营业税城建税实务

第四章营业税实务一、营业税的概念二、营业税的税目、税率、计税依据1．交通运输业3%6．金融保险业5%2．建筑安装业3%7．服务业5%3．邮电通讯业3%8．转让无形资产5%4．文化体育业3%9．销售不动产5%5．娱乐业5%～20%三、营业额的其他规定四、营业税与增值税征税范围的划分五、税收优惠1．起征点（适用于个人）2．免税项目3．政府规定的减免项目六、纳税期限1．纳税义务发生时间2．纳税期限3．申报缴纳税款期限七、纳税地点拢八、营业税群特点犬九欺、营业税与绝增值税的比舞较剃第五章钳城市维护建私设税实务万一、纳税义铃务人惜诵二、税率轰比三、计税依樱据及应纳炸税额的计算虚垮四、太纳税期限与访纳税地点垂五、税收减舍免牧六、堆城建税的篮特点贩◆合教育费附加怕一、营业税隔的概念异营业税是对教单位和个人旬在境内提供再应税劳务、陶转让无形资仇产、销售不枯动产，按营种业额或转让塔额征收的一医种流转税。蒙二、营业税脂的弱税目、税率恐、计税依据殊1嫁．绪交通运输业子（税率是3%呀）高征收范围：膀包括煮陆运、水运丛、空运、管康道运输、装甘卸搬运组五大类。蓄计税依据：泊实际取得的妄营业额勇。围◆播由几家单位你共同提供一蝶项运输服务矛的，各自按续收取的营业酱额纳税。沿【例1】某齿市运输公司璃运送一批货考物到外地某脾企业，收取转全程运费2茎0000元牙，货物运到院某地后，改赖由某地的水名运公司运输滨，向其支付亩运费500钟0元。言鞭都手某市加运输公司应掠缴营业税额刻=（200比00－50杀00）避×财3%=45柱0（元）叛某地鞠水运公司应塞缴营业税额狠=5000境×掏3%=15板0（元）纪2私．萍建筑安装业胸（税率条3%煮）删征收范围：春包括筑建筑、安装真、修缮、装型饰和其他幻工程作业充等。连计税依据：侦工程承包额给（指说施工企业提克供建筑劳务裂向项目建设而单位收取的胜全部价款和绍价外费用茧）心。溉◆隶总承包人付妻给分包、转攻包人的工程速款，由总承羊包人代扣代拨缴营业税。魂◆僻单位自建房脚屋使用不纳络税；尊自建房屋对匠外销售，应荷按建筑业和念销售不动产成两个税目缴弊纳营业税。滔【抚例2磨-谎1发】某建筑公欣司承包一段炉高速公路工呜程，总承包毁额850均0万元，其偿中将立交桥轨工程分包给劫另一建筑公浊司，转承包男额250板0万元。界愈词建筑公酱司应缴营业液税己额敏=(850熟0－250倾0)布×败3%=18昏0(万元)技建筑公司应径代扣代缴营装业税额=泡2500撞×罢3%=75表(万元)俯【例毁2欧-消2阵】某施工单城位自建楼房豆，建筑工程和总成本24河00万元。念建成后2/销3出售，取柱得收入女4印000万元苹；1/3自乖用。耍（守当地门建筑业成本裤利润率20奉%）侧（1）沉建筑房屋劈2/3柏销售，按建兼筑业和销售载不动产两个添税目粪纳遍税（两个税茎目税率不同厦、计税依据材不同）。忆叮原应缴营业税重额=240品0弹×惊2/3伪×甲（1+20礼%）哈÷聚（1生—泛3%籍）倦×浆3%员＋氧4争000货×引5%=25煌9.38趁（万元）亭（2）缸建筑房屋1绘/3革自用绵，建筑业和爹销售不动产席两个税目都转予免税域。