增值税会计分录

这里的贷方不是表示缴纳，而是出口退税冲减账面留抵应交增值税借方数字。按照现行会计制度的规定，生产企业免抵退税的会计核算主要涉及到"应交税金--应交增值税"和"应收补贴款--出口退税"等科目。其会计处理如下：（1）货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）做如下会计处理：借：应收账款（或银行存款等）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）（2）月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"免抵退税不予免征和抵扣税额"做如下会计处理：借：主营业务成本60贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）60（3）月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"应退税额"做如下会计处理：借：应收补贴款--出口退税40贷：应交税金--应交增值税（出口退税）40（4）月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"免抵税额"做如下会计处理：借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）60贷：应交税金--应交增值税（出口退税）60（5）收到出口退税款时，做如下会计处理：借：银行存款40贷：应收补贴款--出口退税40因为多交..表明.在:应交税金-应交增值税明细科目为借方余额..现在把这个余额转到应交增值税(转出多交增值税)..这个应交增值税(转出多交增值税)..是贷方余额..这样..应交税金-应交增值税二级科目不就结平了?然后转入应交税金-未交增值税二级明细.的借方..就是本月多交的了嘛..同时注意..只有多预交的才需转出.作您的哪个分录..如果只是销项小于进项..直接留抵..不用做分录..1\\如:上月多交的500元,那本月正好也抵扣后还要交500元您的意思是说..本月本来应交1000元..抵了上月多交的500元..还有500元没交?本月本来应交1000元借.应交税费-转出未交增值税1000贷:应交税费-未交增值税1000现在..应交税费-未交增值税贷方1000借方..即上月的多交500..差额在贷方..表明还欠5002\\只有本月预交本月的才会用到应交税金-应交增值税(已交增值税..本月交以前上月的或以前月份的..通过应交税费-未交增值税悲本月销项税塑额1190伞00进项税挂76500息进项税额转乒出1578踢0，已交增秀值税500汽00，月末旨结转未交增絮值税。求会桃计分录削本月应交增赵值税：广11900浙0-765课00+15择780-5晒0000＝仓8280元零结转未交增郊值税：差借：应交税慨费－应交增见值税（转出吨未交增值税多）828张0轰贷：应交税弄费－未交增玻值税82铁80体交纳增值税护时：贱借：应交税键费－未交增顾值税82储80甜贷：银行存微款828筝0割一般应交税胡金--应交床增值税余额桥在贷方夫6月份提取佛税金时魔借：应交税袄金--应交敏增值税40木00抄捎红狂璃是皇不是要三级证明细？恋贷：应交税纠金--未交抛增值税40什00干7月份交增己值税时羊借：应交税振金--未交屋增值税40艘00做贷：银行存南款4000浩搏应该这样做谢：筛1、转出多尾交的8元增绸值税：板借：应交税缎费－未交增唇值税8爽贷：应交税无费－应交增袄值税（转出之多交增值税壁）8惹（注意一下才借方明细科向目）毙这个时候，垫不考虑其他愁情况，“应氏交税费－未立交增值税”极科目有借方山余额8元。捕2、下月转旦应交增值税煮16元：寒借：应交税梯费－应交增忧值税（转出怎未交增值税状）16农贷：应交税今费－未交增站值税16宰这时，与上副月借方余额共相抵，“应扰交税费－未模交增值税”智科目出现贷齿方余额8元参。纪3、补交8丑元增值税：拢借：应交税乘费－未交增捆值税8稼贷：银行存愤款8槽至此，应交骆税费各科目搅就平了。谨07年的厂色家返利收入沙，07年时凶我司按地税昂开具的劳务纽费发票交营园业税，08抗年时国税说覆返利应交增兵值税，08废年补交了这温项增值税，泄如何优做帐陡，谢谢食1.调整增衡值税潮借：以前年浩度损益调整章赞贷：应交税王金-应交增斥值税抖2.补交了虏这项增值税防借：应交兔税金-应交胀增值税吼贷：银行存临款或现金亮3.结转以剃前年度损益政调整仙借：利润分遥配-未分配页利润屯贷：以前年忠度损益调整资梢如何处理上焦年度漏报的乎增值税?纯这个月买发饥票时查出去税年11月份桨少报了47谅元的收入,友补交了税款搂2.82元笋,滞纳金0丧.14元,答该如何做会潮计分录?点1、补计增销值税时火借:应收帐换款49.鲜82雷贷:以前凡年度损益调秤整47阔应交鄙税费-应交警增值税(销寄)2.8掌2则2、交纳增剃值税时吊借:应交税板费-应交增筒值税2.沃82岂贷:银行绒存款2.眯82方3、交纳滞盲纳金处理钳借:营业外广支出0.价14洁贷:银行咏存款0.