银行会计学第09章金融机构往来业务

程婵娟银行会计学普通高等教育“十一五”国家级规划教材编辑ppt第9章金融机构往来业务普通高等教育“十一五”国家级规划教材编辑ppt本章提要金融机构往来体现了各金融机构之间在资金运作方面的关系。本章主要介绍了银行与中央银行、银行之间、同城票据交换的基本流程和账务处理。第九章金融机构往来业务编辑ppt主要内容9.1金融机构往来概述

9.2商业银行与中央银行往来业务

9.3商业银行往来业务

9.4同城票据交换业务

9.5全国支票影像交换系统第九章金融机构往来业务编辑ppt9.1金融机构往来概述

9.1.1金融机构往来的内容

9.1.2金融机构往来的核算要求第九章金融机构往来业务——概述编辑ppt9.1.1金融机构往来的内容

金融机构往来是指银行与银行之间、银行与中央银行之间、银行与非银行金融机构之间，由于办理资金的调拨与缴存、款项的汇划与结算、资金的融通与拆借等原因而引起的资金账务往来。

1．商业银行与中央银行往来

2．商业银行之间往来

3．商业银行与非银行金融机构往来第九章金融机构往来业务——概述编辑ppt9.1.2金融机构往来的核算要求

第一、要坚持“资金分开、独立核算”的原则，严格划分各商业银行和中央银行、各商业银行之间的资金界限。

第二、商业银行在中央银行的存款账户不得透支；计划内借款不得超过中央银行核定的额度；要求留足备付金，如备付金不足应及时调度资金；同业拆借应通过双方在中央银行的存款户办理转账，不得取现金，不能互相直接拆借现金。第九章金融机构往来业务——概述编辑ppt第三、各商业银行之间临时性的资金占用要及时清算。

第四、体现畅通汇路的要求，及时办理跨系统的结算业务，加速社会资金的周转。第九章金融机构往来业务——概述编辑ppt9.2商业银行与中央银行往来业务

9.2.1商业银行向中央银行存款的核算

1．存款科目设置及使用

2．向中央银行存取现金的核算

3．向中央银行缴存存款的核算第九章金融机构往来业务——商业银行与中央银行往来编辑ppt

2．向中央银行存取现金的核算

（1）向中央银行缴存现金的核算。会计分录为：

借：存放中央银行款项

贷：现金

（2）向中央银行支取现金的核算。会计分录为：

借：现金

贷：存放中央银行款项第九章金融机构往来业务——商业银行与中央银行往来编辑ppt

3．向中央银行缴存存款的核算

（1）缴存存款的范围与有关规定

①缴存存款的范围。

②缴存存款的规定。第九章金融机构往来业务——商业银行与中央银行往来编辑ppt

（2）调整缴存存款的核算。

●如为财政性存款调增补缴，会计分录为：

借：代理业务占款——划缴财政性存款

贷：存放中央银行款项

●如为商业银行吸收的一般存款（与特种存款类似，区别在于使用“存放中央银行特种存款”科目核算），会计分录为：

借：存放中央银行特种存款——准备金存款

贷：存放中央银行款项

●如为调减退回，则会计分录相反。第九章金融机构往来业务——商业银行与中央银行往来编辑ppt

（3）欠缴存款的核算

①发生欠缴的核算。

●商业银行发生欠缴存款时，会计分录为：

收：待清算凭证——欠缴中央银行

●中央银行收到商业银行送来的本次实缴存款的划拨凭证及各科目余额表时，会计分录为：

收：待清算凭证——××银行户第九章金融机构往来业务——商业银行与中央银行往来编辑ppt②扣收欠缴款项的处理。

●中央银行待商业银行调入资金时，将欠缴款项全额收回。会计分录为：

借：存放中央银行特种存款——准备金存款

贷：存放中央银行款项

●欠缴存款扣收后，商业银行应及时销减表外科目“待清算凭证”，销记登记簿等相关信息。会计分录为：

付：待清算凭证——欠缴中央银行

借：营业外支出——罚款支出户

贷：存放中央银行款项第九章金融机构往来业务——商业银行与中央银行往来编辑ppt●如商业银行至下次调整时仍未补缴，则应将原欠缴凭证退回，并将欠缴款项并入下一次一并计算，但需对本次欠缴金额单独计收罚款。

