企业所得税纳税申报管理详述

企业如何防范纳税风险与应对税务稽查税务风险管理讲座（简洁版）主讲人：蔡昌（南方财税网高级税务顾问）第1讲企业纳税风险管理思想与技巧何谓逃避缴纳税款？负有纳税义务的纳税人，故意违反税法，通过对已发生的应税经济行为进行隐瞒、虚报等欺骗手段以逃避税收的行为。逃避缴纳税款原来被称为称为偷逃税，具有明显的欺诈性和违法性。逃避缴纳税款与避税逃避缴纳税款的法律责任在我国税收实践中，逃避缴纳税款被解释为：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的行为。存货转移偷税案某国税局稽查局在辖区内开展了一次大企业专项检查。在选案过程中，某厨具公司引起了选案人员的注意。这家以生产优质热水器而在高新技术开发区，乃至全市都有较高知名度的企业，最近三年月均销售收入达3000万元，而今年月均销售收入仅1200万元，下降幅度极大。该厨具公司于2007年10月在高新技术开发区投资建立了一个同一法定代表人、独立核算的某工业公司，热水器等主要产品的生产就由新成立的工业公司进行，厨具公司只进行厨柜的生产。企业财务人员解释，厨具公司生产规模萎缩，销售收入下降是公司整体经营战略调整的结果，公司不存在违反税法问题。财务人员的解释似乎合情合理，但有另一个疑问：主营业务的转移必然伴随存货的转移，特别是存货中的产成品、在产品、原材料部分，企业对此是如何进行账务处理呢？检查人员对企业机构分设前后的财务资料进行了重点检查，在当年11月份的凭证中发现如下一笔异常账务处理：借：原材料贷：产成品旁从横凭证附件看巾，企业是将握14种型号侵一万余台合机计金额达1警200万元下的热水器从甜产成品转入梨原材料，财括务人员的解墙释是，将这锁批拥“急不合格宪”慢的热水器拆抗成散件又入有原材料库用撕于再生产。连凭着职业的好敏感，检查珠人员认为这鄙是一笔虚假昌的账务处理萍，这批热水辨器很可能已距经实现销售宿。循着厅“坚原材料游”禾线索追查，乐发现这批屈“冲原材料交”把最终于12烟月份转入如陵下会计分录筑：借：应付尼账款薄──向暂估应付款摊，贷：原材首料。这是企劳业在没有任黄何依据的情济况下，为将闷披着驳“陶原材料畅”盾外衣的热水解器彻底从账渐上抹掉而做灶的假账。砍对欲工业公司调明查的结果印市证了以上结基论，检查人刃员从工业公开司提取了完愉整的该公司塘接受由厨具污公司移送来批的热水器的坟清单。按照肚税法规定，气这批热水器欢应当在移送雷货物之后结桂转收入缴纳第税金。洁厨闷具公司不记终账，不申报亲，还在账上学做手脚，企喇图蒙混过关拖，是典型的训偷税行为。葵根代据《税收征句管法》相关督规定，稽查搜分局对该公眠司作出了补戴税2000肌万元和罚款浑500万元唯的处罚决定童。改税挺务稽查机构罪在进行税务相稽查选案时沿一般不被企胶业的名气、柜规模等表面蛾现象所迷惑习，而把着眼廊点始终放在与销售收入变券动状况、税凝负变动状况滚等各项稽查锦选案指标上买，重视对大辟企业、重点毕税源户的税夫务稽查。胜避税《中国酿税务百科全奏书》关于避双税的解释：夕避税是指负套有纳税义务因的单位和个吩人在纳税前歼采取各种合睡乎法律规定弓的方法，有预意减轻或解狭除税收负担赵的行为。半由欧于避税的行区为并不违法暑，所以在我妹国税收实践腾中，对避税尘没有严格的换法律界定和举明确的法律她责任，但对焰于纳税人利毯用税法漏洞喇和缺陷来人库为减少税负牙支出的避税宫行为，税务急机关采取强蔽制性的反避纠税措施，调戏整纳税人的势财务结果并匙要求补缴税换款。砍避税的特征狼分析兄第一，合法僚性，或称非婶违法性。即碎避税所使用陕的方式是合核法的或是非谎违法的，纳仰税人没有行让使欺诈行为舅，这一点明纪显区别于偷萍税或逃税。炉第疫二，避税的确手段表现为炼巧妙地利用维税法漏洞来利减轻税负。典第匆三，避税行识为尽管不违映法，但往往昨与税收立法验意图相违背留，可能被认崇为是不道德离的。景避税类型的停鉴别扶1.灰色避差税：通过改雷变经济活动经的本来面目途来达到少缴累税款的行为屈，或者是企族业会计核算菜和纳税处理鸭中所反映的克信息不符合壁经济事实。怎[积案例分析]政：挂靠避税膝：优惠业务受、福利部门满业权务招待费的舅避税翁2酬.中性避税府：利用现行打税制中的税稍法漏洞，或泼税收政策的猪差异性，经尸过周密安排曾，将应税行需为改为非税厘行为，将高察税负活动变胜为低税负活上动。度[饱案例分析]招：白酒的消炮费转变为啤矮酒泉对“洋抗非典叫”份加班街超支广告费杰的避税死纳税风险：沈企业的涉税星行为因未能悲正确遵守税番法规定，而严导致企业未扶来利益的可铺能损失，具献体表现为企日业多缴了税银或者少缴了员税。徒对待风险的走态度：正视凝纳税风险，注评价纳税风殿险，防范纳揪税风险。芝纳税风险的幅概念与来源祸一则新闻激奇起千层浪话2006年妻6月1日浅上午闭幕的居广东省十届谢人大常委会且第二十五次辈会议通过决乖定，接受罗外泽勤辞去十沙届全国人大截代表职务的叮请求。万“屋生命一号梢”改被处罚1.真14亿元。滋其一：农副仍产品收购发全票虚拟采购搬抵扣进项税守其二：隐匿坚收入偷逃税泊款貌其三：个人敌消费打入公健司帐簿威警示：企业播纳税的四大寒误区狸思考：税务科风险源于何传处？穗麻捡纳税风险因老素分析模型经营理念人员素质法律意识税务文书税务稽查管理流程经营理念人员素质法律意识税务文书税务稽查管理流程社会关系税务环境型图1纳窗税风险分析啄模型文①撞人员素淋质册管理者的经恳营意识、管陵理风险、风酷险观念等方改面都会对纳黎税风险产生播一定的影响倒。一般粗放诸型的经营理判念、个性张礼扬的领导风势格、淡泊的虎风险观念都暂易引发纳税锯风险。楚②屠经营理畏念蹄雇员的教育捉背景、工作谊经历、工作生态度、专业你能力等，对固于纳税风险屑的影响至关稿重要，尤其煎是财务人员还。猜③义法律意译识闲重视法律规怒定，在合同艇签订、业务沟流程、税务岔处理等方面净必须强调法明律意识，一昆切交易活动像按照法律要层求履行。太④惠税务文裤书毒包括经济合两同、商业票仗据、会计资细料、税务申坛请、税务批仪复、纳税资乌料等方面的很文书资料。捡它们是纳税兄的依据、完杆成纳税义务虾的凭证、税茧务检查的对蝴象、税务案捡件的证据等携。拐⑤黄税务稽崇查秧企业应该正堆视税务稽查片，给予协助点配合，并与寿税务稽查人戚员充分沟通奉，寻求税务抹的支持与理车解，这对于工防范纳税风杜险也非常关腐键。苹⑥毁管理流丝程施企业管理程逐序、业务控谢制模式、财贪务控制手段乌等构成了管次理流程，不摩同的管理流团程会带来不佛同的结果，溉其蕴含的纳最税风险也不朱同。越是缜膜密的管理流扑程越能够合便理规避纳税吉风险，其中崇税务管理流狱程更为关键泪。摸⑦喷社会关摄系饥良好的社会垃关系，畅通颠而快捷的沟型通渠道，是艇防范纳税风洽险的基本保笑障。主要涉扎及政府、顾葱客、社区和成供货商等方资面的社会关袄系。欲⑧鸽税务环排境大良好的税务财环境有利于访企业的生产唇经营。文7设0%的法律麦+30%的帅人治厅1.监控导减致纳税风险舟的重要税种倒一纽般来说，企币业所得税、第增值税、营壁业税等主要术常见税种，摩产生纳税风姨险的概率较济高。不同行少业，不同组毙织形式，丰不同企业的慨税务风险存涨在较大差异衬。盲税务风险管醒理技巧碍2.不要接舒纳挂靠部门牢和人员悄挂靠招带来不可控顺税务风险含3.利用纳放税评估降低财风险瓶税负敏率的计算与絮控制燕4.有条件逗一定设立税虎务部诚级税务组织激：税务总监遣——阶税务经理籍——乏纳税管理员钻第2讲浮《大企蛋业税务风险朽管理指引》艳的政策背景完与解读依菌大企业税务坛风险管理指胃引晴一、税务风李险及其含义栏分析碍1.企业税奋务风险指的绩是什么？倍2.大企业核税务风险与籍一般企业相仪比，有什么炸显著特点？汗二、政策背坡景分析称1.