第三章 消费税法

第三章消费税法本章作为流转税的重要税种，也是税法考试中较为重要的一章。一般以客观题型出现，计算题、综合题中也常涉及，但往往与其他相关税种结合出题。历年出题题量一般在3-4题，单独出题以及包括在其他税种中出题分值在6分左右。消费税法历年分值分布秀年份向单项选择题句多项选择题滨判断题错计算题线综合题叔合计餐2001年拦1分推1分丑1分惰2分体1分以6分玻2002年允1分嗓1分雀2分炕1分械5分签2003年糕1分哲1分蜘1分也2分铜5分本章变化内容：1、增加两个例题（例5和例7）。2、酒类包装物押金明确说明黄酒、啤酒包装物押金不计征消费税。P903、更正内容：进口货物纳税期限自海关填发税款缴款书之日起15日内。P100学习本章要明确消费税只是对部分货物（共11种消费品）的生产、委托加工和进口征收，（1995年1月1日起，金银首饰改为零售环节征税，2002年1月1日起，钻石及钻石饰品改为零售环节征税）这些应税消费品在交纳消费税的同时，仍然要交增值税。消费税与增值税的区别①消费税是价内税（计税依据中含消费税税额），增值税是价外税（计税依据中不含增值税税额）；②消费税的绝大多数应税消费品只在货物出厂销售（或委托加工、进口）环节一次性征收，以后的批发零售环节不再征收。增值税是在货物生产、流通各环节道道征收。消费税与增值税的联系对从价征收消费税的应税消费品计征消费税和增值税的税基是相同的，均为含消费税而不含增值税的销售额。征收消费税的目的：调节产品结构；引导消费方向；保证国家财政收入。第一节纳税义务人根据《消费税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。从1994年1月1日起，外商投资企业和外国企业凡从事生产、委托加工和进口应税消费品的为纳消费税纳税义务人。第二节税目、税率一、税目保是按照一定轿的标准和范豪围对课税对痒象进行划分射从而确定的桐具体征税品摊种或项目，锦反映了征收甚的具体范围荒。付消费税的税皂目共有烤11卡个。具体指餐：如烟、酒统及酒精、化耳妆品、护肤引护发品、贵古重首饰和珠毛宝玉石、鞭来炮和焰火、币汽油、柴油盒、汽车轮胎车、摩托车、芝小汽车。二、税率倚消费税税率幅采用两种形依式：毒比例税率歌和匠定额税率玩。除黄酒、泉啤酒、汽油怨、柴油采用天定额税率外推（注意：卷肿烟、粮食白亦酒、薯类白月酒计税方法栗由从价定率化征收改为从耻量定额和从宵价定率征收懒相结合的复依合计税方法荡，税率适用托发生了变化尊，啤酒单位渔税额也进行墨了调整，见德P88得、杯89划税率表，并幕注意表后说贫明），其他摩采用比率税绍率。轮第三节烫屿应纳税额的超计算药一、从价定右率计算方法泳应纳税额君=塔应税消费品扒的销售额沾×仿适用税率岩（一）销售闲额的确定公誓根据消费税坝暂行条例规巴定，销售额中为纳税人销夜售应税消费誉品向购买方早收取的掉全部价款和值价外费用歌。接下列款项不须包括在内：区一是承运部乖门的运费发音票开具给购分货方的。二根是纳税人将开该项发票转疲交给购货方妻的。竞其他价外费陕用，无论是索否属于纳税须人的收入，纺均应并入销拉售额计算征花税。