③迟缴和少缴的处理。第九章金融机构往来业务——商业银行与中央银行往来编辑ppt9.2.2再贷款的核算

1．科目的设置第九章金融机构往来业务——商业银行与中央银行往来编辑ppt2．再贷款的账务处理

（1）再贷款发放的核算。

①中央银行的处理。发放再贷款时，会计分录为：

借：××银行贷款——某行贷款户

贷：××银行存款

②商业银行的处理。商业银行收到再贷款时，会计分录为：

借：存放中央银行款项

贷：向中央银行借款——再贷款户第九章金融机构往来业务——商业银行与中央银行往来编辑ppt

（2）再贷款到期收回的核算。贷款到期，商业银行应主动办理贷款归还手续。

中央银行收回再贷款时，会计分录为：

借：××银行存款

贷：××银行贷款——某行贷款户

贷：金融企业往来收入——金融机构利息收入户

商业银行归还再贷款时，会计分录为：

借：向中央银行借款——××借款户

借：金融企业往来支出——中央银行往来利息支出户

贷：存放中央银行款项第九章金融机构往来业务——商业银行与中央银行往来编辑ppt[例9-5]

某商业银行2005年12月向中央银行借款1000万元。在接到中央银行的凭证后处理账务。2006年8月收到中央银行到期贷款的通知，本金1000万元，利息94.56万元。

第九章金融机构往来业务——商业银行与中央银行往来编辑ppt商业银行收到贷款资金时,会计分录为：

借：存放中央银行款项10,000,000

贷：向中央银行借款——再贷款户10,000,000

商业银行到期偿还贷款,会计分录为：

借：向中央银行借款10,000,000

借：金融企业往来支出——中央银行往来利息支出

945,600

贷：存放中央银行款项10,945,600第九章金融机构往来业务——商业银行与中央银行往来编辑ppt9.2.3再贴现的核算

1．受理再贴现的核算

（1）中央银行的处理。会计分录为：

借：再贴现——某银行再贴现户

贷：××银行存款

贷：金融企业往来收入——再贴现利息收入户第九章金融机构往来业务——商业银行与中央银行往来编辑ppt

（2）商业银行的处理。会计分录为：

借：存放中央银行款项

借：金融企业往来支出——中央银行往来利息支出户

贷：票据融资——向中央银行再贴现户第九章金融机构往来业务——商业银行与中央银行往来编辑ppt2．到期收回再贴现票款的核算

（1）中央银行的处理。再贴现汇票到期，中央银行主动从申请再贴现的商业银行存款账户内收取票款，根据再贴现凭证第五联到期卡，分别编制两联特种转账借方传票和一联特种转账贷方传票，以其中一联特种转账借方传票和一联特种转账贷方传票办理转账，再贴现凭证第五联作附件。第九章金融机构往来业务——商业银行与中央银行往来编辑ppt会计分录为：

借：××银行存款

贷：再贴现——某银行再贴现

转账后，另一联特种转账借方传票经加盖章后送交商业银行。第九章金融机构往来业务——商业银行与中央银行往来编辑ppt

（2）商业银行的处理。商业银行收到中央银行的特种转账借方传票，另编制中央银行存款账户的贷方传票办理转账。会计分录为：

借：票据融资——向中央银行再贴现

贷：存放中央银行款项第九章金融机构往来业务——商业银行与中央银行往来编辑ppt9.2.4中央国库在商业银行定期存款的核算

中央国库在商业银行定期存款业务，是指财政部在确保中央财政国库支付需要的前提下，为实现国库现金余额最小化和投资收益最大化，将一定数额的国库资金，通过中央国库现金管理操作室，以招投标的方式确定存款银行和存款额度而开展的定期存款业务。商业银行定期存款期限一般在1年（含1年）以内。第九章金融机构往来业务——商业银行与中央银行往来编辑ppt1．科目设置

