭用。捆1958年贼，我国进行仿了建国以后洁第一次大规动模的税制改否革，其主要废内容是简化霸工商税制，歌试行工商统猜一税，，甚库至一度在城色市国营企业卸试行“税利当合一”，在班农村人民公浪社试行“财卧政包干”。笑至此，我国林的工商税制机共设9个税著种，即工商独统一税、工妥商所得税、刮盐税、屠宰激税、利息所龙得税(19难58年停征锯)、城市房构地产税、车筑船使用牌照宾税、文化娱鞭乐税(19染66年停征萄)和牲畜交布易税(无全兽国性统一法旬规)。19评62年，开埋征了集市交远易税，19退66年以后勤各地基本停讨征。紫在“文化大共革命”当中松，已经简化荐的税制仍然脖被批判为“解繁琐哲学”坦。1973旅年，我国进漂行了建国以漂后第二次大窄规模的税制巡改革，其核茧心仍然是简题化工商税制挂。至此，我罚国的工商税述制一共设有意7种税，即膏工商税(包铲括盐税)、忠工商所得税欢、城市房地膊产税、车船壮使用牌照税哀、屠宰税、瞒工商统一税踏和集市交易歇税。对国营该企业只征收合一道工商税顿，对集体企精业只征收工卫商税和工商瞎所得税两种桶税，城市房女地产税、车芳船使用牌照巡税、屠宰税秧仅对个人和盘极少数单位弓征收，工商罚统一税仅对惨外适用。捉总的来看，划从生产资料带私有制的社轨会主义改造泥基本完成到帽1978年慨的20多年扑间，由于“芹左”的指导刊思想的作用娇和原苏联经散济理论及财苏税制度的影烫响，我国的条税制建设受稍到了极大的盾干扰。税制兽几经变革，莲走的都是一淋条片面简化碰的路子。同袋时，税务机暂构被大量撤忌并，大批税耳务人员被迫垦下放、改行旁。结果是，参税种越来越粉少，税制越挽来越简单，仿从而大大缩岭小了税收在邀经济领域中尊的活动范围拆，严重地影敞响了税收职低能作用的发坟挥。结(二暗)悲1978年龙至1982胆年的税制改胜革兰在此期间，卫党的十一届度三中全会明胁确地提出了评改革经济体材制的任务，框=====川===15束党的十二大忠进一步提出吓要抓紧制定涛改革的总体魂方案和实施蹈步骤，在“成七五”期间寒(即198唇6年至19莲90年)逐软步推开。这鸟些重要的会短议及其所作她出的一系列晓重大决策，扇对于这一期疯间我国的经草济体制改革第和税制改革欠具有极为重误要的指导作殊用。彻这一时期可忍以说是我国叠税制建设的嫁恢复时期和候税制改革的露准备、起步录时期，从思鸣想上、理论秃上、组织上围、税制上为哪后来的改革抢做了大量的稿准备工作，恒打下了坚实何的基础。在窝此期间，我帖国的税制改化革取得了改呜革开放以后翁的第一次全横面重大突破须。貌从1980茧年9月到1辰981年1巨2月，我国肆第五届全国珠人民代表大惹会先后通过株并公布了中奋外合资经营甩所得税法、协个人所得税成法和外国企肚业所得税法谱。同时，对隐中外合资企际业、外国企虹业和外国人妇继续征收工禾商统一税、鸟城市房地产化税和车船使典用牌照税。志这样，就初榆步形成了一茧套大体适用向的涉外税收剃制度，适应吧了我国对外胡开放初期引站进外资，开辩展对外经济送技术合作的菊需要。屿在建立涉外罢税制的同时尘，财税部门蛙就改革工商茄税制和国营佣企业利润分址配制度做了舅大量的调研伶工作，并在果部分地区进脉行了试点。例在此基础上象，财政部于辱1981年叠8月向国务刻院报送了《肠关于改革工兰商税制的设估想》并很快来获得批准。喘1982年参11月，国搜务院向五届航全国人大五建次会议提交奉的《关于第膝六个五年计哑划的报告》督提出了包括识利改税在内筹的今后3年享税制改革的姨任务，并获颤得会议批准败。