2022-2023年陕西省榆林市注册会计会计知识点汇总（含答案）

2022-2023年陕西省榆林市注册会计会计知识点汇总（含答案）学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.甲公司和乙公司为同一集团内的两家子公司，A公司为母公司。2011年1月1日，甲公司以银行存款500万元和一项固定资产作为时价，从A公司处取得乙公司80％的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该项固定资产的原价为2000万元，累计折旧为400万元，公允价值为l800万元，乙公司相对于A公司而言的所有者权益账面价值为4000万元，乙公司财务报表中的账面所有者权益为4500万元。甲公司取得该项长期股权投资的入账价值为()万元。

A.2406B.2100C.3200D.3600

2.甲公司拥有企业总部资产和两条独立生产线A、B，两条独立生产线分别被认定为两个资产组。2010年末总部资产和A、B两个资产组的账面价值分别为600万元、600万元和900万元，两条生产线的使用寿命分别为5年、10年。

2010年末，因总部资产出现减值迹象，甲公司对其进行减值测试。在减值测试过程中，总部资产的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，且以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。

经测试，计算确定的资产组A、B（包括各自分摊的总部资产）的未来现金流量现值分别为600万元、900万元。无法确定资产组A、B的公允价值减去处置费用后的净额。

甲公司另有一个控股子公司乙公司，2009年12月末，甲公司以1650万元的价格购入乙公司80%的股权，从而取得对乙公司的控股权。股权转让手续于当月办理完毕。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为1500万元。甲公司与乙公司此前不存在关联方关系。甲公司将乙公司认定为一个资产组。至2010年12月31日，乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为1950万元。甲公司估计包括商誉在内的资产组的可收回金额为1875万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

甲公司合并报表应确认的商誉减值损失金额为（）。

A.637.5万元

B.562.5万元

C.297.5万元

D.450万元

3.2018年4月21日甲公司取得乙公司60%股权，付出一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日的公允价值为1800万元。当日乙公司可辨认净资产公允价值为2800万元，账面价值为2400万元，差额系一项固定资产，甲公司取得时预计可使用10年。乙公司各项资产、负债的计税基础与其原账面价值相同。在合并前，甲公司与乙公司没有关联方关系，所得税率为25%。则该业务的合并商誉为（）A.120B.180C.200D.220

4.下列各项经济业务中，会引起公司股东权益增减变动的有()。

A.用资本公积金转增股本

B.向投资者分配股票股利

C.向投资者宣告分配现金股利

D.用盈余公积弥补亏损

5.下列各项中，不影响利润总额的是（）。

A.出租机器设备取得的收益

B.出售可供出售金融资产结转的资本公积

C.处置固定资产产生的净收益

D.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额

6.甲公司为增值税一般纳税人，20×2年1月25日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出非专利技术的成本为80万元，累计摊销为15万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量；换入商品的账面成本为72万元，未计提跌价准备，公允价值为100万元，增值税额为l7万元，甲公司将其作为存货；甲公司另收到乙公司支付的30万元现金。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（）万元。

A.0B.22C.65D.82

7.甲公司2013年为建造该办公楼的借款利息资本化金额是（）万元

A.322．6B.323．2C.347．6D.348．2

8.

第

6

题

按照政府补助准则的要求，政府补助会计处理方法采用的是（）。

A.收益法中的总额法B.资本法中的净额法C.收益法中的净额法D.资本法中的总额法

9.2008年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为800万元。工程自2008年5月开工，预计2010年3月完工，。甲公司2008年实际发生成本216万元，预计合同总成本为720万元，结算合同价款180万元；至2009年12月31日止累计实际发生成本680万元，结算合同价款300万元。因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2009年年末预计合同总成本为850万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

<1>、2008年应确认的合同收入金额是（）。

A.240万元

B.540万元

C.180万元

D.340万元

10.第

7

题

根据《企业会计准则——借款费用》的规定，下列有关借款费用停止资本化时点的表述中，正确的是（）。

A.固定资产交付使用时停止资本化

B.固定资产办理竣工决算手续时停止资本化

C.固定资产达到预定可使用状态时停止资本化

D.固定资产建造过程中发生中断时停止资本化

11.第

16

题

资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回，发生于报告年度所得税汇算清缴之前，其销售退回（）。

A.应作为资产负债表日后事项的调整事项进行处理，并调整退回年度的应缴所得税

B.应调整本年度的会计报表相关收入成本，并调整本年度的应缴所得税

C.应作为资产负债表日后事项的调整事项进行处理，并调整报告年度应缴所得税

D.应作为资产负债表日后事项的非调整事项进行处理

12.甲公司为一般纳税人，本期购入一批商品，进货价格为100万元，增值税进项税税额为16万元，所购商品验收时发现短缺30%，其中合理损耗5%，另外25%的非合理损耗短缺尚待查明原因，则甲公司该批存货的实际成本为（）万元

A.70B.75C.87.75D.100

13.按照现行会计准则规定，下列哪些遵循公允价值计量（）

A.投资性房地产的后续计量

B.存货准则中的可变现净值

C.资产减值准则中规范的预计未来流量现值等计量属性

D.租赁业务相关的计量

14.关于股份支付有关交易环节的下列表述中，错误的是（）A.禁售期是行权日至出售日之间的期间

B.行权限制期是可行权日至行权日之间的期间

C.等待期是授予日至可行权日之间的时期

D.行权有效期为可行权日至期权失效的期间

15.对于非同一控制下的控股合并，购买日（非资产负债表日）编制的合并报表中企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应贷记（）科目

A.留存收益B.商誉C.营业外收入D.负商誉

16.下列关于职工薪酬的说法，不正确的是（）。

A.职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利

B.辞退福利预期在其确认的年度报告期结束后十二个月内完全支付的，应当适用短期薪酬的相关规定；辞退福利预期在年度报告期结束后十二个月内不能完全支付的，应当适用本准则关于其他长期职工福利的有关规定

C.养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险费等社会保险费都属于短期薪酬

D.离职后福利计划分为设定提存计划和设定受益计划

17.甲公司于2012年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果乙公司行权(行权价为51元)，乙公司有权以每股51元的价格从甲公司购入普通股2000股(每股面值为1元)。合同签订日为2012年2月1日，行权日为2013年1月31日，2012年2月1日每股市价为50元，2012年12月31日每股市价为52元，2013年1月31日每股市价为52元，2013年1月31日应支付的固定行权价格为51兀，2012年2月1日期权的公允价值5000元，2012年12月31日期权的公允价值为3000元，2013年1月31日期权的公允价值为2000元。假定以现金换普通股方式结算。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第下列各题。

下列说法中正确的是（）。

A.甲公司发行的看涨期权属于权益工具

B.甲公司发行的看涨期权属于混合工具

C.甲公司发行的看涨期权属于金融负债

D.甲公司发行的看涨期权属于金融资产

18.