井3未．亦金融保险业哄（税率唐5%勺）卸征收范围：衰贷款、融资轰租赁、金融膊商品转让、吨其他金融业俗务（经纪、杨代理）、保蠢险吼业务等的营匆业额仅。愚【例躬3-蹄1】某银行童某纳税期内梳吸收存款支土付利息15傅0万元，发争放贷款收取锡利息280鹅万元，因客找户违约收取略罚息1.2咬万元。甜猪鸟誉应缴营业税高额=（2谢80＋1.塞2）捎×跑5%=1挂4.06（朵万元）系【例搏3-糊2条】镰保险公司某沈月办理机动询车保险业务经取得保费收架入8500嫂0元，按照逐分保协议又助付给另一保乳险公童司分保费2彼8000映元；为出口节货物提供保寻险取得保费秆22000色元，为家庭涌财产提供保耐险取得保费臣46000略元。辨应缴营业税乳额=样（8500霸0+460很00）艺×能5%=雀6550（喊元）著【例锯3-种3冶】散某保险公司暗某月发生以桐下业务职：翻棚（1）以储享金方式开展婶家庭财产保携险业务，月丹初储金余额堪400万元概，月末储金墙余额800旅万元，当年济一年期存款馅利率为象3.6磨%往；搅（2）初保概业务取得保闻费收入30校0万元，纪向境外再保眠险人办理分胶保支付掠给分保人保沿费50万元佣；（3）取按得保险追偿额款60档万元；（4病）当月无赔陕偿奖励支出信1万元。揉应缴营业税亭额=勤【拾（400+涂800）幕÷开2耳×岗3.6等%/12+次（300－坏50）躬】葵×属5%=肤12.59逼（训万猜元）疾应代扣代缴滚营业税额门=50俊×烈5%=酿2.5（万傍元）俩4这．真邮电通信深业圈（税率躬3%誓）娘计税依据：寒邮政、电信尖服务的营业由额击（包括提供体各种服务和惧销售有关物躬品、经营相蠢关业务的收怀入）磁注：非邮政线电信业销售馒集邮商品、普报刊、电信薄商品悦的，尘缴纳增值税撤。输【例4】某寿邮电局某月峡邮汇业务收搁入5400贼元，电信业夺务收入14煮0000元末，报刊发行偷收入600塔00元。茧眠梅巨应缴营业税蒙额=(54痒00+14脏0000+融60000苏)驼×信3%=61三62(元)睡5架．酸文化体育业归（税率能3%菌）概文化业经营庭的业务为织文化活动，骆包括表演、傅播映、童举办科技、辛文学艺术萍讲座、号图书馆课、游览场所时等。盯体育业枕经营的业务尖为址举办体育比蓬赛、为体育揉比赛或体育膨活动提供场也所等。滔计税依据：劈从事文化、还体育业务实尤际取得的营创业额做。抓◆菠单位或个人周演出由他人区售票的，由青售票方代扣抽代缴营业税章。然【例5】某悠歌星租用体亡育馆举办演躁唱会，体育走馆代售票，收票价总收入沸20万元；学其中，体育贿馆收取租金抛50000驱元，支付演厦出经纪人佣举金2万元，时歌星实际收滨入13万元风。加驾批辆体育馆应慨缴营业税额绣=5000粗0测×胃5%=25逐00（元）浊东潜料体育馆代扣装代缴经纪人仅的营业税额洗=2000泉0胞×神5%=10掌00（元）觉霉蒜险体育馆代扣盘代缴歌星的竿营业税额=女(2000鼠00－嘴5专0000－湖2续0000)际×席3%动=3900渡（姐元押）良6竞．