制造业主要经济业务的核算

第四章

制造业企业

主要经济业务核算（二）第一页，共五十四页。4.6销售过程的核算销售过程的核算内容销售收入的确认与计量销售成本的计算与结转销售费用的归集与结转各种销售税金的计算与缴纳销售货款的结算第二页，共五十四页。4.6.1销售收入的确认与计量收入确认与计量的基本含义收入确认即收入应否确认及在什么时间入账；收入计量即收入以多大的金额入账。销售收入确认的基本原则权责发生制原则配比原则收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。销售收入的计量应根据企业与购货方签定的合同（协议）或双方协商的销售价格与销售的数量确定。第三页，共五十四页。4.6.2主营业务收入的核算账户设置“主营业务收入”账户性质：收入类（损益类）用途：用来核算企业销售商品和提供工业性劳务所实现的收入结构：明细核算：按已售产品的类别设置明细帐户借方主营业务收入贷方期末转入“本年利润”账户的数额已实现的主营业务收入第四页，共五十四页。4.6.2主营业务收入的核算账户设置“应收账款”账户性质：资产类用途：核算因销售商品和提供劳务等而应向购货单位或接受劳务单位收取（而未收）的款项。结构：按不同的购货单位或接受劳务单位设置明细账户借方应收账款贷方应向购货单位收取的款项已收回的款项期末余额：尚未收回的款项第五页，共五十四页。4.6.2主营业务收入的核算账户设置“应收票据”账户性质：资产类用途：核算企业因销售商品而收到购买单位开出并承兑商业承兑汇票或银行承兑汇票的增减变动及其结余情况。结构：借方应收票据贷方企业收到购买单位开出并承兑的商业汇票

票据到期收回购买单位款期末余额：尚未到期结算应收票据的金额第六页，共五十四页。4.6.2主营业务收入的核算账户设置“预收账款”账户性质：负债类用途：用来核算企业按照合同的规定预收购买单位订货款的增减变动及其结余情况结构：明细核算：按照购货单位设置明细账户借方预收账款贷方销售实现时冲减的预收货款预收购买单位的订货款

期末余额：企业预收款的结余额第七页，共五十四页。4.6.2主营业务收入的核算账务处理向兴业工厂销售A产品50台，每台售价12800元，全部款项收到一张已承兑的商业汇票。借：应收票据640000贷：主营业务收入640000公司按照合同规定预收兴华工厂订购B产品的货款250000元，存入银行。借：银行存款250000贷：预收账款——兴华工厂250000第八页，共五十四页。4.6.2主营业务收入的核算公司赊销给某机车厂A产品120台，发票注明的价款1536000元。借：应收账款——某机车厂1536000贷：主营业务收入1536000本月预收兴华工厂货款的B产品80台，现已发货，发票注明的价款280000元。原预收款不足，其差额部分当即收到存入银行。借：预收账款——兴华工厂250000银行存款30000贷：主营业务收入280000第九页，共五十四页。4.6.2主营业务收入的核算公司收到某机车厂开出并承兑的商业汇票1536000元，用以抵偿其所欠本企业的货款。借：应收票据1536000贷：应收账款——某机车厂1536000公司赊销给光明商店45台A产品，发票注明的货款576000元，公司用银行存款代光明商店垫付A商品运费3500元。借：应收账款——光明商店579500贷：主营业务收入576000银行存款3500第十页，共五十四页。4.6.3主营业务成本的核算主营业务成本的含义与产品（商品）销售业务相关的销售成本，即已销售商品的(生产)制造成本。不包括发生的销售费用等主营业务成本的计算方法主营业务成本=单位生产成本×销售数量如果本期销售的产品是多批次生产出来的，而且各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、加权平均法等方法确认其单位成本。第十一页，共五十四页。4.6.3主营业务成本的核算账户设置“主营业务成本”账户性质：损益类用途：用来核算企业已售产品（包括产成品、工业性劳务等）的生产成本及其结转情况结构：明细核算：按照产品类别设置明细账户借方主营业务成本贷方已售产品的实际生产成本期末转入“本年利润”账户的数额第十二页，共五十四页。4.6.3

主营业务成本的核算账务处理公司在月末结转本月已销售的A、B产品的销售成本。其中A产品的单位成本为7200元，B产品的单位成本为16000元。A产品销售成本=（50+120+45）×7200=1548000元B产品销售成本=16000×80=1280000元借：主营业务成本——A产品1548000——B商品1280000贷：库存商品——A商品1548000——B商品1280000第十三页，共五十四页。4.6.4营业税金及附加的核算