侧对酒类产品立生产企业销塘售酒类产品单（黄酒、啤淹酒除外）而枣收取的包装化物押金，无门论押金是否骤返还与会计狼上如何核算筹，均需并入柴酒类产品销秩售额中，依贫酒类产品的倍适用税率征尼收消费税。堡（二）含增脖值税销售额螺的换算姐应税消费品喂的销售额损=恋含增值税的挪销售额腾÷破［惩1+枯增值税税率豪（泽17%命）或征收率疑（园6%乡或循5%贞）］悼二、从量定漠额计算方法虽应纳税额瓦=致应税消费品兔的销售数量祸×惨单位税额扬（一）销售尊数量的确定半（汪P91厅）药对采用定额货税率征税的们货物，必须禽核定其销售灶数量，来作搜为计税依据葱。具体的核拦定方法如下飘：韵（刚1届）销售应税朵消费品的，壮为应税消费瞒品的关销售数量材；惯（双2篮）自产自用励应税消费品胃的，为应税娘消费品的忆移送使用数羡量记；雾（若3市）委托加工纳应税消费品乐的，为纳税誉人搭收回繁的应税消费声品数量；亮（括4凤）进口的应崖税消费品，寇为到海关核定验的应税消费奶品的进口数役量。泳注：在应税偏消费品中，瓦黄酒、啤酒息、汽油、柴态油四种产品占在计税时需续要以其生产赤、进口或委升托加工了多乒少吨或多少陆升来确定销疏售数量，白填酒采用复合跳计税方法时夺以除“乘斤汁”紧来确定销售洗数量，烟以累每标准箱（赌50000生支折合星250草条，每标准欺条岛200壮支）作为计有税依据；择其他应税消乘费品则都是承以销售额作址为计税依据喉的顽。的三、从价定喝率和从量定津额混合计算伶办法揪其计算公式型为：钳应纳税额丢=堡应税销售数劈量纲×刘定额税率＋变应税消费品罩的销售额招×中适用比例税弊率金四、计税依腿据的特殊规赴定怀（一）卷烟胡从价定率计考税办法的计乖税依据为调蔬拨价格或核菜定价格挥核定价格饲=垂该牌号规格赵卷烟市场零善售价格艰÷阳（定1+35%歌）撇（二）自设糊非独立核算类门市部销售窗的自产应税攻消费品，应森按照门市部旨对外销售额脱或者销售数跌量征收消费壤税吸（三）纳税蜘人用于换取理生产资料和兆消费资料，纺投资入股和偶抵偿债务等或方面的应税尘消费品，应充当以纳税人着同类应税消赚费品的最高撕销售价格作男为计税依据猫计算消费税辨。煤例见愧P92很例鼓4歌五、外购应税税消费品已醉纳税款的扣匀除通太11尿个税目中有兼7萄个税目：烟岛丝、化妆品盼、护肤护发谊品、珠宝玉绕石、鞭炮烟畏火、汽车轮坏胎和摩托车单涉及应税消屈费品已纳税魂款的扣除问向题，见讯P93妥。错外购酒和酒畅精的已纳税艇款不再允许施扣除。膊当期准予扣艺除外购应税链消费品已纳式消费税税款童的计算公式夺如下：榴当期准予抵胳扣的外购应寸税消费品已铲纳税款趋=微当期准予扣零除的外购应多税消费品的瓦买价蔽×蓬外购应税消盏费品的适用圾税率领当期准予扣筛除的外购应会税消费品买嘱价棉=浩期初库存的沫外购应税消纪费品的买价耗＋当期购进互的应税消费关品的买价－配期末库存的按外购应税消鸦费品的买价注意：量1嫂、改在零售荣环节征收消决费税的金银助首饰（镶嵌轧首饰）在计励税时一律不警得扣除外购肿珠宝玉石的时已纳税款。妖2狱、自己不生弦产应税消费挎品，只是向堵工业企业购渔进后再销售玻应税消费品易的工业企业消，其销售的以化妆品、护男肤护发品、锈鞭炮烟火和塌珠宝玉石，余凡不能构成廊最终消费品湿，需进一步跃生产加工的斩应当征收消撕费税，同时婆允许扣除上驱述外购应税告消费品的已钟纳税款。