其他税法培训教材

第七章其他税法第一节房产税一、纳税义务人房产税的纳税人是指在我国城市、县城、建制镇和工矿区（不包括农村）内拥有房屋产权的单位和个人。

1.房产税纳税人的具体规定（1）产权属于国家的，其经营管理的单位为纳税人；（2）产权属于集体和个人的，集体单位和个人为纳税人；（3）产权出典的，承典人为纳税人；第一页，共九十二页。房屋出典是指承典人支付房屋典价而占有、使用出典人的房屋，出典人于典期届满时，返还典价赎回房屋或者不回赎而丧失房屋所有权的法律制度。房屋出典是“房不计租、钱不计息”的互利、有偿法律关系。在房屋出典中，承典人占有使用出典的房屋而不交纳租金；出典人取得、使用承典人的金钱，而不支付利息。但出典人交付房屋须以承典人支付典价为前提，因而双方这种法律关系又是双务、有偿的。

第二页，共九十二页。（4）产权所有人、承典人均不在房产所在地的，房产代管人或者使用人为纳税人。（5）产权未确定以及租典（租赁、出典）纠纷未解决的，房产代管人或者使用人为纳税人。（6）纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，由使用人代为缴纳房产税。（7)房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税，但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。第三页，共九十二页。二、征税对象房产，它是有屋面和围护结构，能遮风避雨，可供人们生产、学习、工作、生活的场所。凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。独立于房屋之外的建筑物,如围墙,烟囱,水塔,室外游泳池等,不属于房产。

第四页，共九十二页。三、征税范围城市、县城、建制镇，工矿区（省，自治区，直辖市人民政府批准设立，符合国务院规定的镇建制标准的镇，税法规定的其他地区），但不包括农村的房屋。四、房产税计算按年计征1、从价计征：为房产余值（即原值扣除10%—30%后的余额）为计税依据。税率1.2%（省、自治区、直辖市人民政府确定）2、从租计征：以租金收入为的计税依据。税率12%。（出租）

第五页，共九十二页。

对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可暂减按4%的税率征收房产税。注意的特殊问题：

1、以房产联营投资的，房产税计税依据应区别对待：（1）以房产联营投资，共担经营风险的，按房产余值为计税依据计征房产税；

（2）以房产联营投资，收取固定收入，不承担经营风险，只收取固定收入的，实际是以联营名义取得房产租金，因此应由出租方按租金收入计征房产税。2、融资租赁房屋的，以房产余值为计税依据计征房产税，租赁期内该税的纳税人，由当地税务机关根据实际情况确定。

第六页，共九十二页。【例题1·单选题】某企业有原值为2500万元的房产，2009年1月1日将其中的30％用于对外投资联营，投资期限为10年，每年固定利润分红50万元，不承担投资风险。已知当地政府规定的扣除比例为20％，该企业2009年度应纳房产税（）。A、24万元B、22.80万元C、30万元D、16.80万元【答案】B2500*70%*(1-20%)*1.2%+50*12%第七页，共九十二页。【例题2·单选题】某企业2009年1月1日的房产原值为3000万元，3月31日将其中原值为1000万元的临街房出租给某连锁商店，月租金5万元。当地政府规定允许按房产原值减除20％后的余值计税。该企业当年应缴纳房产税（）万元。A、4.8B、24C、27D、28.8【答案】C第八页，共九十二页。六、房产税的税收优惠1、国家机关、人民团体、军队“自用”的房产免征房产税。2、由国家财政部门拨付事业经费（全额或差额）的单位（学校、医疗卫生单位、托儿所、幼儿园、敬老院以及文化、体育、艺术类单位）所有的、本身业务范围内使用的房产免征房产税。3、宗教寺庙、公园、名胜古迹“自用”的房产免征房产税。宗教寺庙、公园、名胜古迹中附设的营业单位，4、个人所有非营业用的房产（居民住房）免征房产税。第九页，共九十二页。5、纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税。6、对高校后勤实体免征房产税。7、对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的房产，免征房产税。8、老年服务机构自用的房产免征房产税。9、自2001年1月1日起，对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，暂免征收房产税。第十页，共九十二页。七、房产税的纳税义务发生时间1、纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起，缴纳房产税。2、纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起，缴纳房产税。3、纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起，缴纳房产税。4、纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳房产税。第十一页，共九十二页。5、纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳房产税。6、纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳房产税。7、房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，缴纳房产税。8、自2009年1月1日起，纳税人因房产的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税纳税义务的，其应纳税款的计算截止到房产的实物或权利状态发生变化的当月末。第十二页，共九十二页。