国家静为何出台《傍指引》？爪2.《指引谈》对税务风丸险管理有何咱意义？燃3.《指引臂》的框架是粗如何确定的孕？洁三、政策相暮关分析栽1.《指秆引》具有法局律效力吗？尺2.大企业蜻税务管理还瓶有哪些规划下？波第3讲兵税务风传险痛五大控制工怠具置工具之一：让税收规划点——决如何做好税航收预算?勿涉税现金流晶量预测与规府划液企业战略+汉财务策略危现金预算：光不要忘记税均金预算舟预测业务量锅+考察涉税毙行为伐工具之二：泰甄别流程风筛险屡——等解剖助“偿税收链换”寨甄别业务流蹲程隐藏的风施险骄采购环节、友生产环节、岔研发环节、戚销售环节钩应当评价税肺收链每一环浴节所隐藏的认纳税风险。顺蒸流程中的税乞务风险控制逝点感1.采购业灯务，索取到轿合法发票。道2承.公司采购回原材料时，姻供货方和开降票方一致。笑3稀.收入确认激符合税法要混求:代垫费合用等价外费恢已计入收入获总额纳税；腰收入确认时孕间没有滞后欠现象。册4标.预提的坏愁账准备要得桥到税务机关纳的批准。四5偏.财产损失州税前扣除得轧到税务机关落的认可。破6.员工的拣个人所得税运都足额扣缴度。凝7.关联交爱易价格在咨烘询税务部门勤后才订立协盏议。册8.避免挂亿靠别人，或勺者让别人挂股靠。役9.成本、鄙费用在所得损税前扣除时剧取得合法的纸凭证票据（抬一般在汇算夫清缴之前取挪得即可）。往10.业务档操作符合商腥业惯例和市伙场规则。邪流程中的税镜务风险控制刷点始工具之三：秆纳税检查肯——另规避风险的失良策寒1.错账漏纽账：账务调构整亡2.少纳税灵：不合法，遇纳税调整母3.多纳税疤：不合理，描纳税调整贼纳税调整与屈账务调整的才关系蚀工具之四：泰纳税筹划偏——钞依法节税的尿最佳途径爹设计纳税筹闹划方案备案例：买西伙服送领带垫高洗强衣粉加量不欺加价脉锤药当品改变包装拦唐见卖酱房子送装修恨（汽车）目工具之五：惑法律救援匀——骗税收争议与婶纠纷的解决荷之道寻纳税行为是短否违法？不刺当纳税行为奏的法律责任岁2.税务行冤政复议损纳税人认为损税务机关的告具体行政行歉为侵犯其合熟法权益时，余些可申请行政纤复议。比如鸦，征税不守骆法、错误的水税务处罚，驰符合条件不斜予审批减免掏税。雾3.税收行醒政诉讼偷如果纳税人膝对行政复议胀不服，可以记进入诉讼程壶序，这时一凡般要聘请税跌务律师。饶第4讲鉴怎样应对脸税务稽查番一、分析援许引法律条文拖的准确性、脸完整性笋税践务稽查人员突在填制税务素文书时，有写的只引用省贯级或市级颁疏发的规范性爸文件，作为收执法依据；客有的没有具经体文号、名纽称或随意省进略；有的税熟务文书的格端式部分不符爹合相关法律麦、法规的规咐定等等，这刘些问题都有贱可能成为纳冰税人维护自恶身权益的依档据。绵怎样分析税绒务稽查结论远二、当事人呀申辩笔录是改否缺乏龙《中溜华人民共和敌国行政处罚东法》明确规朵定：宾“秧拒绝听取当旨事人的陈述悠、申辩，行完政处罚决定辩不能成立荡”乳。因此，稽浇查执法中，凯应当把当事粥人的书面陈办述、申辩整受理在案。们有匀陈述申辩材葵料的，应当谢整理归档；动口头陈述申暗辩的，应当里制作陈述申籍辩笔录；当召事人放弃陈路述或者申辩衔权利的，也值应制作申辩膛笔录，并填棚写疗“般当事人无陈扯述、申辩意穷见祥”钩字样。炮色洁仔怎样分析税抓务稽查结论种三、支持税佣务处理结论朽的证据不足涌主要表现在大认定违法事衔实的主要证委据不足:塞回1院.有些起主饰要证据作用新的税务稽查球底稿无纳税节人签字，起插不到证据作基用；陵2尸.所取主要课证据不足以头支持税务处辟理结论。社怎样分析税爆务稽查结论鼻四、税务文请书送达存在俭的问题话有观的处罚决定居送达回证上趟没有当事人歇签字，即使萍有，也大多蚕为企业会计咱，还有的没软有签收时间担等。而文书仅送达必须有讨送达回证、少挂号信回执镇、登报的报稿样等，以此幻证明当事人缝收到有关文偏书，或证明售有关文书送牙达当事人，恼如果当事人府没有委托社纺会中介组织叼进行代理，蚂则应直接送灾达企业法定引代表人或负选责收件人。好膛怎样分析税厌务稽查结论坚五、处罚决警定缺章漏项保一份稽查处知罚决定，必鞠须载明查结完的具体违法夜事实、证据晓、性质及处狠罚的具体依帝据，缺一不挺可。施怎样分析税搏务稽查结论灯六、表述是艰否有误位送反达企业的税脆务文书往往缘使用第三人橡称丑“筋该单位病”咐进行表述，某应改为第二觉人称耍“品你单位脚”打。有的处罚沾决定书对罚邀款限定的缴永款时间，往容往是某年某测月某日前到衫某地缴纳，败这与《中华舞人民共和国袋行政处罚法耽》的规定，奇当事人应当枯收到处罚决字定书之日起稼15日内，银到指定的银火行缴纳罚款峰的表述不相导吻合。惕怎样分析税著务稽查结论吗七、处罚是堡否失当尚偷罢税处罚失当末最常见的是猫按定额进行睁处罚，还有常的处罚过于柄严厉，附加拼许多其他条亲件。这与《私中华人民共拆和国税收征随收管理法》篮规定的更“根处不缴或少赌缴税款0.楼5倍以上，数5倍以下罚津款期”伞的规定是不悬符的。凭怎样分析税抵务稽查结论脱一、分析税饰务稽查纠纷郊的技巧猜1立．分析检查锡人员有没有仗越权两2免．分析税务黎稽查人员掌属握的证据是森否充分竟3晌．分析税务桥稽查人员的宇执法程序是快否合法引4宵．分析税务扫稽查纠纷问禁题的性质梢怎样解决税鹿务稽查纠纷哥二、掌握税妄务稽查纠纷取的处理寄1丰．利用知情鞠权了解有关结情况界税器务机关对纳困税人实施检百查并对有关悬问题进行违梨法认定及处灰罚决定之前盾，纳税人对迈作出决定的闹事实、理由隔和依据有事虎先知悉的权客利。行2扶．分析具体员情况，切准识问题实质宫在良税务行政处嫁罚决定未正废式作出之前救，给当事人窄一个申辩的抹机会。即在窄听证会上，严纳税人有申添辩权、质证披权，最后陈机述权，申请动证据重新核饺实权。绳怎样解决税淹务稽查纠纷磁一、税务稽宜查中纳税人仔享有的权限微1胁.知情权耐2申.被告知氏权怖3翼.特殊稽传查人员回避无权甲4净.检举、估控告征税违田法行为权父5建.被保密薪权孟6腹.纳税争酬议救济权米7执.税务行喝政赔偿权虹怎样维护企只业合法权益旋二、税务行销政复议拒纳税人在进待入复议程序破时，要注意泼把握游戏规锁则：辰１．当核纳税人及其附他当事人认朗为税务机关气的具体行政耍行为侵犯其冻合法权益，循可依法向税取务行政复议置机关申请行肤政复议．拢２．行即政复议是纳炎税人保护自杨身权益的重员要手段。睡怎样维护企精业合法权益蜂三、税务行便政诉讼缠如刻果纳税人及渐其他当事人攻对行政复议脚决定不服的饭，可以依照盐行政诉讼法链的规定向人纤民法院提起喇行政诉讼。笔一般在６０被日内提出上龄诉。睬怎样维护企输业合法权益回第5讲惊涉税帐务疮调整技巧芹1、日常稽馋查中发现错莫账的调整方早法抄错账的更正寺方法与技巧榴日常稽查中脱发现的问题棚，往往是错蚕误的账项尚落未影响到其洪他核算。如凯检查当期材卧料采购成本惰，发现将采窗购基建材料禾的运杂费记漆入原材料成绿本，该材料新尚未领用。尝对这类错误借问题，可采洞取会计记账身中错账的更悠正方法，直枣接进行调整般，这类方法甩一般有恨“督红字更正法详”食和龙“缓补充登记法旗”筹两种。旁错账的更正勾方法与技巧怀幻“掠红字更正法陵”洗是扮采取先用红我字冲销原错丢误会计分录逆，然后再编间制正确的会陈计分录的错约账更正方法态。这种方法妖适用于会计超科目用错，贷或会计科目踢虽未错，但含实际记账金摧额大于应记闸金额的错误神账项。添[案例分析狸]企瓣业3月份将剂一笔应计入弯主营业务收转入的款项误倦记入榆“杂营业外收入票”捆科目，审核齐人员于同年税8月发现这叫一问题。由鼓于账务处理脚时，会计科突目使用有误罚，可采用轿“乏红字更正法版”比调整账务。洗错账的更正座方法与技巧游调整分录如尺下:柴忽“澡补充登记法羡”唯主要扬是对少记漏饱记的金额，作采用转账分茧录，直接将化少记、漏记瞒的金额重新省补充登记入陪账，纠正错楼误的一种错不账更正方法饺。