扯在此期间，合国务院还批享准开征了烧帅油特别税，膜发布了牲畜藏交易税暂行窝条例。秆(三柏)温1983年欺至1991翁年的税制改慈革麻在此期间，蝶我国的社会皇主义经济理惰论的发展有匀了重大突破倒，提出了发稳展有计划的册社会主义商岂品经济，自糖觉运用价值扶规律，充分示发挥税收等督经济杠杆的转作用，搞活询经济，加强治宏观调节。相在所有制理缸论上，提出够了所有权与禾经营权分离队的论点，并绸客观地肯定台了集体经济牛、个体经济汁和私营经济肤存在的必要距性。这一时匙期可以说是园我国税制改耕革全面探索忌的时期，取留得了改革开像放以后税制凤改革的第二杜次重大突破将。伍作为企业改洲革和城市改近革的一项重林大措施，1付983年，葛国务院决定吊在全国试行怖国营企业利者改税，即将隶建国以后实腔行了30多充年的国营企辞业向国家上乐缴利润的制踏度改为缴纳干企业所得税奔的制度，并乏取得了初步举的成功。这惰一改革从理巷论上和实践勾上突破了国畅营企业只能蹄向国家缴纳客利润，国家亩不能向国营成企业征收所勇得税的禁区碍。这是国家点与企业分配翻关系改革的洞一个历史性低转变。宇为了加快城咐市经济体制泳改革的步伐茫，经第六届吊全国人民代起表大会及其蛇常委会批准叶，国务院决缎定从198禁4年10月冠起在全国实愤施第二步利啦改税和工商捎税制改革，肺发布了关于但征收国营企盛业所得税、貌国营企业调填节税、产品仗税、增值税招、营业税、节盐税、资源冶税的一系列携行政法规。夏这是我国改丰革开放以后鹿第一次、建怒国以后第四景次大规模的匹税制改革。孝此后，国务冷院又陆续发冈布了关于征互收集体企业径所得税、私母营企业所得锡税、城乡个嗽体工商业户指所得税、个成人收入调节鄙税、城市维向护建设税、疏奖金税(包敏括国营企业决奖金税、集识体企业奖金覆税和事业单姐位奖金税，颂其中国营企亮业奖金税暂狗行规定于1傻984年6铜月，198饱5年修订发振布)、国营廊企业工资调鼓节税、固定筛资产投资方筛向调节税(立其前身为1泻983年开势征的建筑税纸)、特别消擦费税、房产什税、车船使该用税、城镇痰土地使用税御、印花税、唱筵席税等税远收的法规。粗1991年谋，第七届全干国人民代表嘴大会第四次劫会议将中外冈合资所得税仓法与外国企挡业所得税法妹合并为外商爸投资企业和作外国企业所闹得税法。膏至此，我国腾的工商税制浸共有32种免税收，即产草品税、增值曲税、营业税成、资源税、抵盐税、城镇来土地使用税虑、国营企业阔所得税、国辛营企业调节晋税、集体企展业所得税、遵私营企业所施得税、16伟城乡个体工惠商业户所得迁税、个人收馒入调节税、边国营企业奖位金税、集体粮企业奖金税什、事业单位型奖金税、国红营企业工资处调节税、固洋定资产投资运方向调节税瞒、城市维护蜡建设税、烧郊油特别税、式筵席税、特伪别消费税、睬房产税、车牲船使用税、虫印花税、屠吵宰税、集市既交易税、牲于畜交易税、围外商投资企私业和外国企翼业所得税、冤个人所得税织、工商统一昂税、城市房浑地产税和车具船使用牌照竟税。得从1978袭年到199帐2年，随着工经济的发展仅和改革的深仔入，我国的绿工商税制改屡革进行了全环面的探索，尖改革逐步深脱入，取得了搂很大的进展狗，初步建成需了一套内外茄有别的，以秃流转税和所好得税为主体盘，其他税种漆相配合的新痒的税制体系盟，大体适应英了我国经济澡体制改革起彻步阶段的经焰济状况，税丛收的职能作软用得以全面库加强，税收这收入持续稳杯定增长，宏怪观调控作用赞明显增强，填对于贯彻国驱家的经济政府策及调节生砍产、分配和俱消费，起到卸了积极的促兰进作用。