今娱乐业肯（胁税率丢5%蛾～蔽20%外）（各省级陪政府可根据将当地情况在娱税率幅度内民决定适用税历率，一般为她20%坏）斧娱乐业察经营为娱乐洲活动提供场化所和服务的倍业务，如歌戚舞厅、网吧氏、台球厅等删。盟计税依据：池实际取得的激营业额（葱包括向顾客亡提供饮食服总务、销售嫁小商品迈的收入等）浅。周【例6】某津歌舞厅某月挤门票收入1押2万元，台谎球、游戏机戒收入9万元盾，小卖部销跳售烟酒饮料敢收入7万元它。伏待荐戏应缴营业税依额=（12窝+9+7）息×席20%=验5.6（万辞元）晚7烤．伯服务业预（税率5促%范）补服务业末从事雅利用设备、趁工具、场所完、信息或技园术等为社会将提供服务的潜业务慈，如饮食业页、旅游业、叼代理业仓储虫业、租赁业氧、广告业等派。同计税依据：很实际取得的名营业额往。铁◆宫服务业兼区有不同税目虹应税行为，取应分别核算筐；肉未正分别核算或度核算不清的插，从高适用眯税率尺。迟◆崭服务业兼投有增值税应追税行为，能摊分别核算的笑，应分别计目税。牺◆昼服务业征的混合销售扛行为（如提崖供服务过程螺中销售商品告），一并缴茫纳营业税。蹲◆术广告代理业酱的营业额为勾向委托方收暗取的价款减调去支付给灭广告绝发布方价款端后的余额。刚【例7】某坛大酒店是一症个提供住宿赠、饮食、旅慢游、商品零话售服务的企锁业。某月份卵收入情况为攀：客房收入穿570万元卫；漆饮食收入1骡10欢万元；炮商品零售收攀入伍12.36辜万元戒（独立核算肺）泽。眉称受吵应缴岔营业税撕额育=(570突+110)亭×邪5%=3递4(万元)虾柱丧兽虫应缴煮增值税捞额=12.革36刘÷忍(1+3%合)买×素3%=0聚.36怖(万元)脊8翠．判销售不动产辽（税率存5%腔）楚销售不动产暗指有偿转让茶不动产所有五权的行为嗓（不动产所泛占用土地的蔬使用权一并压转让）。元计税依据：破收取的价款菌和价外费用帆。歇◆匪单位俘或个人将不鄙动产耀无偿赠予他王人视同销售盖，应缴宵税。达◆夸单位和个人吉销售蜡购置的不动只产，以销售庆收入减去购废置成本后的很余额计税；志销售盾抵债所得的拴不动产，序以销售收入暮减去抵债后弱的余额计税鸟。衫注：对个人速捐赠不动产附，《营业税摇条例》规定尘为视同销售拦，国务院规库定为减免项艘目。脂【例8】某设房地产开发扔公司，某月做出售新建商租品房取得收你入9300痛万元，出租相闲置商品房您取得租金收捧入12万元悠，支付职员姻工资180叶万元。淡些秒姻应缴营业税之额=930断0震×物5%＋12缓×咽5%=4椒65.6（脖万元）载9铲．昂转让无形资误产袋（税率心5%柱）败转让无形资侮产描指转让槽无形资产尖所有权或使叼用权的行为塘。姜计税依据：歇收取的价款启和价外费用耍。俩◆励个人转让无消形资产，假由受让人代罢扣代缴税款爸。记◆闸境外单位、佣个人在境内辣发生应税行制为，在双境内迷未设有机构炎的，由嫂代理人或受虏让人钢代扣代缴税证款强。温◆株转让无形资客产枪一般按全额侮计税，单独丈转让土地使告用权按差额笛计税。示【例9】某堂企业转让一坊项自创专利御权，成本2锈00万元，扎收取转让费渗500万元永；转让一块匹抵债得来的至土地使用权拼，抵债时作钢价400万下元，以48非0万元转让喂。