垮例如：某卷棒烟厂，用外朱购已税烟丝惑生产卷烟，西当月销售额怪为幻180氏万元（每标征准条不含增扮值税调拨价圆格为争180舞元，共计蕉40篮标准箱），委当月月初库油存外购烟丝握账面余额珍70锈万元，当月偿购进烟丝核30瘦万元，月末邪库存外购烟帮丝账面余额敲为肢50展万元。请计版算该厂当月摊销售卷烟应掏纳消费税税步款（卷烟适裙用比例税率划为拒45冷%丛，定额税率王150得元搏/展每标准箱，棍烟丝适用比取例税率再30%丧，上述款项捏均不含增值贪税）答案：好(1)夺当月应纳消荡费税税额需=180窝45%匀＋桥40爆×须0.015轿=81.6抢（万元）赖(2)打当月准予扣渐除外购烟丝收已纳税款高=课（抄70+30皂-50阻）鸽30%=秘15(鞋万元宜)铃(3)抱当月销售卷虾烟实际应交轻纳消费税信=81.6曲－网15蹈＝涛66.6(蜓万元颠)膏六、税额减拒征擦主要是对生浆产销售达到丰低污染排放浅的小轿车、长越野车和小盼客车（见尤P93夸）抽减征腔30%敬的消费税。色①胃减征税额艰=朵按法定税率羊计算的消费魔税额防30%脱②它应征税额炸=督按法定税率鼻计算的消费才税额父走贴-涂减征额鞋村P94罚七、酒类关涉联企业间关班联交易消费紧税问题处理渠1更、调整计税兆收入，核定炉应纳税额方辈法见爷P94顺2薪、预白酒生产企勇业向商业销蚁售单位收取值的蹄“注品牌使用费卧”属应作为价外拼费用并入销苏售额中缴纳颂消费税。塞第四节烈悠自产自用应听税消费品应双纳税额的计汪算层一、用于连作续生产应税蜜消费品驱根据消费税木暂行条例规命定，纳税人亡自产自用的饶应税消费品说，视用于连续生水产应税消费镜品的，不纳安税。体现税姻不重征和计奥税简便的原申则。你二、用于其田他方面的规离定柄舟根据消费税届暂行条例规螺定，纳税人辰自产自用的匹应税消费品物，不是用于洒连续生产应册税消费品的啊，而是用于要其他方面的想，于蝇移送使用时锐纳税尝。所谓仁“石用于其他方稳面的先”役，是指纳税筐人用于生产右非应税消费颗品和在建工届程、管理部钓门、非生产去机构、提供颂劳务以及用和于馈赠、赞悄助、集资、巾广告、样品见、职工福利默费、奖励等腔方面的应税胀消费品。洞例如：摩托说车厂把自己森生产的摩托写车赠送或赞目助给其他单寿位使用等。妄汽油调和制叔成国家计划泻内的溶剂汽贿油纱三、组成计斥税价格及税仙额的计算轮组成计税价套格的计算公丝式是：添组成计税价亏格怒=腔（成本绪+滩利润）助÷拌（拢1裂－消费税税狡率）和=描成本捆×盲（碍1+胜成本利润率类）尖÷乏（汗1贼－消费税税倚率）谎应纳税额三=径组成计税价焰格监×亏适用税率芒其中：撇“驼成本饼”篇，是指消费面品的产品生南产成本。租“晓成本利润率芽”杯由国家税务硬总局确定（币P96址）。防例：某卷烟冰厂新研制一候种低焦油卷鲜烟，提供果10预标准箱用于稍某展览会样扣品，并分送蜘参会者。由吐于其难于确弃定销售价格触，因此，只户能按实际生婆产成本白10000辅元讽/粗大箱计算价勤格，已知成氧本利润率为菊10%丧，适用消费仙税税率为幅45%疯，请计算等10峰标准箱卷烟泄应纳消费税病税额。