上海会计从业资格证《会计基础》考点难点汇总

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第一章总论

第一节会计概述

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考点1:会计概念及特征

（-）会计的定义

会计是经济管理的重要组成部分，是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，

核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

（二）会计的基本特征

1.会计以货币为主要计量单位

会计对经济活动过程中使用的财产物资、发生的劳动耗费及劳动成果等以货币作为主

要计量单位，进行系统的记录、计算、分析和考核，已达到加强经济管理的目的。

2.会计拥有一系列专门方法

会计的方法是由会计核算、会计预测、控制、分析和检查的方法所组成的。这儿部分

的方法具有相对的独立性，应用的方法并不一样，但是他们又是相互配合、密切联系的。

会计核算方法主要包括设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、

成本计算、财产清查、编制财务会计报告。

3.会计具有核算和监督的基本职能

会计一方面要按照会计法规制度的要求，对经济活动进行确认、计量和报告，另一方

面要对业务活动的合法性、合理性进行审查。因此，会计核算是会计工作的基础，会计监督

是会计工作质量的保证。会计核算和监督贯穿于会计工作的全过程，是会计工作最基本的职

能，是会计工作最基本的职能，也是会计管理活动的重要表现形式。

4.会计的本质就是管理活动

会计产生于人们管理社会生产和经济事务的过程中，不仅为管理提供各种数据资料，

还通过各种方式直接进行管理，如为了实现经营目标而参与经营方案的选择、经营计划的制

定、经营活动的控制和评价等。会计工作往往在单位内部管理的整个系统中进行，每一个管

理环节都离不开管理人员的参与。在宏观经济中，会计也是国民经济管理的重要基础和组成

部分。从职能属性看，核算和监督本身就是一种管理活动；从本质属性看，会计本身就是一

种管理活动。

考点2：会计的基本职能

会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能，其中进行会计核算和实施会计

监督是会计的基本职能。

（-）会计核算

会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过对特定主体的经济活动进行确认、

计量和报告，如实反映特定主体的财务状况、经营成果（或运营绩效）和现金流量等信息。

会计核算只能是会计最基本的职能，具有以下三个方面的特点：

1.会计核算主要是利用货币计量单位对经济活动的数量方面进行核算。

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2.会计核算主要是对已经发生的经济活动进行事中、事后的核算，同时也为预测未来

提供信息。

3.会计核算具有完整性、连续性和系统性。

(-)会计监督

会计监督职能也称控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定对象经济

业务的合法性、合理性进行审查。对不合法的经济业务，会计人员有权提出意见、不予办理

或事后提出报告。

会计监督职能具有以下两个特点：

1.会计监督主要是通过价值指标进行的。

2.会计监督要对单位经济活动的全过程进行监督，包括事前、事中和事后监督。

(三)会计核算与会计监督的关系

会计核算与会计监督两项基本职能相辅相成、辩证统一。会计核算是会计监督的基础,

没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据：而会计监督又是会计核算质量保障，只有

核算、没有监督，就难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。

考点3：会计对象

会计对象是指会计核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都

是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动

或资金运动。

工业企业的资金运动通常表现为资金投入、资金运用和资金退出三个过程。

(1)资金的投入

资金的投入过程包括企业所有者(投资者)投入的资金和债权人投入的资金两部分,

前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益即企业负债。投入企业的资金一部分构

成流动资产，另一部分构成非流动资产。

(2)资金的运用(资金的循环和周转)

1,供应过程

2、生产过程

3、销售过程

(3)资金的退出

资金退出过程包括偿还各项债务、上交各项税费、向所有者分配利润等，这部分资

金便离开本企业，退出本企业的资金循环与周转。

考点4：会计核算的具体内容

会计核算的内容，是指应当进行会计核算的经济业务事项。根据会计法规定，对下列

经济业务事项，应当及时办理会计手续，进行会计核算。会计核算的内容包括：

(1)款项和有价证券的收付

1、款项是作为支付手段的货币资金，主要包括库存现金、银行存款以及其他货币资

金。

2、有价证券是指表示一定财产拥有全活支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。

3、款项和有价证券是流动性最强的资产。如果款项和有价证券收付环节出现问题，不

仅使企业款项和有价证券受损，更直接影响到企业货币资金的供应，从而影响企业生产经营

活动。各企业必须按照国家统一的会计制度的规定，及时、如实地核算款项和有价证券的收

付及结存，保证企业货币资金的流动性、安全性，提高货币资金的使用效率。

(2)财物的收发、增减和使用。

财物是财产、物资的简称，是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，财

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物一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、

