哈萨克斯坦税收制度简介

哈萨克斯坦税收简介第一章税制简介上世纪90独立初期，哈萨克斯坦先后颁布了《哈萨克斯坦共和国税法》《哈萨克斯坦共和国企业、联合体和组织税法》《关于企业、联合体和组织税收法实施程序》等税收法律制度。2017年，哈萨克斯坦进行了税制改革，颁布了新版《哈萨克斯坦共和国税款和其他应缴财政款法（税法）》（以下简称《税法》）。该法与2018年开始执行。哈萨克斯坦现行的税费种，主要包括企业所得税、个人所得税、增值税、消费税、社会税、土地税、交通工具税、财产税、超额利润税和其他税费。第二章税种介绍一、 企业所得税纳税主体依照哈萨克斯坦法律设立，或其实质管理控制机构位于哈萨克斯坦的法律实体为哈萨克斯坦居民企业，包括外国公司在哈萨克斯坦成立的LLP，居民企业需要就其全球收入缴纳企业所得税；非居民企业（通常包括外国公司以及外国公司在哈萨克斯坦成立的分公司）需就来源于哈萨克斯坦的收入缴纳企业所得税。税率哈萨克斯坦企业所得税的法定税率为20%。税前扣除纳税人可在全年总收入中扣除实际发生的费用。扣除的费用应与纳税人取得收入的活动相关，且有相关文件支持（如发票、合同、会计记录、明细账等），利息的税前扣除需符合资本弱化规则。具体包括：（1）差旅费税前扣除（2）招待费税前扣除（3）分公司向总机构支付费用税前扣除（4）总部管理费用的税前扣除（5）关联方借贷利息的税前扣除（6）固定资产折旧费的税前扣除对于非居民企业在哈萨克斯坦的分公司发生的费用，除总部管理费用之外，无论是由分公司还是总公司支付，通常可以在分公司的所得税前进行扣除。4.定资产折旧4.定资产折旧购买和安装固定资产的费用可以资本化，并使用余额递减法进行折旧，固定资产折旧扣除的额度应基于不同的固定资产类别确定。固定资产被分为如下四类，且余额递减法的折旧率不超过下表中规定的最高折旧率，如下表所示：序号固定资产类型最高折旧率（%）序号固定资产类型最高折旧率（%）2机器和设备（除了石油及天然气生产机器和设备，电脑和数据处理设备）253电脑，软件和数据处理设备404不包含在1-3类的固定资产，传输设备，石油及天然气生产机器和设备15亏损结转经营活动和处置第一类固定资产的亏损可以向未来年度结转10年。亏损不可向以前年度结转。纳税申报哈萨克斯坦企业所得税的纳税年度为公历年度。申报方式采用按月预缴、年度汇缴。新登记的纳税人在主管机关进行税务登记的当年和下一年度不需预缴企业所得税。（1）月度预缴:于每月25日前预缴税款。（2）年度申报:下一年度的3月31日。税收优惠投资项目项下，享受十年企业所得税100%免税。二、 预提所得税子公司或分公司作为纳税代理人需在支付款项时根据税法规定计算、代扣、并缴纳预提税，预提税按季度缴纳。居民预提所得税哈萨克斯坦居民纳税人取得收入的预提税税率为0%-15%。向哈萨克斯坦居民纳税人或非居民企业的常设机构支付以下款项需要代扣缴预提税：借款利息；向个人支付的部分款项。非居民预提所得税非居民企业若在哈萨克斯坦未构成常设机构，通常需就被动收入或主动收入缴纳预提税，税率一般为5%-20%，由哈萨克斯坦法律实体或分公司在付款时代扣代缴。税法规定可享受免税的情况除外。非居民企业缴纳预提税的税率具体如下：来源于哈萨克斯坦的收入：20%；避税地（例如香港、迪拜、英属维京群岛等地）实体取得的来源于哈萨克斯坦的收入：20%；保险合同的保费收入：15%；再保合同的保费收入：5%；国际运输服务取得的收入：5%；资本利得、股息、特许权使用费、利息：15%。