CPA审计高频考点

重要考点：不同阶段的审计目标和审计方法

考频：★只需理解，在脑子里形成印象，不需背诵

阶段审计不同发展阶段审计目标审计方法

16世纪，意大利，筹资需要，合伙对合伙企业经济活动进

1查账、公证

制，注册会计师审计的起源行鉴证

1844年到20世纪初，英国,法律规对会计账目详细

查错防弊，保护企业资

2定股份公司和银行必须聘请注册会审计（账项基础审

产的安全和完整

计师审计。注册会计师审计形成计）

20世纪初，美国，帮助贷款人及其

检查资产负债表数据，详细审计过渡到

3他债权人了解企业信用的资产负债

判断企业信用状况抽样审计

表审计。注册会计师审计发展

1933年《证券法》，上市企业的财保护投资者为目的的利

4制度基础审计

务报表必须接受注册会计师审计润表审计

二战后到现在，跨国公司，国际资对财务报表发表审计意

5

本，国际会计师事务所发展见

风险导向审计

重要考点：注册会计师审计的定义

考频：★只需理解，在脑子里形成印象，不需背诵

根据美国会计学会1973年的定义：“审计”是一个系统化过程，即通过客观地获取和评

价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果

传达给有关使用者。

091-3■计■一个务E化晒匕幽

结合图1-2理解审计定义如下：

1.审计的主体是具有专业胜任能力的独立审计人员，独立性是审计的灵魂.

【相关链接】独立性请参见教材第四章。

2.审计的对象是“经济活动与经济事项认定”。

【相关链接】认定的定义和分类请参见教材第五章第二节。

3.注册会计师判断“认定”的依据是“既定标准”，会计与审计的关联就是这个，既定标准”。

【相关链接】“既定标准”参见图1-3。

001-3—*计wsfcXk，计“row的，

4.审计•目标是审计人员通过判断“经济活动与经济事项认定”与“既定标准”的符合程度获

取和评价审计证据。

【相关链接】获取和评价审计证据的方法请参见教材第七章第二节。

5.审计报告是审计人员把审计结果传递给有关使用者书面文件，其目的是解除“所有者

与经营者之间的关系”，实现审计目的。

【相关链接】审计报告的定义、作用和基本要素请参见教材第二十三章。

6.审计的本质是一个系统化的过程。

【相关链接】系统化的过程体现在教材第四编审计测试流程中对财务报表重大错报风险

的“识别、评估和应对”的动态过程中。

重要考点：风险导向审计方法

考频：★只需理解，在脑子里形成印象，不需背诵

1.风险导向审计的核心是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对，2.审

2.计风险模型(6.3)