建筑物、机器设备、设施、运输工具等固定资产。这些物资在企业资产总额中往往占有很大

比重。财务的收发、增减和使用，是会计核算中的经常性业务，也是发挥会计在控制和降低

成本、保证财务安全完整、防止资产流失等职能作用的重要方面。因此各企业必须加强对财

务收发、增减和使用环节的核算，维护企业正常的生产经营秩序。

(3)债权、债务的发生和结算。

债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。债务则是指由于过去

的交易或者事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付

和预收款项以及应交款项等。单位在生产经营过程中，不可避免地要和其他单位或个人发生

经济往来，由于各种原因导致的款项没有及时结算，就会形成单位的各种债权和债务，债权、

债务的发生和结算是单位一项非常重要的会计核算内容。

(4)资本的增减。

资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的

投入资本。投资者对单位的投入资本是单位存在的前提条件，单位的财务会计在很大程度上

是为企业的投资者服务的，它要正确反映资本的保值增值情况，因此，资本的增减变动是会

计核算的重要内容。

(5)收入、支出、费用、成本的计算。

收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等II常活动中所形成的经济利

益的总流入。支出是指企业实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损

失。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。成本是指企

业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是

对象化了的费用。企业要生产经营，就必然会发生•定的耗费，同时努力去获得收入，收入

是利润的源泉，因此，在会计上要正确地对企业的收入、支出、费用进行核算并正确地进行

成本计算。

(6)财务成果的计算和处理。

财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结

果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、

利润分配或亏损弥补等。

(7)需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。

第二节会计基本假设

考点5：会计基本假设的理解

会计基本假设又称为会计核算的基本前提，是指对会计核算的时间范围、空间范围和

计量标准等所做的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

考点6：会计主体

会计主体是指会计人员所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告

的空间范围。会计主体假设要求会计人员只能核算和监督在主体的经济业务。会计制度规定

会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活

动。应当注意的是：会计主体与法律主体并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计

主体不一定是法人。

考点7：持续经营

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持续经营是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，

不会停业，也不会大规模消减业务。依据《企业会计准则——基本准则》规定，企业会计确

认、计量、记录和报告应当以持续经营为前提。

考点8：会计分期

会计分期是指将一个会计主体持续的生产经营活动划分为若干相等的会计期，以便分

期结算账目和编制财务会计报告。

根据《企业会计准则——基本准则》规定，会计期间分为年度和中期。

会计年度采用的是公历年度，即从每年的1月1II到12月31日为一个会计年度。

中期是短于一个完整会计年度的报告期间，又可以分为月度、季度、半年度。

由于有了会计分期，才产生了本期与非本期的区别，才产生了权责发生制和收付实现

质的区别，进而出现了应收、应付、预收、预付、折旧、摊销等会计处理方法。

考点9：货币计量

货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单

位，反映会计主体的生产经营活动。

我国会计法规定，企业会计核算以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货

币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编制的财务会计报告应折算为

人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。

第三节会计基础和会计信息质量要求

考点10：会计基础的概念和种类

会计基础是指企业会计进行确认、计量和报告的基础，是确认一定会计期间的收入费

用，从而确定损益的标准。由于会计分期的假设，产生了本期和非本期的区别，从而出现了

权责发生制与收付实现质的区别。所以会计基础主要有两种：权责发生制和收付实现制。

考点口：权责发生制

权责发生制主要是从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权、责关系实际发生

的期间来确认收入和费用。

权责发生制要求凡事当期已经实现的收入、已经发生和应当负担的费用，不论款项是

否收付，都应当作为当期的收入、费用；凡是不属于当期的收入、费用，即使款项已经在

当期收付了，也不应当作为当期的收入、费用。

采用权责发生制的优点是:可以正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现收入所

应负担的费用，从而可以把各期的收入与其相关的费用、成本相配合，加以比较，正确确

定各期的财务成果。其确定是：实务处理繁琐。因为企业不可能在日常的会计工作中对每

项业务都按权责发生制来记录，因而就需要在期末按权责发生制的要求进行账项调整。

考点12：收付实现制

与权责发生制相对应的一种会计基础是收付实现，它是以收到或支付的现金作为确认

收入与费用等依据。

目前，我国的行政单位会计一般采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生

制外，其他业务也采用收付实现制。

采用收付实现制的优点是：会计记录直观，便于根据账簿记录来量入为出；会计处理

简便，不需要对账簿记录进行期末账项调整。然而，收付实现制这种确认本期收入、费用

的方法不符合配比原则的要求。其缺点是：不正确计算各期损益。因而，可适用于各级人

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民政府的财政会计、行政单位和不实行成本核算的事业单位会计。

考点13：会计信息质量要求

（-）可靠性

可靠性也称客观性、真实性，要求企业的会计核算以实际发生的交易或事项为依据，

如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

（-）相关性

相关性要求企业提供的会计信息能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以

满足会计信息使用者的需要。

（三）可理解性

企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。

（四）可比性

可比性要求企业的会计核算按照规定的会计处理方法进行会计指标应当口径一致、相

互可比。

（五）实质重于形式

实质重于形式要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅以他

们的法律形式作为会计核算的依据。

（六）重要性

重要性要求企业在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核

算方式。

（七）谨慎性

谨慎性要求企业在进行会计核算时，不得多计资产或收益、少计负债或费用，并不得

设置秘密准备。

（八）及时性

及时性要求企业的会计核算及时进行，不得提前或延后。

第二章会计要素与会计科目

第一节会计要素

考点14：会计要素的定义

会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。依据我国《企业

会计准则》规定，企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要

素。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素，是资金运动的静态表现，反映企业财务

状况，是资产负债表的基本要素；收入、费用和利润三项会计要素，是资金运动的动态表现,

反映企业的经营成果，是利润表的基本要素。

考点15：资产负债表要素

（―）资产

资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经

济利益的资源。

资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。

1.流动资产

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流动资产是指预计在一个正常营业周期内或一个会计年度内变现、出售或耗用的资产