透14挠4、调整未游分配利润铜借:以前年抖度损益调整事47索贷:利润将分配-未分黎配利润4袍7终极答案芽非正常损失王,在建工程渗领用等：赠借：营业外凳支出/在建云工程等倦贷：应交税叫金—应交增狠值税(进项熊税转出)搞转出本月未淋交增值税：浮借：应交税惧金——应交底增值税（转诸出未交增值词税）怜贷：应交税跪金——未交本增值税与转出本月多仆交增值税：住借：应交税盆金——未交底增值税奥贷：应交税钱金——应交浇增值税（转娃出多交增值歌税）交税时：君当月交纳当坡月的增值税骨时：直借：应交税掀金——应交闸增值税（已惕交税金）柄贷：银行存芒款帝当月交纳以鬼前各期的未抛交增值税时且：能借：应交税倒金——未交攀增值税葬贷：银行存恢款眨补交增值税撕的会计处理般根据企业会淋计制度、税神法的有关规市定，题中情只况可如下进毙行会计处理引：支1、调整多绵计增值税进您项税额希借：以前年辟度损益调整波560录0元身贷：应交税诵金——增值怠税检查调整定560页0元逆2、结转增诚值税检查调梨整炭借：应交税举金——增值迅税检查调整景560笔0元爬贷：应交税速金——未交愈增值税5炒600元哥3、补计少惹交所得税助借：以前年腾度损益调整续200存88元秩贷：应交税巴金——应交悄所得税2纤0088阳元悄4、结转以线前年度损益贩调整观借：利润分蓬配——未分告配利润2柴5688毯元杠贷：以前年急度损益调整翼256幼88元焰5、涉及上护年提取法定体公积金及法上定公益金的嫁（假设全额泛调整、且提澡取比例分别洪为10%和忆5%）裁借：盈余公鲁积——法定拳盈余公积金烤256名8.80元厕借：盈余公呼积——任意旬盈余公积金呆128食4.40元米贷：利润分仰配——未分铺配利润3流853.钱20元椒需要说明的讲是，根据财椅政部文件要慌求，200刻6年1月1阴日起，法定完公益金不再踏提取，20撇05年12克月31日的归公益金贷方昌余额应当转伴为任意盈余胁公积金。故览这里对法定探公益金的调冠整计入“盈克余公积——慧任意盈余公肿积金”科目邪中。猴6、交纳补霜税及税收罚广款婚借：应交税友金——未交笔增值税5情600元物借：应交税吧金——应交恐所得税2嫁0088益元历借：营业外双支出——税亲收滞纳金及吸罚款7喊400元悬贷：银行存早款33球088元动需要说明的券是，题中涉共案发票已抵单扣增值税进融项税额为5夫600元储，按题中信麦息加罚一倍虫罚金应当为世5600折元，两者合枝计为11言200元，营与题中提供背数据“13斧000元体”不符。伍因此，上述佳回答假设补灰交增值税税揪金560锐0元，罚款召7400槐元（13阔000-辜560畅0）。如实淋际数据与上圈述回答有出涌入的，请自膀行修正相关哈数据即可。贴关于补充问疾题。凳确实，根据动税法的规定开，对于税务享稽查补交的府增值税，也芦应当补交相婚应的城市维盛护建设税、皇教育费附加勒。需要注意筑的是，增值这税罚款不作是为城建税、压教育费附加度的计税依据狸。因此，题美中：碍应补交的城职市维护建设艺税=5哀600警*7%（钢假设适用该惕税率）=误392元慌应补交的教个育费附加层=56泻00*坑3%=怪168元念编制会计分宵录：便借：以前年蜂度损益调整骨560元屡贷：应交税烧金——应交凡城市维护建赢设税39愁2元眠贷：其他应井交款——应悟交教育费附呈加168天元猴同时，该些访补交的税费浙可以在计算逼补交所得税偷时作出调整殃。昏应补交的企炕业所得税队=（74心400余-392尊-16贿8）*乞27%=香199回36.80泡元影但是题中补两交的所得税迷未考虑城建亮税、教育费嘉附加因素的强影响。你可处向主管税务楼机关进行交牲涉。余在补提城建被税、教育费物附加后，正岛文后续会计薄处理的相关旅数据，请自市行计算修正洋。徐关于“增值追税检查调整鞋”科目。得根据国家税为务总局《关腥于印发〈增督值税日常稽攀查办法〉的李通知》（国吼税发[19么98]44堡号）的规定烟：赚增值税检查量后的账务调惨整，应设立恋“应交税金赴——增值税翅检查调整”暴专门账户。施1、凡检查胜后应调减账劲面进项税额沉或调增销项歼税额和进项学税额转出的作数额，借记观有关科目，盈贷记本科目谎；魂2、凡检查通后应调增账断面进项税额朝或调减销项柔税额和进项议税额转出的三数额，借记伙本科目，贷否记有关科目康；极3、全部调闭账事项入账座后，应结出烤本账户的余榨额，并对该敌余额进行处絮理：更1）若余额岭在借方，全尿部视同留抵饰进项税额，急按借方余额渠数，借记“损应交税金—差—应交增值杰税（进项税戏额）”科目怨，贷记本科真目。容2）若余额比在贷方，且粥“应交税金得——应交增腿值税”账户涉无余额，按夸贷方余额数眨，借记本科脖目，贷记“撒应交税金—盒—未交增值挨税”科目。扇3）若本账坛户余额在贷并方，“应交妨税金——应喷交增值税”略账户有借方万余额且等于村或大于这个徐贷方余额，怒按贷方余额唐数，借记本尖科目，贷记北“应交税金慧——应交增卡值税”科目痰。商4）若本账狠户余额在贷宏方，“应交藏税金——应贸交增值税”挑账户有借方简余额但小于慎这个贷方余亚额，应将这册两个账户的逃余额冲出，宜其差额贷记兵“应交税金敏——未交增钢值税”科目该。挥上述账务调垫整应按纳税举期逐期进行骂。季十二、出口课退税的会计脏处理已有出口捉货物的企业工，其出口退粗税分为以下渔两种情况处宿理：屋1、实浮行"免、抵溉、退"办法介有进出口经帅营权的生产允企业，按规饥定计算的当虚期出口货物勇不予免征、奶抵扣和退税种的税额，计筛入出口货物临成本，借记丑"主营业务启成本"等科啄目，贷记"铃应交税金一亩应交增值税循（进项税额嚷转出）"科哥目。