2．业务流程

（1）发布招标通知。

（2）划拨资金。

●商业银行的会计分录为：

借：存放中央银行款项

贷：国库定期存款

●中央银行的会计分录为：

借：行库往来存款

贷：××银行准备金存款第九章金融机构往来业务——商业银行与中央银行往来编辑ppt

（3）存款到期的处理。

●商业银行的会计分录为：

借：国库定期存款

借：金融企业往来支出

贷：存放中央银行款项

●中央银行的会计分录为：

借：××银行准备金存款

贷：行库往来存款第九章金融机构往来业务——商业银行与中央银行往来编辑ppt9.3商业银行往来业务

商业银行之间往来业务主要有同业拆借和同业存放以及代理结算业务。第九章金融机构往来业务——商业银行往来业务编辑ppt9.3.1同业拆借的核算

同业拆借是指商业银行之间临时融通资金的一种短期资金借贷行为，主要用于解决清算票据交换差额、系统内调拨资金不及时等原因引起的临时性资金不足。第九章金融机构往来业务——商业银行往来业务编辑ppt1．同业拆借的规定

同业拆借通过参加全国银行间同业拆借市场来进行，同业拆借对象应为全国银行间同业拆借市场一级网络会员，不得与非交易网络会员开展同业拆借业务。

资金拆借以日拆为主，商业银行最长期限不得超过1年。同业拆借到期不得展期。同业拆借资金的利率由双方根据市场报价协商确定，不得超过中央银行规定的最高限。第九章金融机构往来业务——商业银行往来业务编辑ppt2．科目设置及使用

3．同业拆借的账务处理

（1）资金拆出的处理。涉及到拆出行、拆入行及中央银行三方的账务处理。

①拆出行的处理。会计分录为：

借：拆放同业——××行户

贷：存放中央银行款项第九章金融机构往来业务——商业银行往来业务编辑ppt②中央银行的处理。会计分录为：

借：××银行存款——拆出行户

贷：××银行存款——拆入行户

办理转账后，通知拆入行。

③拆入行的处理。会计分录为：

借：存放中央银行款项

贷：同业拆入——××行户第九章金融机构往来业务——商业银行往来业务编辑ppt（2）拆借资金归还的处理。

①拆入行的处理。会计分录为：

借：同业拆入——××行户

借：金融企业往来支出

贷：存放中央银行款项第九章金融机构往来业务——商业银行往来业务编辑ppt②中央银行的处理。会计分录为：

借：××银行存款——拆入行户

贷：××银行存款——拆出行户

③拆出行的处理。会计分录为：

借：存放中央银行款项

贷：金融企业往来收入

贷：拆放同业——××行户第九章金融机构往来业务——商业银行往来业务编辑ppt9.3.2同业存放的核算

1．科目设置

2．同业存放的账务处理第九章金融机构往来业务——商业银行往来业务编辑ppt

2．同业存放的账务处理

（1）存出款项的处理。存出行通过大额支付系统划出资金时，会计分录为：

借：存放同业——××银行

贷：存放中央银行款项

存入行通过大额支付系统接收来账时，会计分录为：

借：存放中央银行款项

贷：同业存放——××银行第九章金融机构往来业务——商业银行往来业务编辑ppt

（2）到期支付本息的处理。存入行到期支付本息时，会计分录为：

借：同业存放——××银行

借：金融企业往来支出

贷：存放中央银行款项

存出行收到同业划来的本息后，办理账务处理，会计分录为：

借：存放中央银行款项

贷：存放同业

贷：金融企业往来收入第九章金融机构往来业务——商业银行往来业务编辑ppt9.4同城票据交换业务

9.4.1同城票据交换概述

1．同城票据交换的概念

同城票据交换是同一票据交换区内各行处之间相互代收、代付票据，每日按规定时间带到指定地点（如票据交换所），进行集中交换、轧差清算资金的业务活动。第九章金融机构往来业务——同城票据交换业务编辑ppt