审计风险=重大错报风险X检查风险

(1)通过了解被审计单位及其环境评估重大错报风险；

(2)通过合理设计和有效实施进一步审计程序以控制检查风险。

【例题5•多选题】以下关于注册会计师审计方法的发展阶段的理解中，恰当的有()。

A.以会计凭证和账簿的详细检查为特征的账项基础审计B.以被审计单位是否遵守了

特定的程序规划或条例为特征的合规性审计C.以内部控制测试为基础的抽样审计为特征

的制度基础审计

D.以财务报表重大错报风险的识别、评估、应对为审计工作主线的现代风险导向审计

【答案】ACD

【解析】选项B不恰当•合规性审计是注册会计师审计按目的和内容进行的分类。

二、相关司法解释

(-)事务所侵权责任产生的事由

1.利害关系人以会计师事务所在从事注册会计师法第十四条规定的审计'业务活动中出

具不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼的，人民法院应当依法

受理。

2.不实报告：会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财

政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，出具的具行虚假记载、误导性陈

述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。

（二）利害关系人的范围

利害关系人：因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交

易或者从事与被审计单位的股票、债券等仃关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其

他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人。

（三）诉讼当事人的列置

利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当

告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；利害关系人拒不起诉被审计单位的，人

民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼。

利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列

为共同被告参加诉讼。

利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或者出资不实、抽逃出资，且事后未补足

的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。

（四）执业准则的法律地位

《司法解释》第二条第二款、第四条第二款、第六条和第七条等规定，明确将执业准则

纳入法律程序范畴，将事务所是否遵循了执业准则的要求作为判断其有无故意和过失的重要

依据。

（五）归责原则和举证责任分配

会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的,应当承

担侵权赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外。

（六）会计师事务所的连带责任和补充责任

1.《司法解释》第五条规定了事务所在故意情况下，应当与被审计单位承担连带赔偿责

任，第六条和第十条规定了事务所在过失情况下，根据过失大小承担补充责任。

2.注册会计师在审计业务活动中存在下列情形之一，出具不实报告给利害关系人造成损

失的，应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带责任：（-）与被审计单位恶意串通；

（二）明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触,而不予指明；（三）

明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或作不实报告；

（四）明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明；（五）

明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容，而不予指明；（六）被审计单位示意作

不实报告，而不予拒绝。对被审计单位有前款第（二）至（五）项所列行为，注册会计师按

照执业准则、规则应当知道的，人民法院应认定其明知。

（七）事务所过失责任和过失认定标准

1.会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，

人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任。

2.注册会计师在审计过程中未保持必要的职业谨慎，存在下列情形之一，并导致报告不

实的，人民法院应当认定会计师事务所存在过失：（一）违反注册会计师法第二十条第（二）、

（三）项的规定；（二）负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业；

（三）制定的审计计划存在明显疏漏；（四）未依据执业准则、规则执行必要的审计程序；

（五）在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除；

（六）未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则；（七）未根据审计的要求采用

必要的调查方法获取充分的审计证据；（A）明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺

少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论；（九）错误判断和评价审计证据；（十）

其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为。

（A）事务所免除和减轻责任的事由

1.会计师事务所能够证明存在下列情形之一的，不承担民事责任：（一）已经遵守执业

准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错

误；（二）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事

务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实；（三）已对被审计单位的舞弊迹象

提出警告并在审计报告中予以指明；（四）已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审

验单位在注册登记之后抽逃资金；（五）为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实

报告，但出资人在登记后已补足出资。

2.利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当酌

情减轻会计师事务所的赔偿责任。

3.会计师事务所在报告中注明“本报告仅供年检使用”、“本报告仅供工商登记使用”

等类似内容的，不能作为其免责的事由。

（九）事务所侵权赔偿顺位和赔偿责任范围

1.事务所侵权赔偿顺位

第一，应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失。

第二，被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足，且依法强

制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出

资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任。

第三，对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由事务所在

其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任。

2.事务所侵权赔偿责任范围

第一，事务所因故意出具不实报告而承担连带责任时，没有最高赔偿额的限定，事务所

应当承担的赔偿数额由具体案件中利害关系人的损失数额和其他责任主体赔偿能力决定。

第二，事务所因过失出具不实报告而承担补充赔偿责任时，事务所就其所出具的不实审

计报告承担赔偿责任的最高限额为该审计报告中的不实审计金额。

还应关注：

第一，会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构的责任

承担连带赔偿责任。

第二，《司法解释》相关规定：本司法解释所涉会计师事务所侵权赔偿纠纷未经审判，

人民法院不得将会计师事务所追加为被执行人。

重要考点：可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素

考频：★只需理解，在脑子里形成印象，不需背诵。

1.自身利益导致不利影响的情形主要包括：

（1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益（投资引起的经济利益）；

（2）会计师事务所的收入过分依赖某一客户（占事务所收入比例过高）；

（3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系（商业关系不属于经济

利益）；

（4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户（怕引起连锁效应）；

（5）鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户（身在曹营心在汉）；

（6）会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议（相当于在客户拥有利益）；

（7）注册会计师［成员］在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误

（自己否定自己）。

2.自我评价导致不利影响的情形主要包括：

（1）会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，乂对系统的运行有效性

出具鉴证报告；

(2)会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象；

(3)鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员；

(4)鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加

重大影响；

(5)会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。

3.过度推介导致不利影响的情形主要包括：

(1)会计师事务所推介审计客户的股份；

(2)在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。

4.密切关系(情和利的双重不利影响)导致不利影响的情形主要包括：

(1)项目组成员的近亲属(包括“主要”和“其他”近亲属)担任客户的董事或高级管理人员；

(2)项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响；

(3)会计师事务所的项目合伙人在离职不久又担任客户的董事、高级管理人员或所处职

位能够对业务对象施加重人影响的员工。(把前合伙人当大家的亲属看待。不是亲属，胜过

亲属，这个亲属无法回避，如果他担任客户的财务主管，很可能需要解除约定)

(4)注册会计师接受客户的礼品或款待(礼品不论大小，款待应当正常)；

(5)会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系(日久生情)。

这里的项目合伙人是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在

报告上签字的合伙人。在有限责任制的会计师事务所，项目合伙人是指主任会计师、副主任

会计师或具有同等职位的高级管理人员。

5.外在压力导致不利影响的情形主要包括：

(1)会计师事务所受到客户解除(鉴证)业务关系的不利影响；

(2)审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承

办拟议中的非鉴证业务；

(3)客户威胁将起诉会计师事务所；

(4)会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围；

(5)客户员工更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力(主要是面子问题)；

(6)会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则

将影响晋升(或加薪)。

重要考点：专业服务委托

考频：★只需理解，在脑子里形成印象，不需背诵。

(一)接受客户关系

在接受客户关系前，注册会计师应当：

1.确定是否对职业道德基本原则产生不利影响；2.考虑客户的主要股东、关键管理人员

和治理层是否诚信；3.考虑客户是否涉足非法活动(如洗钱)或存在可疑的财务报告问题等。

客户的问题可能对诚信原则或良好职业行为原则产生不利影响。防范措施包括：

1.了解客户及其主要股东、关键管理人员、治理层和负责经营活动的人员［针对2］;

