中国税制改革与发展的思考

中国税制改革与发展的思考内容摘要中国税制改革的历程“十一五”时期税制改革的内容、效果及存在问题今后税制改革的环境：国内、国际税制改革的趋势一、中国税制改革的历程（一）有计划商品经济时期的税制改革（1978～1993年）（二）社会主义市场经济初期的税制改革：1994年工商税制改革（三）“九五”、“十五”时期的税制改革（1995-2005）（一）有计划商品经济时期的税制改革（1978～1993年）1.1978～1982年的涉外税制改革。《中外合资经营企业所得税法》《个人所得税法》《外国企业所得税法》对中外合资企业、外国企业继续征收工商统一税、城市房地产税和车船使用牌照税，初步形成了一套大体适用的涉外税收制度。（一）有计划商品经济时期的税制改革（1978～1993年）2.1983年第一步“利改税”方案。将新中国成立后实行了30多年的国营企业向国家上缴利润的制度改为缴纳企业所得税。从理论上和实践上突破了国营企业只能向国家缴纳利润、国家不能向国营企业征收所得税的禁区。（一）有计划商品经济时期的税制改革（1978～1993年）3.1984年第二步“利改税”方案和工商税制改革。我国改革开放之后第一次大规模的税制改革。发布了关于国营企业所得税、国营企业调节税、产品税、增值税、营业税、盐税、资源税的一系列行政法规。发布了关于征收集体企业所得税、私营企业所得税、城乡个体工商业户所得税、个人收入调节税、城市维护建设税、奖金税（包括国营企业奖金税、集体企业奖金税和事业单位奖金税）、国营企业工资调节税、固定资产投资方向调节税、特别消费税、房产税、车船使用税、城镇土地使用税、印花税、筵席税等税收的法规。1991年，第七届全国人大第四次会议将中外合资经营企业所得税法与外国企业所得税法合并为《外商投资企业和外国企业所得税法》。（一）有计划商品经济时期的税制改革（1978～1993年）我国税制逐步转化为多税种、多环节、多层次的复合税制，税收调节经济的杠杆作用日益加强。（二）社会主义市场经济初期的税制改革：1994年工商税制改革1994年我国启动了新中国成立以来规模最大、范围最广、内容最深刻、力度最强的工商税制改革。1．全面改革流转税。2.对内资企业实行统一的企业所得税。3．统一个人所得税。4．调整、撤并和开征其他一些税种。如调整资源税、城市维护建设税和城镇土地使用税；取消集市交易税、牲畜交易税、烧油特别税、奖金税和工资调节税；开征土地增值税、证券交易印花税；盐税并入资源税，特别消费税并入消费税。（三）“九五”、“十五”时期的税制改革1．启动“费改税”和“税费改革”2000年10月22日，国务院颁布《中华人民共和国车辆购置税暂行条例》，自2001年1月1日起在全国范围内征收。取消了车辆购置附加费。从2000年开始，在农村开展税费改革，逐步减轻农民税费负担，直至取消农业税。2．试点增值税转型。从2004年7月1日起，增值税从生产型向消费型的转型开始试点，即在东北三省选择部分行业试行扩大进项税额抵扣范围，为接下来的全面推广积累经验。3．改革出口退税制度。出口综合退税率一直在提高，1998-2003年间，综合退税率自8.29%提高到9.24%，后又提高到11.8%。2004年，对出口退税机制进行了改革，建立起中央和地方共同负担出口退税的新机制。自2005年1月1日起，调整中央与地方出口退税分担比例，国务院批准核定的各地出口退税基数不变，超基数部分中央与地方按照92.5：7.5的比例共同负担。4．所得税收入分享改革。自2002年1月1日起，改革按企业隶属关系划分所得税收入的办法，对企业所得税和个人所得税收入实行中央与地方按比例分享的办法。2002年，50%：50%2003年起，60%：40%二、“十一五”时期税制改革的内容、效果及存在问题（一）“十一五”税制改革的内容（二）“十一五”税制改革的效果与存在问题（一）税制改革的内容2003年党的十六届三中全会《关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》指出：分步实施税收制度改革。按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的原则，稳步推进税收改革。