2．同城票据交换的基本做法

同城票据交换的基本做法可概括为：先付后收、收妥抵用、差额清算、银行不垫款。票据交换业务处理流程主要分为三个环节：一是参加交换的银行机构向票据交换所提出票据；二是票据交换所对提出票据以提入行为单位进行清分后交银行机构提回；三是将轧差净额提交中央银行会计营业部门完成资金清算。第九章金融机构往来业务——同城票据交换业务编辑ppt提出行提入行提出代付（借方）提出代收（贷方）提入代付（借方）提入代收（贷方）他行付款应收金额我行付款他行收款应付金额他行收款我行付款他行付款我行收款应收金额应付金额应收或应付净额同城票据交换的资金清算我行收款第九章金融机构往来业务——同城票据交换业务编辑ppt3．同城票据交换的基本原理

如图所示。票据交换，分为提出行和提入行两个系统。向票据交换所提出票据的是提出行，收回票据的是提入行。按照票据交换参与者的角色分为代收和代付两种类型。这样同城票据交换有四种情况：提出代收票据、提出代付票据、提入代收票据、提入代付票据。代收票据是指提出行代提入行收款的有关结算凭证；代付票据是指提出行代提入行付款的有关结算凭证。

提出行提出代收票据和提入行提入代付票据表示为本行应付款项；提出行提出代付票据和提入行提入代收票据表示本行应收款项。第九章金融机构往来业务——同城票据交换业务编辑ppt9.4.2同城票据交换的核算过程

1．会计科目及使用

2．业务流程

3．账务处理

4．退票的规定及核算处理第九章金融机构往来业务——同城票据交换业务编辑ppt

2．业务流程

对于商业银行，票据交换的具体操作流程如图所示。客户商业银行柜员商业银行后台交换柜员人行同城票据清算中心审核、记账回单交单审核、扣账提入复核、提出同城票据交换流程图第九章金融机构往来业务——同城票据交换业务编辑ppt（1）提出行处理手续。

（2）提入行处理手续。

（3）票据交换所处理。第九章金融机构往来业务——同城票据交换业务编辑ppt3．账务处理

（1）提出交换票据。

●当提出票据为借方结算凭证（提出代付）时，会计分录为：

借：同城票据清算

贷：其他应付款第九章金融机构往来业务——同城票据交换业务编辑ppt●若在规定时间无退票并向收款人支付款项时，会计分录为：

借：其他应付款

贷：单位活期存款——××收款人户

●当提出票据为贷方结算凭证（提出代收）时，会计分录为：

借：单位活期存款——××付款人户

贷：同城票据清算第九章金融机构往来业务——同城票据交换业务编辑ppt

（2）提入交换票据。

●当提入行从票据交换所取回本行借方结算凭证（提入代付）时，会计分录为：

借：单位活期存款——××付款人户

贷：同城票据清算第九章金融机构往来业务——同城票据交换业务编辑ppt

●当提入票据为贷方结算凭证（提入代收）时，会计分录为：

借：同城票据清算

贷：其他应付款

●若在规定时间无退票并向收款人支付款项时，会计分录为：

借：其他应付款

贷：单位活期存款——××收款人户第九章金融机构往来业务——同城票据交换业务编辑ppt

（3）清算差额资金的处理。

●若清算差额为应收差额，会计分录为：

借：存放中央银行款项

贷：同城票据清算

●若清算差额为应付差额，会计分录为：

借：同城票据清算

贷：存放中央银行款项第九章金融机构往来业务——同城票据交换业务编辑ppt

4．退票的规定及核算处理

（1）提入借方票据的退票。

●当天发生退票时，会计分录为：

借：其他应收款

贷：同城票据清算第九章金融机构往来业务——同城票据交换业务编辑ppt●次日提出票据时，会计分录为：

借：同城票据清算

贷：其他应收款

原提出行接到电话退票后，分别情况处理。

●次日退回票据时，会计分录为：

借：其他应付款

贷：同城票据清算第九章金融机构往来业务——同城票据交换业务编辑ppt

（2）提入贷方票据的退票。

●当天发现差错时，会计分录为：

借：同城票据清算

贷：其他应付款

●次日提出退票时，会计分录为：

借：其他应付款

贷：同城票据清算

●原提出行收到退回代收票据后，会计分录为：

借：同城票据清算

贷：单位活期存款——付款人账户第九章金融机构往来业务——同城票据交换业务编辑ppt9.5全国支票影像交换系统

9.5.1全国支票影像交换系统概述

全国支票影像交换系统（CIS）是运用影像技术将实物支票转换为支票影像信息，通过计算机和网络将支票信息传递至出票人开户银行提示付款，实现支票全国通用的业务处理系统。第九章金融机构往来业务——全国支票影像交换系统编辑ppt9.5.2支票影像交换系统结构与接入模式