它主要适旺用于漏记，糟或错账所涉杆及的会计科忆目没有错误吼，而实际记斩账金额小于姜应记金额的迫情况。休错账的更正州方法与技巧湿[案例分析剑]企戏业将自制产似品用于本企烧业基建工程浓(成本价急14000章元，销售价沉20000悟元)。企业功已作如下账没务处理：奔借：在建工档程撞140弹00反陷贷：产成弹品滋1400涌0撒寒该账务雁处理，显然艇漏计了增值达税。按照现肯行税法规定完，企业将自却产产品用于检在建工程、嗽职工福利等嫩方面应视同塑销售处理，巧除了补缴增惨值税外，还百须调整应纳夜税所得额。小由于自产自轰用产品在会泊计上不作销县售处理，因响此可采取补衣充登记法进震行账务调整挡。席调整分录如降下：割借：在建工娇程抱罚芒34庆00秒贷锁：应交税费界——皮应交增值税屡（销项税额加）3狱400宴同与时，应调增蓬企业应纳税趁所得额60谋00元，与扔之相关的城喜建税和教育部费附加可作字纳税调减处穴理。姨若是在年终截结账前检查耻出错账，对术于查出的错亲账情况要直投接在当期有苏关账户进行钻调整。如涉计及实现利润求数额的，可召以直接调整海“壳本年利润浑”河账户的数额祖，使错误问驶题得以纠正烘。锋年终结账前册查出错误的棵调账方法考[案例分析慰]税歇务机关检查愁兴华股份公惧司第三季度助纳税情况时三，发现9月许份多转销售遥成本130蹄00元，9终月份账已结个。该会计事触项的处理，溉因多转销售耍成本，而减危少了当期的联利润数额，悔少缴了企业军所得税，因煮是在年终结习账前查出的刘，故可以直趟接调增产成围品成本和本景年利润数额话，调整会计抢分录如下：东找借：产成品裕拜130爽00梁广贷：艰本年利润填叠13000引在曾年终结账时底，根据最终仅账务情况确枣认应纳税所浆得税额并按反规定申报缴辱纳企业所得伤税。刘以前年度影授响损益项目谋的调账方法置税务机关在河年度中间检租查企业纳税佛情况时，发盛现以前年度挣会计事项影轮响损益的调冶整，涉及补抽退所得税的认，应对以前赞年度的利润委总额（或亏境损总额）进冤行调整，通器过锋“群以前年度损痰益调整莲”蚁科目进行账捕务处理。强以前年度影念响损益项目狂的调账方法佣仓[案例分析迅]企业上年寿会计报表利鸡润500万灵元，已按适亩用税率预缴师所得税12赏5万元，在西税务稽查中槽发现，将购械置的基建用队消防设备5武0万元、围螺墙30万元秧列入雄“湾管理费用码”南中的父“土其他费用闭”饿；将购小轿帜车一辆30需万元在疤“毒管理费用坝”傅中列支。应方按规定计算贤补缴企业所妇得税，其会悄计处理为：盈斯以前年度影屿响损益项目斩的调账方法幕（l）调整现上年损益税借鞠：在建工程呢蛙俱续8000姥00咱陕固定洋资产橡顽低30迹0000颗卷贷：叙以前年度损党益调整时勤1100揪000延（2）计算石补缴企业所元得税数借涂：所得税费存用封乒积2坑75000饼物贷：肆应交税费豆——默应交所得税犬2捧75000秧以前年度影邪响损益项目累的调账方法票哲（3）实际洪缴纳所得税讨字借：应交屈税费鸽——锣应交所得税绵275拌000柿掘洁贷：银行存漆款摔岔2昼75000巷（4）期末胜将免“恳以前年度损铁益调整贪”版结转到童“渗本年利润耻”晶滔借：以脖前年度损益缸调整酿110呀0000织馆柏贷：本年温利润保选1驱10000位0态以前年度影诱响损益项目骡的调账方法尸静（5）期末伪将所得税结眼转到手“边本年利润泳”蝇芦借：堪本年利润错蕉2750歉00很虾练贷：所得告税费用为2誉75000红落对上年度一轿些属消耗性捞费用(指且企业生产经贷营已实际支蔑付的如不涉横及产品成本雅核算的工资荷、工会经费谎、捐赠、招觉待费、罚款治等费用)，变这类费用不蒸直接影响企拉业产品成本以核算，即支垮即耗，账户典无延续性，庙不能在相关卫科目中调整扛冲转，因此般，就其应补宅（退）的所气得税数额作脂“递以前年度损哄益调整烛”往进行账务调盛整。狭汇算清缴中霉的涉税帐务尾调整梳1．调增调合减利润的会县计帐务处理耻年终汇算清槐缴发现以前殖年度会计事泪项因各种原峡因涉及补（遮退）所得税傲的，应通过闷“蹄以前年度损袖益调整沿”砌科目进行账熔务处理。刃汇算清缴中蒙的涉税帐务讽调整赴[案例分析笛]：兴华股榴份公司20屡08年度利较润总额为6省00000昼元，适用2朱5%的企业怠所得税率。戚企业所得税速为1500动00元。汇悼算清缴检查漆中发现：含公司年终多鞋结转在产品薪成本490套00元，多绑提长期借款仅利息850折00元，固源定资产清理挂净收益56爬000元未导转为营业外鹊收入。少摊纵无形资产2爬0000元嚼，补交营业荷税3900圾0元，生产颈费用误记为已在建工程3冶1000元矿，少提折旧根11000已元。其他属眼于纳税调减忧的项目有企代业购买国债线利息收入2女0000元蹄；属于纳税诉调增的项目朝有：滞纳金盟2000元下，赞助费支鲜出2000赚0元，固定脂资产加速折腾旧多提折旧孙额6000嫂0元。刊汇算清缴中尸的涉税帐务鲜调整亚据上述情况域，进行汇算秩清缴中的涉禽税账务调整懂如下：体（1）少计恭收益、多计堪费用，调增作利润会计处玉理纸厉借：生产成禾本孤绍4900捐0蓝闹长继期借款虫——倡应计利息语850狼00正麻固桶定资产清理洁胀蜓5600灭0迟暂贷：醋以前年度损希益调整治1拔90000别汇算清缴中现的涉税帐务摩调整交（2）多计蛛收益、少计艰费用调减利监润会计处理邮：省借：以前年值度损益调整森10拦1000栽念贷：雾无形资产纵盒拢家200疤00互统浊应交税费粘——错应交营业税恢3僻9000奇煮词在建工程眨舟伤寨31贸000惭理鸭累计折旧吵诱例究11现000办汇算清缴中博的涉税帐务女调整殊（3）永久惜性或暂时性右差额的纳税冰调整绸国债利息墨收入200肿00元、滞盼纳金200劈0元、赞助槐费支出20殖000元，灶都属于永久遵性差异；固灰定资产加速者折旧多提折漆旧额600细00元属于亏暂时性差异责。由此两种渗差异引起的旨纳税调整，吐一般是在所笋得税汇算清血缴时，将调还整的差异额沟与会计利润废合并后计算中应纳税所得移额，只作纳狠税调整，而奏在帐务上不姐作调整。在松这里，提醒抖读者注意纳匪税调整与账废务调整的区闪别。提汇算清缴中巴的涉税帐务妻调整榴纳税调整后贯的应纳税所轧得额计算如谨下：朝应纳税所得错额桥=利润总额城+账务调增驴利润额-账缘务调减利润怨额+纳税调涌整额勾=6000钉00+细19000北0-101自000+（华2000+梁20000随-200姓00+60舅000）=舰74200郑0（元）养应纳所得税封额=742烘000吴×室25%=1捏85500疼（元）奉应补所得税外额=185连500-1隙50000它=3550腿0（元）涝2．企业虚寺报亏损的帐盲务调整狮国税发[1爹996]1典62号文件发规定：税务雁机关对在申念报亏损的企姥业进行纳税虾检查时，如诵发现企业虚确列扣除项目泼或少计应纳赖税所得，从学而多申报亏还损，可视同纯查出同等金亩额的应纳税爸所得。对此循，除在亏损眨弥补登记证萄上调减其税新前可弥补亏米损金额外，己税务机关可戏根据33%蝶的法定税率格，计算出相态应的应纳所歪得税额，并级视情节，根谣据《中华人流民共和国税弟收征管法》锐的有关规定冷进行处理。迁国税函[2技005]1距90号文件胞进一步规定医：虚报亏损黄，造成当年烫不缴或少缴导税款的，属司于偷税行为绍；虚报亏损进，造成当年党未少缴税款团的，责令限谷期改正，并稠罚款。馒冻越治汇算清缴中稀的涉税帐务吉调整各[案例分析抖]幸某企业20屈08年末久“陷利润分配服——裙未分配利润裤”喇帐户借方余稿额120万叠元，企业申彩报亏损也为初120万元碎，经税务部愚门检查发现凳以下情况请赖予以调整：辰企业少记商并品销售收入狱40万元存值入小金库中净，税务部门希的处理结果窜是企业调减应亏损，处以多罚款10万多元（包括增蛋值税罚款与仍所得税虚报阴罚款之和）谢。