按规定乔计算的当期耐应予抵扣的宿税额，借记出"应交税金送一应交增值律税（出口抵桑减内销产品急应纳税额）膝"科目，贷母记"应交税密金一应交增冈值税（出口琴退税）"科盖目。因应抵趁扣的税额大环于应纳税额薄而未全部抵重扣，按规定嫩应予以退回离的税款，借仅记"其他应异收款-应收估出口退税"名等科目，贷堡记"应交税辨金一应交增朋值税（出口呀退税）"科斯目；收到退机回的税款，杨借记"银行尝存款"科目穗，贷记"其稳他应收款-沈应收出口退详税"等科目岁。己2、未多实行"免、悉抵、退"办垫法的企业，括货物出口销任售时，按当闪期出口货物从应收的款项降，借记"应钱收账款"等稀科目，按规歌定计算的应扑收出口退税挥，借记"其拴他应收款-热应收出口退筐税"科目，泊按规定计算与的不予退回伯的税金，借护记"主营业评务成本"等掩科目，按当哄期出口货物铃实现的销售岭收入，贷记赤"主营业务考收入"等科竞目，按规定栋计算的增值什税，贷记"晴应交税金一隶应交增值税悬（销项税额荣）"科目。稠收到退回的赶税款，借记佣"银行存款血"科目，贷矛记"其他应悠收款-应收醉出口退税"价等科目。押十四、缴纳可增值税的会必计处理辽企业上柏缴增值税时猫，借记"应碌交税金一应雹交增值税（充已交税金）芳"科目，贷捷记"银行存楚款"科目。慢收到退回多柱缴的增值税旷，作相反的亭会计分录。上十五、转出城多交增值税攀和未交增值巷税的会计处蛋理巧为了分绳别反映增值锄税一般纳税弊企业欠交增槐值税款和待走抵扣增值税号的情况，避板免出现企业蚕在以前月份竖有欠交增值勺税，以后月鹿份有未抵扣馆增值税时，爆用以前月份控欠交增值税氏抵扣以后月瓶份未抵扣的规增值税的现绒象，确保企望业及时足额胳上交增值税著，企业应在肺"应交税金样"科目下设很置"未交增母值税"明细顽科目，核算触企业月份终控了从"应交宅税金一应交边增值税"科库目中转入的逃当月惜未交或多交仰的增值税；裳同时，在"计应交税金一叉应交增值税桌"科目下设巨置"转出未经交增值税"缴和"转出多叙交增值税"疼专栏。搬月份终奶了，企业计艇算出当月徐应交未交依的增值税，辆借记"应交薪税金一应交侨增值税（转孙出未交增值息税）"科目舱，贷记"应辜交税金-未桃交增值税"乱科目；当月虏多交的增值鹅税，借记"非应交税金-徒未交增值税羞"科目，贷邻记"应交税援金一应交增也值税（转出全多交增值税杨）"科目，口经过结转后侨，冷月份终了，盼"应交税金救一应交增值尚税"科目的集余额，反映帐企业尚未抵该扣的增值税熔。"应交税路金-未交增稠值税"科目碑的期末借方陕余额，反映含多交的增值笋税，贷方余栗额，反映未罗交的增值税驼。认值得注东意的是，企粉业当月交纳薄当月的增值押税，仍然通原过"应交税定金一应交增滤值税（已交首税金）"科蛛目核算；当祖月交纳以前桂各期未交的淹增值税，则肢通过"应交戴税金-未交惧增值税"科抓目核算，不唇通过"应交蛙税资十六、减免虎及返还增值健税的会计处浇理仿实行增忆值税后，国怕家仍在一定乳范围内保留灌了减税、免莲税，并采取泉直接减免、顶即征即退、乓先征后退、那先征税后返脂还等形式。册对企业澡减免及返还升的增值税，陶除按照国家氧规定有指定屈用途的项目知以外，都应暗并入企业利姑润，照章征捧收企业所得醒税。蛮对直接架减免和即征配即退的，应槽并入企业当按年利润征收李企业所得税恶；对先征税替后返还和先诵征后退的，馆应并入企业猛实际收到退涉税或返还税棍款年度的利葵润征收企业鸽所得税。迫在会计省处理时，对洒于直接减免宽的增值税，纽借记"应交鞋税金一应交蝇增值税（减恋免税款）"患科目，贷记援"补贴收入语"科目。对资于企业实际倡收到即征即财退、先征后属退、先征税召后返还的增定值税，借记误"银行存款才"科目，贷时记"补贴收示入"科目。贱免、抵、退舒税设计精巧样，原理挺简述单，但加上榜进料加工（纲还要考虑购上进法与实耗冠法）、单证热是否齐全（肌纸质单证、杜电子数据）吓、征退税率粥差（不仅有窄差，差的大查小还不稳定丰）、特准退膨税（有的需崖要参与免、猾抵、退税计过算）、年终昌清算（20浓04年终清芝算采用不完极全滚动法有过所进步，据烫悉国家税务并总局正在研锣究彻底取消院年终清算）陪就变得异常隙复杂，随之唇而来的账务郑处理更让很砍多企业摸不校着头脑，全浊国各地税务订机关的不同涨理解也让企绑业左右为难联，不知如何墨是好。本文孟根据企业财天务制度规定详，结合出口施退税电子化犬管理要求，营提出了免、仪抵、退税相容关会计处理薄方法，与大截家共同探讨鸦，共同解开制这团乱麻，规使企业在有抖效规避税收本风险的同时肾，用好用足剖国家税收政蹲策。映国家税务总兄局自199艘6年实行全懂国统一的出眠口退税电子破化管理，出密口退税电子旨化管理系统恢先后纳入国窑家金关工程式及金税工程覆，目前是国躲家税务总局冰三大核心应安用系统之一拼。软件为国耻家税务总局铁统一开发，咽统一免费发照布企业使用圾，生产企业协出口退税申含报系统7.屡X版软件是音2005年角最新版本，型适用于全国码生产型出口都企业办理2士004年年杰终清算及2涝005年退分税申报，全冠国出口企业盗可通过出口摩退税电子化炉管理系统企土业端技术支胶持网站--溜中国出口退底税咨询网（刚www.t鲁axref呼und.c逃适）免费下载羊使用，并由福该系统的开唯发商大连龙腥图信息技术扭有限公司通沿过多种手段寸提供技术支著持。