和现金及现金等价物，主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款

项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。

2.流动资产

非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、

工程物资、无形资产等。

（-）负债

负债是指过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务,

不属于现时义务，不应当确认为负债。

负债按其流动不同，分为流动负债和非流动负债。

1.流动负债

流动负债市值通常在一年或超过一年的♦个营业周期内偿还的债务。它主要包括短期

借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利息、

应付股利、其他应付款等。

2.非流动负债

非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。

（三）所有者权益

所有者权益也称为净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司

的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者

权益的利得和损失、留存收益等。

所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者

股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本（或股本）溢

价；直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减

变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失；利得是指由企业非日

常活动所形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的流入；损失

是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济

利益的流出；留存收益是指企业实现的净利润留存于企业的部分，包括计提的盈余公积和未

分配利润。

所有者权益的构成内容通常划分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等项

目。

考点16：利润表要素

（一）收入

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无

关的经济利益的总流入。

根据企业所从事的日常活动的内容，企业收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让

渡资产使用权收入。

根据重要性要求，企业收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。其中：主营业务

收入是指企业销售商品、提供劳务等主营业务所实现的收入；其他业务收入是指企业除主营

业务活动以外的其他经营活动的收入，如工业企业出租固定资产、出租无形资产、出租包装

物和商品、销售材料等实现的收入。

（二）费用

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无

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关的经济利益的总流出。

费用按照其功能可以分为营业成本和期间费用两大类。

1.营业成本

营业成本是企业本期已实现销售的商品产品成本和已对外提供劳务的成本。商品产品

成本或劳务成本是企业为生产商品或提供劳务等所发生的应计入商品产品成本或劳务成本

的各项费用，包括直接材料费、直接人工费和制造费用等。企业为生产产品、提供劳务等发

生的可归属于产品成本、劳务成本等费用，应当在确认产品俏售收入、劳务收入等时.，将已

销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。

2.期间费用

期间费用是指企业本期发生的、不能直接或者间接归入营业成本，而是直接计入当期

损益的各项费用。包括销售费用、管理费用和财务费用。

（三）利润

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润是收入减去费用后的净额再加上直接

计入当期利润的利得减去损失。

利润按照构成一般包括营业利润、利润总额和净利润。

1、营业利润是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的利润；他在数量上表

现为一定会计期间内企业所实现的营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管

理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益、投资收益后的金额。

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-管理费用-销售费用-财务费用-资产

减值损失+公允价值变动损益+投资收益

（1）营业收入。是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务

收入。

（2）营业成本。是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他

业务成本。

（3）资产减值损失。是指企业计提的各项资产减值准备所形成的损失。

（4）公允价值变动收益（或损失）。是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的

应计入当期损益的利得（或损益）。

（5）投资收益（或损失）。是指企业以各种方式对外投资取得的收益（或发生的损失）。

2、利润总额

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

（1）营业外收入。是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得。

（2）营业外支出。是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。

3、净利润

净利润=利润总额-所得税费用

所得税费用指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

考点17：会计要素的计量

会计计量室为了将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表而确定其金

额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确认其金额。计量属性是指予以

计量的某一要素的特殊的方面，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要是包括

历史成本、重要成本、可变现净值、现值和公允价值等。根据我国会计要素进行计量时，

一般应采用历史成本、采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所

确认的会计要素金额能够取得并可靠地计量。

（一）历史成本

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在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购