甲企业2007年3月购入一批设备A、B和C，价款总计600万元，款项于购买后2年内支付。其中A设备用于生产，B、C设备归管理部门使用。购买当日A、B、C三台设备的公允价值分别为360万元、180万元和180万元。其中A设备购买当日即投入安装，领用企业生产的产品一批，实际成本为40万元，计税价格为50万元，适用的增值税税率为17%；工程人员工资及福利费20万元；支付其他相关费用5.5万元；安装工程于2007年末完工并交付使用。B、c设备于购入当日投入使用。甲。公司对A设备采用年限平均法计提折旧，净残值为l4万元，预计使用年限为l0年。B、C设备的使用年限分别为5年、6年，折旧方法分别为年数总和法和年限平均法，净残值均为零。

2008年9月10日对B设备进行维修，维修期间为1个月，发生修理费用20万元。2008年4月30日对A设备进行更新改造，改造过程中领用工程物资30万元，发生人工费用10万元，耗用水电等其他费用8万元，该设备于2008年11月份改造完工并投入使用，改造后A设备的性能明显得到提高，其预计可收回金额为360万元。

预计尚可使用年限为6年，预计净残值为10万元，按双倍余额递减法计提折旧。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答12～16题。

第

12

题

07年末A设备的入账价值为（）万元。

A.374B.174C.204D.120

19.红细胞是血液中数量最多的一种血细胞，它在人体中的主要作用是（）。

A.将氧气从肺运送到身体各个组织

B.作为免疫系统的一部分帮助身体抵抗传染病以及外来感染

C.促进血液中的生物化学反应，辅助生物体的新陈代谢

D.在血管破裂时大量聚集，起到凝血作用

20.甲公司2011年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2011年12月31日的市场价格为每件28．7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1．2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司2011年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（）万元。

A.OB.30C.150D.200

21.甲公司为房地产开发企业，2013年年初有一项对外出租的建筑物，作为投资性房地产核算，资产负债表列示金额为1200万元(其中，建筑物原价为1500万元，已计提减值准备300万元)。甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。当年9月30日该投资性房地产租赁期满收回，甲公司准备待其增值后对外出售。9月30日该项建筑物的公允价值为1300万元，假定不考虑转换当年的折旧和减值等因素，下列会计处理正确的是（）。

A.租赁期满，投资性房地产转为存货项目，并按照1300万元入账

B.转换日应与投资性房地产相关科目对应结转，借记“开发产品”科目1500万元，同时贷记“存货跌价准备”300万元

C.转换日投资性房地产应贷记的金额为1300万元，公允价值与账面价值的差额计入公允价值变动损益

D.本年末存货项目应列示的金额为1200万元

22.

第

7

题

乙公司2008年1月1日发行票面利率为4%可转换债券，面值1600万元，规定每100元债券可转换为l元面值普通股90股。2008年乙公司利润总额为12000万元，净利润9000万元，2008年发行在外普通股8000万股，公司适用的所得税率为25%。乙公司2008年稀释每股收益为（）元。

A.1.5B.1.125C.0.96D.1.28

23.2012年初甲公司取得乙公司100％的股权，支付款项900万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为800万元，当年乙公司按照购买日净资产公允价值为基础计算实现的净利润为100万元，2013年1月1日，甲公司出售了乙公司10％的股权，出售价款为120万元，2013年乙公司按照购买日净资产公允价值为基础计算实现的净利润为150万元。2014年1月1日出售了乙公司50％的股权，不再对乙公司具有控制，出售价款为800万元，剩余股权的公允价值为640万元，假设有证据表明两次股权转让协议属于－揽子交易，则2014年处置股权的业务在合并报表中确认的处置损益金额为（）。

A.410万元B.395万元C.425万元D.495万元

24.

第

18

题

一般来讲，流动性低的金融资产具有的特点是（）。

25.2×16年1月1日，经股东大会批准，甲公司向50名高管人员每人授予1万份股票期权。根据股份支付协议规定，这些高管人员自2×16年1月1日起在甲公司连续服务满3年，即可以每股5元的价格购买1万股甲公司普通股股票。2×16年1月1日，每份股票期权的公允价值为15元。2×16年没有高管人员离开公司，甲公司预计在未来两年将有5名高管人员离开公司。2×16年12月31日，甲公司授予高管人员的股票期权每份公允价值为13元。甲公司因该股份支付协议在2×16年应确认的管理费用金额为（）万元。

A.195B.216．67C.225D.250

26.下列事项中，体现实质重于形式会计信息质量要求的是（）

A.当期实现的收入，无论款项是否收付，都作为当期的收入

B.将融资租入固定资产视为自有资产入账

C.对无形资产计提减值准备

D.确认预计负债

27.下列各项关于外币财务报表折算的会计处理中，正确的是()。

A.合并财务报表中各子公司之间存在实质上构成对另一子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额应由少数股东承担

B.以母公司记账本位币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中应转入其他综合收益

C.在合并财务报表中对境外经营子公司产生的外币报表折算差额应在归属于母公司的所有者权益中单列外币报表折算差额项目反映

D.以母、子公司记账本位币以外的货币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中转入当期财务费用

28.某公司于2011年1月1日按每份面值l000元发行了期限为2年、票面年利率为7％的可转换公司债券30万份，利息每年年末支付。每份债券可在发行l年后转换为200股普通股。发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场利率为9％，假定不考虑其他因素。2011年1月1日，该交易对所有者权益的影响金额为（）万元(四舍五入取整数)。

A.0B.1055C.3000D.28945

29.某企业于1998年7月1日对外发行4年期、面值为1000万元的公司债券，债券票面年利率为8%，一次还本付息，收到债券发行全部价款(发行费用略)976万元。该企业对债券溢折价采用直线法摊销，在中期期末和年度终了时计提债券应付利息。1999年12月31日该应付债券的账面价值为()万元。

A.1000B.1080C.1105D.1120

30.下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是（）。

A.换入丙公司股票作为可供出售金融资产

B.换入丙公司股票确认为交易性金融资产

C.换入丙公司股票按照换出办公设备的账面价值计量

D.换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本

二、多选题(15题)31.下列选项中，属于权益工具的有（）

A.企业发行的普通股

B.企业发行的以普通股总额方式结算的看涨期权

C.企业以可变数量的自身权益工具结算的金融工具

D.企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证

32.下列项目中，应作为管理费用核算的有()。

A.工程物资盘亏净损失

B.转回已计提的固定资产减值准备

C.已达到预定可使用状态尚未投入使用的职工宿舍计提的折旧

D.采矿权人按矿产品销售收入一定比例计算确认的矿产资源补偿费

E.签订融资租赁合同过程中承租人发生的可直接归属于租赁项目的谈判费

33.下列各项资产中，已计提的减值准备可以转回且该转回会影响损益的有（）。A.商誉B.可供出售权益工具C.持有至到期投资D.库存商品

34.2017年2月28日，黄河公司与长江公司签订了一项债务重组协议，协议约定黄河公司以一幢楼房抵偿应付长江公司货款2000万元。已知这一幢楼房原值2000万元，已计提折旧400万元。在交换日该楼房的公允价值为1000万元，且假定涉及该房产的交易业务不考虑增值税，则关于黄河公司的会计处理中，正确的是（）

A.黄河公司应确认营业外支出600万元，不确认营业外收入

B.黄河公司应确认营业外收入1000万元，不确认营业外支出

C.黄河公司应确认营业外支出600万元

D.黄河公司应确认营业外收入1000万元

35.第

31

题

不得办理托收承付结算的业务包括（）。

A.代销商品款项

B.寄销商品款项

C.订有经济合同的商品交易款项

D.赊销商品款项

36.

