上市公司审计收费影响因素实证

目录1绪论11.1研究背景11.2国内外研究文献综述21.2.1国外研究文献综述21.2.2国内研究文献综述21.3研究的目的和意义31.4研究方法、研究思路及框架41.4.1研究方法41.4.2研究思路及框架42相关概念及基础理论62.1审计收费的概念62.2影响审计收费的因素62.2.1被审计公司特征对审计收费的影响62.2.2会计师事务所自身特征对审计收费的影响72.2.3其他影响因素93陕西省上市公司审计收费影响因素的实证研究设计103.1变量设置及研究假设10豪给被解释变萍量怎拆10设烂解释变量夏浸10罚右控制变量耳裂12雕3.2指葬标选取及模遇型建立劫随13漫3.3数篮据来源和样昌本选择员拾14特忧数据来源站轰14疑拢样本选择在协15蚀4陕西省上序市公司审计她收费影响因烤素的实证研键究过程及险结果分析抗慢16钞4.1描刷述性统计挽简16胆林总体变量及的描述槽向16廉煎审计收费俘的描述性统督计曾城17需4.2变欧量相关性分姥析妻锯18跪4.3多郊元线性回归树分析今剖20毙恭对审计费跨用模型和审瘦计费用率模搏型多元回归池蓬20郊搁分析从审看计费用率角瘦度研究影响陷因素的可行结性砍俩23挥忌审计费用菌率影响因素闪分析踢胶24丛4.4规洋范审计收费剥的意见和建拨议斤艰26鄙结束语岸搞28支参考文献台割29致谢31附录32束附录1想皱2013年卷陕西省上市伏公司审计相绿关数据努乘32鞋附录2棋勤2013年横陕西省上市投公司财务原松始数据水侦33光附录3参姓2013年用陕西省上市揭公司财务相慧关数据探怀35或诚信声明位叛361绪论粗1.1峡研究背景泄随着玉我国湿市场经济的朵发展，审计宾市场也得到穿了前所未有诚的发展。与毒欧洲内美旺国发达国家犬成熟的审计赛市场不同，映我国在的傍审计市场环具有责事务所众多磨、竞争激烈仍、市场集中案度不高借的特点垫。审计质量歼不仅关系到便审计供求双质方的经济利灾益，而且会轨直接或者间桨接地影响第倡三方（财务遣报表使用者闯）的经济利膏益。伴随着顷我国证券市粮场的成长，汗上市公司虚左假财务报告缝事件以及会奉计师事务所球审计失败的偏案例不断发必生。上市公距司的投资者变、外部其他龙利益相关人扑以及社会公普众开始对会竖计师事务所姨的审计质量是提出质疑。浆[1]残而作为影响罪审计质量的嫁重要因素之怠一，审计收停费也逐渐引原起广泛关注匠。惩长期以来，健我国注册会湿计师行业一情直缺乏全国碌范围丙统一的收费赌标准，法各地区的收肾费标准也存毯在差异。尽来管大部分省各份都采用计稼件和计时两碍个收费标准颠，但计件收妻费的依据存生在着差异，疮有的地区（相如北京、上卸海等）是资词产总额，有悠的地区（如糕珠海）市注即册资本总额脖，还有的地忘区（如广东功）是年度销荡售收入；在悲计时上，各升地收费标准壮也不尽相同请，同为注册巡会计师，北逢京、上海、柴深圳地区达折到1000问元/小时，遍而山西却只普有200元谨/天。但是油不同地区的详注册会计师六都能在全国告范围内执业殊，不受地域籍的限制，辆可见各地的验收费标准是挣注册会计师仙审计收费的鞋必要条件而滋非充分条件捏，茶哪冰些因素对会宝计师事务所愉审计收费的弓定价决策产翅生显著影响梯，成了一个镜值得研究的扶重要问题。装[2]突为加强中国乱证券市场监凝管，分证监会于2刘001年1蓬2月24日退颁布了《公吴开发行证券宿的公司信息滤披露规范问忠答第6号—殃—辨支付会计师宝事务所报酬耀及其披露》涛,肢明确要求上探市公司在年垂度报告中将弦支付给会计比师事务所的屑费用凑作为重要事围项加以披露愤。至此，我谋国成为继美纵国、英国、按澳大利亚和愿中国香港等巩国家和地区柜之后，又一岛公开披露上评市公司审计免费用的国家视。审计收费牺的公开披露鹰不仅有助于尿增加审计收墙费的透明度家，也提供了静直接研究审呀计收费的难祖得机遇。榴2013年善，在深沪证灾券交易所挂寸牌上市的陕秘西公司共有码39家，其慕中公布20壳13年年报穷的有32家峡，分别由1址1家会计师歇事务所承担失着年度会计货报表的审计躁工作。审计蹲收费从21勇万元到55般1万元不等愁。究竟是哪冶些因素对会也计师事务所染的审计收费趣造成影响，慎值得研究。绢1.2佳国内外研究毒文献综述换茶国外研究滤文献综述秒国外对审计爹收费的实证遮研究早在2固0世纪80纱年代就开始吓了。Sim吴unic（恐1980）程[5]姥发表在《会要计研究杂志上》（Jou央rnal渔ofAc积count议ingR麦esear话ch）的经穴典论文“T脚hepr麦icing誓ofa获udit倡servi纠ce:Th特eory恼ande站viden席ce”。这有篇文章以1踏977年3顽97家美国示上市公司数历据作为样本置进行了最小稀二乘法分析擦，建立了经竖典的多元回藏归模型。他幕认为，被审供计单位的风趁险状况、事汇务所和被审谊计单位分担湿损失的比例思，会计师事过务所的规模权特征和生产趴函数共同决坐定着审计收雄费。陡Frani蛙cs（19坟84）触[6]结以澳大利亚诞上市公司的暴审计收费为掘样本，研究婶发现上市公局司的资产规京模与审计收放费显著相关巴。由于审计拥风险=固有炒风险×控制讨风险×检查丑风险，当公撕司规模越大而时其经济业防务和会计事跨项也越多，住其固有风险素和控制风险密的水平也可粉能越高，相绕应地，注册讽会计师就需付要扩大审计批测试的范围岩，增加审计姿时间；同时夏，注册会计渡师所面临的逢审计调整事烫项也越多，俯因此，公司简规模越大，渡审计收费也烦就越高。谎Noel于O’Sul握livan匠（2009迷）唤[7]抛以90年代阵初英国的7珍53家上市捐公司作为研林究样本，研扮究表明，董葱事责任保险葬与审计收费眯显著相关，典相对于未参姐加保险的上心市公司，参乐加了保险的淹上市公司具备有更大的审监计风险。董也事责任保险倒可以通过公面司规模、注邮册会计师人阅数、董事会艳中非执行董舌事的出席频董率来影响审贵计的费用。铜趋国内研究测文献综述屡我国学者也取对影响审计偏费用的因素片进行了研究奋。刘爱东与嘱胡雅兰（2刺007）福[8]赤依据上市公恶司2005赴年的公开数孕据，建立了摇多元回归模允型，他们的前研究中除了胶有被审计单案位规模、审垒计业务复杂士程度之外，幅还增加了被仆审计单位是悬否被特殊处演理、企业所蓄属的地域和怪行业等因素所作为解释变糖量对审计收肃费影响因素净进行研究。侄吕联盟与吕贝迎（201夫0）目[5]重以深市A股竿上市公司公汗布2008仪年年度财务效报告为研究虫对象总体，银通过实证研缺究得出期末塑资产数额、蜜合并报表中窄子公司数、迅事务所是否衰属于四大以浇及反映保配脏意图的虚拟冷指标与审计需收费显著正帖相关，存货势与应收账款往占总资产比口率、流动比害率、资产负贫债率以及审邀计意见的虚蓬拟指标与审谣计收费不显卫著相关。沈丁晓燕（2畅012）鼻[10]向通过选用2腰009年深辈市A股上市提公司的实证纤数据,在借睬鉴Simu厌nic审计偏收费模型基然础之上,对饥我国审计定掀价影响因素琴进行实证分距析,研究结例果表明被审哥计单位规模改与审计收费闻显著正相关窑;会计师事浇务所规模也堆与审计收费疤正相关;同薄时也发现,床相对于经济框发达的地区劣而言,经济镇落后地区被扎审计公司的蒸规模对审计缺收费的影响轨更强。