【案例1】某企业2009年的上半年企业共有房产原值4000万元，6月30日起企业将原值200万元、占地面积400平方米的一栋仓库出租给某商场存放货物，租期1年，每月租金收入1.5万元。8月10日对委托施工单位建设的生产车间办理验收手续，由在建工程转入固定资产原值500万元。(房产税计算余值的扣除比例20%)

要求：计算该企业2009年应缴纳的房产税。第十三页，共九十二页。经营自用房产应缴纳的房产税：

3800×(1-20％)×1.2％+200×(1-20％)×1.2％×50％＝37.44(万元)

出租房产应缴纳的房产税：1.5×6×12％＝1.08(万元)

在建工程转入房产应缴纳房产税：500×(1-20％)×1.2％÷12×4＝1.6(万元)

2009年应缴纳房产税＝36.48＋0.96＋1.08＋1.6＝40.12(万元)

第十四页，共九十二页。

思考1.某企业拥有房产原值l000万元，2009年6月19日将其中的30%用于对外投资，不承担经营风险，投资期限3年，当年取得固定利润分红20万元；2009年8月31日将其中10%按政府规定价格租给本企业职工居住，每月取得租金5万元。已知当地政府规定的扣除比例为20%，计算该企业2009年度应缴纳房产税。该企业2009年度应缴纳房产税＝1000×60%×(1-20%)×1.2%+[1000×30%×(1-20%)×1.2%×6÷12+20×12%]+1000×10%×(1-20%)×1.2%×8÷12＝10.24（万元）（10%租给本企业职工的免税）第十五页，共九十二页。

思考2.王某自有一处平房，共16间，其中用于个人开餐馆的7间（房屋原值为20万元）。2008年底，王某将4间出典给李某，取得出典价款收入12万元，将剩余的5间出租给某公司，每月收取租金1万元。已知该地区规定按照房产原值一次扣除20%后的余值计税，计算王某2009年应纳房产税。

（1）开餐馆的房产应纳房产税=20×（1-20%）×1.2%=0.192（万元）；（2）房屋产权出典的，承典人为纳税人，王某作为出典人无需缴纳房产税；（3）出租房屋应纳房产税=1×12×12%=1.44（万元）；4%（4）三项合计，应纳房产税=0.192+1.44=1.632万元。第十六页，共九十二页。

思考3.农民王某，2009年将他在本村价值20万元的楼房出租，取得租金收入3000元。按照房产税从租计征的规定计算，王某当年应缴纳房产税360元，是否正确。（1）上述观点是错误的。（2）房产税的征税范围不包括农村房屋，因此，王某不要缴纳房产税。第十七页，共九十二页。【思考4·单选题】某企业拥有A、B两栋房产，A栋自用，B栋出租。A、B两栋房产在2009年1月1日时原值分别为1200万元和1000万元，2009年4月底B栋房产租赁到期。自2009年5月1日起，该企业由A栋搬至B栋办公，同时对A栋房产开始进行大修至年底完工。企业出租B栋房产的月租金为10万元，地方政府规定按房产原值减除20％的余值计税。该企业2009年应缴纳房产税（）万元。A、15.04B、16.32C、18.24D、22.72【答案】AA栋1200*80%*1.2%*4/12=3.84B栋10*4*12%+1000*80%*1.2%*8/12=11.2第十八页，共九十二页。第二节契税法律制度一、契税的纳税人和征税范围1、纳税人在我国境内“承受”“土地、房屋权属”的单位和个人。（不包括农村集体土地承包经营权）2、征税范围（1）国有土地使用权出让（2）土地使用权转让（包括出售、赠与、交换）（3）房屋买卖、赠与、交换视同转移应当缴纳契税的特殊情况：（1）以土地、房屋权属作价投资、入股；（2）以土地、房屋权属抵债；（3）以获奖方式承受土地、房屋权属；（4）以预购方式承受土地、房屋权属。第十九页，共九十二页。土地、房屋权属的典当、继承、分割、出租、抵押，不属于契税的征税范围。二、契税的计税依据1、只有一个价格的情况国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格作为计税依据。2、无价格的情况土地使用权赠与、房屋赠与，由征税机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格确定。3、有两个价格的情况土地使用权交换、房屋交换，为所交换土地使用权、房屋的“价格差额”；交换价格不相等的，由多交付货币的一方缴纳契税；交换价格相等的，免征契税。第二十页，共九十二页。【例·单选题】张某共有2套房屋，2009年4月将第一套市价为80万元的房产与王某交换，并支付给王某15万元，2009年6月将第二套市价为60万元的房产折价给李某抵偿了50万元的债务。已知当地确定的契税税率为3％，张某应缴纳契税（）万元。A、0.45B、1.95C、2.25D、2.85【答案】A第二十一页，共九十二页。【例·单选题】周某原有两套住房，2009年8月，出售其中一套，成交价格为70万元；将另一套以市场价格60万元与谢某的住房进行了等价置换；又以100万元价格购置了一套新住房，已知契税的税率为3%。根据契税法律制度的规定，周某计算应缴纳的契税的下列方法中，正确的是（）。（2010年）A．100×3%=3（万元）B．（100+60）×3%=4.8（万元）C．（100+70）×3%=5.1（万元）D．（100+70+60）×3%=6.9（万元）【答案】A第二十二页，共九十二页。【例题·单选题】周某向谢某借款80万元，后因谢某急需资金，周某以一套价值90万元的房产抵偿所欠谢某债务，谢某取得该房产产权的同时支付周某差价款10万元。已知契税税率为3％。关于此次房屋交易缴纳契税的下列表述中，正确的是（）。（2011年）A.周某应缴纳契税3万元B.周某应缴纳契税2.4万元C.谢某应缴纳契税2.7万元D.谢某应缴纳契税0.3万元【答案】C90×3％＝2.7（交换与抵债区别）第二十三页，共九十二页。三、契税的税收减免