第

26

题

甲企业下列会计处理中，正确的有（）。

37.关于无形资产处置，下列说法中错误的有()。

A.企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益

B.企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面余额的差额计入当期损益

C.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销

D.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，也应按原预定方法和使用寿命摊销

E.企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入资本公积

38.第

28

题

下列各项中，会导致工业企业当期营业利润减少的有（）。

A.出售无形资产发生的净损失

B.计提行政管理部门固定资产折旧

C.办理银行承兑汇票支付的手续费

D.固定资产清理损失

E.提取在建工程减值准备

39.企业交纳的下列各项税金中，可能计入有关资产成本项目的是（）。

A.用于职工福利的产成品应交纳的增值税

B.委托加工应税消费品（收回后用于连续生产应税消费品）应支付的消费税

C.外购用于生产固体盐的液体盐应交纳的资源税

D.购建厂房交纳的耕地占用税

40.下列关于每股收益的说法中，正确的有（）

A.在计算基本每股收益时，应当考虑配股中的送股因素

B.企业向特定对象以低于当前市价的价格发行股票的，考虑送股因素

C.企业发放股票股利发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益

D.按照准则规定对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，无需重新计算各列报期间的每股收益

41.根据企业会计准则的规定，符合资本化条件的资产在购建或生产的过程中发生非正常中断，且中断时间超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。下列各项中，属于资产购建或生产非正常中断的有（）。

A.因资金周转困难导致工程停工

B.因发生安全事故被相关部门责令停工

C.因劳资纠纷导致工程停工

D.因工程用料未能及时供应导致工程停工

42.企业发生的下列业务中形成的资本公积，不需要在处置或者结算时结转计入当期损益的有（）。

A.以发行权益性证券方式取得40％的股权所确认的长期股权投资，初始确认时权益性证券账面价值与公允价值的差额形成的资本公积

B.可供出售外币股权投资资产负债表日因汇率变动产生的汇兑损益形成的资本公积

C.可转换公司债券权益成份公允价值确认的资本公积

D.以权益结算的股份支付在等待期资产负债表日确认的资本公积

43.甲公司以人民币为记账本位币，国内运输货物采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。甲公司将一辆货轮专门用于国际运输，在计算货轮未来现金流量现值时，下列说法中，正确的有（）

A.应当以美元为基础预计其未来现金流量，并按照美元适用的折现率计算货轮按美元表示的现值

B.应当以美元为基础预计其未来现金流量，并按照人民币适用的折现率计算货轮按人民币表示的现值

C.将按美元表示的现值按照折现当日的即期汇率进行折算，从而折算成按照人民币表示的货轮未来现金流量的现值

D.将美元现金流量按照预计未来各年年末的汇率折算为按人民币表示的现金流量，并按照人民币适用的折现率计算按人民币表示的现值

44.<2>、根据资料二，下列有关甲公司会计处理的说法中，正确的有（）。

A.在确定与上述股份支付相关的费用时，应当采用20×6年12月20日的公允价值

B.在确定与上述股份支付相关的费用时，应当采用20×6年12月31日的公允价值

C.回购股票时对库存股项目的影响是2000万元

D.因高管人员行权增加的股本溢价金额是400万元

E.因高管人员行权增加的股本溢价金额是2400万元

45.下列选项中，关于附等待期的股份支付会计处理的表述，正确的有（）

A.对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量

B.对于行权条件为业绩条件的股份支付，既要满足非市场条件，又要考虑市场条件的影响

C.以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整

D.市场条件和非市场条件是否得到满足，影响企业对预计可行权情况的估计

三、判断题(3题)46.1.外币业务核算的“一笔业务观点”与“两笔业务观点”的区别，关键在于对外币业务发生时至其产生的外币债权债务结算时，汇率变动所产生的折算差额的处理方法不同，前者将折算差额调整相关资产或收入的原人帐价值；后者则作为汇兑损益处理。（）

A.是B.否

47.大明公司是我国境内居民企业，记账本位币为人民币，大明公司有四家子公司，甲、乙、丙、丁。这四个公司的资料如下：（1）甲公司位于美国，记账本位币为人民币；（2）乙公司位于上海，记账本位币为欧元；（3）丙公司位于广州，记账本位币为人民币；（4）丁公司为于英国，记账本位币为欧元。下列说法中，正确的有（）

A.甲公司不是大明公司的境外经营

B.乙公司不是大明公司的境外经营

C.丙公司不是大明公司的境外经营

D.丁公司不是大明公司的境外经营

48.5.破产清算会计作为财务会计的一个分支，其所采用的会计处理方法必须符合会计核算基本前提及一般原则的要求。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.计算甲公司20×9年6月30日合并资产负债表中资本公积、盈余公积和未分配利润项目的金额。

50.甲上市公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2011年末其内审部门在对其2011年及以前的账目进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。(1)2011年1月1日甲公司以分期收款方式销售自产的设备一台，合同约定总价款为600万元，分3年于每年年末收取。此设备的市场现销价格为515万元，成本为420万元，当时的市场利率为8％。甲公司处理如下：借：长期应收款600贷：主营业务收入600借：主营业务成本420贷：库存商品420(2)2011年2月1日甲公司董事会作出决议，决定将管理用无形资产的摊销年限由原来的3年变为5年。此无形资产为2010年1月1日取得，原值为900万元，预计净残值为0，按直线法计提折旧。甲公司对此变更的处理为：借：累计折旧130贷：管理费用10盈余公积12利润分配——未分配利润108借：管理费用165贷：累计折旧165(3)甲公司2011年3月因技术更新出售一台环保设备，收到价款240万元，存入银行。此设备为甲公司2009年12月31日购入，原价为300万元，预计使用年限5年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0，没有计提减值。购入设备时收到政府关于环保设备的补贴150万元。甲公司当年针对该事项的会计处理如下：借：固定资产清理225累计折旧[300／(5×12)×i5]75贷：固定资产300借：银行存款240贷：固定资产清理225营业外收入15借：递延收益30贷：营业外收入30(4)2011年6月，甲公司在无形资产开发期间共发生可资本化的材料费、人员工资100万元(材料与工资各占50％)。此资产至2011年年末尚在开发中。甲公司对这部分支出的处理为：借：管理费用100贷：原材料50应付职工薪酬50(5)2011年4月甲公司委托N公司销售500件A存货，成本200万元，售价300万元。N公司按照出售部分销售价款的5％收取手续费，未出售的部分可以退回给甲公司。N公司当年共出售A产品300件并开出代销清单。假设本题不考虑增值税。甲公司在4月份的处理为：借：应收账款300贷：主营业务收入300借：主营业务成本200贷：库存商品200借：销售费用15贷：应收账款15(6)其他资料：①甲公司按照净利润的10％提取盈余公积；②不考虑“以前年度损益调整”结转的处理；③不考虑除增值税以外的其他相关税费。要求：判断甲公司上述处理是否正确并说明理由，不正确的做出更正分录。