2.要求客户对完善公司治理结构或内部控制作出承诺［针对3］。

如果不能将不利影响降低至可接受水平，拒绝接受或解除客户关系。

(二)承接业务

在承接某一客户'业务前，注册会计师应当(1)遵循专'也胜任能力和应有的关注原则(2)确

定对职业道德基本原则的影响。

不具备或不能获得执行业务所必需的胜任能力，将对专业胜任能力和应有的关注原则产

生不利影响。防范措施主要包括：

1.了解客户的业务性质、经营的复杂程度，以及所在行业的情况；

2.了解专业服务的具体要求和业务对象，以及注册会计师拟执行工作的目的、性质利范

围；

3.了解相关监管要求或报告要求；4.分派足够的具有胜任能力的员工；5.必要时利用

专家的工作；

6.就执行业务的时间安排与客户达成一致意见［按时完成业务属于专业胜任能力范围］;

7.遵守质量控制政策和程序，以合理保证仅承接能够胜任的业务。

当利用专家的工作时.，注册会计师通过以前与专家的交往或向他人咨询获得相关信息，

考虑专家的声望、专长及其可获得的资源，以确定专家的工作结果是否值得依赖。

(三)客户变更委托

1.变更

顾虑：由于客户变更委托的表面理由可能并未完全反映事实真相，措施：与前任注册会

计师直接沟通，具体来说：

(1)［提请与前任沟通］在投标书中说明，在承接'业务前需要与前任注册会计师沟通，以了

解是否存在不应接受委托的理由；

(2)［实际与前任沟通］要求前任注册会计师提供已知悉的相关事实或情况，即前任注册会

计师认为，后任注册会计师在做出承接业务的决定前，需要了解的事实或情况；

(3)从其他渠道获取必要的信息。

2.接任

注册会计师可能应客户要求在前任注册会计师工作的基础上提供进一步的服务。顾虑：

如果缺乏完整的信息，可能对专业胜任能力利应有的关注原则产生不利影响。

措施：将拟承担的工作告知前任注册会计师，提请其提供相关信息，以便恰当地完成该

项工作。

注意：可前任沟通应征得客户的同意，最好征得客户的书面同意。前任应遵循保密原则。

重要考点：利益冲突

考频：★只需理解，在脑子里形成印象，不需背诵。

1.注册会计师与客户的利益冲突］注册会计师与客户存在直接竞争关系，或与客户的主

要竞争者存在合资或类似关系，可能对客观和公正原则产生不利影响。

2.客户与客户的利益冲突］为两个以上客户提供服务，而这些客户之间存在利益冲突或

者对某•事项或交易存在争议，可能对客观和公正原则或保密原则产生不利影响。

防范措施：

1.如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与客户存在利益冲突，应当告知客户，

并在征得同意的情况下执行业务［光明磊落、坦坦荡荡!］；

2.如果为存在利益冲突的两个以上客户服务，注册会计师应当告知所有已知相关方，并

在征得他们同意的情况下执行业务；

3.如果为某特定行'业或领域中的两个以上客户提供服务［不管他们之间有无冲突］,注

册会计师应当告知客户，并在征得他们同意的情况下执行业务。

除采取上述防范措施外［征得同意后］,注册会计师还应当采取下列一种或多种防范措

施：

1.分派不同的项目组为相关客户提供服务；

2.实施必要的保密程序，防止未经授权接触信息。例如，对不同的项目组实施严格的隔

离程序，做好数据文档的安全保密工作；

3.向项目组成员提供有关安全和保密问题的指引；

4.要求会计师事务所的合伙人和员工签订保密协议；

5.由未参与业务的高级员工定期复核防范措施［不是复核工作底稿!］的执行情况。

重要考点：经济利益

考频：★★内容要求掌握，在脑子里形成印象，看到相关习题能有思路，不用刻意背

诵。

一、经济利益的种类

经济利益是指因持有某•实体的股权、债券和其他证券以及其他债务性的工具而（一律

由投资引起）拥有的利益，包括为取得这种利益享有的权利和承担的义务。经济利益包括直

接经济利益和间接经济利益。

直接经济利益是指下列经济利益：

（1）个人或实体直接拥有并控制的经济利益（包括授权他人管理的经济利益）；

（2）个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制这些投资工具，或影响

其投资决策。

间接经济利益是指个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但没有能力控制这些投资

工具，或影响其投资决策。

确定经济利益是直接还是间接的，取决于受益人能否控制投资工具或具有影响投资决策

的能力。

在审计客户中拥有经济利益，可能因自身利益导致不利影响。不利影响存在与否及其严

重程度取决于下列因素（三要素）：

1.拥有经济利益人员的角色（人员）；

2.经济利益是直接还是间接的（与客户关系）；

3.经济利益的重要性（利益大小）。

二、对独立性产生不利影响的情形（十三种）和防范措施

判断三要素：人员、与客户关系、利益大小

表1.人员分类

一类人员二类人员

1.项目组成员的其他近亲

1.会计师事务所

属

2.审计项目组成员（及其主要近亲属）2.会计师事务所的退休人

员

3.项目合伙人所在分部的其他合伙人（及其主要近亲属）3.受托管理人

4.为审计客户提供非审计服务的其他合伙人（及其主要近亲

4.项目组外其他人员

属）

5.会计师事务所的管理人员（及其主要近亲属）5.项目组成员密切私人关

系

表2.关系分类

直接关系间接关系

1.在客户拥有经济利益1.与审计客户同时在某一实体拥有经济利益

2.能对审计客户施加控制的实2.与审计客户的利益相关者同时在某一实体拥有经济利

体益

表3.利益分类

重大利益非重大利益

L直接经济利益非重大间接经济利益

2.重大的间接经济利

重要考点：家庭和私人关系

考频：★★内容要求掌握，在脑子里形成印象，看到相关习题能有思路，不用刻意背

诵。

如果审计项目组成员与审计客户的董事、高级管理人员，或所处职位能够对客户会计记

录或被审计财务报表的编制施加重大影响的员工（以下简称特定员工）存在家庭和私人关系，

可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。不利影响存在与否及其严重程度取决

于多种因素，包括该成员在审计项目组的角色、其家庭成员或相关人员在客户中的职位以及

关系的密切程度等。

（一）审计项目组成员的主要近亲属处在重要职位

