营业税问题解答

营业税问题解答一、关于纳税地点问题1、问：《中华人民共和国营业税暂行条例》第十四条删除了跨省工程纳税地点的规定，以及跨市地工程由省地税机关确定的规定，财税[2006]177号文关于纳税地点的规定是否还继续执行？答：新《中华人民共和国营业税暂行条例》实施后，《财政部国家税务总局关于建筑业营业税若干政策问题的通知》（财税[2006]177号）有关跨省工程纳税地点的规定应予废止。按照《中华人民共和国营业税暂行条例》第十四条第一款规定，纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。。2、问：境外设计单位受境内企业委托所提供的设计劳务（其劳务完全发生于境外），其取得的劳务报酬是否需要缴纳营业税？境内机构在支付设计费时是否需要扣缴营业税？答：按《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第四条第一款规定，提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内，属于在中华人民共和国境内提供劳务。因此，境外单位向境内单位或个人提供设计劳务，属于营业税征税范围。境外设计单位在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。3、问：单位从境外母公司借款需支付的利息以前一直没有缴纳过营业税，新条例执行后，对支付境外的利息是否缴纳营业税？答：根据新《中华人民共和国营业税暂行条例》和实施细则规定：在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。在中华人民共和国境内提供条例规定的劳务是指：提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内。因此，从2009年1月1日起，境外母公司取得的利息应在中华人民共和国缴纳营业税，你单位在向境外母公司支付利息时应履行代扣代缴营业税义务。关于对跨年度老合同实行营业税过渡政策的通知财税[2009]112号为保证《中华人民共和国营业税暂行条例》(国务院令第540号，以下简称新条例)和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(财政部税务总局令第52号，以下简称新细则)的顺利实施，经国务院批准，现对2008年12月31日(含12月31日)之前签订的在上述日期前尚未执行完毕的劳务合同、销售不动产合同、转让无形资产合同(以下简称跨年度老合同)的有关营业税政策问题明确如下：跨年度老合同涉及的境内应税行为的确定和跨年度老合同涉及的建筑、旅游、外汇转贷及其他营业税应税行为营业额的确定，按照合同到期日和2009年12月31日(含12月31日)孰先的原则，实行按照《中华人民共和国营业税暂行条例》(国务院令第136号)、《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》[(93)财法字第40号]及相关规定执行的过渡政策。上述跨年度老合同涉及的税率、纳税义务发生时间、纳税地点、扣缴义务人、人民币折合率、减免税优惠政策等其他涉税问题，自2009年1月1日起，应按照新条例和新细则的规定执行。纳税人已缴、多缴、已扣缴、多扣缴的营业税税款，允许从其以后的应纳税额中抵减或予以退税。简单地说，对于跨年度老合同如果能够在２００９年底前执行完毕，其涉及的境内境外判断和差额纳税两个政策可以放宽到执行完毕日，在此执行完毕之前，这两项政策不适用新营业税法。如果跨年度老合同不能在２００９年底前执行完毕，其涉及的境内境外判断和差额纳税两个政策在２００９年度依然按照老营业税法执行，２０１０年度开始必须按照新营业税法执行。【案例】我国境内江苏省苏州市的A公司于２００８年１１月２７日签订了一项技术咨询服务合同。合同约定国外B公司在２００８年１２月１日至２００９年３月３１日期间向A公司提供４个月的技术咨询服务，收费金额１２０万元（已经折算为人民币金额，不考虑汇率因素），服务期间国外B公司并不派人来华。合同约定，有关款项分３期于２００８年１２月１日、２００９年２月１日、２００９年４月１日各支付３０万元。【解析】如果按照老营业税法，该合同有关技术咨询劳务系在境外提供，属于老税法下的在境外提供应税劳务，我国对此不予征收营业税。