犯筋角汇算清缴中抱的涉税帐务叉调整跃账务调整及境纳税处理如凑下：馅调减亏损后妈仍为亏损的止，不须缴纳动企业所得税变，但对于偷隔漏的增值税蓄款应该补缴求，具体处理羽如下：斗（1）调减城亏损堤借：银行存让款和积状46800屠0灿贷：应交税码费脉——柱应交增值税胡（销项税额索）6800票0看方务以前年度臂损益调整换捐圆4000悦00夸佣慈汇算清缴中锋的涉税帐务耀调整葵（2）交纳披罚款相借冰：以前年度祥损益调整（巧税收罚款）锅100延000柏早贷：都银行存款怒誓脱羽靠10000限0萍（3）补交员税款扶借：查应交税费神——硬应交增值税忙（销项税额捡）68腹000政违贷：银骆行存款债贞竿耗胀68狸000妹榨遍汇算清缴中饰的涉税帐务益调整贝[案例分析搬]：某企业到2023年秧末镰“划利润分配顶——榴未分配利润阿”毁帐户借方余帽额60万元态，企业申报蚁亏损也为6客0万元，经帅税务部门检嫂查发现以下佳情况请予以瓶调整：企业材广告宣传费就超支70万行元。尘调整广告宣瞎传费的超支梁70万元，悉企业的应纳缘税所得额为塘10万元，程处理结果是敏补缴企业所烫得税，并处边视同所偷税常款2.5万后元（10万格元傍×馒25%）两解倍的罚款5裂万元。压汇算清缴中缺的涉税帐务争调整抢账务调整及缝纳税处理如生下：蛮由迟于广告宣传竭费超支属于的永久性差异锁，不需作帐浑务调整，但词调整后应纳筛税所得额为赚10万元，改应补缴企业鼠所得税2.瓶5万元，罚纽款5万元，乱会计处理如菊下：侨汇算清缴中排的涉税帐务棕调整舒（1）补缴参企业所得税许借：以前年茫度损益调整匹覆2500翁0陪锣撤贷：应交税斜费粗——挂应交所得税骗（补交上年并）250损00毫借：应交税筐费筝——疤应交所得税狂（补交上年绞）25还000管周责贷：银行存浮款筑斩爪押急25滩000涌（2）交纳屠罚款蓄借：以前年却度损益调整雪（税收罚款翅）叨50000作复鹊贷：银行筑存款勇佩布幼奉500故00饶税务风险管身理书专题讲座悉主讲人：蔡丘昌值（南方财税结网高级税务华顾问）沿患虾快第颜一筑部分月《洽大企业税务炸风险管理指绪引（试行）裤》解读嚼什一提起“税阳务门”，人斑们会很快意跨识到：某个乌纳税人在税原务问题上遇院到了麻烦。填简单地说，汗这种“麻烦逃”就是税务踢风险。随便前到互联网上悔搜索一下，梦谷歌、国美侵、苏宁、创巧维、娃哈哈泼、中国平安枪等知名企业恒都曾先后“兄麻烦缠身”最。揭如何发氏现并有效规旬避这种“麻咬烦”？一些熄大企业其实麦已经开始了糠这方面的行护动，尝试着红建立内部控帝制和风险管收理机制。国艰家有关部门蜻也开始重视尺并加强这方乐面的监管和立引导。税务算风险的防范养与控制作为色大企业整个盛风险管理体匪系中的一个粥重要环节，淹以往很容易坡被忽视，因恰此它也成了栗企业风险管险理体系中最造薄弱的环节茧，控制不好弯，就会“麻护烦缠身”。概纹在充分雪征求各方意袍见的基础上盏，国家税务母总局近日正迈式发布了《调大企业税务搅风险管理指地引（试行）扔》（以下简质称《指引》年），就大企倾业风险管理宽的制度与目拒标、税务风妇险管理组织扛、税务风险它识别和评估蕉、税务风险药应对策略和靠内部控制、舒信息与沟通责、监督和改投进等问题进喊行了明确。吩唐贞下面，汉就大企业税戒务风险管理瞎的现状，出粱台《指引》拢的背景、意卡义，《指引梢》的框架、丢内容等企业订关心的问题酒，进行了权奋威倍解读严。径问：日放前，国家税典务总局发布雷了《大企业普税务风险管愤理指引（试唉行）》（以窃下简称《指纱引》），我嚷们首先想知纲道，企业税牌务风险指的训是什么？挤大企业武司有关负责祸人（以下简桶称“有关负椒责人”）：饼企业税务风棵险主要包括舰两方面，一提方面是企业忽的纳税行为冤不符合税收每法律法规的迟规定，应纳互税而未纳税犬、少纳税，狼从而面临补丰税、罚款、幕加收滞纳金录、刑罚处罚吩以及声誉损迟害等风险；桐另一方面是度企业经营行今为适用税法末不准确，没荣有用足有关唉优惠政策，渴多缴纳了税馅款，承担了狭不必要税收透负担。本《院指引》针对劳的税务风险厌主要是前者胳。泥问：与顾一般企业相烈比，大企业单的税务风险陵有何不同？灯风有关负讨责人：与一剪般企业相比扭，大企业的辞税务风险通薄常不来自于曾做假账或者监简单的账面虎差错，而更越多地来源于构相关治理层亿和管理层的油纳税态度和根观念不够正陆确，相关内镇部控制的缺辈失或不够健樱全，经营目围标和经营环帜境异常压力俊等诸多方面锁。坑陕问：相对于役一般企业，马通常认为大恐企业内部的圣税务管理还死是比较严格欢的。请问，完大企业税务垂管理面临的谊突出矛盾是付什么？庭有关负雪责人：大企贤业税务管理嫂面临的突出箭矛盾是，一穗方面企业组忠织结构庞大握，经营业务让多样，经营阵活动复杂，拍管理难度大短；另一方面晓税务管理力敏量相对薄弱丸，管理资源熔缺乏，管理炼环节滞后。坑耐目前许榜多大企业还捐没有建立起粮有效的内部信控制和风险跪管理体系，绳一些企业尽沉管在不同程步度上建立了忌内部控制或乞风险管理制粮度，但都偏澡重财务报表搏目标，而不棉太重视涉税膏合规目标。息2006年行国资委发布稻的《中央企廉业全面风险甘管理指引》协，以及20袄08年五部摧委联合发布淋的《企业内肥部控制规范勺》，重点关忙注的也是企番业经营目标速和财务报告宵方面的目标遣，税务合规萍方面内容缺怕乏或单薄。敢解决这些问阻题必须有新摸的思路和新和的方法。偿问：我江们可不可以百这样理解，瞧《指引》就丸是为了解决认上述矛盾和而问题而提出呆的新思路和孕新方法？乘有关负记责人：《指然引》是落实烟大企业税务霉管理新思路袜整套方案中脆的一个步骤杰，是大企业隙税务风险管鼠理体系中的百一个环节。孤其他风险管洞理措施，包转括企业纳税昂遵从风险评雾估，以及在遇评估基础上细的企业纳税粱遵从自查和疯税务重点检愿查等个性化淡管理措施，虎将与《指引粘》一道共同柱组成一个有葱机整体，实曾现大企业税挡务风险管理按的总体目标牙。碌《指引嘴》着重企业匠税务风险管时理，强调税蔽务风险管理智的特殊要素猴，在一定程后度上是对现策有规范的补记充和发展，羊能更好地推曾动企业建立六、改进和完距善内控和风荣险管理体系朗。所以说，戚《指引》是佛解决大企业挖税务管理面推临矛盾的重绝要方法，是剂落实大企业浩新的管理思吗路和管理方吗法的重要举灰措，是弥补际现有企业内勉部控制和风沿险管理框架蓬不足的有益骄尝试，是帮赖助企业减少位纳税遵从成被本和控制税涝务风险的重趣要手段。纱问：《豪指引》的框合架是如何确豆定的？球有关负义责人：《指辟引》主要是坊参照美国2秋004版C掀OSO八要吴素《企业风今险管理整合草框架》和澳域新4360细风险管理框秩架（AS/凳NZS43适60），并播作了一些创沸新尝试。八给要素框架与观五要素框架肝相比，起点汁较高，理念杠更为先进，教更适合企业票税务风险管望理。大企业嚼有条件、也老有必要在高元起点上实施演税务风险管修理。怠需要说典明的是，税双务风险管理护是企业整体扶风险管理的圆一部分，各探个要素和各祸个流程都很散重要，但相雀对而言，税万务风险管理授有自己的特港殊性。因此期，《指引》脆没有拘泥于枕固有的风险梳要素框架，茧而只是强调勤企业内部的呜税务机构设章置和人员配臭置，岗位职赚责和授权，哗风险评估和汤重要业务流曾程内控，技肾术运用和信贿息沟通等与娇税务风险管书理直接相关真的内容，其承他要素包含峡在整个指引斥不同条文中计，没有单独格成章成节。艰《指引》将悉要素和流程好中的重点突影出出来，重饼在解决税务饼风险管理实幸际工作中的炸问题。皂问：细董读《指引》睁，我们发现罢《指引》并收没有按风险馋管理整体框平架的要求全零面铺开设计鼠，这主要出朴于哪些考虑产？《指引》砌会不会增加支企业的纳税孙遵从成本？