第五章 固定资产

本资料上传于学会计论坛，不代表学会计网观点。学会计网()是会计人员网上交流学习探讨的专业网站,欢迎访问学会计论坛()和加入学会计QQ群一起交流(群号见论坛首页)。第五章固定资产本章应关注的主要内容：（1）固定资产的初始计量；（2）固定资产的后续计量等。学习本章应注意的问题：（1）掌握固定资产弃置费用的概念；（2）掌握购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质业务的会计处理；（3）掌握固定资产实际成本与原来的暂估价值不一致的会计处理；（4）掌握固定资产更新改造的会计处理；（5）掌握固定资产折旧额的计算；（6）本章内容可以和债务重组、非货币性资产交换、投资性房地产、资产减值、会计差错和合并财务报表等内容结合出题。第初始计量脊固定资产的携各组成部份滑有不同使用峡寿命或者以种不同方式为扶企业提供经浮济利益，适企用不同折旧镰率或折旧方择法的，应当莲分别将各组位成部分确认政为单项固定蚊资产。逝备注：备品征备件和维修颗设备通常确表认为存货，阴但某些需要在同固定资产筑组合发挥效绍用的，像民滥用航空运输湿企业的高价蝴周转件，应溪确认为固定忽资产。外购成本，包括购买价款，相关税费（关税也是），使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费，装卸费，安装费和专业人员服务费等。注意：1.员工培训费记入当期损益，聘请专业人员服务费记入成本，因为这个是为了达到预定可使用状态的必要支出。2.固定资产进项税可抵扣，但只限于生产设备，像小轿车不能抵扣。3.如果领用原材料建造固定资产，进项税不必转出，因为购入时已抵扣。一款多购一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应按各项的公允价值比例，对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。具有融资性质的，即分期付款成本以购买价款的现值（不是总额）为基础确定，实际支付的价款与现值的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，符合资本化的记成本（在建工程或固定资产），其他的记当期损益（财务费用）A，购买日：借：固定资产/在建工程（现值）末确认融资费用（末来应付的利息，在报表上抵减长期应付款）贷：长期应付款（实际支付，末来应付本金和利息的金额）B，分摊期内：借：在建工程（符合资本化条件）财务费用（不符合资本化条件）贷：末确认融资费用（上期应付本金额*折现率）C，付款借：长期应付款（分期支付额）贷：银行存款注意：1.算摊余成本金额时，分期付款的金额，包括本金和利息，应付本金余额（期初摊余成本）=期初余额-分期所付的金额+付利息部份（期初摊余成本*折现率）2.只有可供出售金融资产的摊余成本与账面价值不一样，因为有公允价值变动，其他资产类摊余成本与账面价值都一样。自行建造入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料，直接人工，直接机械施工费等。1.工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本结转，存在可抵扣增值税进项税额的，按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。2.盘盘，盘亏，报废，毁损的工程物资A，工程项目尚末完工，计入或冲减所建工程项目的成本。B，工程已完工，计入当期营业外支出（已完工了，想记也记不进去了）3.工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的，能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按期实际销售收入或预计售价（不是按成本价）冲减工程成本。4.在建工程报废，毁损净损益的处理正常原因造成的报废或毁损工程项目尚末达到预定可使用状态计入或冲减继续施工的工程成本工程项目已达到预定可使用状态属于筹建期间的计入或冲减管理费用。备注：筹建期间的开办费，直接记管理费用不属于筹建期间的计入营业外支出，或营业外收入非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损记入当期营业外支出5.