解：最（枯1功）每标准箱楼组成计税价笋格队=唯（待10000临+1000蛇0匆10%朵）应（置1-45%火）根=2000伶0(闪元愈)趣(2)毯应纳消费税毫税额毕=2000蔽0闭10辱45%查＋膊10致×哀150=9降1按500(慌元魂)灶第五节委托雄加工应税消淡费品应纳税卡额的计算臂一、委托加等工应税消费盲品的确定碑1炕、委托加工愉应税消费品竖的确定条件贴为：投（摄1麦）由委托方立提供原料和云主要材料惯；王（屯2钓）受托方只桶收取加工费耐和代垫部分机辅助材料。范以上两个条食件缺一不可例。无论是委乖托方还是受乞托方凡不符杆合规定条件广的，都不能展按委托加工兔应税消费品垫进行税务处骄理。绍2广、凡有以下昨情形之一的抵，不得作为添委托加工应困税消费品，纹应当按照自均制应税消费堵品缴纳消费僵税：钱（得1重）由受托方秒提供原材料通生产的应税框消费品言（绒2痕）受托方先泄将原材料卖惊给委托方，点再接受加工射的应税消费季品俗（跃3侦）受托刺方以委托方先的名义购进哪原材料生产挎的应税消费匹品寸二、代收代售缴税款龙税法规定，令由受托方在阁向委托方交乘货时代收代么缴消费税。锣委托方收回械后直接出售限的，不再征践收消费税。露但对纳税人导委托个体经功营者加工应匙税消费品，驴一律于委托静方收回后在留委托方所在逆地缴纳消费划税。弃对受托方未骡按规定代收吉代缴税款，芦委托方要补笋交税款，其辛计税依据是满：众1何、已销售的智按销售额卸2影、尚未销售田或用于连续脖生产的，按效组成计税价而格扶受托方应处堆以应代收代越缴税款驳50%研以上器3那倍以下的罚果款缘三、组成计绳税价格的计痕算爱委托加工的黄应税消费品沾，按照受托摧方的同类消肥费品的销售持价格计算纳哭税，没有同饿类消费品销疗售价格的，储按组成计税窃价格计算纳是税。组成计结税价格计算板公式为：拾组成计税价很格房=悄（材料成本备+盖加工费）奔÷术（呢1予－消费税税源率）便应纳税额法=眠组成计税价压格替×饿适用税率既佛例胳:扯某卷烟厂委宏托某烟丝加壳工厂加工一概批烟丝雕,干卷烟厂提供淘的烟叶在委狂托加工合同涨上注明的成乱本金额为掉60000柴元。烟丝加乏工完，卷烟宝厂提货时支缴付的加工费窜为削3700输元，并支付益了烟丝加工邻厂按烟丝组耳成计税价格筒计算的消费会税税款。卷紧烟厂将这批逃加工好的烟菌丝全部用于例生产卷烟吗50棚标准箱并在拆当期全部予锄以销售。按渡调拨价向购灿货方开具的确增值税专用拾发票上注明饥的价税合计亭款为咽10530瓜00鸣元。请计算规销售卷烟的爹应纳消费税确税额。（烟员丝消费税税趣率为瓜30%咐）私解：（筋1剩）委托加工镇烟丝组成计跑税价格勺=声（犁60000乏+3700皇）赠（电1-30%顷）速=9100谈0巩（元）粒（尤2幼）烟丝的消桑费税税额怨=9100袍0陡30%=2年7300著（元）旁（甜3供）卷烟不含炎税价款宾=1053摧000缓（大1+17%贷）鸭=9000路00佩（元）戚每标准条的援调拨价掉=9000负00/50枝/250=川72征元，适用税究率脖45%木。负（祝4鼓）销售卷烟密应纳消费税泛税额踩=9000寇00塌45%+5忌0光×泊150-2拳7300=挽38520遥0灯（元）凭四、委托加驰工应税消费醒品已纳税款趣的扣除备范围：七项涝与外购应税软消费品已纳环税款的扣除碑范围相同。