税改方案1：十六届三中全会《决定》改革出口退税制度统一各类企业税收制度增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围完善消费税，适当扩大税基改进个人所得税，实行综合和分类相结合的个人所得税制实施城镇建设税费改革，条件具备时对不动产开征统一规范的物业税，相应取消有关收费在统一税政前提下，赋予地方适当的税政管理权创造条件逐步实现城乡税制统一税改方案2：“十一五”规划

在全国范围内实现增值税由生产型转为消费型适当调整消费税征收范围，合理调整部分应税品目税负水平和征缴办法适时开征燃油税合理调整营业税征税范围和税目完善出口退税制度统一各类企业税收制度实行综合和分类相结合的个人所得税制度改革房地产税收制度，稳步推行物业税并相应取消有关收费改革资源税制度完善城市维护建设税、耕地占用税、印花税税改进程盘点:已实施项目按时间顺序：改进个人所得税——费用扣除标准＋自行申报：2006.1、2008.3城乡税制统一：取消农业税－2006.1完善消费税：2006.4统一内外资车船税：2007.1修订车船税、城镇土地使用税、耕地占用税、城市维护建设税和教育费附加：2007、2007、2008、2010、2010企业所得税“两法”合并：2008.1增值税全国转型：2009.1营业税改革：2009.1燃油税：2009.1资源税改革试点：2010.6税改项目1：增值税改革增值税的意义：对增值额征税出生背景：抑热＋增收＋征收率低时过境迁：生产型→消费型04年7月1日：东北试点——四年之久07年7月1日：中部26城市试点08年7月1日，内蒙古自治区东部五个盟市、四川汶川地震受灾严重地区。

09年1月1日：全国实施消费型增值税：允许纳税人在计算增值税时，扣除当期因生产产品或劳务而外购的原材料、燃料、低值易耗品、包装物等的已征税款，同时允许一次性抵扣当期外购固定资产的已征税款增值税全国转型的内容（1）允许企业抵扣新购入设备所含的增值税；（2）取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策；（3）将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3％；（4）将矿产品增值税税率从13%恢复到17％。财政部估算成本2009年实施该项改革：减少当年增值税收入约1200亿元减少城市维护建设税收入约60亿元减少教育费附加收入约36亿元增加企业所得税约６３亿元增减相抵后将减轻企业税负共约1233亿元。税改项开目2：柜“两税灰合并”“合并”范捏围：企业所得江税与外商衣投资企业缘瑞和外国企危业所得税车船使柏用税和筝车船使换用牌照项税房产税忠和城市惕房地产猛税土地使坚用税+耕地占冶用税城市维护冷建设税＋颜教育费附增加重点：企快业所得税---四个统一利益受死损方：爸阻力颇居大的改为革牵动增值甘税转型：德“捆绑上寻市”企业所四得税法旋的改革汁内容统一税法土；统一税率短；统一税养前扣除镜；统一税收现优惠政策枪；对盈利低诸的小企业颠实行低税番率照顾；实行鼓抄励高新炭技术企秀业和其面他企业适的税收夸激励政有策。根据最杆初测算院，2008年内资启企业减纷少所得油税1300亿元，神外资企具业增加400亿元，仁两者相露抵，实吩际减少葛税收收擦入900亿元。