置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资

产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的

现金或者现金等价物的金额计量。历史成本是我国会计核算的一个基本计量属性。

（二）重置成本

在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等

价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额

计量。

（三）可变现净值

在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额

扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

（四）现值

在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量

的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

（五）公允价值

在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资

产交换或者债务清偿的金额计量。

企业在对会计要素进行计量时.，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、

现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

第二节会计科目

考点18：会计科目的概念

会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。

考点19：会计科目的分类

（-）按其提供信息的详细程度及其统驭关系分类

1、总分类科目

2、明细账分类科目

（二）按其归属的会计要素分类

会计科目按其所归属的会计要素不同，通常可以分为资产类、负债类、所有者权益

类、成本类、损益类雾大类。

1、资产类科目

2、负债类科目

3、所有者权益类科目

4、成本类科目

5、损益类科目

考点20:会计科目设置的原则

1、合法性原则：指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。

总分类科目是在国家统一会计制度中统一规定的。

明细分类科目除国家统一会计制度规定设置的以外，各单位可以根据实际需要自

行设置。

2、相关性原则：指所设置的会计科目应当为提供有关各方需要的会计信息服务,

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满足对外报告和对内管理的要求。

3、实用性原则之所设置的会计科目应当符合单位自身特点，满足单位实际需要。

考点21：常用的会计科目

企业在不违反会计准则确认、计量和报告规定的前提下，可以根据单位的实际情况自

行增设、分拆、合并会计科目。

企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。

会计科目编号的第一位数代表会计要素的类别：

1、代表资产类；

2、代表负债类；

3、代表金融企业的共同类；

4、代表所有者权益类；

5、代表成本类；

6、代表损益

第三章会计等式与复式记账

第一节会计等式

考点22：会计等式

会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，是各种核算方法的理论基础。

一、资产=负债+所有者权益

资产和权益之间就存在之相互依存的关系，即资产不能离开权益而存在，权益也

不能离开资产而存在；没有无权益的资产，也没有无资产的权益。

权益代表资产的来源，而资产则是权益的存在形态，二者实际上是企业资本这同

一事物的两个不同方面或两种不同的表现形式。因此二者之间客观上存在着必然相等

的关系。

即从数量上看，有一定数额的资产，必然有同等数额的权益；反之，亦然。在企

业的生产经营过程中，从任何一个时点来看，资产与权益之间永远保持着这种数量上

的平衡关系。

资产=权益

资产=债权人权益+所有者权益

资产=负债+所有者权益

最基本的会计等式，通常称为第一会计等式；

企业的交易或事项多种多样，但从其以其资产、负债和所有者权益的增减变动情况来

看，不外乎以下四种类型：

（一）资金进入企业

1.交易或事项的发生引起资产和所有者权益同时等额增加

2.交易或事项的发生引起资产和负债同时等额增加

（二）资金占用形态的变化

资金占用形态的变化是指企业的资金在企业生产经营过程中分布使用和存在形态的变

化。这类交易或事项的发生会引起资产项目之间的此增彼减，但资产总额与权益总额都不会

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发生变化，不破坏会计基本等式。

（三）资金权益的变化

1.交易或事项的发生使负债不同项目之间此增彼减

2.交易或事项的发生使所有者权益不同项目之间此增彼减

3.交易或事项的发生使负债增加、所有者权益减少

4.交易或事项的发生使负债减少、所有者权益增加

（四）资金退出企业

1.交易或事项的发生，引起资产和负债同时等额减少

2.交易或事项的发生，引起资产和所有者权益同时等额减少

二、收入-费用=利润

“资产=负债+所有者权益”这个会计基本等式是用来反映某个会计期间开始时（某

一时日）企业的财务状况。随着经济活动的进行，在会计期间内，企业一方面取得了收入，

并因此而增加了资产或减少了负债；另一方面要发生各种各样的费用，并因此而减少了资产

或增加了负债。所以企业在会计期间内的任一时刻，即未结账前，原来的会计等式就转化为：

资产=负债+所有者权益+（收入-费用）

其中：收入-费用=利润，收入、费用和利润的关系是企业编制利润表的基础。

三、会计等式之间的勾稽关系

“资产=负债+所有者权益”反映的是资金运动的静态状况，“收入-费用=利润”反映

的是资金运动的动态状况。运动是绝对的，静止是相对的，但运动的结果最终总要以相对静

止的形式表现出来。因此,资金运动的动态状况最后必然反映到各项静态会计要素的变化上,

从而使两个会计等式之间建立起勾稽关系。也就是说，企业在一定时期内取得的经营成果能

够对资产和所有者权益产生影响：收入可导致企业资产增加或负债减少，最终会导致所有者

权益增加；费用可导致企业资产减少或负债增加，最终导致所有者权益减少。所以，一定时

期的经营成果必然影响一定时点的财务状况。把一定会计期间的六个会计要素联系起来，就

可得到以下公式：

资产=负债+所有者权益+（收入-费用）

=负债+所有者权益+利润

第二节复式记账

考点23：会计账户及其基本结构

（一）账户的含义

账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情

况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。

会计科目仅仅是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目或标志,它不能反映交易或

事项的发生所引起的会计要素各项的增减变动情况和结果。各项核算指标的具体数据资料，

只有通过账户记录才能取得。因此，在设置会计科目后，还必须根据规定的会计科目开设相

应的账户，以便对各种交易或事项进行系统、连续的记录，向有关各方提供有用的会计信息。

（-）账户的分类

由于账户是根据会计科目开设，同会计科目的分类相对应，账户按提供指标的详细程度

可分为总分类账户和明细分类账户。

总分类账户是根据总分类科目设置的、用以对会计要素具体内容进行总括分类核算的账

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户，简称总账账户或总账，也成为一级账户。根据总账账户所核算的经济内容不同，账户可