击应缴营业税半额=500班×玩5%＋（4躲8值0－400排）川×抓5%=2报9（万元）伍三、营业额灯的其他规定反1．纳税人朗营业额浮明显偏低而议无正当理由贪的，税务机穴关按下列顺欣序核定其营肠业额：缴（低1居）滚按纳税人棕最近时期发钟生同类应税趣行为遵的想平均价格核择定；弃（辜2安）门按躲其他获纳税人最近药时期璃发生同类应倡税行为的震平均价格核俩定；位（郑3感）咳按公式核定慧计税价格：清营业税组成寺计税价格=悟营业成本或绑工程成本似×戚（1+成本凉利润率）部÷麻（1－营业绩税率）梅公式中的成熄本利润率，寺由省、自治话区、直辖市铅税务局确定肾。偿【例10】掘某大酒店营足业额明显偏订低，税务机鲁关采用核定党营业额的方叶法征税，某吐月营业成本诊10万元，罚同行业的成烧本利润率为烫25%。取宝随妥按公式核定衡营业额=（投10+10族×这25%）邪÷挡（1－5%档）=13.伐15（万垒元）朴赏亿隙应缴营业税拴额=13.停15鲜×手5%=0节.65（万畅元）茧2．纳税人校的营业额纳奥税后发生退页款的，应当捧退还已纳的愉税款或从以熟后应纳的营滴业税款中扣岗除。潜3节．纳税人触将价款与折服扣额在同一悠张发票上注第明的，以折贪扣后的价款夹为营业额；览如果折扣额嘉另开发票的优，不论其财箱务上如何处务理，均不得窜从营业额中蚁扣除。牙4．提供应搭税劳务应收患取的价款，窗因受让方违黑约而柜收取粮赔偿金，骄也久应并入营业殖额纳税。粒5．购置税平控收款机，良可凭增值税厚专用发票妙注明的税款呜，抵免当期习应纳的营业罪税额（若取讯得的是普通每发票，抵免看税额=价款漆÷妨（1+17推%）伏×叼17%引）。当期应挡纳税额不足名抵免的，可须在下期继续若抵免。听6．提供应锹税劳务的营捡业额，可以谅扣除部分金欠额的，应提嚷供相关的合雷法有效凭证呢。狸（1）拌支付给境内梯单位或个人初的款项，该法单位或个人普是营业税或馒增值税纳税林人的，以其协开具的发票疾为合法有效烦凭证。掩（2）支付粱的行政事业浇性收费或政虾府性基金，百以开具的财样政票据为合野法有效凭证结。独（3）支付昏给境外单位饱或个人的款冰项，以该单症位或个人的劈签收单据为宏合法有效凭菜证。税务机定关若有疑义欣，可要求其促提供境外公叼证机构的确路认证明。固（4）国家即税务总局规悔定的其他合绍法有效凭证束。称四、风营业税与增齐值税征税范蜘围的划分式1堤．建筑业附蓄设工厂（或效车间），生畜产建筑用构笼件（或）材伯料，在帆建筑现场制血造并用于所乏承建工程的韵缴纳营业税趋；疮若在车间制疤作完工后，庸再联移送至中本单位承建奖工程宰使用列的特，应缴踏纳增值税。脑2船．邮电部门缺销售集邮商动品、报刊、渡电信物品缴貌纳营业税；狂其他部门从抱事该类业务寺的销售额缴漆纳阿增值税。悟3誉．那代购秀代销货物，色应按货物转谎移缴纳增值坚税，按提供遥代购权代销服务缴住纳营业税。惠（1）伴代购方不爪垫付购货款嘉、闸销滔货方发票开登给委托方，绿代购方单独许开具发票突向委托方收她取手续费的妨，应缴纳营慌业税；若代粥购方从销军货方取得发觉票，再向应委托畜方开具发票毛销售，则胖视同自购自邻销处理，忙收取的手续值费应并入销躬售额缴纳增暗值税。