1、国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税。2、城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征契税。3、因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征契税。4、纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。第二十四页，共九十二页。第三节城镇土地使用税一、纳税义务人在税法规定的范围内使用土地的单位和个人。国家对城镇土地使用税的纳税人，根据用地者的不同分别情况确定：

（1）城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或者个人缴纳；（2）拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或者实际使用人缴纳；（3）土地使用权未确定或者权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税；（4）土地使用权共有的，由共有各方分别缴纳。

第二十五页，共九十二页。二、征税范围凡是城市、县城、建制镇和工矿区范围内的土地，不论是国家所有的土地，还是集体所有的土地，都是城镇土地使用税的征税范围。其中城市的征收范围为市区和郊区；建制镇的征税范围为镇人民政府所在地的地区，不包括镇政府所在地所辖行政村。三、税率城镇土地使用税适用地区幅度差别定额税率。大城市（1.5—30）中等城市（1.2—24）小城市（0.9--18）县城建制镇和工矿区0.6—12。第二十六页，共九十二页。四、应纳税额计算在征收办法上采取了按年计算，分期预缴。应纳税额=纳税人实际占用的土地面积*适用税额纳税人实际占用的土地面积按下列办法确定：

（1）凡有由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准；

（2）尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准；

（3）尚未核发出土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证以后再作调整。

第二十七页，共九十二页。五、税收减免1．一般规定（1）国家机关、人民团体、军队自用的土地。

（2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。

（3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。

（4）市政街道、广场、绿化地带等公共用地。

（5）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。

（6）经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴城镇土地使用税5年至10年。

第二十八页，共九十二页。2、城镇土地使用税减免的特殊规定（1）凡是缴纳了耕地占用税的，从批准征用之日起满1年后征收城镇土地使用税；征用非耕地因不需要缴纳耕地占用税，应从批准征用之次月起征收城镇土地使用税。（2）对免税单位无偿使用纳税单位的土地（如公安、海关等单位使用铁路、民航等单位的土地），免征城镇土地使用税；对纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税。（3）房地产开发公司开发建造商品房的用地，除经批准开发建设经济适用房的用地外，对各类房地产开发用地一律不得减免城镇土地使用税。（4）老年服务机构自用的土地，免征城镇土地使用税。第二十九页，共九十二页。六、纳税义务发生时间、纳税地点1、纳税义务发生时间（1）纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土地使用税。（2）纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳城镇土地使用税。（3）纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳城镇土地使用税。（4）房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，缴纳城镇土地使用税。第三十页，共九十二页。（5）纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时，开始缴纳城镇土地使用税。（6）纳税人新征用的非耕地，自批准征用之次月起，缴纳城镇土地使用税。2、纳税地点纳税人使用的土地不在同一省、自治区、直辖市管辖的，由纳税人分别向土地所在地税务机关缴纳城镇土地使用税；在同一省、自治区、直辖市管辖范围内，纳税人跨地区使用的土地，其纳税地点由各省、自治区、直辖市地方税务局确定。第三十一页，共九十二页。【例题·单选题】某人民团体A、B两栋办公楼，A栋占地3000平方米，B栋占地1000平方米。2009年3月18日至12月31日将B栋出租。当地城镇土地使用税的税额为每平方米15元，该人民团体2009年应缴纳城镇土地使用税（）元。A、3750B、11250C、12500D、15000【答案】B1000×15×9/12=112.5第三十二页，共九十二页。第四节土地增值税P212一、土地增值税的征税范围1、一般规定（1）土地增值税只对“转让”国有土地使用权的行为征税，对“出让”国有土地的行为不征税。（2）土地增值税既对转让国有土地使用权的行为征税，也对转让地上建筑物及其他附着物产权的行为征税。（3）土地增值税只对“有偿转让”的房地产征税，对以“继承、赠与”等方式无偿转让的房地产，不予征税。第三十三页，共九十二页。