51.第

37

题

甲股份有限公司（以下称为“甲公司”）系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%.甲公司所得税采用应付税款法核算，适用的所得税税率为33%.除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税价格。甲公司每年3月1日对外提供财务会计报告。

（1）甲公司2004年1至11月份的利润表如下：

③“其他应收款”账户余额中的600万元未按期结转为费用，其中应确认为2003年营业费用的为400万元、应确认为2002年营业费用的为200万元。

④误将2002年12月发生的一笔销售原材料收入1000万元，记入2003年1月的其他业务收入；误将2003年12月发生的一笔销售原材料收入2000万元，记入2004年1月的其他业务收入。其他业务收入2002年的毛利率为20%，2003年的毛利率为25%.（2）为执行《企业会计制度》，2004年1月1日，甲公司进行如下会计变更：

①将坏账准备的计提方法由原来的应收账款余额百分比法变更为账龄分析法。2004年以前甲公司一直采用备抵法核算坏账损失，按期末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。2004年1月1日变更前的坏账准备账面余额为20万元。甲公司2003年12月31日应收账款余额、账龄，以及2004年起的坏账准备计提比例如下：

（2）甲公司12月份发生的与销售相关的交易和事项如下：

①12月2日，甲公司与A公司签订合同，向A公司销售R电子设备200台，销售价格为每台3万元，成本为每台2万元。12月28日，甲公司收到A公司支付的货款702万元并存入银行。甲公司于2005年1月2日将200台R电子设备发运，代为支付运杂费10万元，同时取得铁路发运单。

②12月3日，甲公司向B公司销售X电子产品2500台，销售价格为每台0.064万元，成本为每台0.05万元。甲公司于当日发货2500台，同时收到B公司支付的部分货款150万元。12月28日，甲公司因X电子产品的包装质量问题同意给予B公司每台0.004万元的销售打让。甲公司于12月28日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向B公司开具红字增值税专用发票。

③12月3日，甲公司与一家境外公司签订合同，向该境外公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台60万美元。12月20日，甲公司发运该电子设备，并取得铁路发运单和海运单。至12月31日，甲公司尚未收到该境外公司汇来的货款。假定该电子设备出口时免征增值税，也不退回增值税。甲公司该电子设备的成本为每台410万元。甲公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算。2004年12月20日的市场汇率为1美元=8.27元人民币，12月31日的市场汇率为1美元=8.25元人民币。

④12月1日，甲公司与C公司签订一份电子监控系统的销售合同。合同主要条款如下：甲公司向C公司销售电子监控系统并负责安装，合同总价款为936万元（含增值税税额）；C公司在甲公司交付电子监控设备时支付合同价款的60%，其余价款在电子监控系统安装完成并经验收合格后支付。甲公司于12月5日将该电子监控设备运抵C公司，C公司于当日支付561.6万元货款。甲公司发出的电子监控设备的实际成本为520万元，预计安装费用为30万元。电子监控系统的安装工作于12月10日开始，预计2005年1月10日完成安装。至12月31日已完成安装进度的60%，发生安装费用20万元，安装费用已以银行存款支付。假定甲公司设置“安装成本”科目归集该销售合同相关的成本费用。

⑤12月28日，甲公司收到其控股股东乙公司支付的资金使用费240万元。乙公司2004年平均占用甲公司资金4000万元，协议约定的年资金使用费率为6%.2004年一年期银行存款利率为2.25%.⑥12月10日，甲公司与D公司签订协议，将公司销售部门使用的10台大型运输设备，以1000万元的价格出售给D公司。甲公司销售部门的该批运输设备原价为864万元，当时预计的使用年限为8年，预计净残值为零，已使用1年，累计折旧为108万元，未计提减值准备。12月15日，甲公司又与D公司签订该批运输设备的回租协议。协议规定，甲公司自2005年1月1日起租用该批运输设备，租赁期6年，每年支付租金200万元，甲公司在租赁期满后拥有优先购买权。12月20日，甲公司收到D公司支付的上述价款，并办理完毕该批运输设备的交接手续。假定不考虑相关税费。

⑦12月31日，经独立的软件技术人员测量，甲公司为E公司开发设计专用管理软件的完工程度为70%.

该专用管理软件的开发协议系当年11月25日签订，合同总价款为480万元。甲公司已于11月29日收到E公司预付的350万元合同价款。软件开发工作于12月1日开始；至12月31日甲公司已发生开发费用280万元，记入“生产成本—软件开发”科目；预计完成该软件开发尚需发生费用100万元。假定不考虑相关税费。

⑧12月1日，甲公司采用视同买断方式委托F公司代销新款Y电子产品600台，代销协议规定的销售价格为每台0.2万元。新款Y电子产品的成本为每台0.15万元。协议还规定，甲公司应收购F公司在销售新款Y电子产品时回收的旧款Y电子产品，每台旧款Y电子产品的收购价格为0.02万元。甲公司于12月3日将600台新款Y电子产品运抵F公司。12月31日，甲公司收到F公司转来的代销清单，注明新款Y电子产品已销售500台。12月31日，甲公司收到F公司交来的旧款Y电子产品200台，同时收到货款113万元（已扣减旧款Y电子产品的收购价款）。假定不考虑收回旧款Y电子产品相关的税费。

⑨12月29日，甲公司销售X电子产品30000台，新款Y电子产品18000台，货款6458.4万元已全部收存银行。X电子产品的销售价格为每台0.064万元，成本为每台0.05万元；新款Y电子产品的销售价格为每台0.2万元，成本为每台0.15万元。

（3）甲公司在12月进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理：

①2004年9月12日，甲公司与G公司就甲公司所欠G公司货款400万元签订债务清偿协议。协议规定，甲公司以其生产的3台电子设备和20万元现金，一次性清偿G公司该货款。甲公司该电子设备的账面价值为每台80万元，市场价格和计税价格均为每台100万元，甲公司向G公司开具该批电子设备的增值税专用发票。甲公司进行会计处理时，按电子设备的账面价值、应负担增值税以及支付现金与所清偿债务金额之间的差额确认为营业外收入。其会计分录为：