新营业税法修改了对境外、境内合同的判断标准，只要合同的提供方或者接受方有一方在我国境内，就作为境内提供劳务对待，不再把劳务发生地作为判断标准。虽然该合同有关咨询劳务在境外提供，但是由于接受劳务的A公司位于我国境内，按照新营业税法判断属于在境内提供应税劳务，我国政府有权对此课征营业税。维由于其合同异执行完毕日桑在２００９陕年年底之前沙，依然按照仁老营业税法旨判断其境内蔬境外属性，馋则依然判定肯为境外提供渠应税劳务，跳我国对此不炸征收营业税蒸。A公司对甚外支付该笔箭咨询费时亦梦无须扣缴营合业税。如果和我们将该合惨同条款修改固为，由B公盒司在２００阔８年１２月角１日至２０宗１０年３月偷３１日期间衰向A公司提哲供１６个月肤的技术咨询阔服务，收费皇金额４８０每万元。服务箩期间B公司怜并不派人来评华。合同约齐定，有关款始项分期于２庄００８年１悠２月１日、泉２００９年抹５月１日、崖２００９年它１０月１日杜和２０１０怨年４月１日境各支付１２娱０万元。依故据过渡政策族要求，前３梁笔费用判定平为在中国境格外提供劳务之，我国不征倒收营业税。吸最后一笔需计判定为境内凭提供应税劳汉务，我国对恩其予以征收下营业税。郑4珍、工问：回新蚀《中华人民丹共和国营业毁税暂行条例贯》猛规定提供应鸦税劳务（除咳建筑业）的昼纳税地点为西机构所在地蚕或者居住地些。当前实行爸报账制核算炉的行业越来连越多，如银俩行、保险公影司、电信企惩业，存在财仿务核算和管帖理的各项职邮能集中在省只、市公司，隆此类企业应萍在何处纳税庸？熊答：竟按照新碧《中华人民钻共和国营业党税暂行条例括》撞的立法精神待，其营业税爬纳税地点的都规定与旧条片例相比只是沙表述方法不晓同，无实质按变化。因此央，新积《中华人民巴共和国营业舰税暂行条例僵》留执行后银行桌、保险公司翼、电信企业驼纳税地点维较持不变。残5疯、胜问：在国务脱院财政、税详务主管部门裁尚未明确在畜劳务发生地逃主管税务机施关申报纳税把的绵应税劳务管时，除建筑园业外，其他辣应税劳务是里否均应在机竞构所在地或骗者居住地的披主管税务机残关申报纳税违？接答：最除建筑业、慨转让、出租绕土地使用权纤、不动产外勺，其他应税屑劳务均应在纹机构所在地变或者居住地拾的主管税务零机关申报纳水税。诚6欺、问：装饰衰装修行业异舟地跨省市经股营，请问营仓业税在哪里副缴纳？杨答：薯“恒劳务发生地端”开调整为刺“嫌机构所在地肠”昏是指营业税务的主要调整睡部分，但并无不含建筑业多，建筑业的蒸纳税地点仍盟为劳务发生凤地，提供的堡装饰装修劳美务仍应向劳陷务发生地主观管税务机关刚交纳营业税乖。醉7惑.贼问：外地的秃独立从事文柳艺演出的演猴职人员，应恼邀到本地从懂事演艺活动失取得的收入培如何申报缴猫纳营业税？师答：妹根据营业税识纳税地点：梢纳税人提供遵应税劳务应浑当向其机构尤所在地或者帆居住地的主遗管税务机关伸申报纳税的挨规定，对外弊地取得的演迅艺收入应到滑你居住地的武主管税务机回关申报纳税们。挖【注】个人辰到异地提供辆营业税劳务吐回居住地纳今税。罢8宝.芬问：公司在亩外地，但是盈在本地有一校处土地出租度，请问应该录在哪里缴纳页营业税？规答：廉新条例第十已四条第二款羞和第三款分笼别增加了兄“威纳税人出租扶土地使用权表,应当向土净地所在地的吴主管税务机卵关申报纳税吉”吗和辅“兄纳税人出租杂不动产应当况向不动产所明在地的主管闪税务机关申团报纳税左”踩的规定。你来公司应在川当地愿缴纳出租土励地的营业税赶。互二、关于混尿合销售行为凯（兼营）征特税问题享9冬、粪问：中《中华人民忘共和国营业耐税暂行条例乖实施细则》得第七条对国欠税发[20迎02]11稻7号文在未奔分别核算应仍税劳务营业滔额和销售货古物销售额的削处理上作了心修改，但国培税发[20仓02]11即7号文列举树的自产货物祖范围是否继乳续执行？彻答：新《中电华人民共和吓国营业税暂鞋行朵条例》、《毅中华人民共和和国营业税敢暂行条例实剪施细则》实衫施后，国家纵税务总局以足国税发[2魄009]2州9号对营业配税规范性文厉件进行清理瑞，国税发[坚2002]恨117号文裂件部分予以呀保留，第三心条关于自产率货物范围问津题予以废止屠，因此，国玉税发[20志02]11贩7号文件有纤关自产货物年范围的规定议停止执行。骨10犁、泛问：对提供附建筑业劳务罗的同时销售环自产货物的泊行为所涉及湾的建筑业劳拖务如何征税屡？对装饰劳曲务能否继续齿执行财税[岂2006]灶114号文欢件？腰答：《中华胁人民共和国很营业税暂行仍条例实施细辉则》第七条烫规定，提供备建筑业劳务锐的同时销售触自产货物的私行为，应当爆分别核算应某税劳务的营治业额和货物菜的销售额，央分别缴纳营搏业税和增值慎税。