如果审计项目组成员的主要近亲属（一类人员）是（现在是）审计客户的董事、高级管理人

员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，只有把该成员调离

审计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。

（二）审计项目组成员的主要近亲属可以对财务报表施加重大影响

如果审计项目组成员的主要近亲属在审计客户中所处职位能够对客户的财务状况、经营

成果和现金流量施加重大影响，将对独立性产生不利影响。不利影响的严重程度主要取决于

下列因素：

1.主要近亲属在客户中的职位；

2.该成员在审计项目组中的角色。

会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或

将其降低至可接受的水平。

防范措施主要包括：

1.将该成员调离审计项目组；

2.合理安排审计项目组成员的职责，使该成员的工作不涉及其主要近亲属的职责范围。

（三）审计项目组成员的其他近亲属处在重要职位或可以对财务报表施加重大影响

如果审计项目组成员的其他近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，将对

独立性产生不利影响。不利影响的严重程度主要取决于下列因素：

1.审计项目组成员与其他近亲属的关系；

2.其他近亲属在客户中的职位；

3.该成员在审计项目组中的角色。

会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或

将其降低至可接受的水平。

防范措施主要包括：

1.将该成员调离审计项目组；

2.合理安排审计项目组成员的职责，使该成员的工作不涉及其他近亲属的职责范围。

（四）审计项目组的成员与审计客户重要职位的人员具有密切关系

如果审计项目组成员与审计客户的员工存在密切关系，并且该员工是审计客户的董事、

高级管理人员或特定员工，即使该员工不是审计项目组成员的近亲属，也将对独立性产生不

利影响。拥有此类关系的审计项目组成员应当按照会计师事务所的政策和程序的要求，向会

计师事务所内部或外部的相关人员咨询。

不利影响的严重程度主要取决于卜一列因素：

1.该员工与审计项目组成员的关系；

2.该员工在客户中的职位；

3.该成员在审计项目组中的角色。

会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或

将其降低至可接受的水平。

防范措施主要包括：

1.将该成员调离审计项目组；

2.合理安排该成员的职责，使其工作不涉及与之存在密切关系的员工的职责范围。

（五）非审计项目组成员的合伙人或员工与审计客户重要职位的人员存在家庭或个人关

系

会计师事务所中审计项目组以外的合伙人或员工，与审计客户的董事、高级管理人员或

特定员工之间存在家庭或私人关系，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。

会计师事务所合伙人或员工在知悉此类关系后，应当按照会计师事务所的政策和程序进行咨

询。不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素：

1.该合伙人或员工与审计客户的董事、高级管理人员或特定员工之间的关系；

2.该合伙人或员工与审计项目组之间的相互影响；

3.该合伙人或员工在会计师事务所中的角色；

4.董事、高级管理人员或特定员工在审计客户中的职位。

会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或

将其降低至可接受的水平。

防范措施主要包括：

1.合理安排该合伙人或员工的职责，以减少对审计项目组可能产生的影响；

2.由审计项目组以外的注册会计师复核已执行的相关审计工作。

重要考点：九种非鉴证业务

1.重要考点：财务报表审计总体目标

考频：★★内容要求掌握，在脑子里形成印象，看到相关习题能有思路，不用刻意背

诵。

审计目标包括财务报表审计目标以及与各类交易、账户余额和披露相关的审计目标两个

层次。（一）总体目标

审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。执行财务报表审计工作

时，注册会计师的总体目标是：

1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使注册会

计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；

2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层

沟通。

财务报表使用者之所以希望注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表意见，主要有

以下四方面原因：

1.利益冲突。2.财务信息的重要性3.复杂性。4.间接性。

（二）评价财务报表的合法性

1.选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具

体情况；2.管理层作出的会计估计是否合理；3.财务报表反映的信息是否具有相关

性、可靠性、可比性和可理解性；4.财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能

够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。

（三）评价财务报表的公允性

1.经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致2

财务报表的列报、结构和内容是否合理；3.财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济

实质。

（四）财务报表审计的作用和局限性

由于审计存在固有限制,注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是

说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。审计意见本

身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。