企业在销售商品过程中，实现了商品的销售额，按国家税法规定应该向国家征税机关缴纳各种销售税金及附加；包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税以及教育费附加等；这些税金及附加一般是根据当月销售额或税额，按照规定的税率计算并于下月初缴纳的。因而计算税金及附加时，一方面形成企业的一项负债，另一方面作为企业发生的一项费用支出。第十四页，共五十四页。4.6.4营业税金及附加的核算账户设置“营业税金及附加”账户性质：损益类用途：用来核算企业应由已售产品负担的在销售环节缴纳的税金与附加的计算及其结转情况。结构：明细核算：按照产品类别设置明细账户借方营业税金及附加贷方按照有关的计税依据计算出的各种税金及附加额

期末转入“本年利润”账户的数额第十五页，共五十四页。4.6.4营业税金及附加的核算账户设置“应交税费”账户性质：负债类用途：用来核算企业按照税法规定应交纳的各种税款的计算和实际交纳情况结构：明细核算：按照税种设置明细账户借方应交税费贷方实际交纳的各种税费的数额企业计算出来的各种应交而未交的税费数期末余额：期末尚未交纳税金的结余额第十六页，共五十四页。4.6.4营业税金及附加的核算账务处理公司经计算，本月销售A、B产品应缴纳的城建税24930元，教育费附加10670元，另外A产品应缴纳的消费税为137600元（假设A产品为应税消费品）。借：营业税金及附加173200贷：应交税费——应交消费税137600——应交城建税24930——教育费附加10670第十七页，共五十四页。4.6.5销售费用的核算销售费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的各项经费。包括：产品自销发生的运输费、装卸费、包装费、保险费等；产品促销发生的展览费、广告费、租赁费等为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务招待费等经常性费用。第十八页，共五十四页。4.6.5销售费用的核算账户设置“销售费用”账户性质：损益类用途：用来核算企业在销售商品过程中发生的各项销售费用及其结转情况结构：借方销售费用贷方当期产品销售过程中发生的各种销售费用期末转入“本年利润”账户的数额第十九页，共五十四页。4.6.5销售费用的核算账务处理公司用银行存款12000元支付销售产品的运输费借：销售费用12000贷：银行存款12000公司用银行存款60000元支付销售产品的广告费借；销售费用60000贷：银行存款60000公司下设一个销售网点，经计算确定该网点销售人员的工资52800元，提取的福利费7392元。借：销售费用60192贷：应付职工薪酬——工资52800——福利费7392第二十页，共五十四页。4.6.6其他业务收支的核算其他业务（也称附营业务）是指企业在经营过程中发生的除主营业务以外的其他销售业务，包括销售材料、出租包装物、出租固定资产、代购代销以及提供非工业性劳务等活动。对于不同的企业而言，主营业务和其他业务的内容划分并不是绝对的，即便在同一个企业里，不同期间的主营业务和其他业务的内容也不是固定不变的。由于其他业务不属于企业主要的经营业务范围，按照重要性原则的要求，对其他业务的核算采取比较简单的方法。第二十一页，共五十四页。4.6.6其他业务收支的核算账户设置“其他业务收入”账户性质：损益类（收入类）用途：用来核算企业除主营业务以外的其他业务收入的实现及其结转情况。结构：明细核算：按其他业务的种类设置明细帐户借方其他业务收入贷方期末转入“本年利润”账户的数额已实现的其他业务收入第二十二页，共五十四页。4.6.6其他业务收支的核算账户设置“其他业务成本”账户性质：损益类（成本费用类）用途：用来核算企业除主营业务以外的其他业务支出的发生及其转销情况结构：明细核算：按其他业务的种类设置明细帐户借方其他业务成本贷方当期发生的其他业务支出，包括材料销售成本、提供劳务的成本费用等期末转入“本年利润”账户的数额第二十三页，共五十四页。4.6.6其他业务收支的核算帐务处理公司销售一批原材料，价款65800元，款项收到存入银行。借：银行存款65800贷：其他业务收入65800公司月末结转本月销售材料的成本42000元。借：其他业务成本42000贷：原材料42000第二十四页，共五十四页。4.7财务成果的核算财务成果是指企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，也就是企业所实现的利润或亏损总额。是按照配比原则的要求，将一定时期内存在因果关系的收入与费用进行配比而产生的结果；是综合反映企业在一定时期生产经营成果的重要指标。财务成果核算的内容利润形成的核算企业在一定会计期间经营成果的计算与确定利润分配核算企业实现的净利润按照规定的办法在有关方面所进行的分配。包括企业按规定提取公积金、公益金，分配给投资者等。第二十五页，共五十四页。