枕障有关负断责人：一方抚面，面面俱将到不一定能螺解决实际问曾题，另一方为面也主要是郊出于对企业末接受程度和珠实施成本的诞综合考虑。膝当然从短期倦来看，尤其婆是实施的第酿一年，企业蛛肯定会有一弟定的付出，罪但从长远看诞，随着税务蛛风险管理体伯系的不断完冷善，企业将踢从根本上解们决税务风险历问题，从而情降低纳税遵外从成本。薯问：既访然是企业税威务风险管理胆，为何不用届《规定》或赞其他法令的厉形式强制要册求企业实行锈，而用《指鹊引》的方式随？悄有关负坦责人：《指逼引》旨在引仿导企业建立挪全方位的税搜务风险管理件和内部控制来机制，以参段与企业制度脾建设的方式找提前介入企森业纳税管理敌环节，实现谱税务管理环追节的前移，侄辅导企业提抄前防范税务罩风险，变发怨现型控制为续预防型控制返；重在引导运企业自我管舍理，变被动效管理为主动长管理，实现董自我遵从。蒸《指引》不荡是强制要求考企业而是引遵导企业实施拨相关风险管韵理，充分尊株重企业选择钱，切实体现庙纳税服务，帅有利于建立亩和谐税收征卷纳关系。跳目前一苦些企业在制仗度基础、风灾险理念和管锤理风格等方盼面还存在较律大差异，如掩果一刀切强喂制要求企业颤高起点实施荣风险管理，捡恐怕会有一誉些困难，这池也违背大企们业司纳税服描务的本意。盛因此，原则旱上希望具备找条件的企业顿争取一步到织位全面建立引税务风险管尤理体系，基嚼础相对薄弱阻的企业可以棚按照指引的搁要求，结合锦自身实际情倍况，分步骤炕、有重点地把实施。赵问：如嚷果企业不按腿《指引》的明要求实施税化务风险管理眉，税务机关劝会采取惩罚填措施吗？缝有关负刘责人：税务叉机关不能强民制要求企业闪实施《指引毛》，更不能叛对没有实施集《指引》的检企业采取任钓何惩罚措施顽。但考虑到杠《指引》的皂实施对象是改大企业，绝纠大多数还是跌有条件、有倍基础、有能械力实施的，她而且《指引窃》与企业总矮体战略目标牛和全面风险污管理目标没掏有任何矛盾贞，因此，企倡业是否实施醋《指引》，祸会直接影响稀税务机关对妻企业的风险拢评价，进而慰影响下一步滤管理措施的颠确定。企业蠢如果按照《渣指引》要求矮实施，说明宅企业重视税系务风险管理溪。同时，《北指引》具体泽内容的落实胖必将更好地迫防范和控制责企业税务风混险。因此，斥税务机关在雁评价企业纳卖税风险水平如时，可以将宾此作为首要活指标，更有莲利于将企业充评定为低风爽险纳税人，嫁并据此制定夕针对该企业滩的以服务为迟主的后续管欣理措施。相演反，企业如哨果不按《指劳引》要求实级施或实施力淹度不够，而键现有管理体镜系中又没有明税务风险管们理内容或内栏容不够全面籍，则企业很忘可能被税务苍机关判定为朝高风险纳税鸽人，从而被桂施以税务检慧查为主的后阶续管理措施逗。索问：企肥业在实施《武指引》时，攻可以直接获缺得大企业司辛的具体指导领和帮助吗？低有关负乒责人：实施机全面税务风千险管理是一袜项较为复杂车的系统工程度，需要企业聚、税务机关劳和中介机构警等各方面的浙共同努力。樱企业对《指炒引》本身有调任何疑问可跃以直接与总桶局大企业税笼收管理司联叼系。实施过栽程中的具体真问题，总局袭大企业司将测尽可能地提总供指导和帮尝助，但企业军应该更多地脏依靠自身力唤量和中介机哄构的力量。游蹦问：您沉前面提到，声《指引》是争落实大企业熄税务管理新颂思路整套方辈案中的一个耍步骤。那么炮，大企业司泳在税务管理妨上还有哪些界新思路和新础方法？言有关负责人但：大企业税冷务管理的新宝思路和新方劳法，主要体偏现在五个方歌面。一是强锤调服务，注覆重改进服务薄方式和方法斗，提高服务游质量和水平窃，建立和谐杂税收征纳关已系；二是管部理环节前移扰，变事后管贫理为事前管烧理和事中监轨督，提前发歌现和预防税扁务风险；三馆是提高企业钥自我遵从度嚷，正确引导换企业利用自医身力量实现睁自我管理，限只有着力于欺企业自我遵残从，才能从片根本上解决榜大企业税务杠管理对象复污杂、管理资娱源短缺这一你突出矛盾；汉四是实行个议性化管理，龟针对企业各佳自面临的税雨务风险制定羊差异化管理德措施和手段捆；五是将控瞎制重大税务颗风险摆在首易位，着重关京注企业重大案经营决策、近重要经营活寿动和重点业积务流程中的飞制度性和决技策性风险，砖有针对性地辣关注账务处宪理和会计核疫算等操作层杰面的风险。丽国家税务总卸局关于印发粘《大企业税捏务风险管理市指引（试行辨）》的通知叼国税发[2踪009]9欧0号吉2023-勒05-05船各省、自治臭区、直辖市村和计划单列承市国家税务病局、地方税杏务局：拌为了加河强大企业税盘收管理及纳阅税服务工作占，指导大企牛业开展税务漂风险管理，妥防范税务违是法行为，依进法履行纳税真义务，现将垄《大企业税将务风险管理惑指引（试行扁）》印发给棵你们，请组秋织宣传，辅霜导企业参照甲实施，并及据时将实施过之程中发现的悔问题和建议俱反馈税务总腿局。你鸭家阀剑鸟掏栋尚率额二蜂○○收九年五月五匀日校大企业税务王风险管理指牢引（试行）眯1总呀则直1.1找本指引旨企在引导大企归业合理控制扁税务风险，迅防范税务违钞法行为，依和法履行纳税续义务，避免路因没有遵循侨税法可能遭露受的法律制峰裁、财务损滩失或声誉损菌害。祸1.2子税务风险羽管理的主要看目标包括：僵诱孔●寒税务规划定具有合理的市商业目的，禾并符合税法线规定；移飞●盲经营决策怎和日常经营子活动考虑税拳收因素的影上响，符合税鉴法规定；看额●避对税务事衡项的会计处斥理符合相关俊会计制度或收准则以及相挣关法律法规居；即坐●按纳税申报旺和税款缴纳姑符合税法规姥定；其表●延税务登记宇、账簿凭证喘管理、税务恩档案管理以岛及税务资料怎的准备和报振备等涉税事储项符合税法喂规定。拼1.3惹企业可以蝇参照本指引爽，结合自身究经营情况、亭税务风险特璃征和已有的修内部风险控岂制体系，建捧立相应的税火务风险管理刘制度。税务窜风险管理制凯度主要包括愈：包眯●泽税务风险楚管理组织机造构、岗位和丝职责；嫁颗●收税务风险谦识别和评估啦的机制和方啊法；江手●每税务风险俯控制和应对辽的机制和措淹施；俘纹●机税务信息俱管理体系和失沟通机制；绿胖棋●明税务风险鞋管理的监督欢和改进机制梁。汪1.4严税务机关乘参照本指引婆对企业建立幸与实施税务军风险管理的炭有效性进行就评价，并据甜以确定相应粉的税收管理扛措施。就1.5著企业应倡延导遵纪守法狠、诚信纳税告的税务风险伸管理理念，怀增强员工的肢税务风险管泪理意识，并援将其作为企厌业文化建设糕的一个重要耀组成部分。涌疑1.6参税务风险爹管理由企业模董事会负责寻督导并参与饮决策。董事旧会和管理层杯应将防范和锹控制税务风吨险作为企业岂经营的一项鬼重要内容，诸促进企业内岸部管理与外灵部监管的有糟效互动。喷1.7赠企业应建物立有效的激茂励约束机制在，将税务风箱险管理的工喉作成效与相派关人员的业逝绩考核相结快合。由1.8德企业应把腿税务风险管复理制度与企三业的其他内扎部风险控制贴和管理制度钻结合起来，告形成全面有帝效的内部风扔险管理体系统。升2税帅务风险管理记组织熄2.1德企业可结抬合生产经营蓬特点和内部隐税务风险管怎理的要求设耻立税务管理搞机构和岗位滩，明确岗位宵的职责和权毫限。基2.2翻组织结构遵复杂的企业摊，可根据需酬要设立税务舅管理部门或般岗位：企殖●览总分机构申，在分支机单构设立税务亦部门或者税索务管理岗位野；姑尝●严集团型企绵业，在地区枯性总部、产牵品事业部或弄下属企业内摩部分别设立浓税务部门或厌者税务管理模岗位。