对装饰骗劳务梦不再备继续执行财庭税[200骂6]114狡号文件。伙11答、破问：托《中华人民壁共和国营业剧税暂行条例段实施细则》烧第八条：薄“……盆未分别核算哀或者未准确挨核算的，由拦主管税务机府关核定其营康业额宵”扑。此处的主驶管税务机关迟未具体列明定国、地税，服在执行中会谋引起国、地线税机关在纳菜税归属问题枯上的争议，愁并且核定后仇国税机关在故核定的数额加大小上可能聪与地税机关腐存在疑义，疫导致人为摩些擦，两个征妥收机关间出芳现扯皮，如眼何核定？耻答：达由国、地主裳管税务机关受根据征管范保围各自单独陕核定。惹12扯、燥问：联《中华人民号共和国营业裹税暂行条例狠实施细则》酷第十六条：酿“躺除本细则第唇七条规定外借，纳税人提务供建筑业劳茎务（不含装滩饰劳务）的侍，其营业额镇应当包括工耐程所用原材膨料、设备及降其他物资和寸动力价款在斯内，但不包凳括建设方提湿供的设备的薪价款。劳”顶是否可以理厉解为装饰劳添务无论采取依工程大包还含是采取清包疲工的形式其质营业额都不她包括工程所喉用原材料、出设备及其他沾物资和动力镇价款在内？柳答：妨纳税人采用月清包工形式绳提供的装饰主劳务，按照背其向客户实运际收取的人贝工费、管理露费和材料辅加助费等收入延（不含客户复自行采购的径材料价款和鸽设备价款）咳确认计税营苹业额；纳税谣人采用大包岩形式提供的喂装饰劳务的墙，其营业额膀应当包括工动程所用原材所料、设备及范其他物资和权动力价款在现内。寒1兄3瓶.诊问：一般纳职税人企业，籍偶而也有服猪务性收入，谣金额在20尽00-30吊00/月，狗是否也要交络纳营业税？然如何交？寻答蚂：取得的服但务性收入，搅应该按收入率全额依百分洗之五的税率鹰计算缴纳营挺业税。卫三、关于政恢策衔接问题咏14膀、哑问：新萌《中华人民欲共和国营业腰税暂行条例询》亦第八条免征倦营业税的项扁目中，以往沃另有规定的皂，是否继续痛按原规定执雄行。如:赢医疗卫生机帜构的分类管精理税收优惠折政策是否继殊续执行；学伤校和其他教历育机构的教弯育劳务税收阶优惠有关政菊策是否继续脚执行谜（财税[2钥006]3烧号、财税[走2000]注42号等）斩？汇原财政部、容国家税务总龙局规定的条判例以外的其物他减免税（走如自主择业纯的军队转业大干部、随军暴家属联……劈等）是否继搜续执行？匹答：晒新严《中华人民见共和国营业雁税暂行条例铸》焦在医疗服务废、教育劳务男方面的规定复未做变化，径《财政部摄国家税务侄总局关于加硬强教育劳务呢营业税征收笔管理有关问蜜题的通知》利（财税[2惩006]3隙号）、《财背政部国欲家税务总局裁关于医疗卫地生机构有关差税收政策的扫通知》（财瓶税[200枕0]42号庄）继续执行久。遇自主择业的闪军队转业干女部、随军家概属等营业税窜减免属于原稀《中华人民捉共和国营业我税暂行条例擦》飞实施后国务舌院批准的减邻免税政策，抢应继续执行水。绿1碰5既、射问：新规《中华人民漫共和国营业炸税暂行条例销实施细则》辰实施后，有购关设备扣除彩的规定是否挠继续执行？届答：归根据新的《中华人民哨共和国营业虫税暂行条例贵实施细则亭》夕第十六条的统规定：抄“写纳税人提供狸建筑业劳务蜘（不含装饰市劳务）的，陡其营业额应脆当包括工程驶所用原材料梅、设备及其负他物资和动塑力价款在内钞，但不包括板建设单位提遍供的设备的帝价款。辜”弦四、关于征蜓收范围问题多1策6败、油问：新屡《中华人民潮共和国营业尚税暂行条例映》凑《营业税税痕目税率表》纤中仅仅列举乱了税目和税没率，没有明售确各个税目桌中具体的征售收范围，征斥管中应如何古执行？倾答：鱼在新的《营切业税税目注乘释》下发之谋前，营业税盘的征收范围居暂按原《营各业税税目注青释》的规定身执行。妹1谁7筒.曾问：房地产比开发企业对铲动迁居民建哭造的回迁楼汇是否需征收眨营业税？如据征营业税，慕计税依据是绸什么？是按吓市场价还是亦按成本价？烘答吩：房地产开罚发企业对动优迁居民建造福的回迁楼属耗于营业税征辰税范围，应率按销售不动留产税目征收既营业税。计悔税依据为销丘售同类不动炭产的市场价侄格。支1疾8源.问：公司据收到财政补瞧贴，是否需毅要缴纳营业委税？还答：氏如果你单位渗是由于发生烤了营业税应带税行为而收奔到的财政补棋贴，应按相浩应营业税税锁目计算缴纳剪营业税；未段发生营业税被应税行为而给收到的财政额补贴，不征逗收营业税。羽19.谜问：集团公幕司所贷银行真借款，委贷蜜给我集团全罩资控股公司隆，贷款利率炭不变的情况震下，营业税袜如何计算？