不征土地增值税的房地产赠与行为包括两种情况：（1）房产所有人、土地使用权所有人将房屋产权、土地使用权赠与“直系亲属或者承担直接赡养义务人”；（2）房产所有人、土地使用权所有人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业。2、特殊规定（1）以房地产进行投资、联营P214①以房地产进行投资、联营，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。第三十四页，共九十二页。

②以土地（房地产）作价入股进行投资或者联营的，凡所投资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，均不适用上述暂免征收土地增值税的规定。（2）房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或者用于出租等商业用途时，如果产权未发生转移，不征收土地增值税。第三十五页，共九十二页。（3）房地产的交换征税。个人之间互换居住用房，可以免征。（4）合作建房：建成后自用免征，转让征税。（5）房地产的出租：不征。（6）房地产的抵押：抵押期间不征，发生权属转让时征税。（7）房地产的代建行为：不征税。第三十六页，共九十二页。事项是否征收土地增值税出售征收继承不征赠与（1）赠与“直系亲属或者承担直接赡养义务人”的不征（2）通过中国境内非营利的社会团体、国家机关赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的不征（3）其他赠与征收出租不征抵押（1）抵押期间：不征（2）抵押期满后，以该房地产抵债的：征收交换（1）单位之间互换：征收（2）个人之间互换“自有居住用房”：免征合作建房（1）建成后自用：免征（2）建成后转让：征收代建房不征第三十七页，共九十二页。事项是否征收土地增值税投资、联营（1）将房地产转让到投资联营企业时：暂免（2）将投资联营的房地产再转让时：征收房地产开发企业（1）凡所投资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的：征收（2）房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或者用于出租等商业用途时：不征第三十八页，共九十二页。二、纳税义务人P215三、土地增值税的计算（一）计税依据土地增值税的计税依据是纳税人转让房地产取得的增值额，转让房地产的增值额是纳税人转让房地产的收入减除税法规定的扣除项目金额后的余额。1、应税收入的确定纳税人转让房地产取得的应税收入，包括转让房地产的全部价款及有关的经济利益。从收入的形式来看，包括货币收入、实物收入和其他收入。第三十九页，共九十二页。2、新建房地产的扣除项目金额（4＋1）（1）取得土地使用权所支付的金额①纳税人为取得土地使用权所支付的地价款。②纳税人在取得土地使用权时按国家统一规定缴纳的有关登记、过户手续费和契税。（2）房地产开发成本P216（3）房地产开发费用房地产开发费用是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用和财务费用，但在计算土地增值税时，房地产开发费用并不是按照纳税人实际发生额进行扣除，应分别按以下两种情况扣除：第四十页，共九十二页。

①财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，按“取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本”之和的5％以内计算扣除。计算公式为：允许扣除的房地产开发费用＝利息＋（取得土地使用权所支付的金额＋房地产开发成本）×5％以内第四十一页，共九十二页。②财务费用中的利息支出，凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或者不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按“取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本”之和的10％以内计算扣除。计算扣除的具体比例，由各省、自治区、直辖市人民政府规定。计算公式为：允许扣除的房地产开发费用＝（取得土地使用权所支付的金额＋房地产开发成本）×10％以内第四十二页，共九十二页。