借：应付账款400

贷：库存商品240

应交税金――应交增值税（销项税额）51

银行存款20

营业外收入89

②2004年12月6日，甲公司与H公司签订资产交换协议。甲公司以其生产的4台电子设备换取H公司生产的5辆小轿车。甲公司该电子设备的账面价值为每台26万元，公允价值（计税价格）为每台30万元。H公司生产的小轿车的账面价值为每辆10万元，公允价值为每辆24万元。双方均按公允价值向对方开具增值税专用发票。甲公司取得的小轿车作为公司领导用车，作为固定资产进行管理，甲公司预计该小轿车的使用年限为5年，预计每辆净残值为0.4万元，采用年限平均法计提折旧。甲公司进行会计处理时，对用于交换的4台电子设备，按其公允价值作为销售处理，并确认销售收入。其会计分录为：

借：固定资产140.4

贷：主营业务收入120

应交税金—应交增值税（销项税额）20.4

借：主营业务成本104

贷：库存商品104

③2004年12月1日，甲公司与J公司签订大型电子设备销售合同，合同规定甲公司向J公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台500万元，成本为每台280万元。同时甲公司又与J公司签订补充合同，约定甲公司在2005年6月1日以每台515万元的价格购回该设备。合同签订后，甲公司收到J公司货款1170万元，大型电子设备至12月31日尚未发出。甲公司进行会计处理时，确认销售收入并结转相应成本。其会计分录为：

借：银行存款1170

贷：主营业务收入1000

应交税金—应交增值税（销项税额）170

借：主营业务成本560

贷：库存商品560

④2004年6月20日，甲公司被K公司提起诉讼。K公司认为甲公司电子设备所使用的技术侵犯其专利权，请求法院判决甲公司停止该电子设备的生产与销售，并赔偿400万元。2004年12月3日，法院一审判决甲公司向K公司赔偿300万元。甲公司不服，认为赔偿金额过大，于12月4日提出上诉。至2004年12月31日，法院尚未做出终审裁定。甲公司代理律师认为最终裁定很可能赔偿200万元。甲公司对该事项未进行会计处理。

（4）2005年1月

52.编制该集团2013年内部债权债务、内部商品销售和内部固定资产交易的抵消分录。

53.第

26

题

甲股份有限公司（本题下称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司适用的所得税税率为33％，所得税采用递延法核算，按年确认时间性差异的所得税影响金额，且发生的时间性差异预计在未来期间内能够转回。甲公司按实现净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益金。

甲公司2002年度所得税汇算清缴于2003年3月30日完成，在此之前发生的2002年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。

甲公司2002年度财务报告于2003年3月31日经董事会批准对外报出。直至2003年3月31日，甲公司2002年度的利润尚未进行分配。

甲公司2002年12月31日编制的2002年年度“利润表及部分利润分配表”有关项目的“本年累计（或实际）数”栏有关金额如下：

利润表及部分利润分配表

编制单位：甲公司2002年度单位：万元

项目本年累计（或实际）收入调整后本年累计（或实际）数

一、主营业务收入

减：主营业务成本

主营业务税金及附加

二、主营业务利润

加：其他业务利润

减：营业费用

管理费用

财务费用

三、营业利润

加：投资收益

补贴收入

营业外收入

减：营业外支出

四、利润总额

减：所得税

五、净利润

加：年初未分配利润

六、可供分配的利润

与上述“利润表及部分利润分配表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下：

（1）甲公司自2001年1月1日起开始执行《企业会计制度》，并对一台管理用设备的预计使用年限由10年变更为7年。该设备系1999年12月购置并投入使用，原价为5600万元，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧，至2002年年末未发生减值。

甲公司将该设备预计使用年限变更作为会计估计变更，并采用未来适用法作了会计处理。该设备的预计净残值和折旧方法在执行《企业会计制度》后不变。除该设备外，甲公司其他固定资产的预计使用年限、预计净残值和折旧方法均未发生变更。

假定该设备按原预计使用年限、预计净残值以年限平均法计提的折旧可在计算应纳税所得额时准予抵扣。按照执行《企业会计制度》有关衔接办法的规定，因首次执行《企业会计制度》而对固定资产预计使用年限和预计净残值所做的变更应作为会计政策变更，采用追溯调整法进行处理。

（2）2002年1月，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计340万元。2002年6月，该技术研制成功，甲公司向国家有关部门申请专利并于2002年7月1日获得批准。甲公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计60万元。法律规定该项专利的有效年限为10年，甲公司预计其使用年限为5年。

甲公司将上述研究开发过程中发生的340万元费用计人待摊费用（取得专利权前未摊销人并于2002年7月1日与申请专利过程中发生的相关费用60万元一并转作无形资产（专利权）的人账价值。

假定甲公司在研究开发上述专利技术过程中发生的咨询费、材料费、工资和福利费等支出（不含申请专利过程中发生的相关费用），以及当期摊销的无形资产（专利权）价值在计算应纳税所得额时准予抵扣。

（3）2002年3月20日，甲公司与某传媒公司签订合同，由该传媒公司负责甲公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广告费为300万元，甲公司已于2002年3月25日将其一次性支付给了该传媒公司。该广告于2002年5月1日见诸于媒体。

甲公司预计该广告将在2年内持续发挥宣传效应，由此将支付的300万元广告费计入长期待摊费用，并于广告开始见诸于媒体的当月起按2年分月平均摊销。

假定甲公司在正常生产经营期间发生的广告费在计算应纳税所得额时准予抵扣。

（4）2002年5月，甲公司以312万元购入乙公司股票60万股作为短期投资，另支付手续费10万元2002年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.40元；8月30日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该短期投资。

对于上述交易，甲公司将312万元作为短期投资成本，将支付的手续费10万元计人当期财务费用，将收到的现金股利24万元确认为投资收益。甲、乙公司适用的所得税税率相同。

（5）甲公司2002年1月1日开始对某项经营租赁方式租人的管理用固定资产进行改良，改良过程中发生材料、人工等费用共计120万元。改良工程于2002年6月20日完成并投入使用。改良后，该项固定资产可能流入企业的经济利益超过了原先的估计；该项固定资产的剩余租赁期限为3年，尚可使用年限为10年。对于该项改良后的固定资产，甲公司预计其在剩余租赁期内每年的使用程度大致相同，甲公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧（不考虑净残值）。

甲公司将上述租人固定资产的改良支出于发生时计人管理费用。

假定就经营租赁方式租人的固定资产改良支出可在计算应纳税所得额时抵扣的金额，与会计制度规定的经营租赁方式租人的固定资产改良支出计人当期费用的金额相同。

（6）2002年7月10日，甲公司收到按所得税“先征后返”政策返还的2001年度所得税420万元，并据此调整了2002年年初留存收益。

（7）2002年12月5日，甲公司与丙公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为5000万元（不含增值税额）；产品的安装调试由甲公司负责；合同签订目，丙公司预付货款的40％，余款待安装调试完成并验收合格后结清。甲公司销售给丙公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。