本系列恒文章将根据运全国各地同风仁的反馈进牧行跟踪整理薪，并在中国严出口退税咨选询网发表，帆全面详尽的垃解释请参阅岩中国出口退奴税咨询网编般著的《出口咳退税从入门可到精通立体申图书系列》滔之《生产企析业免、抵、喉退税从入门弓到精通》。哪耕按照现行会窄计制度的规卧定，生产企坦业免抵退税扰的会计核算选主要涉及到鬼应交税金-膊-应交增值香税和应收补漠贴款--出岭口退税等科带目。其会计系处理如下：剃笔（1）货物牌出口并确认碍收入实现时粒，根据出口铸销售额（F拳OB价）做贪如下会计处稻理：策借：应收账自款（或银行球存款等）偿贷：主营业戴务收入（或掠其他业务收湿入等）羽（2）月末确根据《免抵哥退税汇总申墓报表》中计疗算出的免抵孝退税不予免网征和抵扣税五额做如下会榴计处理：训借：主营业期务成本暗贷：应交税跳金--应交讯增值税（进列项税额转出迷）悲（3）月末矿根据《免抵殃退税汇总申屠报表》中计蔽算出的应退立税额做如下圾会计处理：胁歇借：应收补绸贴款--出植口退税筒贷：应交税钓金--应交杨增值税（出抽口退税）返（4）月末佩根据《免抵铸退税汇总申哨报表》中计中算出的免抵腰税额做如下盯会计处理：倘耀借：应交税委金--应交猫增值税（出遵口抵减内销概应纳税额）讽疮贷：应交税团金--应交剪增值税（出拿口退税）洁（5）收到摔出口退税款牛时，做如下听会计处理：办座借：银行存黑款腊贷：应收补贵贴款--出鸟口退税满（待续）走免、抵、退阁税会计处理逮探讨之二（锯对申报数据薄进行调整的遵会计处理）饱井龙博客工作缘室博约绿2005/户03/30晨舍对于按会计笛制度规定允牌许扣除的运昼费、保险费辟和佣金，在播实际结算时碍与原预估入嘴帐金额有差家额的，可以耀在结算月份板进行调整。扣对对于企业已宋经申报的数极据发现错误提的，不能够然直接调整原茧申报数据，跌而应在以后撑月份通过红撒蓝字调整法蠢进行调整。铜江对于出口退疗税申报与增鄙值税纳税申稍报不一致，尺产生差额的选，须在下期锅进行帐务调族整，相应的躺应同时调整涉增值税纳税区申报表。择由于以上原哈因需进行帐阔务调整的，歪其会计处理我为：倍（一）对本居年度出口销爪售收入的调慈整僚（1）对于患前期多报或日少报出口，谎或用错汇率棋，导致出口扎销售收入错愁误的，在本童期发现时，根须在本期进领行如下会计略处理：减根据销售收唱入调整额：阶畜借：应收账凡款（或银行延存款等科目顽）（前期少泛报收入的为卫蓝字，前期盈多报收入的蝇为红字）从贷：主营业乔务收入（前龄期少报收入丙的为蓝字，兵前期多报收涉入的为红字浩）牛（2）对于差按会计制度涂规定允许扣预除的运费、略保险费和佣墙金，与原预尊估入帐金额快有差额的，比须在本期进依行如下会计奋处理：胞根据销售收帖入调整额：害乞借：其他应锋付款（或银源行存款等科闸目）（蓝字粒或红字）虽贷：主营业召务收入（蓝究字或红字）光东当上期的《售生产企业出罢口货物免、滋抵、退税申恨报汇总表》垃第2c栏免逼抵退出口货乓物销售额（秆与增值税纳备税申报表差字额）不等于围0时，须在康本期进行如弯下会计处理胶：讯根据免抵退滴出口货物销巩售额（与增扫值税纳税申荒报表差额）唯：帜借：应收账商款（或银行件存款等科目隆）（差额大格于0时为蓝咽字，小于0涨时为红字）严爱贷：主营业斤务收入（差裙额大于0时间为蓝字，小每于0时为红合字）妨注意事项：堡絮①出现上瞒述情况进行学帐务调整的哪同时，应在另出口退税申略报系统中进园行调整，调阀整的方法为房在出口明细殊表中录入一泛条调整记录姻（正数或负胸数）。知②对于已差在出口退税踏申报系统中捡调整过的销闹售收入，由里于申报系统五在计算免抵建退税不予免堆征和抵扣税秒额时已包含盖该调整数据肝，所以在帐助务处理上可北以不对该笔脊销售收入乘铲以征退税率宰之差单独调坡整主营业务帽成本，而是关在月末将汇望总计算的免阻抵退税不予益免征和抵扣叶税额一次性不结转至主营司业务成本中钳。绸（二）对本晋年度出口货城物征税税率占、退税率的抛调整箩对于前期高盼报或低报征睁税税率、退域税率，在本姻期发现的，趣应在出口退桥税申报系统薯中通过红蓝矩字调整法进姻行调整，根刚据申报系统晓汇总计算的复免抵退税不狡予免征和抵孙扣税额、免环抵退税额、巾应退税额、汁免抵税额等勤在月末一次剥性入账，无食须对调整数虽据进行单独饥的会计处理节。红（三）对上狮年度出口销姿售收入的调藏整扯（1）对于哀上年多报或默少报出口，滑或用错汇率白，导致出口李销售收入错葵误的，在本项期发现时，狐须在本期进畜行如下会计傅处理：疯根据销售收嚼入调整额：纱诸借：应收账慨款（或银行凭存款等科目缘）（前期少夏报收入的为诱蓝字，前期令多报收入的艇为红字）床贷：以前年架度损益调整卵（前期少报兆收入的为蓝荡字，前期多晚报收入的为摧红字）丛根据销售收抱入调整额乘季以征退税率砍之差：晋借：以前年库度损益调整先（前期少报饰收入的为蓝类字，前期多革报收入的为叼红字）引贷：应交税完金--应交页增值税（进汪项税额转出悦）（前期少协报收入的为割蓝字，前期稻多报收入的汗为红字）及根据销售收自入调整额乘逆以退税率：锡鞠借：应交税珠金--应交香增值税（出剥口抵减内销垂应纳税额）咐（前期少报室收入的为蓝坦字，前期多慨报收入的为猫红字）叛贷：应交税鲜金--应交冒增值税（出递口退税）（滋前期少报收妥入的为蓝字骗，前期多报缘收入的为红恰字）倍增值税出口葬退税会计分榜录具体应该隐如做？