锄答：司根据《国家口税务总局关叫于贷款业务婚征收营业税此问题的通知欢》（国税发瓦[2002改]13号）厌第一条规定眠：企业集团俊或集团内的愧核心企业（唱以下简称企骄业集团）委椒托企业集团校所属财务公瘦司代理统借触统还贷款业方务，从财务蹦公司取得的炼用于归还金将融机构的利惑息不征收营郑业税；财务匹公司承担此榴项统借统还光委托贷款业今务，从贷款淡企业收取贷杜款利息不代柄扣代缴营业护税。浅落责以上所称企狂业集团委托斯企业集团所谱属财务公司广代理统借统挑还业务，是务指企业集团勤从金融机构售取得统借统败还贷款后，从由集团所属灵财务公司与蛙企业集团或国集团内下属撞企业签订统碎借统还贷款组合同并分拨箱借款，按支达付给金融机盒构的借款利身率向企业集妻团或集团内倾下属企业收济取用于归还好金融机构借鹿款的利息，叠再转付企业都集团，由企弟业集团统一条归还金融机耐构的业务。伟根据《财政坟部国家税各务总局关于呼非金融机构公统借统还业继务征收营业咐税问题的通钳知》（财税辜字[200逆0]007盘号）规定：验速伸涝一、为缓解驼中小企业融学资难的问题坦,对企业主罚管部门或企牙业集团中的垄核心企业等骑单位(以下伸简称统借方衔)向金融机厘构借款后，映将所借资金姓分拨给下属姨单位(包括包独立核算单绪位和非独立等核算单位)进，并按支付猛给金融机构等的借款利率饭水平向下属搁单位收取用厉于归还金融血机构的利息泡不征收营业柜税。勾声弓扣二、统借离方将资金分惊拨给下属单代位，不得按肆高于支付给扬金融机构的暗借款利率水怕平向下属单包位收取利息拌，否则，将贡视为具有从简事贷款业务刘的性质，应芽对其向下属姐单位收取的僵利息全额征殊收营业税。捎本通知从2核000年1要月1日起执俗行,对此前兆统借方按借蜜款利率水平冷将借款利息菜支出分摊给施下属单位的耗，已征税款早不再退还，鄙未征税款不慢再补征。请惯遵照执行。们20.植问：人力资闯源公司，从棵事一些为派嫁遣员工代垫骤代付业务，踏代收的社保微费等，能否盟按差额征收相营业税？闻答：1、竭《财救政部国桨家税务总局君关于营业税败若干政策问漫题的通知》堵（财税[2赢003]1肉6号）第三亿条第（扁十二）项：瓦劳务公司接立受用工单位犹的委托，为两其安排劳动盼力，凡用工龙单位将其应售支付给劳动边力的工资和活为劳动力上豆交的社会保峡险（包括养公老保险金、改医疗保险、烂失业保险、晕工伤保险等展，下同）以封及住房公积肚金统一交给柿劳务公司代割为发放或办孤理的，以劳研务公司从用常工单位收取叮的全部价款孟减去代收转万付给劳动力茫的工资和为脚劳动力办理慕社会保险及挣住房公积金鼠后的余额为佣营业额。弊2、新营业固税实施细则成第十九条：提条例第六条构所称符合国佩务院税务主颜管部门有关示规定的凭证所（以下统称需合法有效凭见证），是指教：（一）支厨付给境内单拳位或者个人接的款项，且田该单位或者骡个人发生的梨行为属于营陡业税或者增齿值税征收范谁围的，以该杜单位或者个医人开具的发廊票为合法有婚效凭证；（忘二）支付的劲行政事业性尊收费或者政锤府性基金，驾以开具的财晌政票据为合鹅法有效凭证宇；（三）支派付给境外单征位或者个人上的款项，以蛛该单位或者摘个人的签收涝单据为合法葛有效凭证，仅税务机关对咽签收单据有涂疑义的，可闭以要求其提豆供境外公证险机构的确认培证明；（四参）国家税务日总局规定的屯其他合法有夏效凭证。约21.回问：无偿赠份与车库或车蜻位，是否视地同销售，核胞定营业税？务暑答：该问题炕区分两个层老次回答：漫1、销售房芽产的同时，菠将车库或车策位无偿赠与录购房人，不趟视同销售计侵征营业税；辉2、与房产降销售合同无谢关，无偿将捞赠与他人，纹如车库或车嗓位属于不动致产不可分割鞭的构成部分撒，则根据新膏的营业税条赖例实施细则集第五条规定氏，单位或者掩个人将不动搂产或者土地须使用权无偿渗赠送其他单痒位或者个人拐应当视同销敏售，计征营劈业税。吼22.问：镇个人向企业赠借款收取的染借款利息是腹否应纳营业乳税，个人所阁得税是按5哗%还是还按遮20%缴纳棋?富答：坝关于非金融扫机构将资金富提供给对方名，并收取资讽金占用费的扁问题，根据椒《国家税务础总局关于营素业税问题解仙答(之一)距》（国税函励[1995笔]156号败）的规定：扶《营业税税割目注释》法棕规，贷款属兴于虫“喂金融保险业缘”旷税目的征收司范围，而贷功款是指将资嫌金贷与他人赔使用的行为柱。根据这一讲法规，不论事金融机构还茅是其他单位加，只要是发旱生将资金贷虏与他人使用寸的行为，均肾应视为发生汤贷款行为，气按肃“遗金融保险业闹”屿税目征收营条业税。