4.7.1利润的构成与计算利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润的分步计算营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动损益＋投资收益营业收入包括主营业务收入和其他业务收入营业成本包括主营业务成本和其他业务成本利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出净利润=利润总额－所得税费用第二十六页，共五十四页。4.7.2期间费用的核算期间费用的含义期间费用是指不能直接归属于某个特定产品的成本，而应直接计入当期损益的各种费用。与企业的主要生产经营没有直接关系或关系不密切的费用；不计入产品生产成本，直接计入当期损益（冲减收入）期间费用的内容管理费用财务费用销售费用第二十七页，共五十四页。4.7.2期间费用的核算帐务处理公司办公室一行五人出差归来报销差旅费4680元，原借款5000元，余额退回现金。借：管理费用4680库存现金320贷：其他应收款——××（借款人）5000公司用银行存款24800元支付管理部门通信费用（电话费）。借：管理费用24800贷：银行存款24800第二十八页，共五十四页。4.7.2期间费用的核算公司经计算，本月应缴纳的车船使用税5800元，房产税16000元。借：管理费用21800贷：应交税金——应交车船使用税5800——应交房产税16000收银行收款通知，本月银行存款利息收入2600元借：银行存款2600贷：财务费用2600第二十九页，共五十四页。4.7.3营业外收支的核算企业的营业外收支是指与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出，包括营业外收入和营业外支出。营业外收入包括：处置固定资产净收益、罚款收入、教育费附加返还款等；营业外支出包括：固定资产盘亏支出、处置固定资产的净损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出等。营业外收支的偶发性很强，每项收入、支出彼此孤立。在会计核算过程中，一般按照营业外收支具体项目发生的时间，计入当期损益。第三十页，共五十四页。4.7.3营业外收支的核算账户设置“营业外收入”账户性质：损益类（收入类）用途：用来核算企业各项营业外收入的实现及其结转情况。结构：明细核算：按收入的具体项目设置明细帐户借方营业外收入贷方期末转入“本年利润”账户的数额已实现（取得）的营业外收入（增加数）第三十一页，共五十四页。4.7.3营业外收支的核算账户设置“营业外支出”账户性质：损益类（成本费用类）用途：用来核算企业各项营业外支出的发生及其结转情况。结构：明细核算：按支出的具体项目设置明细帐户借方营业外支出贷方当期发生的项营业外支出（增加数）期末转入“本年利润”账户的数额第三十二页，共五十四页。4.7.3营业外收支的核算账务处理公司收到某单位的违约罚款收入52000元，存入银行。借：银行存款52000贷：营业外收入52000公司用银行存款27000元支付税收罚款滞纳金。借：营业外支出27000贷：银行存款27000第三十三页，共五十四页。4.7.3营业外收支的核算企业原材料仓库发生火灾，损失甲材料3500公斤，共计70000元，应收保险公司赔款50000元，其余确认为非常损失。借：其他应收款——保险公司50000营业外支出——非常损失20000贷：原材料——甲材料70000仓库保管员李某违规吸烟，根据规定罚款500元，李某当即交付现金。借：现金500贷：营业外收入500第三十四页，共五十四页。4.7.4所得税费用的核算所得税是企业按照国家税法的有关规定，对企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的所得税税率计算缴纳的一种税。对于一个经营实体而言，向国家缴纳了所得税，意味着其资源的流出、经济利益的减少，而且税收又具有强制性和无偿性，所以，会计上将所得税作为经营实体的一种费用看待。所得税的计算所得税额=应纳税所得额×所得税率注：本课程中一般假定以利润总额作为计算应交所得税基数。第三十五页，共五十四页。4.7.4所得税的核算账户设置“所得税费用”账户性质：损益类（成本费用类）用途：用来核算企业按照有关规定应在当期损益中扣除的所得税费用的计算及其结转情况。结构：借方所得税费用贷方按照应纳税所得额计算出的所得税费用额期末转入“本年利润”账户的所得税数额第三十六页，共五十四页。4.7.4所得税的核算帐务处理经计算，公司本期实现的利润总额为3000000元，按照25%的税率计算本期的所得税本期应纳所得税税额为750000（3000000×33%）元借：所得税费用750000贷：应交税费——应交所得税750000第三十七页，共五十四页。4.7.5净利润形成的核算按照我国企业会计制度的要求，企业一般应当按月核算利润，按月核算利润有困难的，经批准，也可以按季或者按年核算利润。为核算企业一定时期内财务成果的具体形成情况，在会计上需设置“本年利润”账户。性质：所有者权益类用途：用来核算企业一定时期内净利润的形成或亏损的发生情况。结构：借方本年利润贷方期末转入的各项支出：（1）主营业务成本（2）营业税金及附加（3）其他业务成本（4）管理费用（5）财务费用（6）营业费用（7）营业外支出（8）所得税费用