【例题·计算题】甲房地产开发公司开发某房地产项目支付的地价款为5200万元，开发成本为2800万元，利息支出为500万元（能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明）。已知甲公司所在地的省政府规定的扣除比例为5％。允许扣除的房地产开发费用＝500＋（5200＋2800）×5％＝900（万元）。【例题·计算题】甲房地产开发公司开发某房地产项目支付的地价款为5200万元，开发成本为2800万元，利息支出为500万元（不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或者不能提供金融机构证明）。已知甲公司所在地的省政府规定的扣除比例为10％。允许扣除的房地产开发费用＝（5200＋2800）×10％＝800（万元）第四十三页，共九十二页。（4）与转让房地产有关的税金与转让房地产有关的税金是指在转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税。因转让房地产缴纳的教育费附加，也可视同税金予以扣除。但需要注意以下两点：①房地产开发企业，其在转让时缴纳的印花税已列入管理费用中，不允许单独再扣除。其他纳税人缴纳的印花税允许在此扣除。②外商投资房地产开发企业在计算与转让房地产有关的税金时不含城市维护建设税和教育费附加。2010年12月1日前的，初级P207错误（5）财政部确定的其他扣除项目对从事房地产开发的纳税人可按“取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本”之和加计扣除20%。（必须是新建商品房）第四十四页，共九十二页。（二）税率P215土地增值税实行四级超率累进税率（三）土地增值税的计算步骤（★★★）1、计算转让房地产取得的收入2、计算扣除项目金额3、计算增值额＝转让房地产的收入－扣除项目金额4、计算增值率＝增值额÷扣除项目金额5、根据增值率确定适用的税率速算扣除率6、计算应纳税额第四十五页，共九十二页。【例题1·计算题】某房地产企业销售商品房取得销售收入8000万元，扣除项目合计5000万元。1.增值额＝8000－5000＝3000（万元），2.增值率＝增值额÷扣除项目＝3000÷5000＝60％。3.应纳土地增值税税额＝3000×40％－5000×5％＝950（万元第四十六页，共九十二页。

【例】某外商投资房地产开发公司于2011年12月将一座新建写字楼整体转让给某单位，合同约定的转让价为20000万元，转让过程中公司按税法规定缴纳营业税1000万元、城建税和教育费附加100万元、印花税10万元；公司为取得土地使用权而支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用和税金为3000万元；投入房地产开发成本为4000万元；房地产开发费用中的利息支出为1200万元（不能按转让房地产项目计算分摊利息支出，也不能提供金融机构证明）。已知：该公司所在省级人民政府规定的房地产开发费用的计算扣除比例为10％。要求：计算该公司转让写字楼应缴纳的土地增值税税额。第四十七页，共九十二页。（1）房地产转让收入＝20000万元（2）确定转让房地产的扣除项目金额①取得土地使用权所支付的金额＝3000万元②房地产开发成本＝4000万元③房地产开发费用＝（3000＋4000）×10％＝700（万元）④与转让房地产有关的税金＝1000+100=1100万元⑤从事房地产开发的加计扣除额＝（3000＋4000）×20％＝1400（万元）扣除项目金额合计＝10200（万元）（3）增值额＝20000－10200＝9800（万元）（4）增值率＝9800÷10200＝96.07％（5）应纳土地增值税税额＝9800×40％－10200×5％＝3410（万元）第四十八页，共九十二页。

思考：2011年某国有企业利用库房空地进行住宅商品房开发，按国家有关规定补交土地出让金2840万元，缴纳相关税费160万元；住宅开发成本2800万元，其中装修费用500万元；房地产开发费用中的利息支出为300万元（不能提供金融机构证明）；当年住宅全部销售完毕，取得销售收入共9000万元；缴纳营业税、城建税和教育费附加495万元；缴纳印花税4.5万元。已知：该公司所在省级人民政府规定的房地产开发费用的计算扣除比例为10％。计算该企业销售住宅应缴纳的土地增值税税额。第四十九页，共九十二页。（1）房地产转让收入＝9000万元（2）确定转让房地产的扣除项目金额①取得土地使用权所支付的金额＝2840+160=3000万元②房地产开发成本＝2800万元③房地产开发费用＝（3000＋2800）×10％＝580（万元）④与转让房地产有关的税金＝495+4.5=499.5万元扣除项目金额合计＝6879.5（万元）（3）增值额＝9000－6879.5＝2120.5（万元）（4）增值率＝2120.5÷6879.5＝30.8％（5）应纳土地增值税税额＝2120.5×30＝636.15（万元）第五十页，共九十二页。三、税收减免1、纳税人建造“普通标准住宅”出售，增值额未超过扣除项目金额20％的，予以免税；超过20％的，应按全部增值额缴纳土地增值税。对于纳税人既建造普通标准住宅又搞其他房地产开发的，应分别核算增值额。不分别核算增值额或者不能准确核算增值额的，其建造的普通标准住宅不能适用这一免税规定。2、自2008年11月1日起，对居民个人转让住房一律免征土地增值税。3、企事业单位、社会团体以及其他组织转让旧房作为廉租住房、经济适用住房房源且增值额未超过扣除项目金额20％的，免征土地增值税。4、因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土地增值税。第五十一页，共九十二页。四、土地增值税的纳税清算（★★）1、纳税人应主动进行清算的情形符合下列情形之一的，纳税人应进行土地增值税的清算：（1）房地产开发项目全部竣工、完成销售的；（2）整体转让未竣工决算房地产开发项目的；（3）直接转让土地使用权的。2、税务机关可以要求纳税人进行清算的情形符合下列情形之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算：（1）已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85％以上，或该比例虽未超过85％，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的；（2）取得销售（预售）许可证满3年仍未销售完毕的；（3）纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的；（4）省级税务机关规定的其他情况。第五十二页，共九十二页。第五节车船税一、纳税义务人198