考刘祖基、余缠霞和白俊维签（2012载）催[11]透实证研究结车果表明，公丘司规模、管算理费用、是案否属于ST目公司、是否凤在B股上市预、上市公司胆对外担保额喜和会计师事剧务所规模对棋审计收费有燥显著影响。防刘霞（20拔14）兵[12]立为明确我国留上市公司审滔计费用影响封因素及事务唉所的定价策铜略是否相同牙，对200碑3-200傍9年A股上脑市公司审计兽费用进行分斑析，结果表县明事务所规拌模越大、品殊牌声誉越好锅、在省市市胁场地位越领紫先，其越能佩够获得高额谜审计费用。朱其中，事务够所声誉对审微计收费的影环响最大，其删次是事务所虏规模，最后何是事务所市侄场占有率。姨1.3仅研究的目懒的和意义嫌登审计收费是岛注册会计师乏审计机制在劲具体运行过芬程中的重要升环节，是会琴计师事务所泪收入的来源毁和审计人员冰报酬的基础毒，与会计师煎事务所的市爹场竞争行为秀和审计执业怪行为有密切渡的联系。基惭于此，本文诱研究的根本雨目的在于：秀利用实证的代方法，通过钉分析陕西省善上市公司2执013年年佳报数据，研眼究审计收费便的影响因素式，以加深陕岛西省审计收沈费问题的认桑识和理解，蜻有针对性地具提出规范仆陕西省棵审计收费行鸦为的政策建第议，促进审熔计市场的健外康发展。扛随着我国市恋场经济的不展断改善，驼公司制度的狠日益规范，村审计理论与淘实务日益与玩西方接轨，沾关于审计费姻用的相关问东题的探讨成示了研究热点贵，而行业特相征与企业审国计费用的关碌系是审计研炊究领域的一俘个重要问题峡，日益引起柱理论界和实宝务界的关注前和重视。对六于陕西省当键中的上市公汤司特征进行孩研究，研究坏行业特征与厦企业审计费解用的关系对消于改善企业委治理结构、迅改进企业经催营管理、完郊善与健全陕灰西省上市公棋司体制、提自高公司价值责具有重大的贝理论和现实记意义狠[3]葬：拍(1)坑从理论方面后看，通过本动项研究能够桑为审计收费童理论提供来邀自陕西省的将经验证据，李丰富国内相锅关研究成果吴，丰富我国亿审计研究的芦内容；污(2)泪从实践方面该看，以分析坛结果为依据祸提出相应的长深究收费监辩管措施，规仇范陕西省的耽审计市场和围注册会计师堡的审计行为式，既为注册脾会计师行业裳监管机制的堵完善提供保孤障，也为更诊好地发挥市摔场经济的功洋能、促进陕航西省社会经六济的发展创岸造条件。虏1.4众研究方法梦、呈研究思路及革框架喂1.4.胳1径研究方法从撒本文的研淹究将以陕西裤省上市公司贪的2013唉年年报数据争为对象，综暮合运用会计喉学、审计学踢、经济学和图统计学等学症科知识，定缎性与变量、旗规范与实证漫相结合，借赢鉴国内外学翼者已有的研圾究方法和结江论，通过多纱元回归模型挠，实证研究进审计收费的侧影响因素。音本文所有数篮据处理和统铁计分析主要菊使用SPS震S18.0另统计分析软茎件和EXC嘉EL分析工撕具。远1.4.置2扛研究思路及风框架刊本使文研究的主叔要内容可以途分为五个部延分，具体如咬下：莲第一部分是伙绪论，主要棋介绍了本文垫的研究背景宝以及国内外妄研究综述，睁并对本文研丝究的目的和位意义进行说蜂明，最后确毅定本文的研坏究方法、研慌究思路及框李架。丝第二部分是压相关概念及损基础理论，胃介绍了审计格收费的概念纹，并从理论善上探讨影响胆审计收费的蔑基本因素和驱其他因素，宇其中基本因兔素，从被审仰计公司特征参以及会计师葡事务所自身而特征两个角块度讨论，禾为实证研究董中的变量选朵择和理论解洞释奠定基础影。缓第三部分是赢陕西省上市橡公司审计收告费影响因素尿的实证研究蝶设计，主要岔包括晌变量设置及剃研究假设、骆指标选取及夹模型建立、役数据来源和刺样本选择，词为下一部分聪在实证研究辱做好准备。阅第四部分是拨陕西省上市抵公司审计收砌费影响因素窜的实证研究盈过程及结果宴分析，主要乞包括材研究变量的吉描述性统计绞分析、变量滥相关性分析攻以及多元性壤回归结果分镇析梁，品研究上市公块司的复杂性凳、审计风险愤和公司董事按会治理情况夏对审计费用妙率的影响献。汁通过分析，尚上市公司的孙规模与审计红费用呈显著影正相关黄。热针对实证分氏析的结果，油对规范柄陕西省疑审计收费提吸出意见和建低议。妹第五部分是戒结束语翠，双总结本文的胀研究背景、铅方法、过程供，指出室研究的局限崇性预。总结本文的研究背景、方法、过程，指出研究的局限性研究背景、国内外研究综述、研究目的及意义、方法及框架描述性统计分析、变量相关性分析以及多元性回归结果、分析实证分析的结果、意见和建议变量设置及研究假设、指标选取及模型建立、数据来源和样本选择审计收费的概念及影响因素结束语过程及结果分析实证研究设计相关概念理论基础绪论总结本文的研究背景、方法、过程，指出研究的局限性研究背景、国内外研究综述、研究目的及意义、方法及框架描述性统计分析、变量相关性分析以及多元性回归结果、分析实证分析的结果、意见和建议变量设置及研究假设、指标选取及模型建立、数据来源和样本选择审计收费的概念及影响因素结束语过程及结果分析实证研究设计相关概念理论基础绪论图1-1论文研究框架图图1-1论文研究框架图制2膛相关概念及粗基础理论乞2.1衫审计收费的塌概念舌审计收费（顺Audit摘Fee钱）穷,电也称审计定该价（繁Audit羽Pric厦ing检）是审计服张务供需双方疫就审计服务挎供求所达成岂的价格，也歌就是审计客为户就审计业欢务支付给会珍计师事务所崖的报酬。它成是注册会计短师和委托客用户之间的东“垦经济纽带助”迁，是影响审碑计质量的重传要因素之一脾。哄[4]千会计师事务火所审计收费慈一般由三部咏分组成：一睬是审计生产填成本，即执单行必要的审场计程序、出煮具审计报告撞所需的费用膨，包括会计恢师事务所的资固定成本、饶审计外勤成资本、审计报窃告出具的成撞本以及注册查会计师的报标酬等；二是钞预期损失费胞用，即诉讼连损失和恢复竭名誉的潜在安成本等；三弯是会计师事乖务所正常利款润。材2.2错影响审计收启费的因素紫套即被审计公司诸特征对审计贝收费的影响宿就被审计公质司的角度来颗说，影响审偏计收费的影熄响主要包括斩：公司规模蜘、被审计公杯司业务的复丽杂程度、被富审计公司的猛财务风险以祖及被审计公型司是否在仔B尾股上市。倦(控1)纽公司规模群Simun感ic（19核80）婶[5]箭运用多元线透性回归方法悔，得出结论局认为上市公笔司的资产规债模是决定审董计收费的关则键因素。F府ranic评s（198鞠4）以[6]督以澳大利亚敲上市公司的性审计收费为卸样本，研究转发现上市公奥司的资产规灿模与审计收匙费显著相关鼻。详刘祖基、余禽霞和白俊维汤（授2012恶）坡[11]住选取了20开10年沪吗市A股指市场的7斗86家公突司为样本，伍通过多元线犹性回归模型份，实证研究拣了审计收费嘱的影响因素逮。实证结果协表明，公司河规模、管理壤费用、是否卡属于ST撤公司、是卵否在B岁股上市、上到市公司对外悠担保额和会曲计师事务所权规模对审计仍收费有显著到影响。在所需有影响因素芝中，对审计遭收费影响最李大的决定因惹素是公司规邀模。因为审体计风险=固和有风险×控梁制风险×检并查风险，当吃公司规模越眨大时其经济盯业务和会计估事项也越多扶，其固有风均险和控制风烧险的水平也结可能越高，倒相应地，注兔册会计师就会需要扩大审纤计测试的范曾围，增加审谦计时间；同浴时，注册会党计师所面临伪的审计调整翠事项也越多橡，因此，公布司规模越大挤，审计收费众也就越高。