税收优惠根据哈萨克斯坦税法的规定，如能同时符合以下条件，则可申请股息预提税免税：在分配股息时，持有相应的股权及权益的时间已超过三年；在分配股息时，持有分配股息的法律实体或联合体50%的注册资本或股权的一方不是哈萨克斯坦地下资源使用人。三、 超额利润税（非居民企业利润汇出税）纳税义务人和税率哈萨克斯坦分公司需就税后利润缴纳15%的超额利润税（netprofittax，简称“BPT”）。纳税申报超额利润税的纳税期为一个日历年。纳税人应在下一个纳税年度3月31日前，将超额利润税纳税申报表提交给所在地税务机关。应在规定的纳税申报表提交期限结束后10日，将超额利润税纳税申报表提交给所在地税务机关。税收优惠根据中哈税收协定，如分公司是中国税收居民在哈萨克斯坦的常设机构（且正确履行协定申请手续），则通常可享受10%的优惠税率，按税后利润5%缴纳超额利润税。四、 增值纳税义务人在哈萨克斯坦境内销售商品或提供服务，向哈萨克斯坦境内进口商品，及从哈萨克斯坦出口商品或服务的人为增值税纳税义务人。增值税纳税人登记当地法人实体及外国公司的分公司需在税务机关进行增值税纳税。应纳税额增值税应纳税额=纳税人提供商品或服务收取的增值税（增值税销项税）-可抵扣的为经营活动采购商品或服务时缴纳的增值税（增值税进项税）如果可用于抵扣的增值税进项税额高于销项税额，未抵扣的进项税额可以在以后五年内进行抵扣，也可以申请退税。但是，退税的流程较为繁杂，且税务机关的审核较为严苛，实践中获得退税的难度较高。税率向哈萨克斯坦境内销售应税商品或服务及进口货物适用的增值税税率通常为12%。纳税申报（1）增值税需按季度缴纳，纳税人应在纳税期间次月的15日之前申报,25日前缴款，第（2）项和第（3）项规定的增值税除外。（2）进口商品增值税应该在哈萨克斯坦海关法律规定的缴纳海关费用之日缴纳。（3）如果增值税纳税人按照税法规定注销增值税登记的，增值

税纳税人应向税务机关递交增值税清算申报表之日后15个日历日内，按照该申报表中体现的增值税金额缴纳增值税。（4）如果在交的增值税清算申报表的前一纳税期增值税申报表中，体现的增值税缴纳期限晚于第（3）款规定期限的截止日期，应在向税务机关递交清算申报表之日起10个日历日内缴纳税款。五、 关税税基与税率根据哈萨克斯坦海关税则，关税税率通常为0%到85%，具体进口货物的关税税率需要根据其海关编码HSCode确定。暂时进口外国企业在哈萨克斯坦的分支机构可以作为进口货物的收货方进口货物。对于需要暂时进口到哈萨克斯坦使用的施工机械和设备，可以申请适用暂时进口制度，从而享受较为优惠的进口关税和进口增值税政策。暂时进口的时间应不超过2年。暂时进口的货物必须实际使用，且报关进口方无权自行转让临时口货物，需在获得海关批准后才可以转让。任何暂时进口的货物在暂时进口期间结束前，必须复运出境，或根据海关规定的流程办理进口手续。暂时进口的货物，可以享受每月按照计税金额的3%缴纳关税及增值税的优惠待遇。税款应在货物暂时进口期间内按月缴纳。进口方也可在选择提前支付税款。六、 个人所得税个人在哈萨克斯坦工作而取得的工资薪金和其他利益，无论其支付地点是否在哈萨克斯坦，无论是现金收入还是非现金收入都被视为源于哈萨克斯坦的收入。匚二）（1） 应税所得：个人所得税的征税对象为自然人取得的来源于哈萨克斯坦境内和境外的全部收入，包括源泉扣缴的收入和独立纳税自然人的应税收入。