1．支票影像交换系统的总体结构

支票影像交换系统为两级两层结构如图所示。

第九章金融机构往来业务——全国支票影像交换系统编辑pptCIS总中心全国性商业银行总行CIS区域分中心CIS区域分中心地区性商业银行总行商业银行省级分支机构票据交换所票据交换参加银行票据交换参加银行票据交换参加银行票据交换所票据交换参加银行支票影像交换系统总体结构图第九章金融机构往来业务——全国支票影像交换系统编辑ppt第一层为全国支票影像交换中心（总中心）。总中心负责接收、转发跨分中心支票影像信息。

第二层为支票影像交换分中心（省中心或区域中心）。分中心负责接收、转发同一区域内系统参与者的支票影像信息，并向总中心发送和从总中心接收跨分中心的支票影像信息。

各省会（首府）、地市及县级同城票据交换所与当地分中心连接，各银行机构通过分中心和总中心接入影像交换系统办理业务。第九章金融机构往来业务——全国支票影像交换系统编辑ppt2．商业银行的接入模式

（1）分散接入模式。分散接入模式是指商业银行未与支票影像交换系统联网，商业银行采取传递支票实物或磁介质方式，通过当地票据交换所向支票影像交换系统提交业务。其业务路径为：商业银行—票据交换所—支票影像交换系统—票据交换所—商业银行。中央银行各分支机构的会计营业部门和国库部门可采取分散接入模式办理影像交换业务。第九章金融机构往来业务——全国支票影像交换系统编辑ppt（2）集中接入模式。集中接入模式是指商业银行具备影像采集条件，其所辖各级票据交换机构以省级或全国机构为单位，直接提交支票影像交换系统处理。其中，全国性银行省级机构或地方性商业银行法人机构可集中接入分中心，全国性商业银行法人机构可集中接入总中心。其业务传递路径为：商业银行地区分支机构—商业银行省级分支机构—支票影像交换系统（分中心）—其他商业银行省级分支机构—其他商业银行地区分支机构。第九章金融机构往来业务——全国支票影像交换系统编辑ppt采取集中接入模式的银行机构，可以选择直联方式或者间联方式。在直联方式下，银行行内系统通过接口直接提交或接收支票影像信息；在间联方式下，银行通过前置机客户端提交或接收支票影像信息。第九章金融机构往来业务——全国支票影像交换系统编辑ppt3．支票影像业务种类

支票影像交换系统处理的业务主要有两类：支票业务和通用业务。

对于支票业务，影像交换系统主要处理异地的跨行和行内支票影像交换业务。

通用业务是指支票以外其他支付业务，目前影像交换系统可支持其他类型借记业务包括银行汇票、商业承兑汇票、银行承兑汇票、银行本票和商业本票的影像传递处理。第九章金融机构往来业务——全国支票影像交换系统编辑ppt4．支票影像业务基本原理

支票影像系统的业务处理基本原理是：持票人开户行（即提出行）收到持票人提交的异地支票后，自行或委托同城票据交换所采集支票影像并制作支票影像信息，通过本行或票据交换所的前置机将影像信息传送至出票人开户行（即提入行）。提入行对收到的影像信息审核后，将审核结果通过小额支付系统告知提出行，小额支付系统负责对其中同意付款的支票影像业务完成资金轧差清算。第九章金融机构往来业务——全国支票影像交换系统编辑ppt9.5.3支票影像系统业务处理流程

支票影像业务处理模式分为分散接入模式和集中接入模式，按照交换区域划分为区域业务和全国业务。这里主要介绍支票影像业务处理的总体业务流程，分散接入模式和集中接入模式主要区别在于提出和接