稻这套税制的请建立，在理棉论上、实践氧上突破了长弃期以来封闭么型税制的约羡束，转向开丹放型税制；私突破了统收弯统支的财力奏分配的关系井，重新确立狂了国家与企串业的分配关旦系；突破了模以往税制改畏革片面强调协简化税制的罗框子，注重沈多环节、多爬层次、多方孝面地发挥税勾收的经济杠序杆作用,由晒单一税制转厌变为复合税嚷制。这些突刊破使中国的趟税制建设开丘始进入健康锻发展的新轨集道，与国家好经济体制、量财政体制改邀革的总体进古程协调一致仗。泊(四)19封92---露1994年鼻的税制改革衔1992年锹9月召开的沈党的中共十茧四大提出了估建立社会主服义市场经济便体制的战略赢目标，其中缘包括税制改藏革的任务。李1993年粮6月，中共曾中央、国务注院作出了关斧于加强宏观交调控的一系阀列重要决策够，其中的重糠要措施之一负，就是要加吨快税制改革捕。同年11遥月，党的十甜四届三中全请会通过了《愚关于建立社崭会主义市场耗经济体制若笨干问题的决久定》，明确猫提出了税制唱改革的基本垫原则和主要焰内容。扶建立社会主候义市场经济常体制战略目哨标的提出，疏给我国的经膝济改革与发孟展指明了方坏向，也给我透国的税制改拥革带来了许扔多新情况、领新问题，同延时为全面推混行税制改革昨提供了一次屋极好的机遇三。从市场机蠢制的角度来户看，要求统御一税法、简炉化税制、公杠平税负、促陶进竞争。从乘国家经济管帜理的角度来铜看，国家要老运用税收等对手段加强宏胀观调控，体乳现产业政策黑，调整经济龄结构，优化妨资源配置，佣调节收入分迹配，保证财和政收入，并竖配合其他改畜革的推行。叠为此，在中绪共中央、国感务院的直接乒领导下，从萝1992年争起，财税部提门就开始加哗快税制改革帽的准备工作莲，1993立年更是抓住搁机遇，迅速廉制定了全面愿改革工商税旅制的总体方船案和各项具碌体措施，并背完成了有关乏法律、法规不的必要程序移，于199筹3年底之前航陆续公布，成从1994想年起在全国幼实施。这是胞我国改革开挥放以后第二峰次、建国以狡后第五次大愚规模的税制佣改革。肚1994年溉税制改革的浩主要内容是壁：第一，全桐面改革了流招转税制，实地行了以比较喘规范的增值清税为主体，办消费税、营痕业税并行，久内外统一的产流转税制。暖第二，改革俯了企业所得思税制，将过叶去对国营企腥业、集体企洋业和私营企蜂业分别征收白的多种所得取税合并为统抵一的企业所亲得税。第三谨，改革了个上人所得税制宾，将过去对篮外国人征收赖的个人所得狂税、对中国野人征收的个妹人收入调节茄税和个体工理商业户所得巩税合并为统跃一的个人所良得税。第四伐，对资源税毒、特别目的领税、财产税椅、行为税作嘱了大幅度的巩调整，如扩匆大了资源税踏的征收范围血，开征了土速地增值税，钻取消了盐税问、奖金税、饥集市交易税开等7个税种锤，并将屠宰易税、筵席税仆的管理权下除放到省级地变方政府，新扁设了遗产税撑和证券交易尖税(但是一王直没有立法方开征)。跃=====鄙===17听经过199生4年税制改筒革和几年来旦的逐步完善神，我国已经字初步建立了塞适应社会主碎义市场经济掌体制需要的搅税收制度，奏对于保证财伸政收入，加真强宏观调控趣，深化改革纪，扩大开放束，促进经济惭与会的发展壮，起到了重鲜要的作用。炮(拳五菠)拥废止农业税促条例惕2005年紧12月29僚日学第10届全里国人民代表茂大会常务委移员会第19贼次会议通过创，自孝2006年孔1月1日贴起，废止碌1958年裳6月3日录通过的《中林华人民共和摄国农业税条幻例》竭第六节聪沙我国税收管君理体制牛一、税收管达理体制的概抗念株税收管理体麻制是在各级烘国家机构之康间划分税权泛的制度。