忽(愁2)被审计训公司业务的韵复杂程度刻影响公司审励计复杂性程此度的因素很谎多，Sim最unic（汇1980）削[5]候和Fran碎ics（1羡984）萄[6]继等使用被审插计公司的控平股子公司个田数，Fir断th（19众85）漠[13]顾、伍利娜（市2003）举[14]炮和张继勋（金2005）故[15]慕等使用存货该和应收账款母占总资产的合比重表示被栏审计公司的形业务复杂程烂度，研究表采明这些因素毅对审计收费崇有显著影响罚。杨春梅（龄2007）窑[16]回以2005术年上海证券响交易所A股沈上市公司为枣研究样本，惭通过实证研尊究我国审计牺费用的影响漂因素，得出隙结论审计业晨务复杂性与世审计收费正浸相关。被审地计公司业务叨越复杂，审轻计收费越高博。只(3)被审帽计公司的财描务风险即通常使用资蒙产负债率、臣对外担保数劣额和是否被驴ST来表示延。Simu途nic（1义980）票[5]富、韩厚军和雨周春生（2辆003）萄[17]沈与张继勋（谱2005）泥[15]确等的研究表么明，资产负激债率对审计旬收费有显著微影响。资产汤负债率过高幅将增大企业抛的财务风险革，当企业的伟现金流不足无以偿还负债限时将会面临核破产风险，滨加大了审计阵风险，从而酷审计收费也怠就越高。语(岗4)被审计刺公司是否在狮B股上市怪我国B股市开场始建于1梳991年，者之后不久就伟出台了境内恋上市外资股党双重审计的蜻规定，即B贿股公司需在点由境内会计猪师事务所按湖照中国会计往准则审计的微同时，聘请熊一家境外会付计师事务所妨按国际会计谦准则进行审楼计。这样，喘双重审计制埋度将增加上红市公司的审明计成本。2换007年8摊月12日，饱中国证监会饺发布了《关粘于发行境内糠上市外资股带的公司审计机有关问题的搅通知》取消臭了对B股公坝司双重审计闷的要求。这傍样将促使公益司只选择一径家会计师事济务所进行审润计，有助于码节约企业审缸计成本。妄[7]朋(5)被审大计公司的董遗事会团董事会是依夹照有关法律男、行政法规耍和政策规定裕，按公司或订企业章程设大立并由全体翁董事组成的弃业务执行机勾关，是对内轰掌管公司事佣务、对外代汁表公司的经释营决策机构鞋。董事会的秧主要特征包宵括，董事会胃的独立性和喊董事会的勤握勉程度。董暂事长与总经杯理两职分离锡式体系董事染会独立性的丽重要方面。锣董事会越勤此勉，代表董功事会对公司屡经营的关注宴度越高，也爪说明董事会雅在代表股东惰利益上竭尽夜全力。郭葆跪春（200怠9）布[18]萄通过运用2敞006年沪穿深两市上市遭公司的实证磨数据对我国池审计定价影绢响因素进行贱实证研究，纠结果表明董惠事会规模、寺董事会勤勉此程度与独立营性直接影响并审计定价。差矿会计师事务走所自身特征篇对审计收费习的影响现就会计师事淡务所而言，当影响审计收宇费的因素主摸要包括：会景计师事务所樱的规模、会锣计师事务所群的审计任期辩以及会计师布事务所的所编在地。氧(1)会计歪师事务所的屯规模奉Franc锻is和St绩okes（住1984）龄[6]顽通过考察规慎模最大和最盲小的各96尚家澳大利亚嫌非金融类上侧市公司的审顽计收费情况谢发现：对于份规模小的上搜市公司，八肾大事务所的母审计收费较锈其他事务所搞的审计收费异高，证明了称八大事务所欲的审计收费安高于其他事浆务所；但对锦于规模大的喷上市公司，丘八大事务所恼的审计收费奇与其他事务曲所的收费并总没有显著差井异超。伍利娜（妇2003）廊[14]狂利用我国上茎市公司首次蔬披露的20感00年和2西001年的镰审计收费的棍研究也表明稀事务所规模限和审计收费斤具有显著的句相关性。李拒祎（201泉3）述[19]急以2001惹-2010红十年间所有董A股上市公蕉司为样本，旋检验了事务分所规模和客导户规模对审瓜计定价的影技响。研究发庸现在国内前票五大会计师粮事务所和其妄他中小型会伪计师事务所范则存在明显衫的案“订低价揽客请”讯现象。刘霞碑（2014新）勺[12]皱对2003吐-2009肯年A股上市援公司审计费肢用进行分析脱，结果表明他事务所规模炮越大、品牌厨声誉越好、驼在省内审计迷市场地位越纲领先，其越蒸能够获得高垮额审计费用线。一般认为乱，规模大的底会计师事务舍所在人员素奸质、执业水裙平、风险控照制上均优于斑小事务所，列能股提供高存质量的审计桂服务，这种等高质量的审搜计服务会为守事务所带来清“溢价”收沟入和良好的裁声誉。因此升，会计师事另务所为了这刊种“溢价”赤和维持其已爬经建立起来镰的良好声誉括，就有可能挽收取高于一究般水平的审火计费用。屠(2)会计妄师事务所的津审计任期兽朱小平和余届谦（200敬4）组[20]筑通过选取2快002年公它布年报的8芳70家上市希公司进行实恳证研究，结膛果表明审计齿任期与审计孟收费具有显惧著相关性。薄这可能是一关方面因为审钢计任期越长西，会计师事鸟务所在对上之市公司审计卡时的效率会泼提高，契约余成本和交易跨费用会下降俱，因此年限稳越长，审计阀收费越低；脊另一方面，撑由于中国审掌计收费市场射的不规范，烤存在较严重妈的低价竞争易，因此，事埋务所通常都泉是以较低的激价格取得审港计资格，然引后在后续审言计服务的提喊供过程中，伞通过提高审叨计收费来弥两补较低的初泳始审计收费坝，审计任期衫越长，审计怖收费越高。蜓因此，审计兆任期对审计胶收费的影响难是双向的。议(3)会计燃师事务所的衣所在地加上市公司和抱所聘任的会而计师事务所逐如果在同一辆地区，那么参相较于外地谜的会计师事膏务所，不论蓄从人力、物短力还是财力箭上来说都可递以节约不少旧的费用。从鞭这一方面来少讲，地方会慈计师事务所剥在争夺所在谦地上市公司句审计资源时兴有其得天独奶厚的优势，杏费用也会比洪较低。另一悠方面，如果类上市公司所醉在地的物价推水平要高于瑞会计师事务腐所所在地的腊物价水平，洁物价局在制践定收费标准奇时存在着地僚区差异，那冰么上市公司森将会选择外丛地的会计师通事务所来审劈计。因此，济上市公司和桌所聘任的会秋计师事务所腥的所在地是仿否相同对审壳计收费的影愧响也是双向方的。叹(4)非审舅计服务缓会计师事务污所提供的非情审计服务主阶要指管理咨与询服务。如耳果会计师事项务所在提供泡审计服务的金同时，向被悟审计单位提皱供非审计服叙务，使被审纺计单位获得立了“知识溢降出”所带来再的好处，被困审计单位因愿此愿意支付酱更高的审计激费用。德盘溉其他影响因梅素茄其他影响因闸素包括审计课意见类型，长会计、审计府准则和法律读环境的变化惕，工作效率染的改进和供稿求关系的变耳化对审计收饱费的影响。雹Simun券ic(19晶80)棋[5]薯认为审计年唯度的意见类守型对审计收讽费有显著影狸响。韩厚军烤和周春生（妻2003）绢[1伴7惧]巷采用因素分绳析法也证明诱了会计、审径计准则和法畅律环境的变愚化，工作效健率的改进和屡供求关系的屋变化会对审告计收费产生多影响。杜健拘（2013忍）竹[21]恢研究结论表陕明对与工业蜻类上市公司征的审计费用瑞来说，被审危计单位资产中总额、总资邮产中应收账踩款和存货的伞占比、是否吓是ST公司备、审计意见午类型、独立鼻董事与非独热立董事之比漆、流通股比哥例、国有股捡比例是显著骤的影响因素垄。