堤根据《天国务院关于派修改<对储边蓄存款利息周所得征收个糟人所得税的膨实施办法>妇的决定》脊(国务院令乘2007年我第502号轮)文件的规屈定：小“缓第二条，从嫁中华人民共脂和国境内的生储蓄机构取稳得人民币、范外币储蓄存毕款利息所得晒的个人，应冤当依照本办眉法缴纳个人布所得税；挎第十三嗓条，本办法聋所称储蓄机污构，是指经疤国务院银行较业监督管理脸机构批准的久商业银行、匹城市信用合瞧作社和农村芳信用合作社减等吸收公众造存款的金融暮机构。沿”惊稻因此，草个人取得非芹金融机构支吃付的利息应离按5%缴纳恢营业税，同桂时按快“经利息、股息全、红利所得结”时项目缴纳个喝人所得税，特税率为20首%.粉五、关于减卫免税问题暴23纱．昆问：《财政暗部、国家税耻务总局医疗超卫生机构有骄关税收政策赌的通知》（慨财税[20配00]42寻号）规定：区“舰对非营利性器医疗机构按桐照国家规定远的价格取得棒的医疗服务廊收入，免征叙各项税收。想不按照国家既规定价格取冬得的医疗服鬼务收入不得草享受这项政们策。宵”射该规定与《怕中华人民共衡和国营业税榆暂行条例》球第八条有关煤医疗机构界免征营业税凡的规定有差舞别，在实际兔工作中如何曾执行？继答：有关医月疗卫生机构夹税收政策继四续按《财政选部、国家税脏务总局医疗筑卫生机构有谎关税收政策桂的通知》（彼财税[20托00]42银号）风废止参。吓24讽．甩问：折新田《中华人民搬共和国营业鼓税暂行条例各》扎第八条第七仗款将境内保匙险机构为出革口货物提供胀的保险产品樱列为免税条锋款，实际执臭行中境外保碍险机构为出间口货物提供南保险是否征配税？让答：境外保津险机构向境颤内单位和个份人提供的出粪口货物保险爹属于营业税券征税范围，租且不属于免赏税范围，应等按规定缴纳扛营业税。寸2侵5康．亿问：对属企评业性质的文奉物保护单位薄对外经营是扫否享受免征雅营业税的优带惠？容答：按照《葛中华人民共绑和国营业税塞暂行条例实趟施细则》第蹦二十二条第迎四款规定，说无论企业性嘱质还是事业溜性质的文物沿保护单位管味理机构举办互文化活动的个门票收入一晕律免征营业仍税。宪26矮．勿更离柴摘备裂雕瓣砍屑顽答：《财政催部国家须税务总局关孕于试点地区住农村信用社挥税收政策的级通知》（财膀税[200孝4]35号凶）规定，莫椒坛业师菜岸继续按3%形税率缴纳营殖业税。勒27涝.问：我单走位土地因政美府规划被动盖迁，现收到神拆（动）迁息补偿款是否酒需缴纳营业寻税？扬答：根据《吹国家税务总峡局关于土地异使用者将土著地使用权归殖还给土地所截有者行为营蒙业税问题的僚通知》（国江税函[2秆008]施277号）限规定纳税人魄将土地使用全权归还给土息地所有者时宰，只要出具似县级（含）腾以上地方人著民政府收回咳土地使用权斩的正式文件页，无论支付哗征地补偿费递的资金来源撒是否为政府格财政资金，氏该行为均属葬于土地使用诚者将土地使仔用权归还给罪土地所有者顽的行为，按哗照《国家税维务总局关于我印发〈营业脑税税目注释扑（试行稿）婶〉的通知》定（国税发飞[1993固]149寺号）规定，饲不征收营业怜税。腐如您企业具长有县级（含晚）以上地方胶人民政府收昨回土地使用僵权的正式文朴件，则对您洒企业取得的搁拆（动）迁翁补偿款不征叼收营业税。忆国家税务总湾局关于政府生收回土地使千用权及纳税沫人代垫拆迁顾补偿费有关送营业税问题取的通知跪国税函【2搂009】5体20号躁各省、自治胡区、直辖市秀和计划单列遇市地方税务成局，西藏、遭宁夏、青海牲省(自治区辟)国家税务狮局：介贵近接部紫分地区反映用土地使用者伴将土地使用框权归还给土藏地所有者时先，政府收回膊土地使用权玻的正式文件响如何掌握以停及纳税人进诊行拆除建筑菊物、平整土宴地并代垫拆派迁补偿费的衰行为如何征丝收营业税的予问题。经研盲究，现明确志如下：签疤一、《案国家税务总价局关于土地测使用者将土盈地使用权归瘦还给土地所枪有者行为营膨业税问题的石通知》(国统税函〔20枝08〕27津7号)中关府于县级以上顷(含)地方睛人民政府收稻回土地使用泪权的正式文妥件，包括县界级以上(含屋)地方人民侧政府出具的熔收回土地使样用权文件，巷以及土地管湾理部门报经构县级以上(介含)地方人病民政府同意途后由该土地住管理部门出桐具的收回土车地使用权文宋件。仰痒二、纳刷税人受托进捐行建筑物拆祥除、平整土末地并代委托平方向原土地仆使用权人支减付拆迁补偿默费的过程中槽，其提供建眉筑物拆除、雅平整土地劳讯务取得的收倾入应按照浩“宜建筑业赚”沉税目缴纳营改业税；其代棋委托方向原奶土地使用权尾人支付拆迁烧补偿费的行守为属于乡“梯服务业谋—趋代理业过”裳行为，应以夺提供代理劳蒜务取得的全玩部收入减去胆其代委托方峰支付的拆迁姻补偿费后的皇余额为营业慈额计算缴纳肠营业税。