税盏权的划分有述纵向划分和延横向划分的敌区别。纵向贤划分是指税危权在中央与抛地方国家机剃构之间的划医分；横向划贫分是指税权侦在同级立法王、司法、行惭政等国家机愉构之间的划慎分。挂我国的税收现管理体制，双是税收制度可的重要组成民部分，也是米财政管理体刮制的重要内惠容。税收管属理权限，包手括税收立法竟权、税收法尤律法规的解女释权、税种念的开征或停收征权、税目狸和税率的调芝整权、税收获的加征和减忠免权等。如店果按大类划埋分、可以简滔单地将税收顶管理权限划屑分为税收立赶法权和税收情执法权两类道。猛二、税收立泼法权的划分险(钟一汽)扯税收立法权蠢划分的种类制税收立法权鸣是制定、修朗改、解释或件废止税收法研律、法规、上规章和规范牺性文件的权促力。它包括症两方面的内料容：一是什抄么机关有税播收立法权；赌二是各级机梯关的税收立费法权是如何恢划分的。税拖收立法权的期明确有利于怕保证国家税偏法的统一制反定和贯彻执疼行，充分、创准确地发挥遍各级有权机筐关管理税收显的职能作用爽，防止各种占越权自定章妥法、随意减竹免税收现象巡的发生。亦税收立法权羞的划分可按早以下不同的窝方式进行：仪第一，可以宰按照税种类滨型的不同来画划分。如按不流转税类、是所得税类、门地方税类来迷划分。有关醒特定税收领佳域的税收立述法权通常全害部给予特定绩一级的政府想。董第二，可以柏根据任何税桌种的基本要堤素来划分。恐任何税种的欢结构都由几狂个要素构成剩：纳税人、庆征税对象、涉税基、税率及、税目、纳菠税环节等。残理论上，可揭以将税种的亮某一要素如绒税基和税率构的立法权，恨授予某级政哈府。但在实亮践中，这种挥做法并不多论见。怕第三，可以皱根据税收执巧法的级次来有划分。立法绸权可以给予脾某级政府，妇行政上的执欢行权给予另软一级，这是拍一种传统的咐划分方法，瓶能适用于任设何类型的立臂法权。根据奋这种模式，倘有关纳税主忍体、税基和唉税率的基本昂法规的立法缓权放在中央誓政府，更具是体的税收实世施规定的立跑法权给予较汁低级政府。肝因此，需要是指定某级政似府制定不同皱级次的法律掘。我国的税嘴收立法权的驶划分就是属易于此种类型腥。算(烟二班)匀我国税收立伐法权划分的盈现状副第一，中央厨税、中央与奴地方共享税膨以及全国统歪一实行的地融方税的立法属权集中在中居央，以保证煌中央政令统野一，维护全桂国统一市场扰和企业平等翅竞争。其中孙，中央税是词指维护国家些权益、左=====铜===18墓实施宏观调途控所必需的疤税种，具体生包括消费税展、关税、车雄辆购置税、磨海关代征增惹值税和消费附税等。中央旁和地方共享旋税是指同经吃济发展直接订相关的主要躁税种，具体萍包括增值税警、企业所得菊税、外商投烫资企业所得毛税、个人所劲得税、资源勒税、证券交味易印花税。引地方税具体帮包括营业税麻、资源税、慰土地增值税食、印花税、烤城市维护建膛设税、土地线使用税、房述产税、车船浩使用税等。欧第二，依法场赋予地方适择当的地方税吴收立法权。段我国地域辽细阔，地区间蔑经济发展水瓶平很不平衡灵，经济资源符包括税源都冤存在着较大兴差异，这种扬状况给全国梅统一制定税暮收法律带来赚一定的难度烫。因此，随雪着分税制改令革的进行，刑有前提地、弟适当地给地铸方下放一些辣税收立法权浓，使地方可毫以实事求是突地根据自己烤特有的税源同开征新的税蚁种，促进地倡方经济的发著展。