车船税的纳税人，是指在中国境内“拥有或者管理”车辆、船舶（以下简称车船）的单位和个人。一般情况下，拥有并且使用车船的单位和个人是统一的，若有租赁关系，拥有人和使用人不一致时，如果拥有人没有纳税，使用人应当代为纳税。从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当依法代收代缴车船税。第五十三页，共九十二页。二、征税范围（税目、税率）包括依法在公安、交通、农业、渔业、军事等依法具有车船管理职能的部门登记的车船。（1）车辆①载客汽车（包括电车）②载货汽车（包括半挂牵引车、挂车）③三轮汽车、低速货车、摩托车、专业作业车和轮式专用机械车、拖拉机、无轨电车等（2）船舶（包括机动船舶和非机动驳船）第五十四页，共九十二页。车船税税目税额表税目计税单位每年税额备注载客汽车每辆60元至660元包括电车载货汽车按自重每吨16元至120元包括半挂牵引车、挂车三轮汽车低速货车按自重每吨24元至120元摩托车每辆36元至180元船舶按净吨位每吨3元至6元拖船和非机动驳船分别按船舶税额的50%计算第五十五页，共九十二页。拖船，是指专门用于拖(推)动运输船舶的专业作业船舶。三、税收优惠（1）非机动车、船（不包括非机动驳船），如人力三轮车、电动自行车等。符合国家有关标准的残疾人机动轮椅车免税。（2）在农业（农业机械）部门登记为“拖拉机”的车辆。（3）捕捞、养殖渔船。（4）军队、武警专用的车船。P200（5）警用车船。第五十六页，共九十二页。四、纳税义务发生时间1、车船税的纳税义务发生时间，为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证中记载日期的“当月”。2、纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间。3、两者均无由主管地方税务机关核定。第五十七页，共九十二页。四、车船税应纳税额计算1、计税依据（1）载客汽车、摩托车：以每辆为计税依据（2）载货汽车、三轮汽车、低速货车：按自重每吨为计税依据（3）船舶：按净吨位每吨为计税依据2、车船税的计算（按年纳税）＝计税依据×适用年税额拖船和非机动驳船再×50％第五十八页，共九十二页。例.2009年某公司拥有3辆载客汽车，4辆载货汽车，其自重吨位分别为3吨、4吨、2.5吨、2吨。当地车船税的年税额为：载客汽车每辆100元，载货汽车自重每吨50元。2009年该公司应纳车船税为？3×100＋（3+4+2.5+2）×50=875（元）

【例·单选题】某小型运输公司拥有并使用以下车辆：（1）农业机械部门登记的拖拉机5辆，自重吨位为2吨；（2）自重5吨的载货卡车10辆；（3）自重吨位为4吨的汽车挂车5辆。当地政府规定，载货汽车的车辆税额为60元/吨，该公司当年应纳车船税为？（1）免征车船税；（2）5×10×60＝3000元；（3）4×5×60＝1200元。第五十九页，共九十二页。

【例·计算题】某运输公司拥有并使用以下车辆：从事运输用的净吨位为2吨的拖拉机挂车5辆，5吨的载货卡车10辆，4吨的汽车挂车5辆。当地政府规定，载货汽车的车船税税额为60元/吨。该公司应缴纳的车船税：（1）拖拉机挂车的车船使用税（2）载货卡车的车船使用税（3）汽车挂车的车船使用税（4）合计应纳车船税（1）5×2×60=600（元）（2）5×10×60=3000（元）（3）4×5×60=1200（元）（4）合计4800（元）第六十页，共九十二页。【例·计算题】张某2009年4月12日购买小轿车1辆，至2009年12月31日一直未到车辆管理部门登记，已知小轿车年单位税额480元。