新旧企业买所得税法从的部分比买较原税法新税法纳税人独立经济核算的企业或者组织在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，个人独资企业、合伙企业不适合此法。应纳税所得额应税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额工资扣除标准支付给职工的工资按照计税工资标准扣除企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除保险金扣除按国家规定为全体雇员上交的各类保险基金和统筹基金，在规定的比例内扣除。向商业保险机构投保的不得扣除。企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。向商业保险机构投保的不得扣除。原税法新税法工会经费、福利费、教育费扣除标准工会经费、福利费、教育费，分别按计税工资总额的2％、14％、1.5％计算扣除。企业发生的职工福利费支出、工会经费，不超过工资薪金总额14%、2%的部分，准予扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

业务招待费扣除标准业务招待费，按实准予扣除的限额规定为：年营业收入不到1500万元的，不超过年营业收入的5‰;年营业收入在1500万元以上，不超过这部分营业收入的3‰；企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。广告费、业务宣传费扣除标准广告费支出不超过年销售(营业)收入2％的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。粮食类白酒广告费不得在税前扣除。业务宣传费(包括未通过媒体的广告性支出)，在不超过销售额或营业收入5‰范围内，可据实扣除。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。原税法新税法公益性捐赠支出扣除标准公益，救济性质的捐赠在年度应纳税所得额3％以内的部分，准予扣除。企业的公益、救济性质的捐赠准予扣除的计算程序：①调整应纳税所得额，将企业已在“营业外支出”中列支的捐赠额剔除，计入企业的应纳税所得额；②将调整后的应纳税所得额乘以3%，计算出法定公益、救济性质的捐赠扣除额；③将调整后的应纳税所得额减去法定的公益、救济性质的捐赠扣除额，其差额为应纳税所得额。企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。关于生产性生物资产生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：

（一）林木类生产性生物资产，为10年；

（二）畜类生产性生物资产，为3年。税收优惠年应纳税所得额在3万元（含）以下的企业暂按18％的税率征税；年应纳税所得额在3万元－10万元（含）的企业暂按27％的税率征税。高新技术企业减按15%征税，且新企业免税两年。新创办软件企业自获利年度起，享受“两免三减半”即免税两年、减半征收所得税三年的优惠。

校办企业、农场的经营所得暂免税。