期末转入的各项收入：（1）主营业务收入（2）其他业务收入（3）营业外收入期末余额：累计亏损额期末余额：累计净利润第三十八页，共五十四页。财务成果核算各账户之间的关系

本年利润各项成本、各项收入、费用损失收益的结转的结转累计亏损累计净利润主营业务成本营业税金及附加其他业务成本管理（财务、营业）费用营业外支出所得税费用主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益第三十九页，共五十四页。4.7.5净利润形成的核算帐务处理公司在会计期末将本期实现的各项收入，包括主营业务收入5202000元、其他业务收入969800元、营业外收入190976元转入“本年利润”账户。借：主营业务收入5202000其他业务收入969800营业外收入190976贷：本年利润6362776第四十页，共五十四页。4.7.5净利润形成的核算公司在会计期末，将本期发生的各项支出，包括主营业务成本2668000元、营业税金及附加173200元、其他业务成本75500元、管理费用279384元、财务费用7500元、销售费用132192元、营业外支出27000元转入“本年利润”账户。借：本年利润3362776贷：主营业务成本2668000营业税金及附加173200其他业务成本75500管理费用279384财务费用7500销售费用132192营业外支出27000第四十一页，共五十四页。4.7.5净利润形成的核算通过上项结转，我们可根据“本年利润”账户的借、贷方的记录确定利润总额。公司实现的利润总额为3000000（6362776-3362776）元。根据利润总额就可以计算所得税，所得税作为一项费用应在会计期末转入“本年利润”账户，以便计算净利润。公司在会计期末将本期的所得税费用750000元转入“本年利润”账户。借：本年利润750000贷：所得税费用750000所得税费用转入“本年利润”账户之后，就可以根据“本年利润”账户的借、贷方记录的各项支出和收入计算确定企业的净利润额，即：净利润=6362776-3362776-750000=2250000（元）第四十二页，共五十四页。4.7.6利润分配的核算利润分配就是企业根据法律、董事会或类似权力机构提请股东大会或类似批准机构批准的、对企业可供分配利润指定其特定用途和分配给投资者的行为。利润分配的顺序企业当年实现的净利润，首先应弥补以前年度尚未弥补的亏损，对于剩余部分，应按照下列顺序进行分配：提取盈余公积盈余公积金应按照本年实现净利润的一定比例提取（10%），作为企业的发展和后备基金。向投资者分配利润或股利第四十三页，共五十四页。4.7.6利润分配的核算账户设置“利润分配”账户性质：所有者权益类用途：核算企业一定时期内净利润的分配或亏损的弥补以及历年结存的未分配利润（或未弥补亏损）情况。结构：借方利润分配贷方（1）实际分配的利润额（2）年末从“本年利润”帐户转入的亏损年末从“本年利润”帐户转入的全年净利润年末余额：未分配的利润年内各期余额：已分配的利润额年末余额：未弥补的亏损额第四十四页，共五十四页。

本年利润各项成本、各项收入、费用损失收益的结转的结转利润转出亏损转出主营业务成本营业税金及附加其他业务成本管理（财务、营业）费用营业外支出所得税费用利润分配主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益第四十五页，共五十四页。4.7.6利润分配的核算账户设置“盈余公积”账户性质：所有者权益类用途：用来核算企业从税后利润中提取的盈余公积金包括法定盈余公积和法定公益金的增减变动及其结余情况结构：借方盈余公积贷方实际使用的盈余公积金

提取的盈余公积金即盈余公积金的增加期末余额：结余的盈余公积金第四十六页，共五十四页。4.7.6利润分配的核算账户设置“应付利润”账户性质：负债类用途：用来核算企业按照董事会或股东大会决议分配给投资人利润的增减变动及其结余情况结构：借方应付利润贷方实际使用支付给投资人的利润应付给投资人利润的增加期末余额：尚未支付给投资者的利润第四十七页，共五十四页。4.7.6利润分配的核算帐务处理公司经董事会决议，决定按全年净利润的10%提取盈余公积金，按全年净利润的5%提取法定公益金（京连股份公司本年1～11月份共实现净利润15840000元）。本年净利润=15840000+2250000=10090000元。提取的法定盈余公积金=18090000×10%=1090000元借：利润分配——提取盈余公积1090000贷：盈余公积1090000

第四十八页，共五十四页。4.7.6利润分配的核算公司按照董事会及股东大会决议，决定向投资者分配利润4998000元借：利润分配——应付利润4998000贷：应付利润4998000公司在期