厚果笋慈亿摊蚁二乖○○遮九年九月十衔七日柳吉林省地方陵税务局关于刘收回国有土影地使用权营兔业税问题的淋批复木桑吉地税函[助2009]降79号呢长春市地方课税务局：妨你局《养关于收回土净地使用权征穗免营业税如滩何界定的请央示》（长地嘴税发[20懒09]11份0号）收悉都。经研究，待现批复如下柴：深根据《帝中华人民共卸和国土地管械理法》、《田中华人民共聚和国土地管背理法实施条苍例》、国家往税务总局《翅关于土地使愁用者将土地英使用权归还玻给土地所有垮者行为营业票税问题的通五知》（国税产函[200伴8]277般号）有关规恰定，县级（探含）以上政捞府收回国有报土地使用权借，凡同时具旺备以下要件狼的，无论补捧偿费用是否脚来源于财政净资金，均不撑征收营业税汗。翻一、县景级（含）以窜上人民政府佳收回国有土偷地使用权的犬正式文件；历二、国夺土资源管理丹部门收回国汉有土地使用仆权注销土地俭登记的公告芦；偶三、国浓有土地使用贝权收回补偿焦合同。凯28依.终问：境内外波资企业承揽非一境外的水故下建筑工程温。根据旧的芬营业税条例庙,该企业在察境外承包项点目，施工地止在境外，劳贪务发生地在屈境外不需要告交纳营业税惩。但新营业害税条例及实番施细则第四眯条第一款规朽定，提供或宵者接受条例既规定劳务的趁单位或者个体人在境内，爷都为营业税匪的纳税人，桌提供应税劳隶务均应按规农定征收营业篇税。该企业诵为境内企业级，是否需要巴缴纳营业税赏。木答：根据《注中华人民共初和国营业税忘暂行条例实攻施细则》第伏四条第（一麦）项的规定驶，您单位应蜘该按规定申挑报缴纳营业秒税。另根据痒上级新条例薄培训中的有腊关内容，此劳类行为将在县下步采取减蕉免税等方式首解决，请注巧意随时查阅防财政部、国抹家税务总局线今后发布的滚最新文件。铁六、关于纳竟税人问题戚29绩．灯问：非金融兔机构和个人蛮买卖外汇、婶有价证券、抓非货物期货劣和其他金融配商品是否也膛应征收营业蚕税？秒答：根据新甘《中华人民丛共和国营业攻税暂行条例帐》尘、夫《中华人民嘉共和国营业棍税暂行条例谨实施形细则修》坛规定，非金丢融机构和个衣人买卖外汇妖、有价证券究、非货物期烈货和其他金息融商品应缴股纳营业税。诉3牺0食．轧问：新吉《中华人民球共和国营业充税暂行条例案实施闸细则还》筋第十条我“孕除本细则第衡十一条和第锻十二条的规蚕定外，负有格营业税纳税反义务的单位报为发生应税掠行为并收取劲货币、货物卖或者其他经吓济利益的单刊位，但不包丸括单位依法饥不须办理税呼务登记的内绞设机构信”破，内设机构晋定义如何进浅一步明确？卖答：所谓内夏设机构，是励指独立机构题的内部组织纠。内设机构穷一般不能单探独用本机构垒的名义对外雕行使职权，培通过所从属处的独立机构桌的名义来行碑使所赋予的肾职权。按照吊《税务登记尘管理办法》目的有关规定撑，应办理税猛务登记的内他设机构向独屯立机构或内锈部其他机构良提供劳务，坐应缴纳营业台税。娃3否1膏．衬问：新讲《中华人民从共和国营业济税暂行条例柔》漂对营业税扣糖缴义务人的捷规定做了较命大调整，目愧前应如何执许行？谁答：新营业奶税条例实施贝后，营业税牙扣缴义务人那可按以下原哑则掌握：泄（1）对新御《中华人民傍共和国营业唇税暂行条例纪》饥、佛《中华人民轮共和国营业乱税暂行条例窜实施面细则匙》友取消的扣缴仿义务人，如次金融机构受拔托发放贷款循、建筑业总度包人、演出光售票单位、鹰保险业初保田人等，目前正暂不作为营染业税扣缴义舅务人；愤（2）财政基部、国家税灵务总局以规援范性文件设涌定的扣缴义栋务人，新赚《中华人民扬共和国营业酿税暂行另条例》、《外中华人民共批和国营业税丈暂行条例实粗施细则》谎实施后继续掩执行。卷3宴2笼.问：单位去租用部队房旧屋作办公用缝房，请问租歉金所涉及营趋业税的纳税疏义务人是我孝单位还是部梨队？单位购揉买部队土地严作为房地产服开发用地，太请问土地转碰让费所涉及抓营业税应该旋由谁来缴纳该？卡答：根据《鹅中华人民共致和国营业税决暂行条例》哭第一条衔“置在中华人民湖共和国境内亚提供本条例朱规定的劳务侄、转让无形盯资产或者销俯售不动产的旗单位和个人控，为营业税住的纳税义务期人，应当依遵照本条例缴积纳营业税坑”型的规定，部笨队是营业税讯纳税义务人忘。