分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户五类。

明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算

账户，简称明细账户或明细账。总账账户称为一级账户，总账账户以下的账户均称为明细账

户。

（三）账户的基本结构

账户的结构是指账户用来记录交易或事项时所必备的具体格式。交易或事项的发生所引

起的会计要素具体内容的变动，从数量上不外乎增加和减少两种情况。因此，账户的基本结

构应该包括增加和减少两部分，相应的分为左、右两个方向，一方登记增加，另一方登记减

少。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，既取决于所记录的交易或事项，也取决于账户

的性质。登记的本期增加金额称为本期增加发生额，登记的本期减少金额称为本期减少发生

额，期末结存金额称为余额。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额。期初余

额、木期增加发生额、本期减少发生额和期末余额称为账户的四个金额要素，其基本关系如

下：

期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

（四）账户与会计科目的联系和区别

账户与会计科目是会计学中两个密切相关的概念，两者既有联系又有区别。会计科目与

账户的联系在于：它们都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同；会

计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用；没有会计科目，

账户便失去了设置的依据；没有账户，会计科目就无法发挥作用。两者的区别是：会计科目

仅仅是账户的名称，不存在结构，无法反映会计要素具体内容的增减变动及其结果；而账户

则具有一定的格式和结构，能够用于反映会计要素具体内容的增减变动情况和结果。在实际

工作中，对会计科目和账户一般并不严格区分，而是相互通用。

考点24：复式记账法

（-）复式记账法的含义

复式记账法是以会计等式资产与权益平衡关系作为记账基础对于每一笔经济交易或事

项，都要在两个或两个以上的相互联系的会计科目中进行记录，系统地反映每一项经济交

易事项所引起的会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法。

（二）复式记账法的特点

1.以会计基本等式为依据

2.记录完整

3.便于查账

（三）复式记账法的种类

根据记账符号、账户分类、记账规则和试算平衡方法的不同，复式记账法分为借贷记账

法、收付记账法和增减记账法三种。

考点25：借贷记账法

（-）借贷记账法的含义

借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法，即将经济业务所引

起会计要素的增减变动以相等的金额，同时在相互联系的两个或者两个以上的会计科目中进

行相互联系，相互制约地记录。

（-）借贷记账法的账户结构

在借贷记账法下，“T”形账户的“左方”表示“借方”，右方表示“贷方”。必须注意的

是，“借”和“贷”只是记账符号，至于表示增加还是减少，则取决于账户的性质。

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资产类账户、权益类账户的内部勾稽关系如下：

资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

成本类账户的结构与资产类账户的结构相同，即借方登记成本费用的发生（增加）数，

贷方登记成本费用的结转（减少）数，期初、期末余额在借方，表示在产品成本或未完工劳

务已发生的成本。但成本类账户中的“制造费用”账户期末结转后一般无余额。

费用类账户和直接计入利润的损失账户，其结构与资产类账户基本相同，即借方登记费

用、损失的增加数，贷方登记费用、损失的结转（减少）数，期末结转后无余额。

收入类账户和直接计入利润的利得账户，其结构与权益类账户基本相同，即贷方登记收

入、利得的增加数，借方登记收入、利得的结转（减少）数，期末结转后无余额。

考点26：借贷记账法的记账规则

借贷记账法的规则是“有借必有贷，借贷必相等”。

所为记账规则是指记录经济交易或事项时所应遵循的规则,它是由借贷记账法的会计科

目结构和经济业务的类型决定的。企业II常发生的经济业务可归纳为以下四种类型：

（1）资金投入企业的业务，即资产和负债、所有者权益同增。资产增加计入有关会计

科目的“借方”，负债和所有者权益增加计入有关会计科目的“贷方”。

（2）资金在企业内部循环与周转的业务，即资产、收入和费用之间或者一个要素内部

的增减。资产和费用增加以及收入减少计入有关会计科目的'‘借方"，手偶如增加以及资产

和费用减少计入有关会计科目的“贷方”。

（3）权益转化的业务，即负债、所有者权益和利润三者之间或者一个要素内部有增有

减。负债、所有者权益和利润增加计入有关会计科目的“贷方”，减少则计入有关会计科目

的“借方”。

（4）资金退出企业的业务，即资产和负债、所有者权益同减。资产减少计入有关会计

科目“贷方”，负债和所有者权益减少计入有关会计科目的“借方”。

由于借贷记账法是复式记账，对每••笔经济业务都要在两个或两个以上的相关账户中

进行分类记录，记录一个账户的借方，同时必须记录另一个账户或儿个账户的贷方；记录一

个账户的贷方，同时必须记录另一个或几个账户的借方。记入借方的金额与记入贷方的金额

必须相等。因此，借贷记账法的记账规则可以概括为：“有借必有贷，借贷必相等”。即对

于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中，以借方和贷方相等的金额进行

登记。

考点27：借贷记账法的特点

1.以“借”和“贷”作为记账符号。''借"表示资产的增加与负债、所有者权益的减少;