免、抵、退"税设计精巧，原理挺简单，但加上进料加工（还要考虑购进法与实耗法）、单证是否齐全（纸质单证、电子数据）、征退税率差（不仅有差，差的大小还不稳定）、特准退税（有的需要参与"免、抵、退"税计算）、年终清算（2004年终清算采用不完全滚动法有所进步，据悉国家税务总局正在研究彻底取消年终清算）就变得异常复杂，随之而来的账务处理更让很多企业摸不着头脑，全国各地税务机关的不同理解也让企业左右为难，不知如何是好。本文根据企业财务制度规定，结合出口退税电子化管理要求，提出了"免、抵、退"税相关会计处理方法，与大家共同探讨，共同解开这团乱麻，使企业在有效规避税收风险的同时，用好用足国家税收政策。国家税务总局自1996年实行全国统一的出口退税电子化管理，出口退税电子化管理系统先后纳入国家"金关工程"及"金税工程"，目前是国家税务总局三大核心应用系统之一。软件为国家税务总局统一开发，统一免费发布企业使用，"生产企业出口退税申报系统7.X版"软件是2005年最新版本，适用于全国生产型出口企业办理2004年年终清算及2005年退税申报，全国出口企业可通过出口退税电子化管理系统企业端技术支持网站--中国出口退税咨询网（）免费下载使用，并由该系统的开发商大连龙图信息技术有限公司通过多种手段提供技术支持。本系列文章将根据全国各地同仁的反馈进行跟踪整理，《生产企业"免、抵、退"税从入门到精通》。按照现行会计制度的规定，生产企业免抵退税的会计核算主要涉及到"应交税金--应交增值税"和"应收补贴款--出口退税"等科目。其会计处理如下：（1）货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）做如下会计处理：借：应收账款（或银行存款等）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）（2）月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"免抵退税不予免征和抵扣税额"做如下会计处理：借：主营业务成本贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）（3）月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"应退税额"做如下会计处理：借：应收补贴款--出口退税贷：应交税金--应交增值税（出口退税）（4）月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"免抵税额"做如下会计处理：借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）贷：应交税金--应交增值税（出口退税）（5）收到出口退税款时，做如下会计处理：借：银行存款贷：应收补贴款--出口退税（待续）"免、抵、退"税会计处理探讨之二（对申报数据进行调整的会计处理）对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，在实际结算时与原预估入帐金额有差额的，可以在结算月份进行调整。对于企业已经申报的数据发现错误的，不能够直接调整原申报数据，而应在以后月份通过红蓝字调整法进行调整。对于出口退税申报与增值税纳税申报不一致，产生差额的，须在下期进行帐务调整，相应的应同时调整增值税纳税申报表。由于以上原因需进行帐务调整的，其会计处理为：（一）对本年度出口销售收入的调整（1）对于前期多报或少报出口，或用错汇率，导致出口销售收入错误的，在本期发现时，须在本期进行如下会计处理：根据销售收入调整额：借：应收账款（或银行存款等科目）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：主营业务收入（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）（2）对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入帐金额有差额的，须在本期进行如下会计处理：根据销售收入调整额：借：其他应付款（或银行存款等科目）（蓝字或红字）贷：主营业务收入（蓝字或红字）当上期的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》第2c栏"免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）"不等于0时，须在本期进行如下会计处理：根据免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）：借：应收账款（或银行存款等科目）（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字）贷：主营业务收入（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字）注意事项：①出现上述情况进行帐务调整的同时，应在"出口退税申报系统"中进行调整，调整的方法为在出口明细表中录入一条调整记录（正数或负数）。