（2） 不征税所得：依据哈萨克斯坦的个人所得税的相关规定，共计43项收入内容不征收个人所得税。常见的项目为以下几种：出差补贴、派遣安置费、野外工作津贴、通勤交通费用、劳保用品补贴、与社保有关的收益、因债权债务产生的相关收益、强制性社保和保证基础民生的财政补贴款、因公补偿费、教育培训报销款、与信用卡相关的收益。2.税率（1）纳税人收入（从哈萨克斯坦获得的股息红利除外）按10%的税率征税。（2）在哈萨克斯坦境内获得的股息红利收入，按5%税率征税。税前扣除标准雇员可以在一个日历年内每个月确定的应税收入中，对以下项目进行税前扣除：（1）经法律确认的最低工资；（2）经哈萨克斯坦法律必须缴纳的养老金；（3）依照哈萨克斯坦法律为个人缴纳的非强制性养老金；（4）在累积保险协议下自然人为其个人缴纳的保险费用；（5）多子女家庭税收扣除额；（6）自愿退休保险费支出；（7）教育支出；（8）医疗支出；（9）利息支出。应纳税额源泉扣缴的应纳税额二支付来源的应税收入金额X对应税率；自行申报的应纳税额=（收入总额－免税收入－税前可扣除金额）X相应税率。七、 社会税根据哈萨克斯坦相关法规，社会税（SocialTax）的计税基础包括雇主作为自身经营成本支付给居民和外籍员工的工资。纳税义务当地法人实体及外国公司的分公司（无论作为直接雇主还是根据派遣协议作为经济上的雇主）都需就支付给派遣外籍员工的工资缴纳社会税。根据哈萨克斯坦税法，子公司/分公司具有以下义务：按月缴纳：在次月25日之前缴纳上月支付雇员工资的社会税；季度申报：按季度向主管税务机关进行社会税申报。税率社会税的税率为11%，社会保险缴费可用来抵扣社会税应纳税额。八、 社会保险与养老保险社会保险是由雇主承担的向国家社会保险基金缴纳的特殊款项。通常，当地员工和拥有哈萨克斯坦永久居民身份（“绿卡”）的外籍员工取得的工资均需缴纳社保，其他外籍员工不需缴纳社保。雇员总收入扣除养老保险后的部分需按5%的比例缴纳社保（缴费基数上限为最低月度工资的10倍），社会保险由雇主承担。当地员工还被强制要求就其总收入按照10%的比例缴纳个人养老保险，外籍员工无需缴纳养老保险（持绿卡的除外），养老保险应由雇员承担。雇主应在每月15日前缴纳上月的社会保险和养老保险。九、 财产税在哈萨克斯坦拥有房屋或建筑物，根据情况可能需要缴纳财产税如被认定为属于应税的建筑物或构筑物，从而需就资产的平均年度账面净值缴纳1.5%的财产税。十、土地税基于以下权利拥有土地的哈萨克斯坦法律实体及外国法律实体在哈萨克斯坦的常设机构、分公司或代表处，均需每年缴纳一定金额的土地税：所有权、永久土地使用权、临时用地权。税率主要由地块的面积、质量及地点确定。十一、车辆税哈萨克斯坦法律实体及外国法律实体在哈萨克斯坦的常设机构、分公司或代表处在哈萨克斯坦注册的车辆，需缴纳车辆税。车辆税按年度缴纳，税率取决于车辆的原产地、类型、发动机排气量。十二、印花税哈萨克斯坦不征收印花税。第三章税收优惠政策一）投资项目税收优惠政策根据哈萨克斯坦新《投资法》的规定，从事优先投资项目的企业应可享受特定投资优惠政策。根据哈萨克斯坦的法律，这些投资优惠政策仅适用于哈萨克斯坦法律实体。由于非居民企业在哈萨克斯坦设立的分公司不能被视为法律实体，从而无法适用上述投资优惠政策。