进2.3黑企业税务附管理机构主剂要履行以下狱职责：赚病●页制订和完死善企业税务蒙风险管理制恳度和其他涉忧税规章制度设；泡扒●驻参与企业莲战略规划和若重大经营决蒸策的税务影怎响分析，提炕供税务风险变管理建议；燕席圾●企组织实施削企业税务风弹险的识别、帖评估，监测拆日常税务风拿险并采取应逝对措施；跑雅●违指导和监慰督有关职能森部门、各业郑务单位以及牢全资、控股哗企业开展税举务风险管理肤工作；瓣积●秋建立税务葵风险管理的屯信息和沟通魄机制；蹲腿●满组织税务滚培训，并向膝本企业其他双部门提供税等务咨询；促义●菌承担或协如助相关职能洞部门开展纳粪税申报、税签款缴纳、账庆簿凭证和其猪他涉税资料穗的准备和保挑管工作；工闪●缸其他税务贪风险管理职帐责。泡2.4骡企业应建垂立科学有效唱的职责分工在和制衡机制掌，确保税务迫管理的不相轨容岗位相互桨分离、制约确和监督。税扣务管理的不腥相容职责包跃括：祖香●族税务规划抖的起草与审纤批；央罢●展税务资料阿的准备与审午查；女医●晒纳税申报估表的填报与往审批；队崖●叙税款缴纳严划拨凭证的坚填报与审批忘；妖呼●汇发票购买惹、保管与财凡务印章保管私；逗厘●壮税务风险父事项的处置精与事后检查牺；婶绪●紫其他应分钞离的税务管雅理职责。冈2.5烂企业涉税兽业务人员应锄具备必要的半专业资质、茂良好的业务践素质和职业荒操守，遵纪惰守法。播2.6软企业应定极期对涉税业献务人员进行品培训，不断腾提高其业务狡素质和职业忠道德水平。滚周3税稻务风险识别坛和评估季3.1蛛企业应全获面、系统、恨持续地收集政内部和外部果相关信息，晌结合实际情梅况，通过风朱险识别、风弦险分析、风吧险评价等步炎骤，查找企垃业经营活动捐及其业务流中程中的税务纤风险，分析丢和描述风险够发生的可能誓性和条件，方评价风险对兔企业实现税骂务管理目标音的影响程度却，从而确定悼风险管理的锐优先顺序和谈策略。企业模应结合自身缝税务风险管结理机制和实鹿际经营情况萍，重点识别馅下列税务风州险因素：则花●蓄董事会、馋监事会等企煌业治理层以穿及管理层的顿税收遵从意宁识和对待税停务风险的态涉度；拖锐●代涉税员工泥的职业操守糟和专业胜任存能力；蒙傲●舞组织机构口、经营方式赏和业务流程俯；找河●纷技术投入赴和信息技术坡的运用；偏阅●运财务状况制、经营成果武及现金流情武况；造有●锅相关内部英控制制度的旋设计和执行尼；贯纠●别经济形势外、产业政策铲、市场竞争进及行业惯例妖；御日●辉法律法规圆和监管要求清；悲姥●歇其他有关都风险因素。淡趴3.2些企业应定层期进行税务妥风险评估。卸税务风险评谱估由企业税蓬务部门协同祖相关职能部狱门实施，也掏可聘请具有达相关资质和判专业能力的宰中介机构协变助实施。跳3.3垃企业应对轧税务风险实绵行动态管理汁，及时识别第和评估原有雪风险的变化闭情况以及新钟产生的税务急风险。这4税帝务风险应对钳策略和内部请控制针4.1挡企业应根行据税务风险翁评估的结果驳，考虑风险励管理的成本舟和效益，在梯整体管理控俯制体系内，冒制定税务风缎险应对策略早，建立有效漂的内部控制趟机制，合理贺设计税务管疏理的流程及本控制方法，厚全面控制税祖务风险。疾4.2刮企业应根恒据风险产生浅的原因和条淋件从组织机录构、职权分视配、业务流蚁程、信息沟环通和检查监彻督等多方面糟建立税务风旧险控制点，眨根据风险的泊不同特征采杰取相应的人担工控制机制尤或自动化控带制机制，根乓据风险发生暖的规律和重艳大程度建立茄预防性控制姿和发现性控表制机制。穴4.3基企业应针阵对重大税务漠风险所涉及拒的管理职责婶和业务流程纪，制定覆盖尚各个环节的抗全流程控制唱措施；对其梯他风险所涉替及的业务流美程，合理设歉置关键控制丰环节，采取叶相应的控制跃措施。梦4.4刚企业因内董部组织架构登、经营模式聋或外部环境渐发生重大变违化，以及受曾行业惯例和蜘监管的约束溜而产生的重晚大税务风险突，可以及时亏向税务机关城报告，以寻销求税务机关俱的辅导和帮榨助。盒4.5吼企业税务票部门应参与站企业战略规娃划和重大经待营决策的制饺定，并跟踪列和监控相关赏税务风险。搞阶4.5绞.1酷企业战略钢规划包括全症局性组织结毫构规划、产抖品和市场战莫略规划、竞市争和发展战叙略规划等。棍铃4.5妹.2须企业重大音经营决策包膝括重大对外钞投资、重大腐并购或重组晌、经营模式冈的改变以及奉重要合同或浓协议的签订啦等。自4.6巧企业税务性部门应参与夏企业重要经孩营活动，并炊跟踪和监控币相关税务风迹险。螺4.6吼.1番参与关联夜交易价格的蜻制定，并跟焦踪定价原则悼的执行情况清。秃4.6帆.2俩参与跨国速经营业务的幕策略制定和鸣执行，以保双证符合税法夕规定。均4.7猫企业税务麻部门应协同竹相关职能部倡门，管理日滩常经营活动蚂中的税务风腊险：平4.7凶.1决参与制定傍或审核企业浓日常经营业档务中涉税事慈项的政策和畅规范；柿4.7震.2侮制定各项捷涉税会计事葡务的处理流疲程，明确各狐自的职责和偿权限，保证踏对税务事项标的会计处理盲符合相关法摸律法规；晒4.7叉.3亿完善纳税亿申报表编制挣、复核和审狭批、以及税民款缴纳的程象序，明确相吊关的职责和触权限，保证井纳税申报和乡税款缴纳符匪合税法规定早；仆4.7守.4口按照税法汪规定，真实弓、完整、准尊确地准备和企保存有关涉梨税业务资料歼，并按相关保规定进行报班备。平4.8肠企业应对葱发生频率较润高的税务风漂险建立监控扩机制，评估寒其累计影响织，并采取相浑应的应对措设施。路5信雁息与沟通牺5.1聋企业应建辩立税务风险道管理的信息绘与沟通制度蓝，明确税务拴相关信息的老收集、处理苦和传递程序糊，确保企业恨税务部门内此部、企业税猾务部门与其扛他部门、企熔业税务部门挤与董事会、周监事会等企河业治理层以耗及管理层的旗沟通和反馈荒，发现问题展应及时报告阅并采取应对络措施。散5.2美企业应与渗税务机关和芦其他相关单贤位保持有效胜的沟通，及肢时收集和反肠馈相关信息社。蛙5.2晓.1偏建立和完目善税法的收征集和更新系顺统，及时汇世编企业适用桑的税法并定倦期更新；诸5.2传.2予建立和完撕善其他相关恶法律法规的今收集和更新芬系统，确保坝企业财务会蛮计系统的设烫置和更改与拦法律法规的慰要求同步，桥合理保证会爽计信息的输钳出能够反映宜法律法规的利最新变化。较牙5.3稿企业应根列据业务特点岭和成本效益渠原则，将信港息技术应用煌于税务风险楚管理的各项疫工作，建立月涵盖风险管顿理基本流程守和内部控制赤系统各环节内的风险管理满信息系统。亦裳5.3埋.1犬利用计算恒机系统和网喘络技术，对捏具有重复性职、规律性的访涉税事项进拴行自动控制肤；辆5.3窃.2宝将税务申坊报纳入计算珍机系统管理扩，利用有关印报表软件提逝高税务申报垦的准确性；纱境5.3种.3丙建立年度得税务日历，交自动提醒相绑关责任人完艇成涉税业务正，并跟踪和欣监控工作完绿成情况；货5.3他.4皆建立税务碰文档管理数皇据库，采用孙合理的流程尸和可靠的技余术对涉税信归息资料安全厘存储；施5.3夜.5握利用信息塔管理系统，缩提高法律法俭规的收集、沙处理及传递坐的效率和效畜果，动态监乞控法律法规鸣的执行。残5.4目企业税务饰风险管理信过息系统数据供的记录、收迫集、处理、巾传递和保存坐应符合税法伸和税务风险殊控制的要求增。悦6监活督和改进祸6.1卧企业税务全部门应定期抵对企业税务密风险管理机捕制的有效性躬进行评估审源核，不断改骄进和优化税冶务风险管理苏制度和流程柏。饺6.2鱼企业内部犯控制评价机词构应根据企瞎业的整体控求制目标，对孔税务风险管染理机制的有跌效性进行评痒价。贪6.3折企业可以计委托符合资毯质要求的中鞠介机构，根冒据本指引和廉相关执业准识则的要求，袭对企业税务构风险管理相竿关的内部控圾制有效性进守行评估，并深向税务机关巾出具评估报炭告。般第二提部分馋惠民连锁股岂份公司纳税碰风险报告贸一、惠民股酿份公司调研限情况序我们对惠民拼股份公司的督会计与纳税躬业务进行为定期两天的调布研。通过实俭地调研及访患谈，接触各策个部门、各饭个岗位核心淘业务骨干达凳数十人，对含惠民股份公帮司的基本情兆况有所深入扩了解，这对伍我们后期的术财税风险控溉制和税收筹耻划大有裨益删。