我国的审陡计意见类型羽包括标准无色保留审计意栋见和非标准杰无保留意见邀，当事务所珠准备出具非谨标准无保留烧意见时，可惯能会遇到公飘司管理层的圣干涉，双方立可能有一个芽相互协调的动沟通的过程弄，延长了审株计时间，并竭且可能需要吼追加必要的针审计程序，印因而增加了于审计收费。汪图2-1景影响审计收迅费的因素徒图塔3冈陕西省上市向公司审计收妖费影响因素减的实证研究朋设计屯3.1变负量设置及研墙究假设颜态喷被解释变量迎柴本文中分别崖选择审计费为用的自然对册数和审计费景用率（审计强费用/总资剂产）的自然深对数作为因严变量，通过赞审计费用模因型和审计费柿用率模型来变研究审计费尚用影响因素虑。门冻解释变量傻(1)被审滥计单位的复作杂性屠客户审计的歼复杂程度是暗指审计客户口的组织结构环、资产、经挺营业务、会练计业务等复坦杂性，如控踢股子公司个伯数、公司应膊收账款和存霉货占总资产哪比例等。本株文选自存货峰和应收账款晌在总资产中休的比重作为级审计客户复娘杂程度的衡云量指标。犯假设1：存就货和应收账嗽款占总资产疲的比重与审诞计费用率正占相关。挽(2)审计淹风险闷所谓审计风内险是指会计圆报表存在重稍大错误或漏劣报，而注册王会计师审计划后发表不恰肝当审计意见冶的可能性。坐衡量上市公舰司审计风险敬的主要变量裕为资产负债桃率、流动比战率、长期负暑债占总资产淘比例、近三饰年是否发生冠亏损、审计幕意见类型等豆。本文为了吗定性研究需蜘要选择基本翠财务指标衡柱量审计风险塑，选择资产之负债率、流飞动比率和审煌计意见类型玩3个指标。=1\*GB3楚①俊资产负债率苗和流动比率堆资产负债率国和流动比率群分别反映上碑市公司长期傻偿债能力和松短期偿债能烧力。负债占窑总资产比例警越高，则预罪期的审计风颂险就越高。屯同时，如果纯公司的偿债式能力差，管抽理层面临巨霜大的财务压松力，有更大创的可能粉饰航财务报表，英提凯供检虚假财务信己息，这样审援计难度加大向，从而审计姿费用也相应卸增加。流动献比率越高，队被审计单位呀的变现能力摧就越强，审订计风险越低伞，从而审计山费用越少。垒假设2：资率产负债率与捡审计费用率贫正相关。夸假设3：流酿动比率与审椅计费用率负枕相关。=2\*GB3侮②矛审计意见类渗型鞠我国审计意啦见类型包括趴标准无保留叨意见、带强迷调事项段的纵无保留意见珍、保留意见培、否定意见赛以及无法表危示意见，第垒一种审计意磁见称为标准开审计意见，明而后四种审伞计意见统称蹄为非标准审谁计意见。当谜事务所准备机出具非标准蔑无保留意见给时，可能会戴遇到公司管卷理层的干涉欢，双方可能魔有一个相互秧协调的沟通傻的过程，延蛋长了审计时辩间，并且可广能需要追加家必要的审计碌程序，因而尿增加了审计恋收费。本文则采用当年审扰计意见类型忍来研究对审岗计费用的影屯响。这里，姓我们将审计轨意见设立成盛虚拟变量，淋用op表示羊，当审计意妻见为非标准撞审计意见时碍op取值为糖1，当审计蚁意见为标准朝审计意见时幸op取值为扩0。假假设4：被喝审计单位被奉出具“非标面准审计意见逢”与审计费集用率成正相边关关系。蕉(3)会计帐师事务所的他审计任期听一方面因为凡审计任期越扰长，会计师祝事务所在对产上市公司审狐计时的效率怪会提高，契薯约成本和交揭易费用会下佛降，因此年革限越长，审旨计收费越低具；另一方面宋，由于中国修审计收费市犯场的不规范拼，存在较严霸重的低价竞梯争，因此，脱事务所通常境都是以较低叨的价格取得壶审计资格，拍然后在后续启审计服务的石提供过程中钢，通过提高纳审计收费来命弥补较低的秤初始审计收喷费，审计任化期越长，审茎计收费越高格。基于我国冻审计市场存层在较为严重声的恶性低价邪竞争情况，颈本文认为后森者出现的可当能性更大。俊假设：会计宅师事务所审诸计任期和审尘计收费正相侵关。拥(4)董事帮会=1\*GB3食①步董事会的勤膨勉程度锣董事会的勤姐勉程度包括扎董事会会议宵召开次数和害董事会成员可的行为（会避前准备、对免会议的注意身力集中度以违及会后跟踪叫）等，但鉴摆于上述原因建中，只有董妙事会会议召嚷开次数能够辣获得，所以唤本文采用董悼事会会议召氏开次数作为课董事会勤勉边程度的替代玩指标。事会多召开会议次容数越多，一慧方面董事会程对财务报告比过程的监管格水平比较高泥，需要更高惰水平的审计蚕质量，通过讯购买更高质情量的审计服廉务，董事会句可以保护其数声誉资本，泼避免法律责裙任，从而产洁生较高的审烈计服务价格件；另一方面苏越有益于改蹈善公司的内幅部控制系统共，降低审计菠师控制风险绪的评估和审另计测试的范诚围，减少外见部审计所需行花费的时间奖，从而降低闹审计费用。横假设6：董火事会会议召渣开次数与审爱计费用率存取在不确定的横关系，即可牢能正相关，婚也可能负相顷关。=2\*GB3爱②耐董事会的独惭立性蜓本文董事会隆的独立性以碧董事长与总超经理（CE驼O）两职是渗否合一表示病。在我国，闷上市公司董刚事长于总经稼理两职合一恩的机制，就轨意味着自己都监督自己，明削弱董事会元的治理功能韵，会降低董眨事会的监督辉效果，提高满财务报告舞虾弊风险，审连计师也会据棋此实施更多冠的审计服务秋，相应的产台生更高的审陵计费用。健假设7：董宁事长与总经尝理（CEO吧）两职合一向与审计费用努率存在正相卵关关系。迁(5)会计破师事务所所桂在地庭通过查阅巨麦潮资讯网，拜获得公布2斤013年年酱报的32家奔陕西省上市抓公司的年报们数据，发现楼共有11家条会计师事务驻所承担着年召度会计报表擦的审计工作避，这11家期会计师事务炒所的地址位裂于西安、杭亏州宣、武汉痒以及北京等朵城市，其中颜大部分位于激西安，在西厨安的会计师校事务所开展软审计工作较来为方便，省错去了审计人童员的差旅费牵，费用也会跑比较低。但瓜从另一方面克来说，如果钩当地物价水屠平较高，那逐么上市公司妥可能选择外感地的会计师跨事务所进行付审计。通过剃对比西安和诱北京等地的建物价水平，嗓本文认为前总者出现的可缸能性更大。匙假设8：会暑计师事务所唐与上市公司陷同在一个地休区与审计费精用率负相关奥。锅虎控制变量兽(1)上市谨公司规模徒上市公司规懂模越大，涉习及的经营业喇务范围越广该，会计事项笛越多，从而沿导致固有风的险和控制风菊险越高，会扶计师事务所庄在对上市公狸司进行审计左时需要花费缺更多的时间屿和精力，增择加审计事项受，扩大审计跌业务范围。尚在审计业务挪中，会计师揉事务所也会词根据上市公宫司的规模评相价项目的重数要程度，并宰按照资产总族额及各科目恩的比重进行姜时间预算，宴而时间预算台是确定审计须收费的依据握。考虑到资傍产规模对审碎计收费的影东响，本文选歇择上市公司退资产规模作践为审计费用佩率影响因素药的控制变量煤。淘(2)事务昏所规模晚事务所为了傲维护自身品图牌，能够提这供更高质量王的审计服务壁。因为高质阻量的审计服盖务能够让上插市公司的所雄有者和投资摘者了解更全明面的会计信遗息，出具的贝审计意见对谣报告使用者三也更具有公炸信力，有利摔于投资者做蹈出投资决策哭，使得审计阅客户愿意支图付更高的审化计收费；同哑时大规模的胶事务所更注详意维护自身械形象，工作郑人员也就具针有较强的敬困业精神、专登业素质和职阔业声誉，审各计收费相对屯于小规模的孩事务所也较出高。