（五）目标的导向作用

财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的

责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决定了

注册会计师如何发表审计意见。

2.重要考点：审计工作前提

考频：★★内容要求掌握，在脑子里形成印象，看到相关习题能有思路，不用刻意背

诵。（一）管理层和治理层的概念

（二）审计工作前提

注册会计师执行审计工作的前提和基础是：管理层和治理层认可与财务报表相关的责

任。具体而言，管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任：

1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；

2.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的芭大

错报；

3.向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许接触与编制财务报表相关的所有信息，

提供审计所需的其他信息，允许获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其

他相关人员。

(三)注册会计师的责任

按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注

册会计师通过签署审计报告确认其责任。

财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。如果财务报表存在重大错

报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这

-事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。

3.重要考点：审计的固有限制

考频：★★内容要求掌握，在脑子里形成印象，看到相关习题能有思路，不用刻意背

诵。审计的固有限制源于财务报告的性质、审计程序的性质和在合理的时间内以合理的成

本完成审计的需要。

1.财务报告的性质。管理层编制财务报表需要作出判断，许多财务报表项目涉及主观决

策、评估或•定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断。

2.审计程序的性质。注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制。例如：

(1)管理层或其他人员不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息。

(2)舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒。例如，伪造文件，使得注册会计师

误以为有效的证据实际上是无效的。

(3)审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。因此，注册会计师没有被授予特定的法律权

力(如搜查权)、而这种权力对调查是必要的。

3.在合理的时间内以合理的成本完成审计需要。要求注册会计师处理所有信息是不切实

际的，追查每一个事项也是不切实际的。

为了在合现的时间内以合理的成本对财务报表形成审计意见、注册会计师有必要：

(1)计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行;(2)将审计资源投向最可能存在

重大错报风险的领域：(3)运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。

4.影响审计固有限制的其他事项。

(1)舞弊，特别是涉及高级管理人员的舞弊或串通舞弊：(2)关联方关系和交易的存在

和完整性;(3)违反法律法规行为的发生;(4)可能导致被审计单位无法持续经营的未来事项或

情况。

由于审计的固有限制：

(1)即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表

的某些重大错报时可能未被发现的风险。

（2）完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报，其本身并不表明注

册会计师没有按照审计准则的规定执行审计工作：

（3）审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。

4.重要考点：认定及其分类

考频：★★★内容要求必须掌握，相关内容需背诵，熟记于心。

（一）认定的含义

认定，是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可

能发生的不同类型的潜在错报。

认定与审计目标密切相关,注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务

报表的认定是否恰当。

当管理层声明财务报表已按照适用的财务报告编制基础进行编制,在所有重大方面作出

公允反映时，就意味着管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作

出了认定。管理层认定有些是明确表达的，有些是隐含表达的。

（二）与各类交易和事项相关的认定

1.发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关［主要与利润表有关］。

［不该入账入了账;与金额无关;虚构、捏造。代表性情况：确认了不应确认的收入］

［方式：早报（提前入账）、虚报（虚构交易）;目的：高估发生额］

2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。

［应在账上的不在账上。遗漏、隐瞒。代表性情况：隐瞒应付账款］

［方式：晚报（推迟入账）、瞒报（隐瞒交易）;目的：低估发生额］

3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。

［应当入账。只是金额不正确，多记或少计了，一部分记、一部分没有记。代表性情况:

坏账、跌价］

［方式：多报或少报;目的：高估或低估发生额］

4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。

［入账期间不正确，确有其事，并未虚构。代表性情况：次年实现的收入确认到年前］

［方式：早报或晚报;目的：高估或低估］

5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户。

［科目不正确：在建工程已投入正常使用但未转入固定资产，应收账款记为银行存款］

［方式：入错账户，目的：粉饰财务状况］

［企业高估错报的类型：早报（最可能）、多报、虚报（最严重）］

［企业低估错报的类型：晚报（最可能）、少报、瞒报（最严重）］

（三）与期末账户余额相关的认定

注册会计师对期末账户余额［主要与资产负债表有关］运用的认定通常分为下列类别：

1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。

［不该入账的入了账，例如，虚构客户，虚构应收账款］

2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履

行的偿还义务［考试中较少涉及］。

［将不拥有所有权的资产确认为自己的资产，类似于将不满足收入确认条件的销售确认

为营'业收入。代表性事项：将经营性租赁的固定资产记入固定资产明细分类账、将以销售的

产品纳入存货盘点范围中］

3.完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。

［典型错报：隐瞒应付赈款］

4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的

计价或分摊调整已恰当记录。

［典型错报：客户回函认可的金额与应收账款明细账余额不一致;应收账款明细账余额合

计数与总账余额不符;未按规定对应收账款计提坏账准备;应收账款的账龄不正确。］

（四）与列报和披露相关的认定

1.发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。

2.完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。

3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。

4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。

5.重要考点：认定、审计目标和审计程序之间的关系举例

考频：★★★内容要求必须掌握，相关内容需背诵，熟记于心。

审计思路:风险评估一重大错报风险一高风险认定一审计目标-＞审计程序-＞审计证据一

审计结论一沟通一审计意见一审计报告

认定审计目标审计程序

存在资产负债表列示的存货存在实施存货监盘程序

检查发货单和销售发票的编号以及销

完整性销售收入包括了所有已发货的交易

售明细账

比较价格清单与发票上的价格、发货单

应收账款反映的销售业务是否基于

准确性与销售订购单上的数量是否一致，重新

正确的价格和数量，计算是否准确

计算发票上的金额

比较上一年度最后几天和下一年度最

截止销售业务记录在恰当的期间

初几天的发货单日期与记账日期

资产负债表中的固定资产确实为公查阅所有权证书、购货合同、结算单和

权利和义务

司拥有保险单

检查应收账款账龄分析表、评估计提的

计价和分摊以净值记录应收款项

坏账准备是否充足

1.重要考点：承接或保持审计业务的前提条件

考频：★★内容要求掌握，在脑子里形成印象，看到相关习题能有思路，不用刻意背

诵。（一）确定财务报告编制基础的可接受性

1.适用的财务报告编制基础的作用

（1）依据审计准则，适用的财务报告编制基础为注册会计师提供了用以审计财务报表的

标准。（2）如果不存在可接受的财务报告编制基础，管理层就不具有编制财务报表的恰当

基础，注册会计师也不具有对财务报表进行审计的适当标准。

2.需要考虑下列相关因素

（1）被审计单位的性质（例如，被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利组织）;

(2)财务报表的目的(例如，编制财务报表是用于满足广大财务报表使用者共同的财务信

息需求，还是用于满足财务报表特定使用者的财务信息需求)；(3)财务报表的性质(例如，

财务报表是整套财务报表还是单一财务报表)；(4)法律法规是否规定了适用的财务报告编

制基础。

3.通用目的财务报表和特殊目的财务报表的编制基础

(1)通用目的财务报表

按照某一财务报告编制基础编制，旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的

财务报表，称为通用目的财务报表。

(2)特殊目的财务报表

按照特殊目的编制基础编制的财务报表，称为特殊目的财务报表，旨在满足财务报表特

定使用者的财务信息需求。

(二)执行审计工作的基础达成一致意见

注册会计师承接或保持审计业务需要确定两个方面的内容：

依据CSA第1111号第五条：只有通过实施下列工作就执行审计工作的基础达成一致

意见，才承接或保持审计业务：

(1)确定审计的前提条件存在;(2)确认注册会计师和管理层已就审计业务约定条款达成

一致意见。

(三)确定审计的前提条件是否存在

依据CSA第1111号第六条：

为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当确定两个方面的事项：

(1)确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的；

(2)就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。

(四)管理层认可并理解其责任

1.管理层和治理层认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构

成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。管理层和治理层认可并理解其应当

承担的下列责任：

(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；

(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重

大错报；

(3)向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关

的所有信息，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不

受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

2.就管理层的责任达成一致意见(理解基本观点)

(1)按照审计准则的规定执行审计工作的前提是管理层已认可并理解其承担的责任；

(2)注册会计师不对财务报表的编制或被审计单位的相关内部控制承担责任；

(3)注册会计师应当合理预期能够获取审计所需要的信息；

(4)管理层认可并理解编制财务报表的责任是注册会计师执行审计工作至关重要的前

提。

2.重要考点：审计业务变更为审阅业务的要求

考频：★★内容要求掌握，在脑子里形成印象，看到相关习题能有思路，不用刻意背

诵。

1.在同意将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务前，接受委托按照审计准则执行审

计工作的注册会计师，除考虑在适用的法律法规允许的情况下提及的事项外，还需要评估变

更业务对法律责任或业务约定的影响.