第三产业企业可在一定期限内减、免税。“老少边穷”地区新办企业可在三年内减免。技术转让及其相关咨询培训年净收入在30万元以下的暂免征收所得税。符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；“三免三减半”（《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目）（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；（四）符合条件的技术转让所得；（五）本法第三条第三款规定的所得。原税法新税法企业支出的加计扣除安置待业人员达到规定比例的；新办劳动就业服务企业；企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；（企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。）（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。

其他税收优惠利用三废原料的企业可在五年内减免。创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入（90%）。企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。本法公布前已经批准设立的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后五年内，逐步过渡到本法规定的税率；享受定期减免税优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从本法施行年度起计算。原税法新税法税改项烦目3：役营业税储改革扩大营业晕税纳税人指范围，不偶仅在境内页提供劳务涉的单位或尼个人需要扩缴纳营业衔税，而且梯在境内接坛受劳务的秩单位或个期人，也是裙营业税纳陪税人。扩宽视同秃销售范围屡，即居民酸个人将不叛动产或土宪地使用权圾无偿赠送猪其他单位或或个人，延也属营业烈税征税范园围。调整部分斤项目征税假范围，即凭对过去符厉合缴纳营递业税条件掠但未纳入吨征收范围脊的行为，挠明确征收悲营业税并杆对其中部管分项目仍杂给予免税锣照顾对于营蕉业税额数的规范本、兼营稀和混同哀销售行监为征税臣的划分酿，申报刑纳税期笼限和纳市税地点侮的表述葬做了相狸应的修荡改。税改项瓣目4：海个人所沈得税任仙重道远功能：筹集收脉入＋调佳节分配问题：调汪节收入作路用不理想特点：11个榜类别—说—分类朋计征＋宜源泉扣欺缴分类计竿征，综铃合计量斤个人收居入能力练欠佳收入分耗配差距岗凸现方向：溪实行综铃合和分睛类相结洲合（新一宅轮税改旷已确立违，2003）目前仅叨迈出第包一步：它提升扣赶除额＋相高收入海者和多伍处收入那者自行办申报个税具体硬改革内容（1）提高苦费用扣挑除标准舰。第1次提高参：2006起.1.1，800窗→16倾00第2次提高：200卖8.3该.1，160烦0→浊200昼0（2）对储皇蓄存款仰利息所锤得暂免典征收个破税。2008明.10.目9（3）承包军承租经眠营所得畅必要费唉用扣除垫额调整逼为200展0元，外巨籍人员锣等纳税西人的附后加减除疲费用调剧整为每介人每月280面0元。（4）200使7年起，12万以上妈自行申惜报纳税税改项目摊5：消费怀税改革（1）新增悟税目高尔夫拐球及球陆具、高孕档手表裕、游艇胜、木制昆一次性觉筷子、攻实木地耻板等（2）取消每汽油、破柴油两强个税目锻，增列坊成品油垫税目，亲汽油、选柴油作冤为该税仆目下的脖两个子雷目。在成品油顿下，增列旨石脑油、舟溶剂油、旱润滑油、柱燃料油、池航空煤油巡寿等五个子黑目。（3）取消粉“护戚肤护发筑品”税扰目原属于护蒙肤护发品傅征税范围巧的“高档讨护肤类”靠化妆品列扎入化妆品斑税目。（4）调整小扩汽车税目每税率。取消小汽义车税目下活的小轿车谅、越野车扎、小客车鸟子目。在小汽车显税目下分料设乘用车欺、中轻型站商用客车草子目。（5）调整呼摩托车畜、汽车殖轮胎和栽白酒税摊率。消费税六改革突质出“两毕个重点铲”突出了促剖进环境保送护和节约存资源的重稼点。突出了合处理引导消兼费和间接抗调节收入鲜分配的重种点。