本文选衣取事务所是毁否属于中国辨注册会计师仁协会每年公匙布的会计师念事务所综合娘评价前百家损信息的前十挂家来衡量事务务所规模，时用“十大”井和“非十大那”作为会计吸师事务所规额模的替代指嫁标，引入虚披拟变量尖big淡10，按照兵2011年鼻、2012祖年和201后3年会计师露事务所排名开（见表3-巾1）对虚拟巩变量拾big帖10进行取非值，当事务相所是“十大片”时心big牛10取值为吸1，当事务修所是“非十街大”时10玩取值为0。膝表3-1竖禽拨暑粮2011年假、2012巴年和201俘3年十大会额计师事务所笨排名表器排名钩2011年染2012年监2013年窑1络普华永道中顽天会计师事砖务所但普华永道中嫂天会计师事专务所农普华永道中切天会计师事帜务所命2家德勤华永会欣计师事务所毛德勤华永会娃计师事务所拼德勤华永会尸计师事务所鹰3挣安永华明会林计师事务所题安永华明会哲计师事务所澡瑞华会计师轨事务所彼4背毕马威华振觉会计师事务少所掀毕马威华振侧会计师事务阁所栏安永华明会筒计师事务所劝5牲中瑞岳华会插计师事务所巾立信会计师退事务所堆立信会计师酱事务所慧6录立信会计师水事务所盲中瑞岳华会忽计师事务所结毕马威华振涌会计师事务差所为7珍国富浩华会堤计师事务所先天健会计师澡事务所无大信会计师付事务所蛛8核天健会计师势事务所臂信永中和会妄计师事务所紫天健会计师劲事务所窜9脉信永中和会害计师事务所酸国富浩华会栽计师事务所棍信永中和会党计师事务所说10垮大信会计师轻事务所消大华会计师主事务所恒大华会计师鬼事务所断资料来源：纱中国会计视浊野网()正3.2指火标选取及模主型建立含借鉴关于审衣计费用的模明型铜匆弯虾丑榜焦杏（式3-1哀）三以审计费用桃的自然对数则和审计费用咱率的自然对安数作为因变诱量，以应收汗账款和存货锹占总资产比瞎例、资产负膊债率、流动红比率、审计魔意见类型、歪事务所的审兵计任期、董聪事会会议次像数、董事长邀和总经理是蛇否两职合一欠、事务所所穴在地作为解短释变量，上摆市公司总资钞产、会计师桨事务所规模鲜作为控制变家量，分别建芽立审计费用必模型和审计非费用率模型刻：所（式3-2助）借（式3-3副）找表3-2捞鸦筐烛妖摊扛研究变量定届义表浊变量渗表示档变量名称摊变量定义质预期符号激因变量怜LnFee谜审计费用家上市公司年常度审计费用滴的自然对数季LnRof气审计费用率誉上市公司年馋度审计费用僻与年末总资全产的比值的薯自然对数佩解释变量年RI矮应收账款、绿存货与总资阵产比率巴（应收账款圆+存货）/曾总资产联+张Lever盆age嚼资产负债率侵负债总额/锡资产总额逗+贱Quick坐流动比率才流动资产/恐流动负债拌—幸Opini积on叫审计意见类欣型静非标准审计锅意见为1，得否则为0垦+绕Year所事务所的审筛计任期状事务所为上阶市公司提供秘审计服务的律连续年限软+刺Bdmt感董事会会议喜次数坦年度董事会吧召开会议次宿数巡？叠CEO禽董事长和总谱经理是否合荣一晨董事长与总姥经理同一人椅为1，否则休为0础+俘Locat稿ion勿事务所所在完地仆与上市公司民本地为1，欺否则为0卡—蝇控制变量俗LnAss认ets僵年末总资产受公司年末总跑资产的自然芒对数掉+报Big10歼事务所规模平当会计师事呜务所为国内铜“十大”则保为1，否则早为0证+均3.3数平据来源和样既本选择私短数据来源棍(1)研究廉所使用的财亮务指标及公子司董事会情喘况数据来自潮巨潮资讯网疑；挥(2)审计竖意见类型和堵上市公司审蝇计费用取自限巨潮资讯网指；提(3)上市姨公司审计费仔用数据和审贤计任期取自彩上市公司年珠报，年报来鼓源以巨潮资慎讯网披露的哈年报为准。醉仔样本选择概本文以陕西芽省上市公司如2013年借年报数据为抖样本，报截止201爸4年4月1择日，陕西省民上市公司共凭有清40家咏，商根据以下方江法剔除部分策上市公司：败(1)剔除交当年上市的拿A股上市公竭司，即公开械上市未满一磨个会计年度湿的上市公司铸；届(2)剔除传陕西省若金融类上市纤公司。金融骗类公司与非路金融类公司份在适用的会匙计制度、财第务状况和经碎营成果等方到面有很大差鞠异，从而可呼能对审计费袜用造成影响霜；寄(腊3恋)剔除同时拌在A股和B伍股市场发平行挽流通股的上但市公司，这既些上市公司想在海枕外浮上市，其披沙露的信息比伯国内多，国护外生法律诉讼风虎险筐大，审计费勾用就会比较晨高；烤(活4夫)剔除叔陕西省粒ST的上市以公司，因为闻这些被特殊袍处理、摘牌砖的上市公司维盈余操作和兔出示虚假财爸务信息的动梳机比较大；彼(欲5师)剔除白陕西省迎2013年老财务信息披站露不完整的迎A股上市公泥司；悠(四6亚)剔除查陕西省拢未公布20钥13年年报粉的上市公司晚。脱经过上述方浅法剔除，最胜终得到上市捎公司样本数差31个。祝表3-3妇雪隶腥欠容者样本选取表扛序号尝代码皱名称葵序号鞠代码惊名称越1司30016上4暂通源石油语17缠60070边7芬彩虹股份都2够30014苏0裂启源装备道18惩00061那0里西安旅游葵3垒30011润6迈坚瑞消防瘦19泻00051客6纪开元投资罩4孤30011患4躁中航电测鲜20思60083阻1伶广电网络仔5宋30010杂3秋达刚路机填21告60070构6邻曲江文旅期6袜60136嚷9慕陕鼓动力插22建00069赚7锣炼石有色映7菌60117路9雕中国西电壳23傍60021属7壳秦岭水泥桌8嘉30002殿3渡宝德股份勒24灵60045截6肝宝钛股份寇9救60024鸦8悔延长化建塞25备60034拌3括航天动力郑10图00083怀7熄秦川发展置26春60045段5踩博通股份沈11闻00079袄6六易食股份称27毛60098泉4困建设机械具12煌60008去0增金花股份姑28荷60037询9概宝光股份聋13华00072庙1陆西安饮食花29膨00056绸1吸烽火电子峡14壶00081困2辣陕西金叶思30奇60195锯8主金钼股份览15误60030暴2早标准股份胁31涨60089围3甚航始空呜动力阻16驾00076游8指中航飞机骗4陕西省上粱市公司审计抬收费影响因规素的实证研陈究过程及结果分析绍4.1描局述性统计突乌总体变量内的描述夜表4-1远吐岛淘桑规不变量描述掩性统计表已N激极小值患极大值侵均值医标准差咬Fee茄31猫21000在0捞55100迷00捕66903侧2.26舞95394钓7.430穴Rof喜31悉0眨.0000显0虾.00遇1星0帮.00盟2粘0荣.000境LnFee照31师12.25柱4葡5仁15.52售2致13.11材1衡0声.611粉LnRof楚31松-10.0提52乡-7.00声8尸-8.45恐1快0绣.814幸RI拘31湖0捧.019饿0民.689必0窃.26糊7棍0不.19条2录Lever渐age体31陕0功.13醉8炸0浮.983锤0其.41而9痛0赏.214榆Quick区31串0贞.216蓄6.87塌8要2.171惹1.548核Opini革on眉31处0爹0牙0叹0布Year勒31钢1橡16横5.26槐4.782幼Bdmt妻31归4角20霉9.03岂3.535咏CEO吸31伟0嚷1傻0挺.10吵0与.301然Locat峰ion评31乱0怪1巾0匪.48溉0评.508鼓LnAss跃ets政31捞19.77店3挣24.20药4裹21.56裕1谢1.178膛Big10淘31排0玉1溜0邀.55鸟0累.506吴根据表4-五1列出的变茶量描述性统就计结果，我夫们可以得出嘴：眨(掉1)201浴3年陕西省就上市公司平铅均支付了约宗67万元的伐审计费用，其最小值为2单1万元，最温大值为55姜1万元，标赵准差为谊95394贫7.430厉，说明不同辩公司之间审题计费用差距推比较大；妙(批2)资产负淘债率均值为散0.41遭9拳，表明资产沸负债率适中欣，企业的偿痛债能力较强历；艘(南3)流动比转率均值为2行.171，宽大于2，说际明资金流动感性较强，可虹能公司的现养金、存货有芹闲置；押(振4)存货和晌应收账款占猎总资产的比孕重均值为0定.26岛7哪，表明企业俊的财务风险歼和运营风险愚不高祥；耐(稳5)事务所纳的审计任期译均值为5.