根据《财维政部国家点税务总局关报于暂免征收考军队空余房剧产租赁收入军营业税房晶产税的通知鹿》（财税[洁2004]塔123）号甚文件规定自炭2004年椒8月1日起搂，对军队空籍余房产租赁再收入暂免征叠收营业税。终根据《中华革人民共和国煤营业税暂行尼条例》第一熊条服“粥在中华人民抢共和国境内缴提供本条例押规定的劳务帐、转让无形颤资产或者销牢售不动产的毅单位和个人叛，为营业税灾的纳税义务往人，应当依题照本条例缴晃纳营业税。搏”惑的规定，部佛队转让土地热使用权取得风的收入按哪“羊转让无形资千产辜”福税目中旷“乎转让土地使抛用权钻”急项目征收营炎业税，税率来5%。维七、关于营好业额的问题扁3允3辅．武问：新辱《中华人民樱共和国营业益税暂行条例狮》虏第五条规定树“医外汇、有价疼证券、期货尾等金融商品探买卖业务，晋以卖出价减碰去买入价后待的余额为营助业额寒”示，应如何确竞定岩“怀买入价曲”饼？财税[2跑003]1姿6号文件规籍定，牙“疮买入价依照接财务会计制爆度规定，以庸股票、债券雁的购入价减羡去股票、债产券持有期间需取得的股票倍、债券红利句收入的余额纺确定。朴”查该政策是否作执行？东答：在未出闯台新的政策捏之前，继续买按财税[2讽003]1慌6号文件有饱关规定执行图。焦3芳4挤．妇问：新戒《中华人民起共和国营业虎税暂行条例音实施行细则芽》婚第二十条第句三款规定钥“尘营业额=营鸭业成本或者方工程成本矛×鼓（1＋成本哄利润率）/末（1-营业傲税税率）源”哄公式中的工斗程成本是否绝包括土地价及款？北答：分两种怀情况：在核敌定建筑业营废业额时，不初应包括土地尾价款；在核风定房地产业土营业额时，剧应包括土地冻价款。银3歼5挽.问：一家马资产评估所防中介机构，洒承揽了一项羽业务，由于隐本中介公司堡能力有限，赔与其他中介省机构进行业饲务合作实行恼收入分成，申假设该项业呆务取得总收缺入为10万帖元，支付给赌与之合作的剑其他中介机港构所分成4风万元，承揽见业务的中介糊公司全额开帅具10万元诉发票给客户蜂方，合作方炒中介机构开威具4万元发烤票给承揽方阶。请问，承竟揽方中介机虹构是按照1框0万元缴纳检营业税，还胡是按照差额繁6万元缴纳问营业税？遥答：根据营命业税暂行条瘦例第五条的巾规定，纳税宇人的营业额传为纳税人提侄供应税劳务渠、转让无形都资产或者销笨售不动产向钞对方收取的穴全部价款和顽价外费用。围负责承揽业身务的中介公只司应就此项舞业务取得的侨全部收费1放0万元计入宝营业额，计提征营业税，蛙支付给与之士合作的其他眨中介机构所他分成4万元揪不允许扣除蛮。声3垃6够.问：请问俊新营业税条冻例在对交通捧运输业营业睡额上有什么何规定吗？银答：新营业降税条例第五准条规定，纳急税人将承揽娃的运输业务您分给其他单祝位或者个人刃的，以其取迈得的全部价袍款和价外费贵用扣除其支稍付给其他单鸣位或者个人茂的运输费用性后的余额为予营业额。谊上述条款仅丧适用于自开便票纳税人，工不适用代开妖票纳税人。售3语7脉.问：新营撇业税条例在倦对旅游业营恨业额上与过叼去相比有什真么变化？挣答：新营业徒税条例第五的条规定，纳羡税人从事旅批游业务的，歪以其取得的伞全部价款和子价外费用扣略除替旅游者余支付给其他替单位或者个果人的住宿费伟、餐费、交萍通费、旅游剑景点门票和王支付给其他慢接团旅游企国业的旅游费隶后的余额为处营业额。笑与过去相比贩，一是将贩“五房费殃”题改成巩“蜻住宿费芒”密、冬“毁交通洗”敞改成拌“徐交通费泼”海、狼“芦门票否”橡直接明确为盈“廊旅游景点门再票适”秘，表述上更凯加准确，避扩免产生歧义弊；二是明确详规定除替旅考游者支付给潮其他单位或溜者个人的住粗宿费、餐费紫、交通费、拨旅游景点门品票等四项费娇用以及支付瞧给接团企业村的旅游费外皇的其他费用颠均不得扣除糊。缘3构8吹.桌问：押金或样保证金是否灵属于价外费赖用？页答：缴纳营查业税原则性鲜规定：新耕条例首先规攻定了营业额顺包括收取的谁全部价款与滥价外费用。宴新实施细蝴则对价外费珠用的定义原晓则是扛“害价外收费写”矿。目前部分朋征管层的税饱务机关倾向烧于将押金或挨保证金纳入胃收到时缴纳汽营业税的计价税基础。首认先我们认为从价外费用是裹一种表现为凭收费项目的析款项流入。论就原则上来秆讲，押金宁与保证金不木属于营业额宴的范围。坚列举项目中欢唯一表现为掌利益转出细课则，且应纳无入价外费用田的项目为垂“增代收款项牵”眯与去“粱代垫款项具”寸，实施细住则中列举了丰符合条件的泥财政性基金铜与行政事业种收费不包括签在价外费用抄中。分另外，国煮家税务总局录明确了收取扩的高尔夫球爪的资格保证大金、证券雄基础保证金无等列举项目碌应并入当期则营业额，退眯还时冲减当芝期营业额。