2008引，修订《盾中华人民逼共和国消茂费税暂行摇条例》（1）上升法陈律层级。199象4年以来出泰台的消费军税政策调献整内容，遥更新到暂幼行条例。金银首饰的、铂金首废饰、钻石荣及钻石饰舅品的消费涉税调整到彼零售环节义征收，对卷烟和游白酒增加忧复合计税汤办法消费税抚税目税狠率调整（2）纳税胜申报期吨限：10日延长到15日；对仁消费税期的纳税仙地点进五行调整与增值税吼条例相衔坏接成品油税矩费改革（1）无铅汽圾油的单位蒙税额：每宋升0.2元→每率升1.0元含铅汽油掩：每升0.28元→每呢升1.4元（2）柴油刻：由每震升0.1元→每岂升0.8元（3）石脑适油、溶箭剂油和娇润滑油励：每升0.2元→每拦升1.0元。（4）航空煤仙油和燃料逮油：每升0.1元→每升0.8元。（5）改革取帮消了公路翻养路费等6项收费律，逐步午有序取匆消政府之还贷二殿级公路月收费，挑同时相今应提高伟成品油劣消费税葱单位税弦额，改要为价内爽征收。税改项目沈6：取消茄农业税全国范怨围内彻叙底取消亿农业税无：200睁6.3鼠.14；第十份届全国展人大第惜四次会匀议农业税护：中国贵历史上尝延续260帆0年结束农民导种田交税风的历史每年减轻愧农民负担感超过133切5亿元。税改项理目7：搜资源税数改革试誉点启动新载疆原油女、天然袋气资源候税试点宰改革：201汤0.6洲.1新疆201粱0年的资旁源税收胡入高达19.训1亿元，同租比猛增232匪.3%。2010年7月，国务覆院西部工沫作会议决老定，将在标西部12省区对敏煤炭、店石油、怀天然气曲等资源涨税由从顶量征收揭改为从两价征收尚。新疆方案（1）从2010年6月1日起，在行新疆开采榆原油、天旁然气的纳菊税人缴纳以的资源税悉实行从价召计征，税押率为5%。（2）考虑到育公平税负恭、便于征呼管的原则帐，取消过青去对原油乞开采过程盟中加热、习修井用油塑免征资源汉税的规定仁，而改为屡：纳税人锁开采的原留油、天然敬气，自用烤于连续生灾产原油、煤天然气的券，不缴纳滑资源税。（3）自用于展其他方面局的，视同编销售，依创照规定计乖算缴纳资棕源税；为来鼓励低品的位和难采报资源的开融采，提高旦资源的回膜采率和利盒用效率，悲对稠油、哗高凝油、巧高含硫天最然气和三粮次采油实孔施减征资刚源税的政绑策。（4）运用岸简便征倒收的办色法落实蜻资源税勇减税政摇策。（二）“春十一五”民税制改革纹的效果与杯不足“十一宝五”时绣期的税限制改革颗：总体评舞价：在国内蔑外环境选发生深蓝刻变化念的背景嫩下筹划鸡和推进格的。基本完气成了预肚定的税亦制改革唉内容体现了“灾简税制、越宽税基、数低税率、觉严征管”左的税改精塑神。税改的积拌极意义（1）竭税改内蜂容全面包括增牺值税、炭消费税柄、营业壶税在内梢的流转扒税改革农业税澡改革统一内外馅资的企业短所得税、滔统一内外犁资企业的弹车船税、宜城镇土地睬使用税、顾耕地占用加税、城市栽维护建设延税、教育距费附加个人所得浇税改革资源税艇改革零星税种税改的积特极意义（2）优扑化税制结倍构是一场实况质性的税纯改：以“新一辉轮税制改差革”为名类义推进的耕企业所得番税两法合启并以“结用构性减接税”为悼背景推锦进的增局值税全弄面转型统一内仙外资的慰所有差松别税收股制度（假企业所沫得税、鄙车船税碰、城镇拨土地使振用税、陡耕地占价用税、简城市维票护建设渡税、教揉育费附捧加）中国税蛾种变化筛情况1994年2010年税种增值税、营业税、外商投资企业和外国企业所得税、企业所得税（按行政隶属关系划分）、个人所得税、关税、消费税、船舶吨税、资源税、城市维护建设税、城镇土地使用税、房产税、城市房地产税、固定资产投资方向调节税、土地增值税、车船使用税、车船使用牌照税、屠宰税、筵席税、耕地占用税、契税、农业税、农林特产税、印花税增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、关税、消费税、车辆购置税、船舶吨税、城镇土地使用税、房产税、耕地占用税、土地增值税、车船税、契税、烟叶税、印花税、城市维护建设税、资源税（海洋石油企业缴纳的部分归中央）税改的捷不足1.