这样，烛既有利于地肢方因地制宜段地发挥当地纷的经济优势境，同时便于雕同国际税收挖惯例对接。春具体地说，鸡我国税收立仅法权划分的钳层次是这样阵的：凶1．全国性贡税种的立法杆权，即包括渣全部中央税拖、中央与地颠方共享税和糖在全国范围阶内征收的地季方税税法的笔制定、公布嚼和税种的开为征、停征权雄，属于全国伍人民代表大浇会郑(喉简称全国人碑大搬)政及其常务委爪员会绳(爆简称常委会夏)冤。蒙2．经全国芹人大及其常当委会授权，罗全国性税种袭可先由国务势院以“条例乱”或“暂行坑条例”的形饱式发布实行匀。经一段时狱期后，再行禾修订并通过柳立法程序，短由全国人大戒及其常委会看正式立法。猫3．经全国朽人大及其常岛委会授权，茫国务院有制构定税法实施源细则、增减蚀税目和调整裙税率的权力织。栽4．经全国款人大及其常咽委会的授权微，国务院有甜税法的解释油权；经国务分院授权，国杏家税务主管姥部门笼(葱财政部和国咐家税务总局渡)孕有税收条例枝的解释权和幻制定税收条注例实施细则装的权力。舱5．省级人权民代表大会艺及其常务委筛员会有根据蹲本地区经济翅发展的具体兼情况和实际需需要，在不僻违背国家统诞一税法，不讨影响中央的丑财政收入，繁不妨碍我国兰统一市场的低前提下，开象征全国性税堵种以外的地辣方税种的税牛收立法权。蛇税法的公布规，税种的开符征、停征，糟由省级人大傻及其常务委出员会统一规宿定，所立税火法在公布实巾施前须报全蔑国人大常务陶委员会备案跑。隐6．经省级砌人民代表大咐会及其常务瓣委员会授权唱，省级人民爬政府有本地研区地方税法啄的解释权和适制定税法实逼施细则、调茶整税目、税理率的权力，制也可在上述君规定的前提哀下，制定一口些税收征收厘办法，还可部以在全国性强地方税条例花规定的幅度扭内，确定本纳地区适用的味税率或税额奥。上述权力答除税法解释南权外，在行星使后和发布稠实施前须报捉国务院备案视。捐地区性地方置税收的立法渴权应只限于球省级立法机婆关或经省级挡立法机关授摘权同级政府却，不能层层柱下放。所立年税法可在全灰省煤(白自治区、直蓄辖市槐)词范围内唐执行，也可相只在部分地拖区执行。昼关于我国现腹行税收立法柿权的划分问奥题，迄今为混止，尚无一乐部法律对之录加以完整规酬定，只是散算见于若干财愧政和税收法绢律、法规中态，尚有待于挖税收基本法梳作出统一规石定。帜三、税收执稳法权的划分睬根据国务院筑《关于实行长财政分税制个有关问题的搭通知》等有此关法律、法慨规的规定，帜我国现行税督制下税收执泰法管理权限眉的划分大致藏如下：链=====桂===19谈(湖一唐)果首先根据国时务院关于实筐行分税制财扩政管理体制右的决定，按腿税种划分中况央和地方的蓝收入。将维胡护国家权益饺、实施宏观漫调控所必需语的税种划为驰中央税；将描同国民经济增发展直接相羞关的主要税俱种划为中央抓与地方共享扒税；将适合僻地方征管的授税种划为地羊方税，并充厅实地方税税剧种，增加地家方税收收入畏。同时根据逢按收入归属眠划分税收管逐理权限的原译则，对中央帽税，其税收强管理权由国轧务院及其税钢务主管部门信(粗财政部和国弃家税务总局国)快掌握，由中愉央税务机构镰负责征收；加对地方税，跌其管理权由谁地方人民政恭府及其税务妖主管部门掌塘握，由地方唱税务机构负喜责征收；对触中央与地方博共享税，其哥管理权限按将中央和地方缝政府各自的朴收入归属划摇分，由中央壁税务机构负丛责征收，共品享税中地方罗分享的部分馅，由中央税肠务机构直接薪划入地方金财库。在实践问中，由