2002年12月26日，甲公司将产品运抵丙公司，该批产品的实际成本为3800万元。至2002年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。

对于上述交易，甲公司在2002年确认了销售收入5000万元，并结转销售成本3800万元；对相关的应收账款未计提坏账准备。

假定上述交易计算交纳增值税和所得税的时点与会计上确认收入、成本的时点相同；对应收账款计提的环账准备可在其余额5‰。的范围内于计算应纳税所得额时抵扣。

假定：

（1）除上述7个交易或事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。

（2）不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。

（3）各项交易或事项均具有重大影响。

（4）甲公司在所得税汇算清缴前未确认2002年度发生或转回的时间性差异的所得税影响。

要求：

（1）对甲公司上述7个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录（涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目）。

（2）计算甲公司2002年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录。

（3）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。

（4）根据上述调整，重新计算2002年度“利润表及部分利润分配表”相关项目的金额，并将结果填入答题卷第13页给定的“利润表及部分利润分配表”中的“调整后本年累计（或实际）数”栏。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.甲公司系国有独资公司，经批准自2010年1月1日起执行《企业会计准则》。甲公司对所得税一直采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。甲公司自设立以来，一直按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

(1)为执行《企业会计准则》，甲公司对2010年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：

①甲公司自行建造的办公楼已于2009年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2009年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2009年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2009年7月至12月期间发生的利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。

该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2010年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。

②甲公司以400万元的价格于2008年7月1日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，净残值为零，采用直线法摊销。

③2009年2月1日，甲公司以1800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，C公司承诺5年后按1260万元的价格购买该无形资产。

甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2至11月累计摊销，编制会计分录如下：

借：无形资产1800

贷：银行存款1800

借：管理费用150

贷：累计摊销150

假定上述事项涉及损益的事项均可调整应交所得税。

(2)2010年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2008年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10500万元。购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。

假定：

(1)甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。

(2)上述会计差错均具有重要性。

要求：

中的会计差错进行更正处理。

55.

编制甲公司将该项办公大楼停止自用改为出租的有关会计分录；

56.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)外币业务采用每月月初市场汇率进行折算,按季核算汇兑损益。2002年3月31日有关外币账户余额如下:

长期借款1000万美元,系2000年10月借入的专门用于建造某生产线的外币借款,借款期限为24个月,年利率为12%,按季计提利息,每年1月和7月支付半年的利息。至2002年3月31日,该生产线正处于建造过程之中,已使用外币借款650万美元,预计将于2002年12月完工。2002年第2季度各月月初、月末市场汇率如下:

4月1日,1美元=8.26人民币元;

4月30日,1美元=8.24人民币;

5月1日,1美元=8.26人民币元;

6月1日,1美元=8.26人民币元;

6月30日,1美元=8.27人民币元;

2002年4月至6月,甲公司发生如下外币业务(假定不考虑增值税等相关税费):

(1)4月1日,为建造该生产线进口一套设备,并以外币银行存款70万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。

(2)4月20日,将80万美元兑换为人民币,当日银行美元买入价为1美元=8.20人民币元,卖出价为1美元=8.30人民币元。兑换所得人民币已存入银行。

(3)5月1日,以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用120万美元。

(4)5月15日,收到第一季度发生的应收账款200万美元。

(5)6月30日,计提外币专门借款利息。假定外币专门借款应计利息通过“应付利息”科目核算。

要求:

(1)编制2002年第二季度外币业务的会计分录。

(2)计算2002年第二季度计入在建工程和当期损益的汇兑净损益。

(3)编制与期末汇兑损益相关的会计分录。

57.大华股份有限公司(下称大华公司，非上市公司)为增值税一般纳税企业，增值税率为17%，所得税率为33%，按债务法核算企业所得税；大华公司2005年度调整前净利润为3000万元，假设2005年所得税汇算清缴在2006年4月10日完成。2005年度财务会计报告批准报出日为2006年4月15日，实际对外公布日为2006年4月20日。大华公司2005～2006年4月发生和发现下列事项：

(1)2005年11月，大华公司销售一批商品给甲企业，价款为500万元(不含税)，销售成本320万元，货款未收。2005年12月15日，甲公司告知大华公司，消费者在使用这批产品中，发现商品存在严重质量问题，并经权威部门检测，证明是产品设计问题。按照协议规定，要求退货。大华公司答应了退货的要求，所退货物于2006年1月15日收到。大华公司对甲企业的应收账款计提了58.5万元坏账准备。税法规定，按应收账款余额5%。计提的坏账准备可以在所得税前扣除。

(2)2006年4月1日大华公司审计人员发现，大华公司针对其于2005年10月2日与丙公司签订的股权转让协议确认为股权转让收益1600万元。

该股权转让协议规定：①大华公司将其持有的乙公司14%的股份计4000万股转让给丙公司，每股价格为1.6元；②股权转让协议经双方股东大会通过后生效；③丙公司在股转让协议生效后的一个月内支付股权转让款的50%，另50%的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。签订股权转让协议时，大华公司持有乙公司70%的股份。大华公司转让的乙公司4000万股股份的账面价值为4800万元。2005年12月20日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过。至大华公司2005年度财务会计报告批准对外报出前，丙公司尚未支付购买价款；股权划转手续尚在办理中。乙公司2005年度实现净利润6000万元，适用的所得税税率为33%。

(3)2005年11月15日，大华公司因经济合同纠纷，通过法律程序起诉丁企业，要求丁企业赔偿由于其合同违约给大华公司造成的经济损失330万元。2005年12月10日，法院宣判丁公司应赔偿大华公司300万元。法院宣判后，丁公司不服，于2005年12月19日上诉。至年末，法院尚未二审判决。2006年2月22日，法院二审判决的结果是，要求丁企业赔偿250万元。双方接受宣判后，丁企业已支付赔偿款。

(4)2005年10月10日，大华公司销售一批货物给戊企业，取得含税收入1000万元，货款到年末尚未支付，按当时情况计提了1%坏账准备。2006年4月1日，大华公司接到报告，戊企业遭到恐怖袭击，损失惨重，估计有60%的货款收不回来。

(5)2006年4月18日，大华公司车间发生火灾，使企业财产受到严重损失，其中烧毁固定资产原值1000万元(已提折旧为300万元)；烧毁在制品550万元，其进项税额为85万元；烧伤3人，支付医疗费10万元。

(6)大华公司董事会制定的2005年利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积；按净利润的10%提取法定公益金；按净利润的25%提取任意盈余公积；分配现金股利300万元；分配股票股利500万元。