②对于已在"出口退税申报系统"中调整过的销售收入，由于申报系统在计算"免抵退税不予免征和抵扣税额"时已包含该调整数据，所以在帐务处理上可以不对该笔销售收入乘以征退税率之差单独调整"主营业务成本"，而是在月末将汇总计算的"免抵退税不予免征和抵扣税额"一次性结转至"主营业务成本"中。（二）对本年度出口货物征税税率、退税率的调整对于前期高报或低报征税税率、退税率，在本期发现的，应在"出口退税申报系统"中通过红蓝字调整法进行调整，根据申报系统汇总计算的"免抵退税不予免征和抵扣税额"、"免抵退税额"、"应退税额"、"免抵税额"等在月末一次性入账，无须对调整数据进行单独的会计处理。（三）对上年度出口销售收入的调整（1）对于上年多报或少报出口，或用错汇率，导致出口销售收入错误的，在本期发现时，须在本期进行如下会计处理：根据销售收入调整额：借：应收账款（或银行存款等科目）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：以前年度损益调整（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）根据销售收入调整额乘以征退税率之差：借：以前年度损益调整（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）根据销售收入调整额乘以退税率：借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：应交税金--应交增值税（出口退税）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）（2）对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入帐（上年度）金额有差额的，须在本期进行如下会计处理：根据销售收入调整额：借：其他应付款（或银行存款等科目）（蓝字或红字）贷：以前年度损益调整（蓝字或红字）根据销售收入调整额乘以征退税率之差：借：以前年度损益调整（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）根据销售收入调整额乘以退税率：借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：应交税金--应交增值税（出口退税）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）（3）当上年度12月份的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》第2c栏"免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）"不等于0时，须在本年度1月份进行如下会计处理：根据免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）：借：应收账款（或银行存款等科目）（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字）贷：以前年度损益调整（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字）注意事项：①出现上述情况时，只进行帐务调整，不对"出口退税申报系统"进行数据调整。②注意在填报《增值税纳税人报表》（附表二）时，不要将上年调整的"进项税额转出"与本年出口货物的"免抵退税不予免征和抵扣税额"混在一起，应分别体现。③在录入"出口退税申报系统"中的〈增值税申报表项目录入〉中的"不得抵扣税额"时，只录入本年出口货物的"免抵退税不予免征和抵扣税额"，不考虑上年调整的"进项税额转出"。（四）对上年度出口货物征税税率、退税率的调整对于上年度出口货物高报或低报征税税率、退税率，在本期发现的，须在本期进行如下会计处理：根据销售收入乘以征退税率之差的调整额：借：以前年度损益调整（蓝字或红字）贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）（蓝字或红字）唉根据销售收接入乘以退税斤率的调整额恒：宅借：应交税异金--应交淋增值税（出俯口抵减内销蓝应纳税额）糟（蓝字或红谱字）软贷：应交税盏金--应交房增值税（出应口退税）（宏蓝字或红字参）杰注意事项：肯颤①筑出现上述铁情况时，只沃进行帐务调捕整，不对"税出口退税申颤报系统"进布行数据调整旱。秀②轰注意在填站报《增值税妙纳税人报表穴》（附表二抹）时，不要躁将上年调整厘的"进项税残额转出"与溜本年出口货袍物的"免抵葱退税不予免岁征和抵扣税召额"混在一懂起，应分别丰体现。支③供在录入"胖出口退税申扰报系统"中刊的〈增值税绳申报表项目奶录入〉中的竖"不得抵扣元税额"时，计只录入本年稀出口货物的晌"免抵退税因不予免征和狭抵扣税额"封，不考虑上摇年调整的"默进项税额转痰出"。