税灯制结构熊不合理（1）所虚得税与流元转税的比捡重不当199呢9-2碌010古年，流贝转税占喷全部税沙收的比肌重平均叼为55豆.87暂%，所对得税占拘比则为可23.复94%94年踪蝶税制改跳革以来环，没有洒发生根熔本性变卧化（2）歧喊视消费，纺鼓励储蓄居民获取猫收入环节凑的税负较累轻，消费水商品和劳贺务时的税恰负偏重含税的任商品和珠服务的壁价格较负高→消灿费不足199括9-2我010梢年我国备主体税汽制结构中国税边收收入散结构（昨201姓0）（2）税披制功能存演在缺陷筹资功仁能有力能；但调汇节和稳蛾定功能晋不足税制对匹收入分雀配、资熊源节约坡、环境慨保护等仪方面的捡调控力冻度有限耻。税制的雨“自动苦稳定器橡”安排翁不明显告：在全井球金融嘱危机的驴背景下跟，西方乐国家出非台的减身税方案厨中，主上要以个杰人所得极税的调赛整为主培，而我乳国的“柔结构性巷减税”迷计划则断以流转解税为主间，由此修可见一声斑。三、今后惭税制改革什的环境：谈国内、国敞际1．税岔制改革轰面临的批国内环矩境（1）仍经济发评展方式屯转变（2）酬调节居剧民收入钢分配（3）挥节能环炊保（4）愧未来的拳财政运暂行环境税改的现实依据按：税制要素与时俱进一个永恒厚的主题：与时或俱进性低最强匹配：税收制雹度←→趟经济社边会环境现实：两者之愿间不相蜂匹配目标：功能齐全目、结构优贝化、筹资范有力税改的通国内环槐境（1）经济喉发展方撇式转变“转变经活济发展方卖式”的两俯个高度：“关系沫改革开关放和社宇会主义诱现代化步建设全捆局”“深入贯涛彻落实科敲学发展观甜的重要目突标和战略利举措”决定中棒国现代盗化命运鄙的三个餐重大抉权择：转变经戴济发展属方式社会制度仪转型经济体制袄转轨（2）男调节居敢民收入威分配过去：驳我国人赞均GDP只有约200美元，“温基尼系数浆”不到0.2（上世纪70年代前）现在：2009年基尼杀系数为0.4征7（世界银暂行的测算贴），接近远拉丁美洲眉和非洲国械家水平一个提法回：“尽快闸”扭转缎收入分乳配差距论扩大趋摘势（“浇十二五随”规划煌纲要）GDP分拳配格局的铃变化GDP分村配格局的希变化——政迈府收入——城镇纽奉居民收入——农卖村居民鉴收入（3）背节能环弦保数据：1978带年以来，困我国的能早源总消耗病量平均增吓长率超过朴5%，是开世界平均老增速的近耕3倍，其瞒中200房诚9年5.民21%。200签8年我醒国GD俘P占全框球总量策的7%垫，能源泼、钢材丙和水泥带消耗分术别占世刘界消耗掠量的1坊5%、沸38%粪和50配%左右的。能源综合合效率灭约33除%，比趴发达国烘家低近沿10%应。以化石燃盗料为主（文煤炭、石袭油），易蔽引发严重艰的环境问慌题。能源消费拥结构中，隐煤炭消费浆平均占68.店2%，石油蓄消费占21.5桥%（200颈0-2搅008）燃煤导打致的：狼全国烟乌尘排放挂量的70%、二氧化锦硫排放量猴的85%、氮氧恭化物的67%、二氧化假碳的80%承诺（2009冷.11.智26）：2020年单位GDP二氧化碳掘排放比200础5年下降40-4统5%；剩下妖不过10年的时召间（4）未顺来的财政纤运行环境第一，删国内视则野人均GD养P：2恨009年帮为362今0美元；务2010菠年为43缸00美元睬（初步测御算），跻猪身于中等亏收入国家基行列中等收羊入国家慎的财政父民生支砌出指标拴：教育支出锹占GDP走：4%；点医疗卫生吼支出占比芝：3.1晕%；社会暂保障支出恰（狭义）源占GDP旧：5%中国的济现状：教育：3酒.11%雕；医疗：秘1.2%盐；社会保仍障：2.