要求：

(1)分别指出上述事项中哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项，并针对调整事项做出相关的账务处理；

(2)将上述资产负债表日后事项对2005年12月31日资产负债表和2005年度利润表和利润分配表相关项目的调整数填入下表(以最终结果填列)

58.某企业2008年1月1日向银行借入120000元，期限9个月，年利率8%。该借款到期后按期如数归还，利息分月预提，按季支付。

要求：编制借入款项、按月预提利息、按季支付利息和到期时归还本金的会计分录。

参考答案

1.C同一控制下的企业，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。甲公司取得的长期股权投资的入账价值=4000X80％=3200(万元)。

2.DD

【答案解析】：商誉＝1650－1500×80%＝450（万元）；总商誉＝450/80%＝562.5万元；2010年末，乙公司作为一个资产组，其包含商誉在内的账面价值＝562.5＋1950＝2512.5（万元），可收回金额为1875万元，应计提减值损失637.5万元。甲公司合并报表中商誉应计提的减值损失为450万元。

3.B本题属于非同一控制下的企业合并，且从集团角度考虑，会计上认可被合并方的公允价值，从税法角度考虑认可被合并方的账面价值。乙公司可辨认净资产公允价值2800万元大于原账面价值2400万元，评估增值形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债，递延所得税负债100万元（2800－2400）×25%，合并商誉＝1800－（2800－100）×60%＝180（万元），

综上，本题应选B。

借：长期股权投资1800

贷：其他债权投资1800

调整抵销分录：

借：固定资产400

贷：资本公积300

递延所得税负债100

借：乙公司所有者权益项目2700

商誉180

贷：长期股权投资1800

少数股东权益1080

商誉＝合并成本－被购买方可辨认净资产公允价值份额（考虑所得税后）

4.C向投资者宣告分配现金股利会导致所有者权益减少负债增加。

5.DD【解析】选项D，自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目，转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。待该项投资性房地产处置时，因转换计入资本公积的部分应转入当期损益。

6.D该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，所以以换入资产的公允价值与收到的补价为基础确定换出资产的损益，甲公司对该交易应确认的收益=(100+17+30)一(80—15)=82(万元)。

7.B一般借款的借款费用资本化率=(1000×6%+10000×8%)/(1000+10000)=7.82%，所占用一般借款本金加权平均数=[1500+3500-(2000+2000)]×6/12+2000×3/12=1000(万元)，一般借款应予资本化的金额=1000×7.82%=78.2(万元)，2013年。专门借款应予资本化的金额=2000×8%+2000×10%/2-500×0.5%×6=245(万元)，则甲公司2013年为建造该办公楼的借款利息资本化金额=245+78.2=323.2(万元)。

8.A政府补助有两种会计处理方法：收益法与资本法。所谓收益法是将政府补助计入当期收益或递延收益；所谓资本法是将政府补助计入所有者权益。收益法又有两种具体方法：总额法与净额法。总额法是在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣除。净额法是将政府补助确认为对相关资产账面余额或者所补偿费用的扣减。政府补助准则要求采用的是收益法中的总额法。选项A．正确。

9.A【正确答案】：A

【答案解析】：2008年12月31日的完工进度＝216/720×100％＝30％，2008年12月31日应确认的合同收入＝800×30％＝240（万元）。

10.D

11.C根据会计制度规定，报告年度和报告年度以前的商品销售，在资产负债表日以后至财务报告批准报出日之间退回应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，如果退回时间在报告年度所得税汇算清缴之前，允许调整报告年度应交所得税。

12.B尚待查明原因的存货非合理短缺记入“待处理财产损溢”科目，不计入成本，合理损耗部分应计入存货的实际成本，所以，甲公司该批存货的实际成本＝100×（1－25％）＝75（万元）。

综上，本题应选B。

13.A选项A符合题意，投资性房地产的后续计量可以按照公允价值计量；

选项B不符合题意，存货的可变现净值＝销售价格（合同）－估计的销售费用－相关税费，因此不是按照公允价值计量；

选项C不符合题意，资产减值准则中规范的预计未来流量现值是以后某一时点的钱折合到当前时点的金额。因此不是按照公允价值计量；

选项D不符合题意，融资租赁的入账价格：承租人按照租赁资产的公允价值和最低租赁付款额的现值孰低计量，出租人按照出租资产的最低租赁收款额的现值和未担保余值的现值之和作为入账价值，因此不是按照公允价值计量。

综上，本题选A。

14.B选项A、C、D不合题意，选项B符合题意，行权限制期为授予日至可行权日的时期，是可行权条件得到满足的期间，也被称为“等待期”。

综上，本题应选B。

15.A非同一控制下的控股合并中，购买方一般应于购买日编制合并资产负债表。

在合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量，长期股权投资成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，体现为合并报表中的商誉；长期股权投资的成本小于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，企业合并准则中规定计入合并当期损益，因购买日不需要编制合并利润表，该差额体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表的留存收益。

综上，本题应选A。

16.C医疗保险费、工伤保险费和生育保险费属于短期薪酬，养老保险费和失业保险费属于离职后福利。

17.A以现金换普通股方式结算，即该衍生工具以固定数量普通股换取固定金额现金，所以属于权益工具。

18.A07年末A设备的入账价值=600×360/(360+180+180)+40+50×17%+20+5.5=374(万元)

19.A红细胞中含有血红蛋白，血红蛋白能和空气中的氧结合，因此红细胞能通过血红蛋白将吸入肺泡中的氧运送给组织，而组织中新陈代谢产生的二氧化碳也通过红细胞运到肺部通过肺泡同体外的氧气进行气体交换，将二氧化碳排出,Mt-。B选项是血液中白细胞的作用，D选项是血小板的主要作用。故选A。

20.C配件是用于生产A产品的，所以应先计算A产品是否减值。单件A产品的成本=12+17=29(万元)，可变现净值=28．7—1．2=27．5(万元)，A产品减值。所以配件应按照可变现净值计量，单件配件的成本为12万元，可变现净值=28．7—17—1．2=10．5(万元)。应计提跌价准备=12—10．5=1．5(万元)，所以100件配件应计提跌价准备：100×1．5：150(万元)。

21.D成本模式计量的投资性房地产转为非投资性房地产，应按账面价值确定非投资性房地产的入账价值，但如果转换为存货，投资性房地产的减值准备不能对应结转至存货跌价准备。

参考分录：借：开发产品1200投资性房地产减值准备300贷：投资性房地产1500选项D正确。

22.C【解析】2008年度基本每股收益=9000÷8000=1.125(元)，假设转换所增加的净利润=1600×4%×(1－25%)=48(万元)，假设转换所增加的普通股股数=1600÷100×90=1440(万股)，增量股的每股收益=48÷1440=0.03(元)，增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用，稀释的每股收益=(9000+48)÷(8000+1440)=0.96(元)。