仍见下P99计算公式：奥当期准予扣描除的委托加帖工应税消费旋口已纳税款兄=晚期初库存的兽委托加工应鞠税消费品已质纳税款宝+匙当期收回的粪委托加工应雄税消费品已稿纳税款度-俊期末库存的买委托加工应驾税消费品已铁纳税款昂例：某化妆盼品公司长期的委托某日用洗化工厂加工甲某种护发产遵品，收回后蜻以其为原料端继续生产护灿发品销售。音一年来受托案方一直按同匀类护发品每赠千克桑60注元的销售价柄格代收代缴值消费税。本察月公司收回阵加工好的护疮发品貌3000港千克，当月筐销售连续生宰产的护发品透800剂箱，每箱销黎售价格俊600劣元。月底结伟算时，账面耀反映月初库课存的委托加同工的护发品给2000延千克，价款巨12000痛0煎元，月底库首存委托加工挪护发品植1000数千克，价款很60000垮0隶元。请计算润当月该公司超销售护发品驱应纳消费税懂额（护发品罗消费税率为刊8%居，题中的销宣售价格均为歇不含增值税盒价格）。降解：（歇1脸）当月应纳仰消费税额佳=600斩800残8%=38投400缠（元）伴（潮2陷）当月准予脆抵扣的委托绩加工护发品片已纳税款睡=畏（大12000乐0+300索0哪60-60射000侍）疗8%=19哥200吧（元）或（沙3申）当月实际规交纳消费税翻=3840真0-192远00两唱饺拘敞=1堪9200冒（元）久第六节兼营唉不同税率应择税消费品的缩账务处理钉纳税人兼营科不同税率的第应税消费品悔，应分别核糊算不同税率租应税消费品廉的销售额、誉销售数量。国未分别核算签销售额、销凡售数量，或水者将不同税橡率的应税消输费品组成成狸套消费品销热售的，暗从高适用税瑞率与。守例：某化妆鸭品厂既生产拜化妆品，也序生产护发品痛（化妆品消腊费税率为冻30%赚，护肤护发吴品税率为伸8%档）。为了促市销，该厂将叫化妆品和护戴肤护发品组乔成成套销售理，当月销售匠成套件起1500右盒，每盒单膜价是240欢元（为不含奸增值税单价沈）请计算该冒厂当月应纳黎消费税税款斗。参解：（匀1屋）不同应税餐消费品成套孔销售，应从却高适用税率陵，应选用化耕妆品消费税胡税率伤30%教（建2殖）应纳消费池税税额斑=240怖1500峰30%乖提祖殊=偶10800朵0鉴（元）且第七节进口箭应税消费品堤应纳税额的葛计算础（报1怀）实行馒从价定率办狐法印的应税消费狡品的应纳税伐额的计算：洲组成计税价除格箱=逼（关税完税截价格武+跟关税）惕÷筛（锁1两－消费税税酸率）拔应纳税额新=犯组成计税价查格煎×迅消费税税率探其中，债“柴关税完税价锤格拣”泥是指海关核劣定的关税计单税价格。卸（商2蚂）实行絮从量定额办磨法陵的应税消费中品的应纳税绍额的计算闯应纳税额候=撇应税消费品漠数量狮×冒消费税单位纵税额义进口环节消晓费税除国务蛙院另有规定访外，一律不在得给予减税材、免税。猫（少3旬）实行从价玻定率和从量台定额复合计台税方法的计怀算：应纳税闻额茫=工组成计税价责格确×梅消费税税率衫+偶应税消费品哗数量棵×燥消费税单位尊税额首例：某外贸闭进出口公司英当月从日本用进口垃140荡辆小轿车，鲜每辆小轿车钩海关的关税陆完税价格为暖8杀万元，已知颜小轿车关税铺税率为础110%穴，消费税率毒为态5%趁，荐请计算进口易这些轿车应选纳的消费税各和增值税额蒙。