2.如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，截至

变更日已执行的审计工作可能与变更后的业务相关，相应地，注册会计师需要执行的工作和

出具的报告会适用于变更后的业务。

重要考点：制定总体审计策略应考虑的事项

考频：★★内容要求掌握，在脑子里形成印象，看到相关习题能有思路，不用刻意背

诵。

注册会计师在制定总体审计策略时应当考虑以下主要事项：

1.确定审计范围2审计报告目标、时间安排及所需沟通的性质;3.确定审计方向；

4.所需要的审计资源。

3.重要考点：具体审计计划的内容

考频：★★★内容要求必须掌握，相关内容需背诵，熟记于心。

注册会计师具体审计计划包括以下三大部分：

1.为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的

性质、时间安排和范围；

2.针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性

质、时间安排和范围，即控制测试和实质性程序；

3.对财务报表项目之外的特殊事项实施的其他审计程序。

4重要考点：审计过程中对计划的更改

考频：★★内容要求掌握，在脑子里形成印象，看到相关习题能有思路，不用刻意背

诵。

1.对计划审计工作的认识（掌握基本观点）

计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿

于整个审计业务的始终。

2.审计计划更改的基本要求（掌握基本观点）

由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师

在应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改。

3.导致审计计划修改的特别事项（准确掌握）

如果以下事项的修改会直接导致修改审计计戈I,也会导致审计工作作出适时调整：

（1）对重要性水平的调整；（2）对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的修改;

（3）对进一步审计程序的修改。

5.重要考点：确定财务报表整体的重要性水平

考频：★★★内容要求必须掌握，相关内容需背诵，熟记于心。

(一)从数量方面考虑重要性

1.确定财务报表整体的重要性水平

(1)确定财务报表整体重要性的目的

注册会计师在制定总体审计策略时应当确定财务报表整体的电要性，以便能够评价财务

报表整体是否公允反映。

(2)财务报表整体重要性的含义

如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济

决策，则该项错报是重大的。

(3)确定财务报表整体重要性的方法

通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。

2.在选择基准时，注册会计师需要考虑以下因素

(1)财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用)；

(2)是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩，使

用者可能更关注利润、收入或净资产)；

(3)被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；

(4)被审计单位的所有权结构和融资方式(例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进

行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益)；

(5)基准的相对波动性。

3.为选定的基准确定百分比需要运用职、也判断

4.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平。

当错报金额低于整体重要性水平时，就很可能被合理预期将对使用者根据财务报表做出

的经济决策产生影响，比如：

(1)法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目(如关联

方交易、管理层和治理层的薪酬)计量或披露的预期；

(2)与被审计单位所处行业相关的关键性披露(如制药企业的研究与开发成本)；

(3)财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面(如新收购的

业务)。

(二)从性质方面考虑重要性

1.对财务报表使用者需求的感知(比如他们对财务报表的哪一方面最感兴趣)；2.获

利能力趋势；3.因没有遵守贷款契约、合同约定、法规条款和法定的或常规的报告要求

而产生错报的影响；4.计算管理层报酬(奖金等)的依据；5.由于错误或舞弊而使一些

账户项目对损失的敏感性；6.重大或有负债；7.通过一个账户处理大量的、复杂的和

相同性质的个别交易；8.关联方交易；9.可能的违法行为、违约和利益冲突；

10.财务报表项目的重要性、性质、复杂性和组成；11.可能包含了高度主观性的估计、

分配或不确定性;12.管理层的偏见。管理层是否有动机将收益最大化或者最小化；13.管理

层一直不愿意纠正已报告的与财务报告相关的内部控制的缺陷;14.与账户相关联的核算与

报告的复杂性;15.自前一个会计期间以来账户特征发生的改变(例如，新的复杂性、主观性或

交易的种类);16.个别极其重大但不同的错报抵销产生的影响。

6.重要考点：实际执行的重要性

考频：★★★内容要求必须掌握，相关内容需背诵，熟记于心。

(一)实际执行的重要性含义

实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金

额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低

水平。

如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或

披露的重要性水平的一个或多个金额。

(二)确定实际执行的重要性应考虑因素

1.对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新)2前期审计

工作中识别出的错报的性质和范围；3.根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。

(三)实际执行的重要性水平的经验值

经验值情形

(1)非连续审计

(2)以前年度审计调整较多

1.接近财务报表整体重要性50%的情况(3)项目总体风险较高(如处于高风险行业

经常面临较大市场压力，首次承接的审计项

目或者需要出具特殊目的报告等)

(1)连续审计，以前年度审计调整较少

2.接近财务报表整体重要性75%的情况(2)项目总体风险较低(如处于低风险行业

市场压力较小)

7.重要考点：审计风险模型及其运用

考频：★★★内容要求必须掌握，相关内容需背诵，熟记于心。

(一)与审计风险模型有关的基本概念

审计风险=重大错报风险x检查风险

1.审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

2.重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。

3.固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易

于发生错报的可能性。

4.控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其

他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。

5.检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会

计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。

(二)审计风险模型

1.最初审计风险模型：审计风险(AR尸固有风险(IR)x控制风险(CR)x检查风险(DR)