23.C因两次股权处置属于一揽子交易，故处置股权的业务在合并报表中确认的处置损益＝(800+640)－(800+100+150)×90％－100+[120－(800+100)×10％]＝425(万元)

24.B本题考点：金融资产特点。本题考查考生对金融资产特点的理解。一般来说，融资产的流动性和收益性成反比，收益性与风险性成正比，则流动性与风险性成反比。故流动性低的金融资产其市场风险大。

25.C甲公司因该股份支付协议在2×16年应确认的管理费用金额=(50-5)×1×15×1／3=225(万元)。

26.B选项A不符合题意，当期实现的收入，无论款项是否收付，都作为当期的收入体现的是权责发生制基础要求，是会计基础；

选项B符合题意，融资租赁方式租入的固定资产，虽然从法律形式上来讲，企业并不拥有所有权，但是从经济实质来看，企业能够控制融资租入资产所创造的未来经济利益，视为企业的资产，列入企业的资产负债表，体现了实质重于形式质量要求；

选项C不符合题意，对无形资产计提减值准备体现了企业在面临不确定因素时，保持了应有的谨慎，体现的是谨慎性要求；

选项D不符合题意，确认预计负债体现了企业不低估负债，体现的是谨慎性要求。

综上，本题应选B。

实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。

27.BA项，如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上对另一子公司净投资的外币货币性项目，编制合并财务报表时，比照母公司对子公司的净投资原则处理;C项，合并财务报表中对境外经营子公司产生的外币报表折算差额应归属于母公司的部分在“其他综合收益”项目反映，并非单列“外币报表折算差额”项目反映;D项，实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司记账本位币以外的货币反映的，应当将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“其他综合收益”项目。

28.B负债成分的公允价值=1000×30×7％／(1+9％)+1000×30×(1+7％)／(1+9％)2=28945(万元)，权益成分的公允价值=1000×30—28945=1055(万元)。

29.C解析：面值1000万元—尚未摊销的折价15万元(24-24÷4X1.5)+应计利息120万元(1000×8%×1.5)=1105万元。

30.B选项A，换入丙公司股票应确认为交易性金融资产；选项C，本题非货币性资产交换具有商业实质，且公允价值能够可靠计量，故应该以公允价值作为计量基础；选项D，换出生产的办公设备(存货)按照公允价值确认销售收入并按账面价值结转销售成本。

31.ABD选项A属于，权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同，比如企业发行的普通股；

选项B属于，该选项中是以普通股总额来结算的，是以固定数量结算的，且最终是以持有方享有在发行方扣除所有负债后的资产中的剩余权益来结算，故属于权益工具；

选项C不属于，该选项中结算的自身权益工具数量不定，故属于金融负债；

选项D属于，该选项中认股权证使得持有者只可以以固定价格购入固定数量的普通股，故属于权益工具。

综上，本题应选ABD。

金融负债和权益工具区分的基本原则：

（1）是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务；如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义；

（2）是否交付固定数量的自身权益工具结算；如果一项金融工具须用或可用企业自身权益工具进行结算，需要考虑用于结算该工具的企业自身权益工具，是作为现金或其他金融资产的替代品，还是为了使该工具持有方享有在发行方扣除所有负债后的资产中的剩余权益；如果是前者，该工具是发行方的金融负债；如果是后者，该工具是发行方的权益工具。

32.CDE解析：工程物资盘亏净损失和转回已计提的固定资产减值准备应计入营业外支出。

33.CD选项A，减值准备不得转回；选项B．减值准备可以通过权益转回，不会影响损益。

34.BD选项A、C错误，确认资产处置损益，本题中，依照债务重组协议，黄河公司以房产抵偿长江公司货款，黄河公司为债务人，长江公司为债权人。对于债务人黄河公司，其付出抵债资产（即房产）的账面价值与公允价值之间的差额，确认为资产处置损益，金额＝（2000－400）－1000＝600（万元），此时，资产处置损益表现为企业经济利益的一种净流出，属于损失，黄河公司应确认资产处置损益600万元；

选项B、D正确，其付出抵债资产的公允价值与债务重组的账面价值的差额，确认为营业外收入，金额＝2000－1000＝1000（万元）。故而，营业外收入为1000万元。

综上，本题应选BD。

借：固定资产清理1600

累计折旧400

贷：固定资产2000

借：应付账款2000

资产处置损益600

贷：固定资产清理1600

营业外收入——债务重组利得1000

35.ABD解析：办理托收承付结算的款项，必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项；不得办理托收承付结算。

36.BDE2011年末该资产的账面净值=1580000-(1580000-80000)÷10×2=1280000(元)，由于考虑减值准备前的账面价值为1280000元大于其可收回金额1255000元，应计提投资性房地产减值准备25000元，所以账面价值为1255000元；成本模式转为公允价值模式，变更日的公允价值1400000元大于账面价值1255000元，差额145000元应调整留存收益，其中盈余公积为14500元，未分配利润130500元。

37.BDE企业出售无形资产，应"-3将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销。

38.BCE解析：本题考查重点是对“无形资产的确认条件、初始计量原则及其会计处理”的掌握。出售无形资产发生的净损失和固定资产清理损失均计入“营业外支出”科目，均不会导致工业企业当期营业利润减少。因此，本题正确答案是BCE。

39.AD选项A，比如用自产产品作为福利发放给在建工程职工，分录为：借：在建工程贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）由分录可以看出增值税最后会随着“应付职工薪酬”记到“在建工程”进而转到资产成本；选项B，委托加工应税消费品（收回后用于连续生产应税消费品）应支付的消费税应记入“应交税费—应交消费税”科目的借方，不计入委托加工物资的成本；选项C，外购用于生产固体盐的液体盐应交纳的资源税在购入时可以抵扣，借记“应交税费——应交资源税”科目；选项D，购建厂房交纳的耕地占用税应该计入在建工程的成本。

40.AC选项A表述正确，配股在计算每股收益时比较特殊，因为它是向全部现有股东以低于当期股票市价的价格发行普通股，实际上可以理解为按市价发行股票和无对价送股的混合体，也就是说，配股中包含的送股因素具有与股票股利相同的效果，导致发行在外普通股股数增加的同时，却没有相应的经济资源流入，因此，计算基本每股收益时，应当考虑配股中的送股因素；

选项B表述错误，企业向特定对象以低于当前市价的价格发行股票的，不考虑送股因素，虽然它与配股具有相似的特征，即发行价格低于市价，但是后者属于向非特定对象增发股票，而前者往往是企业处于某种战略考虑或其他动机向特定对象以较低的价格发行股票，或者特定对象认购股份以外还需以其他形式予以偿还，因此，倘若综合这些因素，向特定对象发行股票的行为可以视为不存在送股因素，视同发行新股处理；

选项C表述正确，企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等，发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益；

选项D表述错误，按照准则规定对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益。

综上，本题应选AC。

41.ABC