张某应缴纳车船税=1×480×9/12=360（元）第六十一页，共九十二页。第六节资源税法P173一、资源税的纳税人和征税范围1、纳税人（1）资源税的纳税人是指在我国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。（2）中外合作开采石油、天然气，按照现行规定只征收矿区使用费，暂不征收资源税。因此，中外合作开采石油、天然气的企业不是资源税的纳税义务人。第六十二页，共九十二页。2、征税范围目前资源税的征税范围仅包括矿产品和盐类，具体包括：（1）原油：仅限于开采的天然原油，不包括人造石油.（2）天然气：专门开采或者与原油同时开采的天然气，暂不包括“煤矿生产的天然气”（3）煤炭：仅限于原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品.（4）其他非金属矿原矿：包括宝石、金刚石、玉石、大理石、花岗石等.（5）黑色金属矿原矿：包括铁矿石、锰矿石和铬矿石.（6）有色金属矿原矿：包括铜矿石、铅锌矿石、铝矿石、镍矿石等.（7）盐：包括固体盐（海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐）、液体盐.第六十三页，共九十二页。二、资源税的税目与税额P1762011.11.1变化税目税率一、原油销售额的5%-10%二、天然气销售额的5%-10%三、煤炭焦煤每吨8-20元其他煤炭每吨0.3-5元四、其他非金属矿原矿普通非金属矿原矿每吨或者每立方米0.5-20元贵重非金属矿原矿每千克或者每克拉0.5-20元五、黑色金属矿原矿每吨2-30元六、有色金属矿原矿稀土矿每吨0.4-60元其他有色金属矿原矿每吨0.4-30元七、盐固体盐每吨10-60元液体盐每吨2-10元第六十四页，共九十二页。3、适用税额的特殊规定（1）纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算；不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。（2）独立矿山、联合企业收购的未税矿产品，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税；其他收购单位收购的未税矿产品，按照税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。第六十五页，共九十二页。三、资源税的计算（一）从价计算应纳税额=销售额*税率销售额指不含税价和价外费用。纳税人申报的应税产品销售额明显偏低且无正当理由的，或者视同销售应税产品行为,如果没有销售额，由税务机关按照下列顺序确定：（1）按纳税人最近时期同类产品平均售价；（2）按其他纳税人最近时期同类产品平均售价；（3）按组成计税价格。组成计税价格=成本×（1+成本利润率）/1-税率

第六十六页，共九十二页。(二)从量计算1、一般规定（1）纳税人开采或者生产应税产品销售的，以“销售数量”为课税数量。（2）纳税人开采或者生产应税产品自用的，以“自用数量”为课税数量。【例题·单选题】某企业2010年3月份开采铝土矿石500吨，销售400吨，适用的单位税额为每吨14元。根据资源税法律制度的规定，该企业当月应纳资源税（）元。A、2240B、3360C、5600D、7000【答案】C第六十七页，共九十二页。2、特殊规定（1）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或按主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。（2）纳税人的减税、免税项目，应当单独核算课税数量；未单独核算或者不能准确提供课税数量的，不予减税或者免税。（3）纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不纳税；用于其他方面的，视同销售，在移送使用时依法缴纳资源税。（4）纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。第六十八页，共九十二页。【例.计算】某盐场2010年3月份以自产液体盐3.6万吨和外购液体盐2万吨（已按5元/吨缴纳了资源税）加工固体盐1.8万吨对外销售，取得销售收入1080万元，已知：固体盐税额30元/吨。【答案】44（万元）1.8*30-2*5=44第六十九页，共九十二页。四、资源税的税收减免开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。+【例】某油田2011年12月份生产原油20万吨，加热、修井自用0.5万吨,当月销售19.5吨，取得不含税收入1800万元;开采天然气1000万立方米,当月销售900万立方米,取得含税销售额187.2万元.按照当地规定原油资源税税率6%,天然气资源税税率5%,该油田12月份应缴纳的资源税税额为多少元?1800*6%+187.2/1+13%*5%=116.28万元第七十页，共九十二页。例：2012年2月某煤炭开采企业将开采的部分原煤用于连续生产煤炭制品，生产的煤炭制品是50万吨，当月销售28万吨，已知加工产品的综合回收率为70%，该煤矿适用的单位税额为5元/吨，计算该企业当月应纳资源税税额。28／70%*5=200万元