韵27%问题：掏存在着陆巨大民购生支出漠需求目的：避聪免“中等锻收入陷阱帜”要求：棋需要依榴靠高额熟的财政娘收入做吩支撑；恳不宜做计大规模篮的“减恰税”改说革第二，国训际视野小口径宏酱观税负：18.技39%，201驶0年低于OEC驳D国家34.8脸%（2008）低于发展均中国家的35％更低于工落业化国家虏的45％大口径迎“税负馆”：31%颜-32鹊%（周天削勇）：婆算上预地算外收侨费、土神地出让架金、社覆保基金25.4众%（吕冰洋磨、禹奎，2009）：不湖考虑社醒会保险蹲付款30.2题%（吕冰洋厅、禹奎，2009）：考虑册社会保险礼付款“大财政偏”短期内影无法实现板：财政收胞入国有企偷业利润预算外收拜入制度外收改入债务收入国有资源诉收入（尤腹其是土地暖租金收入同）要求：析进行上矩述收入盲的结构慈调整的陵同时，全维持一且定的财铃政收支况规模，顷不宜进此行大规懒模的减辫税改革2.税制敞改革面临夸的国际环恩境自201虎0年下半介年世界经仆济进入相内对平稳运抽行的阶段猫，经济增杂长率保持体在5%的鱼水平上，懂新兴经济按体和发展猾中国家的屑预期经济沸增长率相渴对较高，毅在7%的动水平上平棉稳波动.经济复糖苏的势爬头尚不歉够强劲两，引领上新一轮怀经济增路长的突青破性技孕术创新形和经济辆增长点熟并没有刚出现.（1）外屿需高速增涨长的空间掘越来越有割限。（2）捕全球资榨源与环箭境的压谊力越来旁越大。四、税制结改革的趋盐势“十二番五”时泉期，中敲国将面榴对着深答刻的国誉内外经叙济社会滩环境的溉变化。税制总体症格局的变丛革或调整聪，服务于次：经济发展体制改件革内外部环雾境的挑战24字原辆则：优化木税制结构日、公平税眼收负担、寻规范分配菠关系、完肚善税权配植置目标：功当能齐全、拖结构优化还的税制体葵系税改方案乌1：“十钞二五”规右划纲要总体：“完善抖预算制再度和税灾收制度坏，积极壁构建有池利于转银变经济轰发展方莲式的财劫税体制拨”；“相按照优节化税制富结构、打公平税蜻收负担赶、规范必分配关巾系、完得善税权蓝配置的炸原则，绍健全税环制体系横，加强富税收法由制建设振”具体：扩大增俗值税征之收范围欲，相应依调减营夏业税等日税收。合理调整且消费税征翼收范围、驰税率结构税和征税环茶节。逐步建你立健全决综合与鞭分类相织结合的匠个人所使得税制摩度，完逼善个人镜所得税句征管机监制。继续推进打费改税，释全面推进挠资源税和哑耕地占用额税改革。研究推成进房地挣产税改屠革。积极推洞进环境梳税费改津革，选夫择防治逢任务繁林重、技面术标准荐成熟的执税目开浮征环境械保护税喉，逐步凳扩大征键收范围余。税改方间案2：政府工作叔报告（2011）“十二长五”时获期的主虫要财税其任务“加快君财税金甘融体制爷改革，易积极构贱建有利帅于转变蠢经济发千展方式炎的财税锁体制”“深化贷资源性狸产品价斥格和环执保收费低改革，婶建立健绿全能够乞灵活反捆映市场姥供求关盾系、资同源稀缺者程度和疏环境损板害成本购的资源顽性产品既价格形乐成机制坟”。1.增值填税扩围改黎革增值税与沉营业税的化纳税范围漏各有不同伤，增值税萍主要针对妥第二产业粘（其中建冷筑业适用志于营业税赖），营业捷税则适用估于第三产青业。问题1杀：营业税耳的税负靠重于增照值税，型特别是碧在增值贤税转型吹后。营业税争的征税需范围如愈交通运辰输业、爷仓储业似、建筑防业等与手制造业属等第二哈产业密糕切相关艳，相互易之间属响于上下带游产业宗，分属帆不同的榜税种造辨成税负怨不均措施：实埋行增值税寄“扩围”寒改革---生产性饺服务业食由原来茅属于营落业税范腐围，转庙为增值止税征收滋范围目的：转公变经济发碎展方式、父调节产业戴结构、实考现产业间那税负基本破均衡、完蛮善增值税染抵扣链条“扩围”希的改革成味本以20称07年慕为例，雨若将交枝通运输庸业、仓木储业、蛛建筑业史的营业刷税税基屿划入增桌值税，化假设税引负不变授，将使接地方财栋政减少警税收收旨入大概揭为13美00亿六，占当拦年地方哑本级财印政收入贱的5.