列26，最大栋值为16，唐最小值为1诊，标准差为双4.782纯，表明大多犹数事务所的感审计任期不奸长，事务所刷之间审计任果期的差距较卧大。栗对于虚拟变传量的均值没锁有数量大小偶上的意义，如但可以说明思具有某种性赵质的样本占弹总样本的比蒜例：缠(竟1)审计意秧见类型的均己值为0，说宾明在31个鬼样本中所有侍的样本均出魄具标准无保跳留意见；嘴(体2)董事会醋会议次数的非最小值4，名符合我国《约公司法》对立于董事会每宜年至少召开不两次会议的课要求，均值饰为9.03升，说明董事韵会每年平均量召开会议次汁数大约为9赵次，董事会执的勤勉程度并比较高；天(幅3)董事长场与总经理两兔职合一的上郑市公司约占谦总样本的1舰0%（均值准为0.10给），这些公漫司的独立性态较差，但是臂10%的比敌例较小，说余明陕西省大既多数上市公射司严格遵守扛了董事会的代独立性原则优；炊(费4)会计师井事务所属于密西安市的样恳本有16个钞，约占总样粒本的52%葱，说明陕西凤省有52%锋的上市公司挎选择本地的诵会计师事务篇所为其提供密审计服务；牙(湖5)是否由闪“十大”会既计师事务所销审计的均值香为0.55争，说明在研哲究样本中有绝55%的上确市公司是由益十大会计师故事务所进行仍的审计。筝辆捆审计收费的炕描述性统计货从表4-1丰可以看出审赞计收费最低杰金额为21灌万元，最高乒金额为55伶1万元。我嫂们将31个芬样本观察值耗分为五组，唤每组包括下谜限不包括上鱼限，得到结恶果如下表4极-2。通过久表4-2可榜以看出目前逐陕西省上市押公司的审计扫收费主要集前中在20万揪-60万之起间，这个区奉间包括了8浙1%的上市秤公司，同时及也注意到审叙计收费在1膀00万以上诵的较高收费月也存在。裙表4-2比满臭哑眼塘审计收费样惑本分组统计会表脆审计收费良样本个数逗比例坏20万-4议0万臭7椒23%串40万-6响0万店18村58%采60万-8浑0万摇3腔10%侍80万-1狡00万询1狠3%晴100万以屠上械2崭6%番将数据绘制污成柱状图我蝶们可以进一骨步看出，上物市公司的审烛计收费在统铸计上基本呈蹦现正态分布星。见图4-壤1：问图4-1禽审计收费柱跌状图贱4.2变扰量相关性分播析挺为了检验被微解释变量与砌解释变量以丧及解释变量忠与被解释变店量之间的单昼变量关系，杰我们进行了纽相关性分析秧，得出各变搬量之间的相园关系数矩阵叮（表4-3拖）。防(屈1)对审计捉费用，与总朽资产在0.婶01水平上诵显著正相关屋，相关系数析为0.76周3。富(霞2)对审计姥费用率，与壳总资产在0丢.01水平则上显著负相仇关，相关系剧数为-0.痰874。列(掀3)资产负劳债率与流动庆比率在0.涂01水平上觉显著负相关朱，相关系数均为-0.7阅45。砖(终4)事务所渐所在地与审去计任期在0天.05水平尤上显著正相忧关，相关系泻数为0.4挡10。捎(羊5)由于事虎务所出具的辞审计意见类煤型样本间无聚差别，均为只标准无保留汤审计意见，高所以无法进删行计算。矮为了检验回棵归模型中变他量之间的单辽变量关系，规表4-3列滨示了回归变朝量Pear桐on相关系南数的检验结育果。从单变买量检验的结烂果来看，上榜市公司的总栽资产的变动孕（LnAs瞒sets）阀是影响年报害审计费用的蹲显著因素。改说明上市公悟司规模越大秀，审计收费努越高。资产绘负债率与流消动比率呈显肯著负相关，这说明上市公续司的长期偿衔债能力越强沿，短期偿债器能力就越差烛，反之亦然赖。事务所所璃在地与审计之任期呈显著臣正相关，说覆明在外地的轧会计师事务担所审计任期使较长。各变堆量之间的相骗关性不存在怀太强烈的相谈关性，对于惩多元回归结俗果并无太大侧的负面影响裕，这些解释坡变量可以进并行多元线性伤回归。震LnFee妨LnRof旗RI织Lever档age桌Quick恶Opini杀on疗Year结Bdmt钟CEO蛾Locat北ion暮LnAss曾ets趴Big10腊LnFee位1葡-0.35搂3萍0.294光0.231钢-0.07蛇8诱0家a株-0.04幼3框-0.02敲1节-0.07寄2糊-0.15绳9华0.763谋**垫0.143视LnRof工-0.35牌3哑1茎-0.09还3您-0.33迷8赠0.126耗0毫a桨-0.18误2鸟0.034静0.306需0.009鹅-0.87桶4落**党0.198按RI蜘0.294思-0.09简3格1副-0.08浙7锋0.113责0房a业-0.08摧2牙-0.11寄4按-0.13炉3搜0.246阻0.216程-0.18胡8堤Lever妄age接0.231娇-0.33筝8词-0.08午7咬1避-0.74岂5属**撕0肠a泰0.199段-0.03魔6差-0.18敲5遥0.001栗0.354偷-0.10座7陆Quick释-0.07宽8钞0.126量0.113歪-0.74检5恩**屿1时0星a宜-0.27灌6捧0.168辰0.164舞-0.28本1贤-0.12诵7址0.094返Opini德on唐0茄a忙0有a璃0瓦a邮0亭a碎0宗a厘0各a厅0耍a扔0警a梅0吴a受0雁a胜0士a趟0区a吸Year估-0.04坦3晓-0.18献2束-0.08枣2隶0.199午-0.27屠6妄0幸a旺1钳0.185厨-0.06赶4滩0.410趣*队0.104然-0.32的2题Bdmt坛-0.02址1占0.034妙-0.11摊4限-0.03悔6晋0.168装0皂a租0.185汤1长0.091涝-0.17移7烘-0.03浸4龙0.046脑CEO距-0.07宿2姓0.306筐-0.13辅3座-0.18笨5扬0.164封0士a挪-0.06务4涉0.091吉1宁-0.12迅0棍-0.24乏9淹0.078挨Locat水ion色-0.15壤9搅0.009皇0.246起0.001匪-0.28行1夸0搞a我0.410怀*深-0.17瞧7足-0.12厉0厨1役-0.08狡8谈-0.23师0承LnAss测ets血0.763尖**正-0.87稿4欣**强0.216氧0.354鄙-0.12啊7牛0殿a六0.104浇-0.03随4如-0.24润9垦-0.08呈8甘1碰-0.06肝3吗Big10粥0.143砖0.198仓-0.18障8坦-0.10聪7浓0.094蚊0庭a反-0.32牧2捏0.046瓦0.078巩-0.23铅0包-0.06造3盘1眠表4-3困干彼战晚味拣绵赚待什爪贸相关性系数伟矩阵寿注：**.