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审计工作底稿的编制技巧

总体上说，审计工作底稿应当记录审计实施方案中规定的审计事项的审计过程及其结果。但是审计工作底稿的编制不是记流水账，不是把审计人员所做的工作事无巨细地全部描述下来。审计工作底稿给人的印象应当是审计方法步骤清晰，审计结果判断及其依据明确。而且，审计工作底稿也不是把审计证据的内容重复书写一遍。审计工作底稿应当记载审计人员实施审计过程中获取的审计证据的名称、来源、内容和时间等，但审计工作底稿不是审计证据，两者不可相互替代。有的审计人员在审计过程中习惯使用“审计签证单”，即把审计查证的问题形成书面记录，再交由被审计单位签证。由于未能正确理解审计工作底稿与审计证据的作用，往往造成两者的简单重复，从而产生编制审计工作底稿是多此一举的想法。笔者认为，“审计签证单”如果要用的话，它是审计证据的一种，它反映的是审计事项的本身，是客观存在的事实。审计工作底稿描述的则是审计人员采集审计证据的方法与步骤以及对审计结果的判断。新准则第106条规定：“审计工作底稿的内容主要包括：1、审计项目名称；2、审计事项名称；3、审计过程和结论；4、审计人员姓名及审计工作底稿编制日期并签名；5、审核人员姓名、审核意见及审核日期并签名；6、索引号及页码；7、附件数量。”根据审计署发布的公文格式中审计工作底稿的格式要求，将“审计过程和结论”分成了两部分，即“审计过程”和“审计认定的事实摘要及审计结论”。审计工作底稿的具体编制，笔者认为应着重把握以下几点：（一）审计事项。审计工作底稿中的“审计事项”，是审计实施方案中规定的必须审计的具体审计事项。作为具体的审计事项，可以是某一个会计科目，也可以是某一项经济业务，也可以是某一笔资金。有的审计人员把“审计事项名称”写成“预算执行情况”“资金管理情况”“财务收支情况”等，都太过笼统、宽泛，是不规范的写法。（二）审计过程。根据新准则的规定，审计工作底稿记录的审计过程主要包括两部分内容：一是实施审计的主要步骤和方法；二是取得的审计证据的名称和来源。所以，审计过程应主要描述对特定审计事项实施审计的具体程序，即审计采取的方法与步骤。这种描述既要过程清晰，又要文字简练。例如，要查证某单位银行存款的真实性和完整性，审计过程应表述为：对某某单位的银行存款总账与日记账进行了核对，对银行存款日记账与银行对账单进行了核对，同时编制了银行存款余额调节表，并抽查了某月和某月的银行存款发生额。如果是验证某单位库存现金余额的账实相符情况，审计过程应表述为：某月某日，审计人员XXX监盘，被审计单位出纳XXX盘点了库存现金余额，并编制了现金盘点表。（三）审计认定的事实摘要及审计结论。审计工作底稿中的“审计认定的事实摘要及审计结论”，是审计人员对特定审计事项的查证结果，是审计人员通过采取一定的审计方法或步骤，针对特定的审计事项所作出的专业

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