2.现代审计风险模型：审计风险(AR)=重大错报风险(DR)x检查风险(DR)

3.可接受的审计风险的要求

审计业务是一种高保证程度的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使注册会计

师能够合理保证。

4.确定可接受的审计风险考虑的因素

（1）考虑事务所对审计风险的态度；（2）审计失败对事务所可能造成损失的大小。

5.审计风险模型中的“审计风险”

根据审计风险（AR）=重大错报风险（DR）x检查风险（DR）,审计风险（AR）应当足够低。

（三）两个层次的重大错报风险

1.重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立存在于财务报表的审计；

2.注册会计师在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，应当从财务报

表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次方面考虑重大错报风险；

3.财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，受被审计单位控制环境的

影响，可能影响多项认定，但难以界定于某类交易、账户余额合披露的具体认定。

4.认定层次重大错报风险与各类交易、账户余额和披露认定有关，有助于注册会计师确

定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

（四）检查风险的确定与控制

1.检查风险的确定

根据审计风险模型，审计风险=重大错报风险x检查风险

注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位及其环境后评估重大错报风险（用x表

示），在既定的审计风险水平下，检查风险（用y表示）为：

认.审计风险

■鹤重大错报风险

k

即y=p

可见：检查风险（y）是由重大错报风险（x）确定的。

2.检查风险的控制

根据以上公式，注册会计师应当合理设计进•步审计程序的性质、时间安排和范围，并

有效执行进•步审计程序，以控制检查风险。

重要考点：审计证据的特性

考频：★★★内容要求必须掌握，相关内容需背诵，熟记于心.

（一）审计证据的充分性

审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本规模有关。

在可接受的审计风险水平一定的情况下，重大错报风险越大，注册会计师就应实施越多

的测试工作，将检查风险降至可接受水平，以将审计风险控制在可接受的低水平范围内。

（二）审计证据的适当性

审计证据适当性的核心是相关性和可靠性，只有相关且可靠的证据才是高质量的。

1.相关性（专业问题，逻辑问题）

相关性，是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联

系。

（1）用作审计证据的信息的相关性可能受测试方向的影响。

正向（证T账）追查适宜于查完整性认定的错报，不适宜查存在或发生认定的错报；

逆向(账一证)追查适宜于查存在或发生认定的错报，不适宜查完整性认定的错报；

例如，如果某审计程序的H的是测试应付账款的计价高估，则测试已记录的应付账款可

能是相关的审计程序;如果某审计程序的目的是测试应付账款的完整性，则测试已记录的应

付账款不是相关的审计程序，相关的审计程序可能是测试期后支出、未支付发票、供应商结

算单以及发票未到的收货报告单等。

(2)特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关

例如，检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和计价的审计证据(实际

收回金额与账面余额比较，可以证实坏账准备的计提)，但未必提供与截止测试相关的

审计证据。类似地，有关某一特定认定(如存货的存在认定)的审计证据，不能替代与其他认

定(如该存货的计价认定)相关的审计证据。但另一方面，不同来源或不同性质的审计证据可

能与同一认定相关。

(3)捽制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效

性。

设计控制测试以获取相关审计证据，包括识别一些显示控制运行的情况(特征或属性)，

以及显示控制未恰当运行的偏差情况。然后，注册会计师可以测试这些情况是否存在。

(4)实质性程序旨在发现认定层次重大错报，包括细节测试和实质性分析。

设计实质性程序包括识别与测试目的相关的情况，这些情况构成相关认定的错报。

2.可靠性(真伪问题)

审计证据的可靠性是指证据的可信程度。

例如，注册会计师亲自检查存货所获得的证据，就比被审计单位管理层提供给注册会计

师的存货数据更可靠。

注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则：

(1)从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。

(2)内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的证据更可靠。

(3)直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。

(4)以文件、记录形式(纸质、电子或其他介质)存在的证据比口头证据更可靠。

(5)从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。

3.充分性和适当性之间的关系

充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证

据才是有证明力的。

审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。但仅靠获取更多的审计证据可能无

法弥补其质量上的缺陷。

4.评价充分性和适当性时的特殊考虑

(1)对文件记录可靠性的考虑(消极调查)

审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪。如果在审计过程中识别出的情况使其认为文

件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，应当做出进一步调查。

(2)使用被审计单位生成信息时的考虑

应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。

(3)证据相互矛盾时的考虑

如果不同来源的审计证据能够相互印证，则具有更强的说服力。

如果从不同来源获取审计证据不•致，表明某项审计证据可能不可靠，应当追加必要的

审计程序。

(4)对成本的考虑

注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以

获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。

重要考点：分析程序

考频：★★★内容要求必须掌握，相关内容需背诵，熟记于心。

一、分析程序的目的

分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间

的内在关系，对财务信息