叫在0.积01水平御（双侧）上剖显著相关。记a.因为咸至少有一个京变量为常量特，所以无法匀进行计算。胁*.在怠0.05菊水平（双侧肌）上显著相蜻关。诚4.3多洞元线性回归吨分析飞本文通过建斗立审计费用榴率模型和审抽计费用模型攀，以审计费绑用率替代审位计费用作为晃被解释变量顾研究审计费云用的影响因纸素，在深入西分析之前有笛必要验证从表审计费用率械角度进行研鞋究的可行性非。轰值得注意的某是，由于本狼文选取的样北本量较小，分各个样本之侮间数据的相州关性有限，乞故将在0.恳05水平上阿显著改为在具0.5水平扑上显著，否完则无法研究煌其相关性。饺段对审计费毫用模型和审林计费用率模元型多元回归忙(杏1)审计费麻用模型回归拒分析升采用统计软广件SPSS植18.0超对上述模型千进行多元回重归分析劫。凶对于具有被幻解释变量L牵nFee的踩模型，Op馋inion电变量为常量贺，将从分析形中删除这一沉变量。吓表4-4饱求央赤再掠模型拟合况情况表叙模型柄R沟R方辰调整R方丢标准估计的爷误差祸1咏0.821和a袋0.675后0.535弄0.416塞a.预测变社量:(常蒸量),B遍ig10，半Bdmt，读LnAs沙sets，裤Quick卷，CEO，猴RI，Lo低catio块n，Yea来r，Lev针erage栏b.因变危量:Ln花Fee功决定系数R帝2制是回归平方东和占总离均输差平方和的隐比例，即蚀R榆2市=SS覆回汁/SS已总哨逆两革谈(式4雹-1)乳用来反映线掏性回归模型昏能在多大程驼度反映被解婶释变量的差瑞异，决定系霸数R烦2掏的值越接近青于1，表示似样本数据对佩所选用的线烈性回归模型昆的拟合越好杂，模型的解毫释能力越强落。用调整后抹的决定系数图R幸2隆判定模型的镇拟合优度，柳消除了R侨2惨对解释变量欢个数的依赖舱倾向。观察鼓表4-4，伤模型的拟合遇优度也就是犁对数据的解锄释能力较强面，调整R董2雄为0.53穿5。经决定系数或委调整后的决植定系数只能史说明在给定棕的样本条件途下回归方程葛对样本观测何值的拟合优畜度，并不能古对总体模型楚的推测，因爽此不能单凭殃决定系数或呆调整后的决址定系数来选鸣择模型，还起需要对回归帖方程和模型玉中各参数的启估计量做显排著性检验。挑表4-5期摆饶辽刻凉付灯方差分析表接模型屑平方和韵df桶均方阳F惊Sig.爪1记回归畜残差宰总计平7.558繁3.643联11.20班0带9婶21猴30伞0.840怀0.173菜4.841念0.001恨a围a.预测变阻量:(常绢量),B共ig10,民Bdmt嘱,LnA使ssets远,Qui影ck,C际EO,R互I,Lo东catio捡n,Ye握ar,L瞧evera拢ge壳b.因变周量:Ln仆Fee丑F的值是回拘归方程的显怖著性检验，泳表示的是模照型中被解释道变量与所有拘解释变量之渔间的线性关羊系在总体上去是否显著做识出推断。方路差分析反映命了模型整体夫的显著性，竖一般讲模型咏的检验Si嫂g值与0.柱05作比较德，如果小于居0.05，约即为显著。顺观察表4-横5，模型是武显著的，显铃著水平为0叔.001，赠小于0.0声5。潜表4-6竖陡狼扩术先松多元线性治回归结果表寨模型坚非标准化系云数箩标准系数约共线性统计欣量胶B际标准误差算试用版陶t锻Sig.腊容差冈VIF梳1侍(常量)煮4.570宴1.585百2.883庸0露.009瘦RI命0谣.707弱0尾.456眯0店.222壤1.550姓0安.136祖*谁0星.754张1.326龄Lever毫age版-免0柄.211蚂0富.615卷-族0事.074粒-淋0玉.342股0谜.735狭0方.333乔3.007萄Quick句-茧0销.054察0旁.086皇-缴0针.138鹿-蛋0衰.636荐0旷.531痕0竹.329艘3.040鬼Year骑-昏0青.001乱0件.020糖-讨0套.009润-疑0辰.055铅0蔬.956掩0秒.617犹1.620棍Bdmt魂0榆.002芹0准.024女0哀.011枕0鱼.083株0强.935乒0工.835秘1.197速CEO紫0口.252着0鼠.267夜0寺.124昼0浇.943请0翼.356蓄*抱0匙.900择1.112支Locat除ion餐-为0彻.144穷0袍.197岛-择0矮.120佳-供0蛙.731乞0泥.473番*脾0头.577徒1.732烦LnAss雨ets盘0伍.393绘0谋.076岗0蛾.757奉5.158泰0粉.000覆**梦0筛.719双1.391硬Big10担0街.238米0聪.165初0鞋.197扫1.443赛0租.164砌*扎0悼.832崭1.202阔**.在恭0.01途水平（双栏侧）上显著欣相关。监*.在姜0.惨5水平（覆双侧）上显锡著相关。始(社2)审计费头用率模型回站归分析爹同审计费用粱模型，对审阶计费用率模畏型进行多元当线性回归：滨拟合优度检虾验、方程显巡著性检验和餐参数显著性横检验。遭采用统计软峰件SPSS括18.0对慌上述模型进促行多元回归怜分析，对于险具有被解释需变量LnR猎of的模型斜，Opin股ion变量剩为常量，将另从分析中删掌除这一变量持。碧表4-7台暴掉傅简扩割模型拟合情括况表划模型肆R鼠R方窝调整R方避标准估计的目误差域1贸0陈.904京a科0.817印0.739怜0.416喉a.预测变帜量:(常闭量),B最ig10,中Bdmt毕,LnA蠢ssets垒,Qui次ck,C秒EO,R幸I,Lo烟catio朱n,Ye酸ar,L处evera级ge险b.因变量衔:LnR零of虎表4-8妖柳络蚊剃奴馒锯方差分析表糖模型触平方和堆df崖均方瞧F继Sig.纳1少回归原残差萝总计疼16.25伟9能3.642养19.90凶2检9尼21筒30筐1.807突0搏.173毕10.41负6廊0悉.000颈a拾a.预测变库量:(常担量),B蜡ig10,芽Bdmt肚,LnA热ssets销,Qui怀ck,C圆EO,R庆I,Lo绢catio罚n,Ye撕ar,L另evera纽ge烟b.因变量矮:LnR耐of振表4-9仔凝求单稼增史多骑元线性回归涌结果表圈模型变非标准化系命数弯标准系数胡共线性统计锅量付B洽标准误差表试用版杏t棒Sig.滩容差暴VIF术1笛(常量)桑4.570诵1.585任2.883猛0.009羽RI沫0.707熄0.456传0.167袭1.550爽0.136访*堆0.754助1.326锄Lever鄙age锹-0.21惯1瞧0.615貌糊-0.05岗5占-0.34凉2愁0.735常0.333屋3.007至Quick宋-0.05馅4暮0.086蓄-0.10戒4列-0.63断6碑0.531拿0.329糖3.040友Year其-0.00闻1联0.020梢-0.00报7训-0.05顶6援0.956隔0.617案1.620独Bdmt响0.002勤0.024榨0.008堂0.083汉0.935雁0.835内1.197尝CEO状0.252犬0.267浩0.093皂0.943碎0.356驰*棕0.900霜1.112熊Locat割ion小-0.14它4次0.197意-0.09援0赚-0.73砍1匙0.473军*播0.577敢1.732敲LnAss惹ets蚁-0.60睁7坟0.076尺-0.87毯9乓-7.98穷0到0.000准**尊0.719竹1.391匙Big10亏0.238龄0.165击0.148起1.443撇0.164忠*松0.832岔1.202至**.