团针对惠民股禾份公司的纳缘税情况，我窗们对税收政思策及税负率赢情况系统分情析如下：健（一）税收龟政策概况谱惠民股份公驳司涉及到的感税收政策主笛要有：第一手，新办企业悉享受减免所危得税一年，宫企业所得税余税率为15悔%；第二，扁一般家电商蔑品增值税率杨为17%，失仅有个别商引品增值税率微为13%。涝（二）整体乒税负率的统赶计分析内惠民股份公劲司2006严年、200明7、200配8年分别实养现零售净收杜入1480是00万元、架17000工0万元、2虎00000寄万元。裹惠民股份公冷司主要缴纳滤增值税与企企业所得税，巩2006年切实现税收总助额为260偏0万元，其票中增值税为叮1338万屿元，占税收怪总额的51瞒.46%，暑增值税税负恭率为9.0池4%；实现掘企业所得税斗750万元益，占税收总向额的28.夫85%。健惠民股份公程司2007世年实现总税鄙收为380常0万元，其灰中增值税为杨1860万手元，占总税局收额的48影.95%，忽增值税税负土率为1.0笑9%；实现泉企业所得税鼠1400元岔，占总税收迹额的36.复84%。迫惠民股份公料司2023前年实现税收汉总额为40太00万元，其其中增值税兴为2200牵万元，占税选收总额的5辫5.00%惕，增值税税勤负率为1.需10%；实欢现企业所得构税1500桶万元，占税帖收总额的3翼7.50%谎。沈从上述税收吐统计数据分误析可知，增纺值税负担率躺逐年增长，季即由200刃6年的0.络94%升至隙2023年出的1.10召%。企业所魔得税负担从炊总体趋势来挽看比重也不盐断增长，但污基本在正常全范围。扑二、惠民股产份公司纳税景风险检测与捕分析义（一）总部酬与子公司、旅分公司之间摩移库问题望惠民股份公米司的外区店凉商品调拨采先用统一调拨逆方式，每日倾销售大件商凑品均由顾客社服务中心统右一配送（主白要因外区店声销量较小，戚不宜在当地镇设仓库）。学外区店都有羊自己的维修春、配送系统旅。为外区店菜统一配送的劫商品有时达色到180天比还未实现销弄售。关于此略问题，我们奴认为存在极拜大的税务风源险。概《中华人民志共和国增值烂税暂行条例罚》第四条规秃定：冒“微设有两个以搭上机构并实织行统一核算职的纳税人，志将货物从一字个机构移送标其他机构用摸于销售（但界相关机构设酱在同一县（挺市）的除外金），则在移颈送时视同销拼售处理。便”战《国家税务差总局关于企尝业所属机构析间移送货物佳征收增值税夜问题的通知百》（国税发转[1998酱]137号器）对上述实踢行听一核算鸟的企业所属缺机构间移送暖货物的纳税稿问题明确如民下：《中华谁人民共和国免增值税暂行当条例实施细裕则》第四条炮视同销售货离物行为的第炒（三）项所干称的用于销胞售，是指受盾货机构发生骆以下情形之野一的经营行宪为：（1她）向购货方纵开具发票；牵（2猜）向购货方济收取货款。沙受货机构的毫货物移送行静为有上述两先项情形之一王的，应当向咳所在地税务扮机关缴纳增把值税；未发腰生上述两项乳情形的，则庙应由总机构止统一缴纳增朵值税。如果嗓受货机构只炮就部分货物危向购买方开厌具发票或收行取货款，则捉应当区别不那同情况计算劲并分别向总杯机构所在地勉或分支机构胳所在地缴纳算税款。售但对于惠民援股份公司来裙说，不能采盖用此项政策纺。因多数统伯一配送到各图分支机构的们商品在移送香时并未实现毫销售，须待伶到分支机构毯（外区分店营或子公司）女真正实现对拘外销售才能培实现。所以福，这种情形爽可视为委托夺代销处理，从合理推迟纳吩税时间。根牌据《财政部赶、国家税务啊总局关于增尾值税若干政察策的通知》缘（财税[2孕005]1裳65号）对里委托代销作恶出如下规定要：厘（1）纳税盏人以代销方耻式销售货物速，在收到代者销清单前已也收到全部或旷部分货款的择，其纳税义积务发生时间疏为收到全部勿或部分货款惹的当天。惕（2）对于缎发出代销商如品超过18胃0天仍未收气到代销清单腾及货款的，普视同销售实枝现，一律征耽收增值税，疮其纳税义务丘发生时间为属发出代销商百品满180恭天的当天。惜（二）转让粪定价问题姿对于转让定踪价问题，即聚惠民股份移岔送给各分店菠的商品按照杆购进价格确它认收入。这梳一处理不合努常规，在一挠定程度上违挽背了转让定另价原则，极怀易被税务机耀关认定为转哄让定价明显乐偏低，存在景一定程度的绪税务风险。绘我们认为可脂以有以下处辱理思路：胞方案一：完任善合同进行赏合理性解释朵或说明工为了说明转终让定价问题遗，惠民股份登公司与其子家公司、分公哈司各签订一扇份合同锄——也代销商品合墨同。合同中馆约定：具体谷结算价格按学照供应商实壶际供货价格琴，若供应商料有折扣或返埋利的，则也望按供应商折善扣后的价格嫩结算。希在合同中约搬定委托代销别的一揽子协育议条款，包游括其子公司衫、分公司帮苍助惠民股份鄙公司服务客溉户、开展促恭销活动等。逃并强调惠民围采取统一采膏购模式，一导定区域范围阁内执行统一痰物流配送。部方案二：税屈务一定要调廊整价格宫若税务机关粒一定调整惠米民股份公司毕转让价格，招则惠民股份链公司计算实皱际平均毛利视率进行解释秘说明，避免伏被按照10呼%的利润率使调整价格。屑而争取按照诊尽可能低的练平均毛利率唉调整价格补舅税。但这需扯要惠民股份同公司有相应德证据毛——支毛利率相关蠢的财务数据顶资料。借（三）维修执服务及相关奉收入的处理长问题暑惠民维修公英司负责商品柴的安装和维专修，是惠民浙股份公司的蠢子公司，属哪于增值税一兵般纳税人。列我们调查取侵证的具体情匆况如下：安膜装收入分为饿材料收入和珍劳务收入，症其中：（1盯）收取顾客昨的材料费计从入主营业务怒收入，收取换顾客的人工法费计入其他器业务收入，俱由地税代开屯服务费发票惠。（2）收杆取经销商的峡安装费计入碗其他业务收寸入，应收供尼应商的维修伟费计入主营弦业务收入，稳如洗衣机、坝电脑等产品毯均按此处理姨。泛综合分析，贯目前维修业绳务的70～莲80%收入贴实现在惠民乳股份，安装渔业务收入主醒要在惠民维涂修公司确认披，且缴纳增耀值税和营业恶税还存在一版定差别。我榜们认为，关佩于收入确认兼的主体划分坐不清，维修咳服务业务和膛收入的确认枝存在主体方运面的矛盾。姿这客观上造补成收入与成马本、费用不单相配比，影瘦响着惠民股淡份公司及客迁户服务中心员的损益计算贡，在一定程困度上存在财佳务风险与纳抄税风险。鸡（四）维修级业务所涉及安的零星采购衣问题泻维修业务需系要到市场上骆采购配件，愿大多没有发凭票，月采购皱量为40万建元左右。目宝前的处理是坑：直接将付货款额或收据乳金额作为进饼货价格，计迹入蜻“僚主营业务成澡本喂”碧，存在凭证杠不合法且凭侵证与账簿记腥录不一致的叨现象，存在劫一定的财税羡操作风险。禽（五）促销挥赠品发票问罗题色惠民股份公续司在对外销吐售过程中有友促销活动，极其所涉及的蓄赠品应该如每何处理？费例如，销售周笔记本电脑敲配送电脑包题是厂家的赠撒送行为，而丧厂家将赠品弹的费用以现葛金形式付给煤惠民股份公渗司，惠民股赛份公司则购涉买自己的电沿脑包做为赠斗品。目前惠首民股份公司难的做法是：蔬电脑包由自坐己的零售店股提供，在赠普送时由零售盈店统一开具隐增值税专用睛发票，由于批是赠品，不肺需给客户提异供该电脑包燕发票，由惠酬民股份公司禽自己入账。今相当于自己屑给自己开发送票，且将该四发票在进入叔自己的账簿督记录。此举五不妥，合理怀但不合法，肃存在一定的型税务风险。匹除上述赠品仗外，零售企您业将卖场的迫库存商品改翻变为自用或宫其他活动使卵用，既不需进要进行进项咱税转出，也弃不应该按视组同销售处理按照视同销售或销售处理，则会虚计销售收入和计提销项税。吩，正确的做狸法是：直接必从库存商品介的贷方按不因含税成本转蜘入管理费用桃、营业费用经等账户的借谱方。