“贷”表示资产的减少与负债、所有者权益的增加。

2.以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。

3.可以设置共同性账户，以账户的余额方向来判断账户的性质。

4.便于试算平衡。

考点28:账户对应关系和对应账户

采用借贷记账法，在发生交易或事项后，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规

则记账，必然在有关联的两个或两个以上的账户之间形成应借、应贷的相互关系。账户之间

这种应借、应贷的相互关系，称为账户的对应关系。存在着对应关系的账户，称作对应账户。

通过对应账户及其对应关系，可以了解交易或事项的内容及其变动的来龙去脉，从而正确地

进行会计核算，实行会计监督。

考点29：会计分录

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（1）会计分录的含义

会计分录是指对某项经济交易或事项标明其应借应贷会计科目及其金额的记录，简称

分录。每个会计分录，都应具备对应账户名称、记账方向和金额三个要素，缺一不可。

（2）会计分录的分类

按照所涉及账户的多少，会计分录可分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录

是指只涉及一个借方账户和另一个贷方账户的会计分录，即一借一贷的会计分录。复合会计

分录是指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借

多贷的会计分录。复合会计分录，能够集中反映一笔交易或事项的全貌，并可以简化记账手

续。复合会计分录可以分解为多个简单会计分录。但是，不能单纯为了简化记账手续，把互

不相关的几个简单分录硬性合并成一笔多借多贷的会计分录，因为这样必然会造成账户对应

关系模糊不清，不能正确地反映交易或事项的来龙去脉。

（3）会计分录的书写格式

采用借贷记账法编制会计分录的格式是：先写借方科目，再写贷方科目，金额单位默认

为“人民币元”。会计分录为上下结构，上借下贷，借贷错开，金额相等。一般“贷”字应

对其借方科目的第一个字，金额也要错开写。编制复合会计分录时，对于多个贷方（或借方）

科目，不必重新写“贷”或“借”，只需写第一个会计科目的“贷”或“借”，然后将相同方

向的会计科目对齐即可。

（4）会计分录的编制步骤

第一，确定交易或事项涉及的账户及其性质（即属于哪一类账户）；

第二，确定账户中应计金额是增加还是减少；

第三，确定所设计账户的借、贷方向；

第四，检查应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。

考点30:借贷记账法的试算平衡

试算平衡是根据会计基本等式的恒等关系和借贷记账法的借贷记账规则，检查账户记录

是否正确的过程。其方法包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。

1.发生额试算平衡法

它是根据本期所有会计科目借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系,检验本期发

生额记录是否正确的方法。公式为：

全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计

在会计核算中是逐笔记账的情况下，根据发生额试算平衡的原理，应将本期所发生的经

济业务，按编制的会计分录全部记账之后，根据各类会计科目的本期借、贷方发生额编制发

生额试算平衡表进行试算平衡，以检查和验证本期记入会计科目借贷方发生额是否正确。

如果试算结果是平衡的，则证明记入各会计科目的发生额可能是正确的；如试算结果不

平衡，则证明记账有错误，应对会计科目记录进行检查。（注意结合试算平衡的局限性）

2.余额试算平衡法。

余额试算平衡法就是根据本期所有会计科目借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，

验证本期会计科目记录是否正确的一种方法。根据余额的时点不同，余额试算平衡法又分为

期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有会计科目借方余额合计与贷方

余额合计相等，期末余额平衡是期末所有会计科目借方余额合计与贷方余额合计相等，这是

由“资产=负债+所有者权益”的恒等关系决定的。公式为：

全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计

全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计

3.编制是算平衡表时，应注意以下几点：

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（1）必须保证所有账户的发生额和余额均已记入试算平衡表。会计等式是对会计要素

整体而言的，缺少任何一个账户的发生额和余额，都会造成本期借方发生额合计与本期贷方

发生额合计不相等、期初（或期末）借方余额合计数与贷方余额合计数不相等。

（2）及时发现记账错误。如果是算平衡表借贷不相等，可以肯定账户记录有错误，应

该认真查找，直到实现平衡为止。

（3）发生额与余额试算平衡，比一定说明账户记录绝对正确。这是因为，有些错误并

不影响借贷双方的平衡关系。例如：记账时重记或漏记整笔经济业务、对相互对应的账户

都以大于或小于正确金额的数字进行记账、对应账户的同方向串户等，都难以通过试算平

衡检查出来。因此，在编制是算平衡表之前，应认真核对有关账户记录，如发现上述错误,

应按规定方法更正，在编试算平衡表。

考点31:总分类账户与明细分类账户的关系

1、总分类会计科目对明细分类会计科目具有统驭控制作用；

2、明细分类会计科目对总分类会计科目具有补充说明作用；

3、总分类会计科目与其所属明细分类会计科目在总金额上应当相等。

考点43：总分类账户与明细分类账户的平行登记

所谓平行登记，是指对所发生的每项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面记入

有关总分类账户；另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。平行登记的要

点有：

1.依据相同。

对发生的经济业务，都要以相关的会计凭证为依据，既要登记有关总分类科目，又要登

记其所属明细分类科目。

2.方向相同。

将经济业务记入总分类账和明细分类账时,记账方向必须相同。即总分类科目记入借方,

明细分类科目也记入借方；总分类科目记入贷方，明细分类科目也记入贷方•

3.期间相同。

对每笔经济业务在记入总分类科目和明细分类科目过程中，可以有先有后，但必须在同

一会计期间全部登记入账。

4.金额相等。

记入总分类科目的金额，应与记入其所属明细分类科目的金额合计数相等。也就是说，

平行登记的结果使总账与其所属明细账之间在数量上存在着如下的勾稽关系：

总账科目的期初余额=所属明细科目期初余额合计

总账科目本期发生额=所属明细科目本期发生额合计

总账科目的期末余额=所属明细科目期末余额合计

第四章会计凭证

第一节会计凭证概述

考点32：会计凭证的含义

会计凭证简称凭证，是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。

任何单位对所发生的每项经济业务都必须按照规定的程序和要求，由经办经济业务的

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有关人员填制或取得会计凭证，在会计凭证上写明经济业务的内容，并在会计凭证上签名盖