在丰0.01许水平（双逐侧）上显著抹相关。典*.在浪0.斗5水平（盼双侧）上显碌著相关。耀图4-2龙回归方程的壶残差正态分借布概率图夹通过回归方芦程的残差正础态分布概率烧图（图4-鹅2）可以看理出，残差分列布符合正态另分布，表明滑对审计收费租变量有直接稼影响的变量拌几乎都包含茶在回归方程究中了。偏饶如分析从审计挺费用率角度田研究影响因鞠素的可行性锋检验变量之茶间的多重共棋线性，可以驰通过方差膨且胀因子VI鞠F来进行。卸因为次VIF咬j估=（1-R知j岛2北）脉-1浸四探叶切美鹅（式4-2周）纱式中R励j利2温是以X合j小为因变量对畏其他自变量咬回归的决定尘系数，若V福IF捕j惹的值大于1舌0，则表明拨R救j不2件大于0.9交，说明自变扛量是其他自版变量的线性纯组合，因而胞存在较严重尚的多重共线刊性。由多元诚线性回归结榜果，我们可捐以看出，各术变量的方差茎膨胀因子V疾IF均小于昼10，说明例变量间不存采在严重的多蔽重共线性。笋从调整后的缺决定系数R丽2担、统计量F哑和Sig值答三个方面对杠审计费用模渴型和审计费救用率模型进本行比较：聪(1)从审汽计费用模型预和审计费用励率模型的拟奸合情况来看对，审计费用智模型调整后桃的决定系数渗R顽2毙为0.53肆5，审计费便用率模型调粉整后的决定铺系数R钱2颈为0.73填9。相比较厨，审计费用杆率模型的解寿释度比较高用，说明各影踪响因素对审灰计费用率的顷解释度要高莫于对审计费茎用的解释度子。恳(2)从审斜计费用模型息和审计费用担率模型的方核差分析情况友来看，审计们费用模型的纹统计量F=相4.841茶，而审计费扎用率模型的爹统计量F=布10.41欠6，审计费丧用率模型的夸F值10.统416大于捎审计费用模除型的F值4任.841，神说明审计费白用率模型比往审计费用模姨型更具有统妻计意义。嘱(3)从审陪计费用模型亭和审计费用秀率模型的方笛差分析情况瘦来看，审计灭费用模型的岗相伴概率值挣Sig为0批.001，骑审计费用率沿模型的相伴绣概率值Si蒙g为0.0同00，均小恳于0.01要，说明因变记量与自变量舍之间确实存扮在线性回归戒关系，而且屯总体线性关楚系显著。拳观察表4-外6和表4-桶9，上市公斤司年末资产顷总额对审计趋费用和审计魄费用率的影径响程度不同罩，回归系数支方向相反，问但绝对值之尚和等于1，码这是因为审权计费用率是教审计费用与录上市公司总浪资产的比率敲，取自然对区数导致；除帖上市公司年每末总资产外核，其他变量僚对于两个模添型的回归系读数和显著水棉平一致。窑通过上述分深析，我们可湖以看出审计棚费用与审计性费用率具有跨相同的影响羊因素，而且疼审计费用的姥各影响因素孟更好的决定布审计费用率兴，从而利用先审计费用率鸦模型比审计缠费用模型更肺适合研究审狡计定价的影葛响因素。得墙表审计费用率炮影响因素分或析军审计费用率婆模型多元线列性回归结果质如表4-9黄所示，通过惨分析得出：瘦(1)上市赢公司总资产矮与审计费用赵率在0.0卫1的水平上代显著负相关抢，也就是说衰与审计费用暂在0.01零的水平上显其著正相关。载由于本文选明择上市公司宋资产规模作晕为审计费用歉影响因素的尖控制变量，糊所以可以证大明上市公司谢的规模与审语计费用呈显喝著正相关关酸系。计Frani俩cs（19谷84）宇[6]元以澳大利亚旁上市公司的摸审计收费为品样本，研究察发现上市公善司的资产规今模与审计收倍费显著相关玻。浑(2)弟应收账款、脸存货与总资嗓产的比率与婆审计费用率扶在0.5在止水平上显著节正相关钥，与预期假震设相符。说碌明应收账款馒和存货的审旨计需要会计斗师事务所花吧费更多的时处间，审计工销作较复杂，千产生更高的书审计成本，积从而被审计秤单位需要支但付更高的审黄计费用。苦Firth溉（1985秃）唉[13]伞、伍利娜（版2003）隙[14]寿和张继勋（蜻2005）鞭[15]伯等使用存货瓦和应收账款丙占总资产的泰比重表示被船审计公司的守业务复杂程瘦度，研究表辣明这些因素旗对审计收费味有显著影响套。京(3)资产列负债率与审际计费用率呈固负相关，但告影响不显著为，与预期假允设不符。理四论上说，资凝产负债率越舒高，偿债能残力就越差，酷预期的审计决风险就越高鉴，审计费用拍就会越大。拘但是观察表乐4-1，资誉产负债率的啊标准差为0网.214爱，各样本之愉间的差距不隙大，而且这做一变量的相使关性较弱，始说明资产负零债率对审计遣费用的影响甘不大。皂(4)流动葡比率与审计祝费用率呈负折相关，但影沫响不显著，命与预期符号驼一致。说明荷流动比率越那大，短期偿盗债能力越强穿，上市公司斜面临的财务炉风险越小，唤从而需要支嘱付较低的审狭计费用。伶(5)由于稼样本中审计素意见类型均或为标准无保银留意见，故梁无法研究其备对审计费用欠率的影响。络(6)审计向任期与审计赛费用率呈负卖相关，但影嚼响不显著，慧与预期符号为不符。审计承任期越长，贺会计师事务遵所在对上市约公司审计时辈效率会提高间，交易费用宫会下降，因维此年限越长宜，审计收费央越低。加之峡这一变量的晕相关性较弱桑，说明审计样任期对审计棒收费的影响侄不大。侮朱小平和余三谦（200尽4）母[16]挑通过选取2唯002年公学布年报的8亡70家上市名公司进行实筒证研究，结牌果表明审计懒任期与审计垒收费具有显耐著相关性。洗(7)董事挠会会议次数喊与审计费用仓率呈正相关冲，但影响不胃显著。勤勉熟的董事会对朗财务报告的芒监管水平比糊较高，更会刃支持购买高眉审计的审计身服务，从而档支付更高的驾审计费用。搂但由于这一梅变量的相关遵性不强，说该明董事会会泄议次数对审金计费用的影需响不大。贼(8)董事贫长与总经理乱（CEO）受职位合一与泻审计费用率必在0.5的侄水平上显著珍正相关，与昂预期假设相肿符。我国董寺事会制度尚刮不完善，董触事长不能很后好的履行自音己的职责，辩对公司治理忽的影响不明译显。这样董辱事长和总经鞋理是否两职浴合一与审计首费用率的相辆关性不强，奶对审计费用糠的影响不大衔。母郭葆春（2末009）导[18]初通过运用2被006年沪投深两市上市戒公司的实证结数据对我国悔审计定价影阴响因素进行各实证研究，鱼结果表明董汪事会规模、蓬董事会勤勉凶程度与独立燕性直接影响无审计定价。迅(9)事务蠢所与上市公辫司位于同一岔地区与审计处费用率表在0.5的俩水平上显著湿负相关，与择预期假设相锐符。陕西省招上市公司更孔愿意选择本泽地的会计师喜事务所进行物审计，且与咸外地的事务婆所相比，审程计收费更低镰。以(10)事念务所规模与录审计费用率割在0.5的饭水平上显著扛正相关，与想预期假设相姨符。事务所赏为维护自身络品牌，能够珠提供高质量写的审计服务讯，审计收费运相对于小规无模的事务所愧也较高。谢刘霞（20成14）窄[12]蜻对2003表-2009鹊年A股上市钱公司审计费纽用进行分析亿，结果表明萄事务所规模颈越大、品牌滴声誉越好、这在省内审计鸟市场地位越富领先，其越调能够获得高秒额审计费用绣。薄4.4垃规范审计收召费的意见和跃建议久(1)练进一步完善产审计收