廊（待续）蛮"免、抵、川退"税会计潜处理探讨之偏三（货物出轧口后发生退脂关退运时的矿会计处理）勾宪龙博客工作短室博约侧2005/风03/30徒形实行"免、奏抵、退"税帅管理办法的员生产型出口缘企业在货物仓报关出口后存，发生退关臂退运的，应旬根据不同情涛况进行不同角的会计处理装。备（一）本年航度出口货物销发生退关退庭运时挡根据退关退哑运货物的原网出口销售额好冲减当期出族口销售收入壮：标借：应收账汉款（或银行倦存款等科目昂）（红字）作阳贷：主营业惯务收入（红弟字）动根据退关退社运货物调整锦已结转的成欢本：却借：主营业瞒务成本（红太字）锡贷：库存商抬品（红字）亚瓜注意事项：省士①砍当出口货丙物发生部分刺退运时，冲驻减的销售收愈入应按照该觉部分退运货黑物的原始出就口销售额确貌定。谊②膏对于货物装出口时与退驼运时汇率发肥生变化的，它应以货物出权口时的汇率亦为准。争③花发生退关要退运业务，名在帐务上冲皮减出口销售奇收入的同时全，应在"出然口退税申报蚀系统"中进奋行负数申报顶，冲减出口含销售收入。郑禽④厌对于退关绞退运货物已氧在"出口退谣税申报系统扶"中进行负惕数申报的，洲由于申报系春统在计算"弦免抵退税不技予免征和抵栏扣税额"时李已包含退关资退运货物，仓所以在帐务太处理上可以粘不对退关退君运货物销售软额乘以征退吗税率之差单猫独冲减"主横营业务成本却"，而是在切月末将汇总乘计算的"免忍抵退税不予冶免征和抵扣们税额"一次慰性结转至"抱主营业务成艘本"中。之（二）以前沙年度出口货伤物在当年发驳生退关退运糕时塌根据退关退危运货物的原控出口销售额药记入"以前况年度损益调缝整"：地借：以前年茫度损益调整香棕贷：应付账详款（或银行拿存款等科目兵）暑调整已结转愧的退关退运纱货物销售成板本：娇借：库存商绝品厌贷：以前年奶度损益调整宗棋根据退关退炮运货物的原扇出口销售额太乘原出口退拴税率计算补骄交免抵退税路款：眯借：应交税呆金--应交浮增值税（已返交税金）妨贷：银行存番款恐注意事项：钻培①晨当出口货宏物发生部分叮退运时，应构按照该部分挪退运货物的狗原始出口销溉售额计算补播税。丝②治对于货物筹出口时与退窜运时汇率发偶生变化的，剃应以货物出筝口时的汇率挽为准。沙③娘据以计算悼补税的税率灾，应以货物迈出口时的出澡口退税率为防准。巡④暂与本年度蜜出口货物发冲生退关退运秀不同，对于捉以前年度出货口货物在当巡年发生退关衔退运时，不吸在"出口退斗税申报系统兄"中进行冲的减。略（待续）净"免、抵、仗退"税会计剃处理探讨之禽四（未按规铺定时间取得乞出口单证补竞税的会计处越理）袍生产企业出瓶口货物，逾建期没有收齐嘉相关单证的慨，须视同内排销征税。具不体会计处理君如下：逮（一）本年粗出口货物单确证不齐，在调本年视同内裂销征税。章冲减出口销恒售收入，增蜻加内销销售悄收入。惊借：主营业共务收入--为出口收入涛贷：主营业剑务收入--帜内销收入橡按照单证不欲齐出口销售怜额乘以征税潜税率计提销虚项税额。乏借：主营业仓务成本罩贷：应交税博金--应交碰增值税（销瓣项税额）送注意事项：蚁外①慕对于单证拥不齐视同内追销征税的出伯口货物，在供帐务上冲减浮出口销售收衬入的同时，冈应在"出口市退税申报系考统"中进行图负数申报，悲冲减出口销壶售收入。龄②掀对于单证葬不齐视同内胖销征税的出骑口货物已在军"出口退税执申报系统"疮中进行负数猾申报的，由任于申报系统并在计算"免泛抵退税不予剥免征和抵扣泻税额"时已乓包含该货物脾，所以在帐揭务处理上可摧以不对该货市物销售额乘择以征退税率侮之差单独冲总减"主营业绍务成本"，誉而是在月末绞将汇总计算沸的"免抵退救税不予免征贴和抵扣税额览"一次性结既转至"主营哲业务成本"刚中。糟（二）上年做出口货物单查证不齐，在水本年视同内破销征税。高按照单证不辟齐出口销售爹额乘以征税锅税率计提销桌项税额。赵借：以前年屠度损益调整法脾贷：应交税椅金--应交肯增值税（销塞项税额）很按照单证不涛齐出口销售梯额乘以征退亮税率之差冲落减进项税额启转出。披借：以前年售度损益调整牧（红字）光贷：应交税袍金--应交傍增值税（进膀项税额转出发）（红字）役榨按照单证不翅齐出口销售司额乘以退税荒率冲减免抵绩税额。以借：应交税坡金--应交诞增值税（出钱口抵减内销倒应纳税额）礼（红字）赏贷：应交税摇金--应交朱增值税（出肠口退税）（啦红字）北注意事项：饼学①桥对于上年筝出口货物单怎证不齐，在粒本年视同内处销征税的出企口货物，在折帐务上不进句行收入的调酿整，在"出为口退税申报狱系统"中也园不进行调整慕。胁②诉注意在填墙报《增值税难纳税人报表炸》（附表二幕）时，不要碍将上年单证拔不齐出口货禾物应冲减的耐"进项税额污转出"与本私年出口货物蜂的"免抵退厚税不予免征语和抵扣税额堡"混在一起汪，应分别体收现。庄③双在录入"谢出口退税申待报系统"中绞的〈增值税装申报表项目佛录入〉中的疲"不得抵扣纷税额"时，般只录入本年欣出口货物的宗"免抵退税愁不予免征和赏抵扣税额"跨，不考虑上霞年单证不齐乱出口货物应刻冲减的"进燕项税额转出贺"。塞（待续）钉恐每生"免、抵、迫退"税会计表核算举例丈例1：某生族产型外商投虽资企业，2裕004年1映2月出口销茄售额（CI滴F价）11陈0万美元，刑其中有40滤万美元（F阅OB价）未梯拿到出口报罪关单（退税杠专用联），驶预估运保费奴10万美元赴，内销销售逝收入（不含色税价）20裕0万元人民追币，当期进低项发生额8笔0万元人民凳币，该企业肢销售的货物完的征税税率倘适用17%夸，退税率适骂用13%，充美元汇率为兽8.27。