章，对会计凭证内容的真实性和正确性负责。所有会计凭证都须经有关人员严格审核，只有

经过审核无误的会计凭证，才能作为登记账簿的依据。

因此，填制和审核会计凭证是会计核算方法之一，是会计工作的开始，是对经济业务

进行核算和监督的重要环节。

考点33：会计凭证的作用

1.记录经济业务，提供记账依据。

填制会计凭证，可以正确、及时地反映各项经济业务的完成情况，为登记账簿提供可靠

的依据。任何一项经济业务的发生，都必须按规定的程序和要求，及时地填制或取得会计凭

证，将经济业务如实记录下来，再经过严格的审核，然后，根据审核无误的会计凭证登记账

簿。这样就能够把日常发生的大量的经济业务，通过会计凭证正确地、及时地反映出来，为

登记账簿提供可靠的依据。因此，会计凭证对经济业务的发生或完成情况起着证明的作用。

2.监督经济活动，控制经济运行。

审核会计凭证，可以发挥会计的监督作用。通过会计凭证的审核，可以监督、检查每项

经济业务是否符合国家的有关方针、政策、法令、准则的规定，是否符合预算管理的要求，

有无铺张浪费、损害企业利益的行为和违反财经纪律的现象；可以及时地发现经济管理上存

在的问题和管理制度上存在的漏洞，从而发挥会计的监督作用，促使单位健全管理制度，改

善经营管理，提高经济效益。

3.明确经济责任，强化内部控制。

填制和审核会计凭证，可以加强经济管理上的责任制。由于每一项经济业务的发生，

都要由经办业务的部门和有关人员办理凭证手续，并由有关人员在会计凭证上签名盖章。这

样，就可以促使经办业务的部门和人员对经济业务的合法性和真实性负有责任，提高责任感。

通过会计凭证的传递，可以加强单位内部各经办部门和人员的联系，使他们相互促进，相互

监督和牵制，发现问题便于检查，可以明确经济责任，有利于考核他们的业绩，有利于加强

单位内部经济管理上的责任制。

考点34：会计凭证的种类

会计凭证可按不同的标准进行分类，按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账

凭证。

（一）原始凭证

原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济'也

务的发生或完成情况、明确有关经济责任的文字凭据。它是进行会计核算的原始资料和主要

依据。经济业务的内容千变万化，原始凭证的种类也很繁杂，但基本可以按两种方法进行分

类：一是按原始凭证的取得来源分类，二是按原始凭证记录经济业务的次数和时限的不同分

类。

（二）记账凭证

记账凭证又称记账凭单,是会计人员根据审核无误的原始凭证对经济业务事项的内容加

以归类，并据以确定会计分录后填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。记账凭证可以

按反映经济业务内容的内容以及填制及传递方法的不同进行分类。

第二节原始凭证

考点35：原始凭证的种类

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（-）按照来源不同分类

原始凭证按取得的来源不同，可以分为自制原始凭证和外来原始凭证两种。

1.自制原始凭证

自制原始凭证简称自制凭证，是指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成

某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。

自制原始凭证在企业中占很大比重，常见的自制原始凭证包括收料单、领料单、开工单、

成本计算单、出库单等。

2.外来原始凭证

外来原始凭证指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证，如

发票、飞机和火车的票据、银行收付款通知单等。外来原始凭证都是一次凭证，它是根据实

际发生的经济业务由外单位或个人直接填制的。

（-）按用途分类

按其用途不同，原始凭证可以分为通知凭证、执行凭证和计算凭证。

1.通知凭证

通知凭证是指要求、指示或命令企业进行某项经济业务的原始凭证，如“罚款通知书”、

“付款通知书”。

2.执行凭证

执行凭证是证明某项经济业务已经完成的原始凭证，如“销货发票”、“材料验收单”、

“领料单”。

3.计算凭证

计算凭证是对已发生或完成的经济业务进行计算而编制的原始凭证，如“产品成本计算

单”、“制造费用分配表”、“应付职工薪酬计算表”。

（三）按填制手续及内容分类

按其填制手续及内容不同，原始凭证可以分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。

1.一次凭证

•次凭证是指诙填制完成，只反映•项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经

济业务的原始凭证。一次凭证是一次有效的凭证，如收据、发收据、借款单、收料单、领料

单等都是诙凭证。

2.累计凭证

累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。其特点是，在

一张凭证内可以连续重复登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用

限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。累计凭证是多次有效的原始凭证，具有代表性

的累计凭证是限额领料单。使用累计凭证，可以简化核算手续，能对材料消耗、成本管理起

事先控制作用，是企业进行计划管理的手段之一。

3.汇总凭证

汇总凭证是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综

合填制的原始凭证。在实际工作中，对发生笔数比较多的原始凭证可以进行汇总，编制原始

凭证汇总表，如发料凭证汇总表、收料凭证汇总表、现金收入汇总表、工资结算汇总表、差

旅费报销单等。

汇总凭证合并了同类经济业务，可以简化记账凭证的编制，提高工作效率，是核算资料

更为系统，核算过程更为条理，能直接为管理提供某些综合指标，在大中型企业使用非常广

泛•

（四）按照格式不同分类

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原始凭证按照格式不同，可以分为通用凭证和专用凭证两种。

1.通用凭证。通用凭证指山有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和

使用方法的原始凭证。通用凭证的使用范围可以是某一地区、某一行业，也可以是全国。如

全国通用的增值税专用发票、银行转账结算凭证等。

2.专用凭证。专用凭证指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。如收料

单、领料单、工资费用分配表、折旧计算表等。

考点36：原始凭证的基本内容

由于各种经济业务的内容和经营管理的要求不同，原始凭证的名称、格式和内容是多种

多样的。

无论哪种原始凭证，作为记录和证明经济业务的发生或完成情况、明确经办单位和人员

的经济责任的原始证据，必须具备以下基本内容：

1.原始凭证名称；

2.填制原始凭证的日期；

3.凭证的编号；

4.接受凭证单位名称（抬头人）；

5.经济业务内容（含数量、单价、金额等）；

6.填制单位签章；

7.有关人员签章（部门负责人、经办人员）；

8.填制凭证单位名称或者填制人姓名；

9.凭证附件。

为了加强企业管理，充分发挥记账凭证在明确经济责任、加强内部控制方面的作用，原

始凭证除了应当具备上一述基本内容外，还应当符合下列要求：

L购买实物的原始凭证，必须附有验收证明，目的是为了明确经济责任，保证帐物相符,

防止盲目采购，避免物资短缺和流失。

2.为防止舞弊行为的发生,支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，

不能仅以支付款项的有关证明如银行汇款凭证等代替。

3.发生销货退回的，除填制退后发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对

方的收款收据或汇款银行的凭证，不能以退货发票代替收据。

4.职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。

5.经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。

考点37：原始凭证的填制要求

1.记录要真实。原始凭证所填列的经济业务内容和数字，必须真实可靠，符合实际情

况。

2.内容要完整。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略。

3.手续要完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名

盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单

位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。

4.书写要清楚、规范。

原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公

布的简化汉字。大小写金额必须相符且填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写

连笔字。在金额前要填写人民币符号“¥”，人民币符号“¥”与阿拉伯数字之间不得留有

空白。金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“一”；有角无分的，分

位写“0”，不得用符号“一”。大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、

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拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写。大写金额前未印