栏5%。问题2200麦9年增南值税改水革，设框备投资够纳入抵颤扣范围哗，鼓励妥“设备帐投资”功，但房饺屋和建迫筑物投道资尚未课纳入抵边扣范围模，非完扔全“消燃费型”目标：消侧费型增值钓税，即将规设备投资宽、房屋和俘建筑物投径资全部纳拦入抵扣范勤围。2.消夹费税改顽革（1）调毙整征税范对围对未征税容的各类奢枕侈品和高鉴档消费品途征税，比罗如私人飞税机和高档物家具、电心器、服装犁、食品、校饮品等。从资源踪蝶和环境泊保护的龄角度考田虑，扩终大征税卷范围，触将电池签、塑料棋包装袋稳、含磷买洗涤剂诞、氟利侵昂、包罪装材料剃、化肥腔、农药要、电力姜等消费言品和能翻源纳入椒消费税享的征税逃范围。（2）适当提晌高税率奢侈品、争高档消费里品，如高涌档手表、福游艇、高乎尔夫球及驴球具等不利于资态源、环境血保护的应午税消费品浆：成品油对排气量坏和尾气排宪放标准不肃同的小汽逗车、摩托声车实行差这别比例税瘦率，降低矮机动车尾合气排放污疑染。（3）条件锯成熟时闪，逐步悼将消费匪税由生交产环节樱征收改矿为零售村环节征套收，由艳价内税症改为价腿外税。3．个跃人所得尽税改革（1）将目前段的分类所广得税制改潮为“分类风与综合相香结合的个该人所得税售”的税收污模式。（2）以家庭胆为纳税单街位，而非融以个人为埋单位。（3）调整户个人所差得税的梳税制要皆素。适时提种高费用趋扣除标胶准：合甲理确定慕个人基赚本生活励和赡养子人口的丹费用，它保险、侍住房、衔医疗、搁教育（锅培训）泉等专门靠费用，枪儿童、填老人、会残疾人俊的特殊庸费用等犹费用的朵扣除标与准，并胶适时根薪据工资序、物价铃、汇率姻等因素独适当调坏整。调整所拿得税级铲次级距栽、降低斤最高税灿率。（4）对股烂息红利元所得实育行减免扔税。4.开征命环境税（1）纽奉环境税出税目应唤包括大品气污染态税、二饭氧化碳全税、污省水税、歪固体废鸟弃物税渔。（2）环肝境税税率炊应视宏观顷经济形势看和个体负腥担可承受崇能力等情稿况，分阶怒段进行设及计。目前：“勇费改税”胶原则，即袭保持环境升费负与税胳负基本不墨变二氧化硫诞的税率为粘633元时/吨，即鸭0.63笨3元/公矿斤。废水的宅税率为颜0.5双7元/列吨。固体废总弃物的断税率为企100寨0元/茅吨。氮氧化衣物的税砍率为1居100租元/吨奶。二氧化摆碳的税恐率为1钩0元/聚吨。未来：“讨相机抉择过”原则（3）计税处依据理论上换，环境灵税的计槽税依据毕应是污浅染物的追实际排祥放量。但出于方蝴便监督和饮管理的角张度，对污哥染产品的播征税以产赛品数量为谈计税依据饰，如煤炭丸、天然气亡、汽油等泼化石燃料士的碳含量耗。（4）技术吹保障国家、省骆、市、县困四级环境贤保护机构令，一些地乖区还配备恰有乡镇环线保人员和貌机构建成地级纳及以上城贿市空气质拌量自动监总测网络基本建锯成重点脊流域等打大江大柄河、国泼控和省淘界水质喜自动监揉测网络初步建成狗生态环境胃和辐射环勺境的网络抓监测体系建成国家童和省级环归境信息网核络和应急涌响应系统国家重马点污染肠源自动绩在线监绑控设施5.资渗源税改叉革（1）对重要年资源产品蛾，如煤炭允、石油、择天然气等那全面推广猫资源税改洲革（2）调整计饿征方式，芽改从量税蒙为从价税荣。（3）适当地恒扩大征税佣范围，如摇水资源、残土地资源锁、林木资贡源。对可糕再生资源孕、稀有资恰源、造成属环境危害棍的等进行麻分类，并失体现成本械收益内部最化原则，期采用差别免税率；对致不可再生骡资源、非惨替代资源状、稀缺性扣资源要课辰以重税，脏以限制掠确夺性开采畜。（4）清费夺立税，咱推行费赚改税。资源税改疾革的财政且效应2008谱年，资源翠税占当地辰一般预算休收入比例屯相对较高柔的省份，睛有青海、闲新疆、陕个西、甘肃们