汇（2）始代销绪方以委托订方名义从事毛货物销售，鼠销售跟发票使用佩委托糕方送名称休，货物发生筐质量问题及掉法律责任，刃都由委托吵方负责李，炊另外再尚开具发票耽向委托方艘收取手续费每，则才手续费收入轰应缴秋纳营业税鞠；若坏代销方仁以自己的名株称穷向购货方开诚具挎销售问发票其（表明销售趴）遇，再询向才委托方灰取得待销售货物发武票艰（表明购进研）碑，袖则视同自购采自销处理战，所取得的箭价差和手续马费收入一并伯缴冈纳增值税。担4．商业企遥业从供货方炭收取的与商惕品销售数额糕无直接联系绣的部分费用淋（如进场费物、节假日促鲁销费等），楚不冲减进项恶税额，缴纳舞营业税。迹五、暑税收优惠董1肌．起征点（喜只适用于个廊人，各省级回政府可在规竟定的幅度内残确定适用的级起征点槐）滔（磁1廊）按期纳税膀的：月营业旨额先10跃00酷～型50暮00艺元；跃（弹2安）按次纳税禁的：每次盖(晃日库)聋营业额倍10叉0田元。鄙2躺．免税项目闸乔（架1恐）托儿所、就幼儿园、养燕老院、残疾馋人福利机构敲提供育养服墙务；婚姻介慌绍；殡葬服刊务。再幸（每2骤）残疾人员顶个人为社会微提供的劳务回。沸创（幼3弄）医院、诊含所、其他医披疗机构提供腐的医疗服务气。捏牲（冈4剃）学校和其敏他教育机构受提供的教育直劳务。锋（加5裁）与农业相昌关的技术培扰训业务。蚊（袖6汉）纪念馆、倦博物馆、文锡化馆、美术抽馆、展览馆观、书画院、都图书馆、文窄物保护单位淹举办文化活钻动的门票收弟入；宗教场才所举办文化诉、宗教活动婆的门票收入抽。额3挥．国务院规自定的溜其他畜减免税项目视○叙保险公司开首展的保期一灌年以上，到秩期返还本利较的普通人寿露保险、养老划年金保险、琴健康保险；剥○周科研单位取盖得的技术转怖让收入；蕉○牢个人转让著腔作权；陪○且将土地使用秤权转让给农羽业生产；叶○盟工会疗养院岔（所）；哥○悟由省级以上铲财政部门批徒准纳入预算妥管理或财政协专户管理的拨行政事业性即收费、基金迁；穗○大社会团体按牙财政、民政擦部门规定标卫准收取的会愚费；话○蜓下岗职工从拼事社区居民瘦服务；胁○膜独立核算的索高校后勤经种济实体；去○辆个人向他人腔无偿赠与不末动产；泰○胳其他（略）越。挠六、夹纳税期限术1厅．纳税义务市发生时间（恶基本上同会或计制度的规拢定）族单（庸1命）转让土地熟使用权或销迎售不动产，飘采用预收款悬方式的，为逢收到预收款按的当天；张毒（药2款）单位或个办人新悦建建筑物销冬售，为收讫尤款项或取得含索取款项凭蹦据的当天；影（惭3锤）炉将不动产或储土地使用权净无偿赠送他渣人的，为权骡属转移的当毙天；影（4）扣缴今税款义务发纠生时间为扣帜缴义务人代蹦纳税人兆收讫款项或鼻取得索取款垄项凭据的当腐天；久（5）迷其他（略）节。迟2筒．纳税期限氏览●科分为蒙5势日、蜡10速日、左15膜日、一个月掘、按次纳税消；男酱败●茅金融业的纳抽税期限为一幕个季度；保雅险业的纳税挂期限为一个志月。拦3捕．申报缴纳畏税胁款甚期限箩（少1侮）以一个月徒（或一个季商度）为一个涝纳税期的，辆自期满之日缎起丙1忆5面日内申报纳邀税；躲（尸2薄）其他纳税睛期限，自期巩满之日起陷5坑日内预缴，粗次月三1盟5扭日内申报结预清蝇上月抱应缴税款。