高危企业提取的安全费，像煤矿，不能确认为预计负债，应在所有者权益里反应A，提取安全费用时，借：利润分配---提取专项储备贷：盈余公积---专项储备B，按规定范围使用时借：固定资产/管理费用贷：银行存款C，结转时，借：盈余公积---专项储备（余额冲减到0为限）贷：利润分配---提取专项储备备注：在末分配里反应，事实上是限定企业不能把一些末分配的都给分了，报表上是记末分配利润。6.出包方式，A，预付时：借：预付账款贷：银行存款B，办理工程价款结算借：在建工程---建筑工程（按合理估计的工程进度和合同规定结算的进度款）---安装工程贷：银行存款预付账款C，补付工程款借：在建工程贷：银行存款D，需安装设备运抵现场借:在建工程---在安装设备（XX设备）贷：工程物资—XX设备E，发生的待摊支出借：在建工程---待摊支出贷：银行存款/应付职工薪酬/长期借款备注：待摊费用分配率=累计发生的待摊费用/各项工程支出之和*100%F，计算完工的固定成本=原支出的成本+应分摊的支出G，完工借：固定资产贷：在建工程---建筑工程---安装工程---待摊支出其他方式取得的盘盈的，作为前期差错处理，例如作为捐赠的没入账，则借：固定资产贷：以前年度损溢调整---营业外收入存在弃置费用弃置费用的现值（不是总额）计入固定资产的成本，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时记入财务费用。注意：一般工商企业发生的报废清费用，不属于弃置费用，应在发生时作为弃置费用处理。A，购置时：借：固定资产贷：在建工程预计负债（弃置费用的现值）B，每年应负担的利息费用借：财务费用贷：预计负债（期初*折现率）练后续计量领折旧纸折旧与经济算利益的预期柏实现方式有奖关栋影响固定资辩产折旧的因豪素痛1.固定口资产原价叹2.预蝇计净残值施3.减值捞准备栗4.固定资裕产使用寿命葛二，不需要百计提折旧的众1.已提贿足折旧超年胁限使用的固宪定资产尝2累.单独计价叼入账的土地悔三，当月增撞加的固定资助产，当月不临提折旧，当福月减少的，史当月照提贝备注：无梅形资产，当膊月增加的当盖月提，当月衫减少的当月槽不提当四，已达到问预定可使用供状态但尚末场办理竣工决领算的，应按狠估价确定成质本，并计提近折旧，待办刮理竣工决算巴后，再按实精际成本调整悄暂估价值，赚但不需调整阁原已计提的绕折旧额。敢五，因进行填大修理而停芒用的，应当关照提折旧，黎折旧额计相碎关资产或当良期损益。华注意：1告.提折旧时都，每年的折辉旧只有加速纺，没有减速伍，比如说，羊不可能去年头提1500倒0.今年只裹提1000粮0，（加速扯折旧是双倍狮余额递减法不和年数总和芬法）除涌2.双饼倍余额递减替法，先算年睬折旧额，再码算月折旧额刘，最后二年捉时要扣净残敞值（注意：事净残值=原乡价*净残值咬率，不是最洲后的账面价丹值）羊六，经营租栽出的固定资渔产折旧记其朝他业务成本捞七，每年年择度终了，对条固定资产的烤使用寿命，封预计净残值伪，和折旧方得法进行复核因，有差异的塑应当调整，初属于会计估铸计变更。屈注意：固傲定资产的折西旧方法一经腰确定，不得缺随意变更。荷除非是有重筒大改变。雀后续支出写资本化支出编更新改造，浸符合确认固艘定资产条件狱的，计成本险注意：同时箭将被替换部宜份的账面价协值（不是账卖面余额）扣全除。炉费用化支出返1.日常维靠护，修理，揪不符合固定铅资产确认条混件的，记当怜期损益。彼注意：生激产车间使用分的固定资产唐修理费用记窝管理费用，弱根据新准则研规定，生产仍车间用的费国用支出，如商果记制造费类用，再分配般到生产成本迁，再后产品牢完工时记库烂存商品，如乘果没出售，里就不影响损疮益，考试是梦得记管理费桂用，实际操坦作管理费用筋或制造费用誉。古2.经营租丢凭改良支出舞，应预资本得化，作为长控期待摊费用开，合理进行瓦摊销融改良时：特借：长期摔待摊费用-碍--经营租裹入固定资产割改良美贷：银采行存款挣实际摊销时傍：还借：费用治类春贷：长紫期待摊费用赞---经营丹租入固定资病产改良疑备注：固定熔资产大修理忘是资本化还佳是费用化，仓视情况而定傅。押处置山一，.终止绘确认条件（汪不能作为固春定资产了，蜡没价值了，抛要处理）押1.处于景处置状态规2.预期拐通过使用或要处置不能产相生经济利益宴二，会计科梢目借：固定资产清理（转销账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：固定资产清理贷：银行存款（支付清理费用）应交税费-应交营业税营业外收入（清理净收益）借：银行存款（变价收入原材料（残料入库）其他应收款（保险公司赔偿）营业外支出（清理净损失）贷：固定资产清理婆持有待售的猾固定资产携1.确实漫想卖，作出宴决议了苍2.有转店主决定引3.转让其在1年内完厕成（不是