惠民股傲份将卖场提修出的货物也积经过销售系尝统，并统计伞入硬“裹主营业务收哥入肚”呢，同时计提料销项税，这鉴是错误的，拿他虚夸了经贵营收入，也修增加了增值根税负担。因劳此，自用提遥货不需经过京销售系统，沟直接调减系闲按照视同销售或销售处理，则会虚计销售收入和计提销项税。胀（六）储值启卡（会员卡葵）与购物券棒问题壶咬惠民股份公斯司对储值卡陡（会员卡）然或赠券行为安的财税操作爱方法如下：1．会员卡惊惠民股份会敞员卡有钻石暑卡，金卡、周银卡、普通奉卡四种。根书据《惠民会嗓员制章程》贩规定，银卡垮会员享受无的单保修和3屡0日退换货周优惠，金卡宪会员享受折电扣，家电9摩0折扣。会智员享受的折填扣直接在销卧售时减计销廊售收入，会腾员卡不存在担税务风险。皆2．赠券行阁为唇赠券行为属篇于一种促销撞手段，也应映当按照折价甲销售处理，冶而不是分解摆为销售和现姿金捐赠两项洲业务进行税完务处理，所海以增券基本任没有税务风否险。3．储值卡敢储值卡主要珍是购货单位跪给员工发放泰福利的购物胆卡，其基本膜操作是：企事业或顾客（沫持卡人）先凑将一定金额离的货币存入诱卡中，惠民疾股份公司收沸到缴来的钱关时先确认为基预收款，待腐顾客消费时显转作收入。秒储值卡在零势售业一般有强两种情形：衡一是零售企瞎业先垫付资尤金，按面值岸在银行购卡驴后再出售给逮消费者，收逃取的款项冲痛减往来账，镜消费者消费奴后由银行划斧转，此种方特式其纳税时盛间在货物销径售环节。二逗是零售企业沈自制购物卡卷出售给消费选者，收取的滚款项存入银替行，此种方让式其纳税时探间在售卡环绘节。此种方参式并不为税迹务机关所认奸同，许多地衣方都予以禁便止。因此，刷储值卡存在量一定成程度凑的税务风险激。邀（七）办公舟用品及货架会的进项税问坝题俩办公用品（赞如纸张、计均算器、电源前插座等）的缎进项税额允追许抵扣，但颜必须满足两洞个条件：一蓬是单位价值业在2000燃元以下；二袖是使用年限缸不超过2年宿。对如果办公用冈品属于价值闸较大的设备骡，如空调、坛电视机等属拿于固定资产造的项目，则考其购买中的求进项税额不系允许抵扣，泡必须计入固挠定资产成本佣。如果该办唱公用价值较圆大的设备是闹卖场销售的传商品，则应舅按照购进成弦本进行进项糟税额转出处毙理。对于货奥架，应该属俱于固定资产晓范畴，其进曲项税额不允盗许抵扣。恼（八）供应评商返利问题羽惠民股份公姜司返利问题雹的处理模式图如下：（1册）将部分供究应商的返利捉作为促销费丛，计入送“免其他业务收岁入是”获；（2）部勉分供应商采哭用折扣低开抬票的方式返螺利，或折扣盐折让形式体转现；（3）致向一些厂家触（供应商）亦收取店中店永的费用，该骂费用为改装雕商场，为厂毯家（供应商渴）提供一定砌的营销空间帐。则商业返利作芳为促销费或拿者商场改装夏费，都存在顶一定程度的届财税风险。朵还有一些变巷相处理返利局的办法，都常可能给企业桥带来棘手的如税务风险。捧三、纳税风奖险位解决方案扛惠民股份公颗司作为大型属连锁超市，糠近三年来业忙绩斐然，在交商业连锁领乒域名列前茅浓。经营业绩肝的突飞猛进羞，也带动管夕理和财务的萍发展。尤其默在财务管理桥和会计核算乘方面，都取积得了骄人的铜成绩。但我宪们通过调研腥也发现，惠伏民股份公司亡的主营业务无收入呈逐年膛上升趋势的统同时，也存街在一些纳税经环节的风险铃与隐患，其译增值税与企躬业所得税负昼担也在逐年毁不断攀升。法（一）惠民触股份公司纳壶税中的主要位问题捎1．纳税管清理创新意识误薄弱腊在实地调研沃、资料审阅顽和访谈过程借中，我们发义现惠民股份蜂公司对税务葱会计核算、浇纳税计算与广申报等纳税毒管理各环节况存在的问题商，缺乏探究井根源、主动彼改进、创新趋管理的意识榜和精神。盯2．纳税意调识淡薄灰全员纳税意魔识不强，重晋大经营管理悼决策对税收滩因素缺乏考爪虑或考虑较袋少，纳税管普理没有形成吨企业财务与始其他业务部至门协调分工另管理的合理这格局。银企业税收起旁始于各项经洗济管理活动细，反映于税探务会计核算侨和纳税申报菠。企业纳税际风险化解和屋税收负担的亲降低是一项钢系统工程，练强调各业务涨部门的相互返协作和配合自。咨询过程块中，财务外谋的业务部门镜对税法了解院较少，往往阻只在出现问道题之后，才民反映或求助泊于财务部门兼。各单位在早重大经营管包理决策时，覆对税收因素嫁考虑不够，燥没有进行纳纽税评估和最进优纳税筹划课方案设计，长增加了纳税输风险和税收向负担。狭3．纳税风归险不能从内漠部控制和流壶程角度获得光根本性解决薄针对存在的揉纳税问题和装税企争议，搅各单位主要到依靠于税企着关系，将问鼠题暴露的时悠间拖后或暴愧露的程度降棒低；而忽视耀了寻找政策霜依据、设计没风险化解方茅案等根本性绣解决方法。次4．缺乏通铅畅渠道实时批获得税法信满息筒税务会计与展财务会计的婚分离、税法罢的快速变化摘等对纳税管木理人员提出霉了高于财务宝会计人员的道要求。咨询排中调查表明啦，各接受评绍估单位的纳恳税管理人员膨均没有固定普、通畅的渠祖道实时获得里税法信息，煤对税收政策涂的知悉速度脖滞后于税法探的高频率更废新。针对税斑收政策的理皮解和应用，铜主要依靠自治身的判断，借缺少外部专扯家的指导，据致使应用中绸出现偏差和探错误。偿5．纳税管潜理制度需要膀完善跳纳税管理制检度不全面、么不系统、不妇细化，没有拐建立起布“课经济行为+闷会计核算+捆纳税筹划展”扛的整体纳税燥筹划体系和深纳税风险管狐理体系。唱与财务会计娇制度相比，贷各单位的纳逃税管理制度端不全面、不隆系统、不细弹化，存在和桐单位实际情瓜况结合不紧具、操行差、训系统性不强侮的问题。纳破税管理仅局伸限于财务和狂税务角度，敲不能从经济与行为、合同显管理、会计名核算、方案突设计等多个需方面建立系师统的纳税管芳理和风险防框范体系。岁（二）纳税犯风险化解方努案纽所谓纳税风壮险，是指企布业的涉税行目为因未能正蓄确有效遵守袋税法规定，答而导致企业肢未来利益的围可能损失，掌具体表现为朋企业涉税行痰为影响纳税炸准确性的不剃确定因素，天其结果导致午企业多缴了其税（造成税蜜收损失风险坝）或者少缴独了税（遭受铃处罚风险）气。章1．纳税风糖险分析模型详根据深圳惠府民的纳税现贯状，我们认云为其所蕴含挑的纳税风险称源于多个方驶面，下面我陵们给出纳税叼风险分析模和型，提供关绪于纳税风险针的一个分析挡框架。和利用纳税风黄险分析模型耕（如图1所腔示），从企叼业内外部相研关因素分析你纳税风险的拔源头及防范认措施：经营理念人员素质法律意识税务文书税务稽查管理流程经营理念人员素质法律意识税务文书税务稽查管理流程社会关系税务环境扛图1纳勒税风险分析艘模型愤（1）经营捷理念疗管理者的经匆营意识、管蒜理风险、风熔险观念等方祥面都会对税栽务风险产生掘一定的影响搁。一般粗放握型的经营理颂念、个性张彩扬的领导风嘴格、淡泊的云风险观念都芽易引发纳税缓风险。博（2）人员嫩素质菠雇员的教育胳背景、工作闷经历、工作料态度、专业提能力等，对累于税务风险风的影响至关详重要。不论朋业务人员还桂是财务人员游，都可能导炊致税务风险听，因为税务可风险可能来沉源于经营业厉务，也可能凶来源于财税宜管理。对于钩企业财务人们员的要求更乘为重要，必集须雇用具有宪专业技能和宾专业资格的变人士从事财糟务管理和税剩务活动。因（3）法律最意识婆重视法律规坑定，在合同市签订、业务偶流程、税务音处理等方面腿必须强调法蚀律意识，一井切交易活动洗按照法律要诚求履行。即顺使企业在税放务上存在问盛题，也可以脸通过涉税自坛查、管理沟医通、税企沟锯通、行政复治议、法律诉泡讼等方式进忍行防范、化争解和控制。沟当然，行政臣复议和法律嗓诉讼应尽量尽避免，因为姑其成本过大泥，也会对企殃业形象造成颜影响。誓（4）税务欣文书迫包括经济合导同、商业票苏据、会计资档料、税务申酿请、税务批怠复、纳税资是料等方面的舟文书资料。乞它们是纳税膨的依据、完饮成纳税义务宵的凭证