有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有

空白。大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”

字。如小写金额为¥1008.00,大写金额应写成“壹仟零捌元整”。

5.编号要连续。如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记,

妥善保管，不得撕毁。

6.不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处

应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上

更正。

7.填制要及时。各种原始凭证一定要及时填写，并按规定的程序及时送交会计机构、

会计人员进行审核。

考点38:原始凭证的审核

原始凭证的审核内容主要包括：原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性、正确

性和及时性。

原始凭证的审核内容，主要包括以下几个方面：

1.真实性的审查。

原始凭证是证明经济业务发生的依据,真实的原始凭证是保证会计信息真实性的基础,

因此，对原始凭证进行审核时，首先要审核原始凭证的真实性，不真实的原始凭证不能办理

会计程序。

2.合法性的审查。

对原始凭证合法性的审核，是以国家的有关方针、政策、法令、规定等为依据，审查

原始凭证所反映的经济业务是否合法，有无违反财经制度的行为，企业应当杜绝不合法的业

务，自觉遵纪守法。

3.合理性的审查。

对原始凭证合理性的审核，是比照企业的计划、预算及企业的生产经营目标进行的，

通过对原始凭证的审核，检查各项业务活动是否按计划、预算办事，费用是否按成本开支范

围开支，是否是合理的支出，是否具有经济效益。

4.完整性的审查。

对原始凭证完整性的审查，是对审查原始凭证的内容和填制手续的完整性进行的审查。

首先应审核原始凭证是否具备作为合法凭证所必须具备的基本内容；其次，审核原始凭证上

凭证的填写有无缺陷，有关人员是否已签名盖章等。

5.正确性的审查。

原始凭证上记录着经济业务的全貌，原始凭证的审核人员应检查有关数量、单价、金

额是否正确无误，是否与实际业务一致。

6.及时性的审查。

经济'业务发生后，业务经办人员应及时将原始凭证传递给会计部门进行处理，没有及

时处理的经济业务会影响不同会计期间会计信息的正确性，因此，原始凭证审核人员应对原

始凭证上记录的经济业务的发生时间进行审核。

考点39：原始凭证错误的更正

1.原始凭证所记载的各项内容均不得涂改。随意涂改的原始凭证即为无效凭证，不能作

为填制记账凭证或登记会计账簿的依据。

2.原始凭证记载内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，并在更正处加盖出具单位

印章。原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对填制有误的原始凭证负有更

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正和重新开具的法律义务，不得拒绝。

3.原始凭证金额出现错误的，不得更正，只能由原始凭证开具单位重开。

第三节记账凭证

考点40：记账凭证的种类

（一）按经济业务内容分类

记账凭证按其反映的经济业务的内容来划分，通常可以分为收款凭证、付款凭证和转

账凭证三种。

1.收款凭证。

收款凭证是指用于记录库存现金和银行存款收款业务的会计凭证。它是根据有关库存

现金和银行存款收入业务的原始凭证填制，是登记现金日记账、银行存款日记账以及有关明

细账和总账等账簿的依据，也是出纳人员收讫款项的依据收款凭证又可以分为库存现金收款

凭证和银行存款收款凭证两种。

2.付款凭证。

付款凭证是指用于记录库存现金和银行存款付款业务的会计凭证。它是根据有关库存

现金和银行存款付出业务的原始凭证填制的。付款凭证又可以分为库存现金付款凭证和银行

存款付款凭证两种。

注意:对于库存现金和银行存款之间相互划转的经济业务，即从银行提取库存现金，或

把库存现金存入银行的经济业务，只编制付款凭证，不编收款凭证，以避免重复记账或制证。

收款凭证和付款凭证，既是登记现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类

账等有关账簿的依据，同时也是出纳员收、付款项的依据。出纳员不能直接依据有关收、付

款业务的原始凭证来收、付款项，必须根据审核批准的收款凭证收款，或根据付款凭证付款,

要在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付。只有加盖“收讫”、“付讫”后

的收、付款凭证，才能作为登记账簿的依据。

3.转账凭证。

转账凭证是指用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的会计凭证。它是根据不涉及

库存现金和银行存款收付的有关转赈业务的原始凭证填制的。转账凭证是登记明细分类账和

总分类账等有关赈簿的依据。

注意：上述收款凭证、付款凭证和转账凭证，统称为专用记账凭证。有些经济业务比

较简单或收付款业务不多的单位，可以使用种通用格式的记账凭证。这种记账凭证即可用

于反映收付款业务，有可用于反映转账业务，称为通用凭证。

（-）按用途分类

按用途不同，记账凭证可以分为分录凭证、汇总凭证和联合凭证。

1.分录凭证

分录凭证是直接根据原始凭证编制，载明会计科