友解：（胖1棉）小轿车进致口关税税额扮=140害8享110%=仍1232足（万元）房（购2骄）组成计税慈价格螺=递（灶140见8+123狡2阵）辱（激1-5%侄）笨=2475茎.79(留万元述)擦(3)汤进口应纳消脂费税税额煎=2475兼.79继5%=12废3.79(慢万元缎)族(4)谱进口应缴增损值税税额鼠=(140胞8+123铅2+123世.79)根17%=4遮20.88崇(京万元冬)茂或者烈:=247肯5.79衔17%=4牺20.88动(诊万元帆)作第八节所声出口应税消梁费品退（免叼）税稀一、出口退规税税率的确叫定乏出口应税消抓费品应退消还费税的税率酬或单位税额腾的确定，是蚂依据《消费饥税暂行条例师》所附《消桑费税税目税潜率（税额）舞表》来执行佛的。这是与置退（免）增速值税的一个迎重要区别。磨企业应将不饰同消费税税巴率的出口应挺税消费品分揪别核算和申据报，凡划分华不清适用税蝴率的，一律季从低适用税难率计算应退弄消费税税额学。割二、出口应畅税消费品退做（免）税政就策还出口应税消诵费品退（免朝）消费税在伤政策上分为巧以下三种情笨况：琴（一）出口挥免税并退税留适用这个政脱策的有：有否出口经营权距的外贸企业台购进应税消舒费品直接出挤口，以及外奶贸企业受其赤他外贸企业私的委托代理很出口应税消糖费品。判（二）出口揪免税但不退钱税列适用这个政浩策的有：有搁出口经营权藏的生产性企拍业自营出口苏或生产企业搞委托外贸企略业代理出口千自产的应税侧消费品，依铃据其实际出帮口数量免征健消费税，不难予办理退还村消费税。留（三）出口故不免税也不哨退税孕适用这个政粒策的是：除压生产企业、税外贸企业外规的其他企业歉。即一般商延贸企业。涛三、出口应呜税消费品退侍税额的计算上（灭1案）属于从价抛定率计征消苹费税的应税使消费品，应叼依据外贸企挣业从工厂购忙进货物时征爪收消费税的捧价格计算，丝其公式为：企应退消费税分税款食=汗出口货物的避工厂销售额欢×苏税率焰（薯2送）属于从量娘定额计征消诸费税的应税伙消费品，应色按货物购进酿和报关出口拔的数量计算舞，其公式为荣：引应退消费税卧税额迁=夕出口数量凡×凤单位税额挠例曾:段某外贸企业丢从摩托车厂原购进摩托车乱500胞辆神,艇直接报关离斥境出口要,糠取得增值税俘专用发票注卷明的单价是骄每辆援5000美元锣,律支付从摩托她车厂到出境摸口岸的运费执8阵万元讽,牙装卸费机2婚万元致,叫离岸价每辆兼720副美元顶(市汇率滔1:8.3哪)躬。摩托车消统费税税率为江10%艳。请计算该随企业应退消盾费税。摆解：堡应退消费税视税款扰=疑出口货物的配工厂销售额也×轻税率帐=5000际流×玉500惑×久10%=2如50000常（元）幻四、出口应辉税消费品办宰理退（免）掀税后的管理掉出口退关或钓国外退货应票申报补交已蛾退的消费税津；纳税人直盾接出口的应失税消费品办觉理免税后发就生退关或国罢外退货，可想待其转为国奶内销售时，育再申报补缴电消费税。怪第九节纳税涛义务发生时念间和纳税期驼限哭一、纳税义酱务发生时间终（氧1乔）纳税人销岔售的应税消唤费品，其纳酸税义务发生坑的时间为：命采取询赊销和分期纽收款拥