第七十一页，共九十二页。五、资源税的纳税义务发生时间1、纳税人采取分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天。2、纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税产品的当天。3、纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。4、纳税人自产自用应税产品的，为移送使用应税产品的当天。5、扣缴义务人代扣代缴税款的，为支付货款的当天。第七十二页，共九十二页。第七节印花税一、印花税的纳税人和征税范围1、纳税人印花税的纳税人，是指在中国境内“书立、领受、使用”税法所列凭证的单位和个人，主要包括：立合同人、立账簿人、立据人、使用人和领受人。（1）签订合同的各方当事人都是印花税的纳税人，但不包括合同的担保人、证人和鉴定人。（2）在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其使用人为纳税人。第七十三页，共九十二页。2、征税范围（1）十类经济合同：购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同技术合同包括技术开发合同、技术转让合同、技术咨询合同和技术服务合同。其中，技术转让合同包括专利申请权转让、非专利技术转让所书立的合同，但不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同，后者适用于“产权转移书据”。第七十四页，共九十二页。

具有合同性质的凭证应视同合同征税。不论合同是否兑现或能否按期兑现，都应当缴纳印花税。办理一项业务（如货物运输、仓储保管、财产保险、银行借款等），如果既书立合同，又开立单据，只就合同贴花；凡不书立合同，只开立单据，以单据作为合同使用的，其使用的单据应按规定贴花。（2）产权转移书据产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共5项产权的转移书据。

第七十五页，共九十二页。

财产所有权转移书据，是指经政府管理机关登记注册的不动产的所有权转移书据、动产转移所书立的书据，包括股份制企业向社会公开发行的股票，因购买、继承、赠与，所书立的产权转移书据。土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。（3）营业账簿包括资金账簿和其他营业账簿.（4）权利、许可证照：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证（5）其他第七十六页，共九十二页。【例题1·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税征税范围的有（）。（2007年）A、土地使用权出让合同B、土地使用权转让合同C、商品房销售合同D、房屋产权证【答案】ABCD第七十七页，共九十二页。【例题2·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税征税范围的有()。（2009年）A、工商营业执照B、土地使用权出让合同C、土地使用证D、商品房销售合同【答案】ABCD第七十八页，共九十二页。二、印花税的计税依据、税率1、税率印花税的税率有两种形式：比例税率和定额税率2、计税依据（1）合同或具有合同性质凭证：以凭证所载金额作为计税依据.以凭证上的“金额”、“收入”、“费用”作为计税依据的，应当“全额”计税，不得作任何扣除。载有两个或两个以上应适用不同税率经济事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花.(分三种情况)第七十九页，共九十二页。【例题1·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，以所载金额作为计税依据缴纳印花税的有（）。（2008年）A、产权转移书据B、借款合同C、财产租赁合同D、工商营业执照【答案】ABC第八十页，共九十二页。【例题2·单选题】2010年3月，甲企业与乙企业签订了一份合同，由甲向乙提供货物并运输到乙指定的地点，合同标的金额为300万元，其中包括货款和货物运输费用。货物买卖合同适用的印花税率为0.3‰，货物运输合同适用的印花税率为0.5‰。根据印花税法律制度的规定，甲企业应纳印花税额是（）万元。A、0.24B、0.15C、0.09D、0.06【答案】B第八十一页，共九十二页。【例题3·单选题】甲公司2010年3月开业，领受房产证、工商营业执照、商标注册证、土地使用证各一件；甲、乙公司签订加工承揽合同一份，合同载明由甲公司提供原材料金额300万元，需支付的加工费为20万元；另订立财产保险合同一份，保险金额为1000万元，支付保险费10万元。已知加工承揽合同的印花税税率为0.5‰，财产保险合同的印花税税率为1‰，权利许可证照的定额税率为每件5元，则甲公司应纳印花税额为（）元。A、200B、220C、240D、600【答案】B4×5＋200000×0.5‰＋100000×1‰第八十二页，共九十二页。（2）营业账簿中记载资金的账簿：以“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额作为计税依据（3）不记载金额的营业账簿、权利许可证照（房屋产权证、营业执照、专利证）和辅助性账簿（企业的日记账簿、各种明细分类账簿）：以件数作为计税依据印花税应纳税额=计税依据*税率第八十三页，共九十二页。三、印花税的税收减免1、法定凭证免税（1）已缴纳印花税凭证的副本或者抄本；（2）财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据。2、免税额应纳税额不足0.1元的，免征印花税。3、其他规定（1）国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同，免征印花税。（2）无息、贴息贷款合同，免征印花税。（3）对房地产管理部门与个人订立的租赁合同，凡用于生活居住的，暂免贴花；用于生产经