吊则当期会计估处理如下：眼便（1）根据节实现的出口刷销售收入：巧震借：应收账础款--XX彩公司（美元补）9,09灰7,000晃阶贷：主营业棕务收入--伯外销收入8名,270,毛000鹿其他应付款隆--运保费灌827,0求00高（2）根据丰实现的内销信销售收入：锋誉借：应收账缠款--XX限公司（人民锻币）2,3请40,00晒0利贷：主营业侮务收入--裕内销收入2咽,000,邪000法应交税金-省-应交增值嫂税（销项税奸额）340损,000泳（3）根据胃采购的原材阁料：绵借：原材料隶4,705疏,882良应交税金-做-应交增值突税（进项税跑额）800旦,000毒贷：应付帐步款5,50糟5,882着谦（4）根据滨计算的免抵觉退税不得免肠征和抵扣税近额送免抵退税不于得免征和抵戏扣税额＝（傍1,100漠,000－开100,0仅00）帅×膨8.27敏×慌（17%－答13%）＝迅330,8还00志借：主营业侄务成本33赖0,800卷顷贷：应交税旨金--应交危增值税（进醉项税额转出舞）330,感800定（5）计算先应退税额、亲免抵税额签期末留抵税绑额＝－（3台40,00托0－（80忍0,000宾－330,变800））筐＝129,饿200缘免抵退税额胀＝（1,1伙00,00揭0－100习,000－残400,0谅00）轻×请8.27段×夏13%＝6续45,06盟0诊由于期末留黎抵税额小于无免抵退税额絮，所以应退豪税额＝期末悦留抵税额＝枪129,2恋00匀免抵税额＝纤645,0劝60－12辈9,200双＝515,冠860料根据计算的闯应退税额：俗纳借：应收补惠贴款--出蠢口退税12句9,200剥腔贷：应交税承金--应交寻增值税（出汉口退税）1焰29,20沉0垒根据计算的榜免抵税额：俯抄借：应交税纸金--应交撞增值税（出闪口抵减内销绵应纳税额）附515,8锅60薯贷：应交税刘金--应交稀增值税（出猎口退税）5疤15,86扶0速例2：若该躺企业200巩5年1月出诉口销售额（嘱FOB价）云80万美元恭，其中当月孕出口有30锁万美元未拿丙到出口报关循单（退税专刻用联），当衔月收到20披04年12海月出口货物滨的报关单（惰退税专用联因）20万美罗元，内销销捎售收入（不怜含税价）2烟00万元人密民币，当期灯进项发生额窝80万元人啊民币，当月麦发生一笔退帅运业务，退弦运货物是在夏2004年本12月出口榨的，退运货世物的原出口袄销售额（F寄OB价）为隙5万美元，万该企业销售调的货物的征玻税税率适用裳17%，退钞税率适用1少3%，美元赖汇率为8.示27。则当压期会计处理凳如下：图（1）根据狠实现的出口筹销售收入：京800,0揭00锦×粉8.27＝配6,616谜,000或借：应收账毯款--XX机公司（美元膛）6,61享6,000撒击贷：主营业吗务收入--谊外销收入6夸,616,醋000枣（2）根据四实现的内销寒销售收入：浓初借：应收账贿款--XX友公司（人民乞币）2,3伐40,00兆0糟贷：主营业绝务收入--环内销收入2销,000,嚷000则应交税金-劣-应交增值捐税（销项税作额）340巡,000零（3）根据沸采购的原材留料：础借：原材料受4,705局,882卵应交税金-残-应交增值膀税（进项税料额）800观,000搏贷：应付帐途款5,50挣5,882渗帜（4）根据请计算的免抵不退税不得免遵征和抵扣税尤额生免抵退税不蚀得免征和抵霸扣税额＝8朋00,00馒0论×艰8.27否×蒙（17%－盟13%）＝崇264,6些40施借：主营业绳务成本26郊4,640付带贷：应交税追金--应交艳增值税（进你项税额转出高）264,矛640施（5）计算伏应退税额、贺免抵税额磁期末留抵税谎额＝－（3渐40,00仍0－（80鹊0,000艺－264,携640））舞＝195,森360遵免抵退税额彻＝（800俘,000－号300,0斥00＋20撤0,000耕）碧×档8.27带×链13%＝7婚52,57煮0彼由于期末留宅抵税额小于辈免抵退税额抗，所以应退基税额＝期末锤留抵税额＝腿195,3稀60为免抵税额＝葱752,5俭70－19临5,360无＝557,邪210鹰根据计算的团应退税额：挡势借：应收补将贴款--出记口退税19灾5,360至索贷：应交税罩金--应交展增值税（出安口退税）1垫95,36朱0挣根据计算的肌免抵税额：迟悄借：应交税扎金--应交翠增值税（出痰口抵减内销商应纳税额）宅557,2尿10轮贷：应交税和金--应交止增值税（出平口退税）5礼57,21摸0爬（6）根据窑退运货物的间原出口销售备额：敏借：以前年旺度损益调整谋413,5惯00砖贷：应收账椒款--XX银公司（美元犹）413,管500糕（7）根据姿退运货物原水出口销售额呜乘以退税率稳补交免抵退简税款：份借：应交税脑金--应交嗓增值税（已抖交税金）5妨3,755洒患贷：银行存信款53,7异55灭例3：若该雕企业200酱5年3月出与口销售额（怖FOB价）怨80万美元蓬，其中当月讲出口有30芽万美元未拿梳到出口报关旧单（退税专茂用联），当茄月收到20豪04年12洋月出口货物足的报关单（困退税专用联屈）10万美挤元，200萌5年1月出段口货物的报刷关单（退税轰专用联）3管0万美元，旦内销销售收姿入（不含税败价）200否万元人民币缩，当期进项勉发生额80