优先投资项目需满足以下条件：由新成立的法律实体从事的优先投资项目（具体清单由哈萨克斯坦政府制定）；承诺投资总金额不低于200万MCI（相当于370.4千万KZT，勺2千万美元）；从事优先投资项目的企业可享受特定投资优惠政策，但需同时满足以下条件：新成立的法律实体需就优先投资项目与政府签订投资协议，对优先投资项目及可以适用的税收优惠进行确认；新成立的法律实体需实际实施该优先投资项目；新成立的法律实体从该优先投资项目取得的收入应占全年总收入的90%以上。（二）税收优惠政策关税优惠投资企业可申请按进口未组装货物的特别程序，该程序可在两年内申报多次装运（有可能延长一年）。（1）申请此程序，应同时满足以下条件：投资企业作为进口商应当在进口货物前从国家税务委员会取得分类决定；申报人应当是收到该决定的同一实体；设备的所有部件应当交付给一个接收方；设备的所有部件应在同一海关报关；所有设备都应在一个合同中进口。增值税抵销方法下的增值税豁免进口设备的对外经济活动商品代码（“FEACN代码”，类似于HS码）需在“在哈萨克斯坦国民经济部批准的进口货物清单内。申请该程序时，投资企业必须是在哈萨克斯坦注册的增值税纳税人。此外，海关当局在通关时将把进口部件与分类决定中的设备清单进行比较。由于海关和增值税豁免的申请程序都要求进口商办理通关手续，因此，进口商必须是投资企业。第四章双边税收协定优惠政策《中华人民共和国政府和哈萨克斯坦共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》（以下简称《中哈协定》）于2003年7月27日生效，2004年1月1日起执行。一、 营业利润如果该企业通过设在该缔约国另一方的常设机构在该缔约国另一方进行营业，其利润可以在该缔约国另一方征税，但应仅以属于该常设机构的利润为限。缔约国一方企业通过设在缔约国另一方的常设机构在该缔约国另一方进行营业，应将该常设机构视同在相同或类似情况下从事相同或类似活动的独立分支机构，并同该常设机构所隶属的企业完全独立处理，该常设机构可能得到的利润在缔约国各方应归属于该常设机构。3.在确定常设机构的利润时，应当允许扣除其正常营业发生的各项费用，包括行政和一般管理费用，不论其发生于该常设机构所在国或者其他任何地方。但是，常设机构使用专利或者其他权利支付给企业总机构或该企业其他办事处的特许权使用费、报酬或其他类似款项，具体服务或管理的佣金，以及向其借款所支付的利息，银行除外，都不得扣除。二、 股息1.股息，是指从股份或者非债权关系分享利润取得的所得，以及按照分配利润的公司是其居民的缔约国法律，视同股份所得同样征税的其他司权利取得的所得。2.缔约国一方居民企业支付给缔约国另一方居民的股息，可以在该缔约国另一方征税，也可以按照该缔约国的法律，在支付股息的缔约国征税。但是，如果收款人是股息受益所有人，则所征税款不应超过股息总额的百分之十。三、 利息1.利息是指从各种债权取得的所得，不论其有无抵押担保或者是否有权分享债务人的利润；特别是从公债、债券或者信用债券取得的所得，包括其溢价和奖金。由于延期支付的罚款，不应视为本条所规定的利息。2.发生于缔约国一方而支付给缔约国另一方居民的利息，可以在该缔约国另一方征税，也可以在该利息发生的缔约国，按照该缔约国的法律征税。如果收款人是利息受益所有人，则所征税款不应超过利息总额的百分之十。但发生于缔约国一方并支付给缔约国另一方政府、地方当局及其中央银行或者完全为其政府所有的金融机构取得的利息，应在该缔约国一方免税。1.特许权使用费，是指使用或有权使用文学、艺术或科学著作，包括电影影片、无线电或电视广播使用的胶片、磁带的版权，专利、