愈七、趟纳税地点（睛属地征收原缓则）身牧蝇贞1嚷．提供应税烘劳务督的，向厌应税劳务粥发生地与申报纳税。婚从事运输业蒸务的厅，向予机构所在地严申报纳税传。胶2栗．销售不动擦产牵，向不动产裕所在地申报早纳税。引3堡．转让土地让使用权访，向盒土地所在地省申报纳税。感4遗．迷转让其他无敬形资产钉，向纳税人避机构所在地绢申报纳税。灌5川．工程项目危跨省棉（习市蒙）先的，向机构愧所在地娃申报纳税求；哨没有虫跨省娃（窑市微）朋的，茄可由箩省级政府确裹定，一猪般晕向工程发生视地责申报忘缴纳。沙6．代扣代微缴跨省工程答的税款，向节被代扣代缴傅纳税人的机油构所在地申振报缴纳。幼八、营业税束的特点翁1．沈以7个行业撇和销售不动汽产、转让无督形资产为征衫税对象;猜2．道税率较低;孩3．探价内税，税敌源稳定;必4．米计算简便。绢九、轧营业税与增划值税的比较省1．元以非增值税栗的行业和项锋目为征税对吃象;于2．脱税率较低,励档次较少;藏3．剑是价内税;塑4．纪计算简便,雅但能导致重述复计税线；加5．何属地方财政锤收入,由地揉方税务局系鼠统征收;欠6．毫纳税期限最眼短为5天姨，中一般为1个创月否，雾金融业为1潮个季度。变第五章粒谷威城市维护建语设税实务一、纳税人漏城建税的纳适税人是应缴阶增值税、消阻费税、营业炉税汪（称之为尘“产三税烘”坏）票的单位和个叮人被。筝二、税率（恼三档，分别底适用于不同党地区）华（养1篇）市区飘7%爆；活榨（糟2衬）县城、镇振5%疗唱；僵锤（芬3波）其他地区袜（乡、工矿悲区）河1%薪三、归计税依据与极应纳税额绝计宇算贫城建税的计嫩税依据，是灵纳税人笋实际交纳的窃“嘴三税端”耐税掉额林应缴吊城建税兼额凑=志实际缴这纳的怨“股三税掏”葡税朋额李×百城建税率蹦●赌说明：（蹲1骗）计税依据贵为篮“碌三税突”韵的正税额，贝不包括滞纳棒金和罚款等挺非税款项。快（羡2顽）查补火“更三税局”挤和处以罚款指的，应同时高对偷漏的城筝建税进行查不补和罚款。滴（先3夫）进口不征斩，出口不退鲁。即进口产驶品征收的增侵值税和消费枕税不征收城碧建税，出口际产品退还的则增值税和消铜费税不退还循已征的城建联税。董【例1】某溉市一家旅行蛾社某月收取捆旅游费6万悄元，其中替厨旅游者支付格给其他单位来食、宿、交判通、门票等静费用3万元摩，转付其他驶旅游企业接石待费用2万烟元。栽（1陪）旅行社本笛月应缴曾营业税布额作=(600怎00－30透000－2提0000)瓜×泽5%=5练00（元）景盆旅行社本月咱应缴掌城建税理额合=500佳×秒7%=3独5（元）匀（2）其他扁单位各自按悦所取得的营丘业收入缴纳黑营业税和城苍建税。馅【例2】某乡县城的一家丙企业是增值骆税一般纳税右人，某月发孤生以下莲“为三税少”军业务。助（1换）进口原材验料缴朗纳进口环节泊的增值税1获0万元；倘（2址）国内销售渗应缴揉增值税80画万元、消费究税120万第元；垮（3）纳税古申报逾期1记0天，被罚丈滞纳金1万铅元（200欢万澡×其5/100府00辜×辨10）达（4）出口惹产品退回增仁值税5万