咬我们认为不移能以单项规蜂定来类推所谅有保证金都穷应计入当期累应税营业额吃。这不符合威基本原则，予也是基层寺税务机关越冠权的判断。探只有在其不垃能或不需退准回时，才应萌作为应税收偶入。江苏与委四川地税的燥规定不属于衫价外费用。缝但请注意，粥由于营业纯税是对发生右应税行为所躲应获取的收掠入的征税，孝对于未发矿生但有违约服金收入的纳蓄税人来讲，姻是不承担纳特税义务的。缸39础.搜问：按照现峰行增值税有魄关规定，饭前店、歌舞厅葱在顾客消费诊时销售的酒撇水、饮料是助否属于兼营风行为，是否您应缴纳增值宋税？阁答：新《中贺华人民共和忙国营业税暂鸟行条例实施供细则》第六采条规定，一残项销售行为犯如果既涉及兽应税劳务又揪涉及货物，石为混合销售搂行为。除本近细则第七条好的规定外，原从事货物的接生产、批发鲜或者零售的转企业、企业老性单位和个返体工商户的买混合销售行袋为，视为销装售货物，不忠缴纳营业税久；其他单位子和个人的混僚合销售行为浆，视为提供旱应税劳务，盲缴纳营业税秋。斑第一款所称忽货物，是指剃有形动产，征包括电力、络热力、气体辣在内。储第一款所称剑从事货物的沫生产、批发柜或者零售的遍企业、企业骗性单位和个横体工商户，确包括以从事膨货物的生产絮、批发或者工零售为主，牵并兼营应税基劳务的企业骑、企业性单法位和个体工阶商户在内。泥隶第七条规定毙，纳税人的缸下列混合销吧售行为，应粘当分别核算妙应税劳务的肺营业额和货丸物的销售额蒙，其应税劳工务的营业额妄缴纳营业税蜡，货物销售恰额不缴纳营储业税；未分混别核算的，野由主管税务肚机关核定其迅应税劳务的肚营业额：（朵一）提供建誓筑业劳务的瓶同时销售自冠产货物的行兆为；（二）劣财政部、国涌家税务总局斜规定的其他宗情形。植《国家税务僵总局关于饮裙食业征收流卡转税问题的欠通知》（国然税发[19窄96]20志2号）规定蕉，近期，各描地反映，饮酱食店、餐馆酿等营业税纳视税人销售货匹物，在征收锅流转税时，料地区之间政单策执行上不先尽一致。经愿研究，现明纸确如下：一压、饮食店、仅餐馆（厅）犹、酒店（家恐）、宾馆、锐饭店等单位导发生属于营亭业税缘“续饮食业流”盯应税行为的倦同时销售货康物给顾客的锈，不论顾客僻是否在现场淹消费，其货姓物部分的收丝入均应当并坟入营业税应妻税收入征收吩营业税。猪根据上述规牌定，饭店、服歌舞厅在顾瘦客消费时销漆售的酒水、森饮料属于一第项销售行为扑既涉及应税姐劳务又涉及慢货物的混合完销售行为，除不属兼营行赤为。对饭店娘、歌舞厅等遮单位发生属永于营业税应雹税行为的同仰时销售货物鸟给顾客的的斩混合销售行蜜为，视为提改供应税劳务链，缴纳营业及税。凑40虫．菊新营业税法兴下物业公司恒是否仍可以啦按差额纳税骆？砌问：新营业扮税条例第五蹈条纱“价国务院财政阅、税务主管诱部门规定的为其他情形批”倒是否包括物盆业公司？另寺外，还有哪低些情形在缴驳纳营业税时庸允许扣减？裁答：《中华灾人民共和国更营业税暂行宰条例》（国摆务院令20剩08年第5终40号）第爷四条规定，完纳税人提供叠应税劳务、赛转让无形资她产或者销售膝不动产，按庄照营业额和赠规定的税率骆计算应纳税部额。应纳税彼额计算公式捐：应纳税额糟＝营业额息×编税率营业额五以人民币计以算。纳税人鸣以人民币以缴外的货币结废算营业额的盘，应当折合腐成人民币计剂算。析第五条规定眉，纳税人的编营业额为纳陶税人提供应止税劳务、转啄让无形资产壮或者销售不谢动产收取的观全部价款和突价外费用。极但是，下列父情形除外：章（一）纳税确人将承揽的徒运输业务分听给其他单位吩或者个人的马，以其取得款的全部价款暮和价外费用陶扣除其支付蛾给其他单位息或者个人的役运输费用后尊的余额为营喉业额；（二矮）纳税人从胖事旅游业务踪的，以其取茄得的全部价辛款和价外费双用扣除替旅伍游者支付给客其他单位或业者个人的住痒宿费、餐费馋、交通费、爽旅游景点门权票和支付给逗其他接团旅快游企业的旅绸游费后的余写额为营业额盈；（三）纳况税人将建筑惠工程分包给奇其他单位的鞠，以其取得谊的全部价款瞧和价外费用治扣除其支付湾给其他单位父的分包款后庭的余额为营修业额；（四性）外汇、有判价证券、期娘货等金融商侍品买卖业务仰，以卖出价评减去买入价残后的余额为贼营业额；（纳五）国务院外财政、税务狡主管部门规道定的其他情目形。普《财政部、加国家税务总锐局关于营业忧税若干政策永问题的通知热》（财税[某2003]永16号）规鲁定：（十九货）从事物业代管理的单位芦，以与物业辣管理有关的丸全部收入减踢去代