审计学(6)审计目标课件

审计学Auditing第六章审计目标

目的与要求：1.掌握审计总目标中合法性和公允性的含义2.理解管理层认定与具体审计目标的关系3.理解财务报表审计中管理层的责任和CPA的责任4.了解审计目标的实现过程本章重点：审计总目标——财务报表层次——→合法性、公允性具体审计目标——认定层次——→对管理层的认定进行再认定本章难点：管理层认定与具体审计目标的关系第六章审计目标第一节财务报表审计目标第二节管理层认定与具体审计目标第三节审计目标的实现第六章审计目标了解审计目标和审计责任理解管理层关于财务报表的认定理解交易、账户和披露层次的具体审计目标图6—1确定审计目标的步骤这是理解证据收集的关键，也是用于确定具体审计目标的步骤。一、财务报表审计目标

第一节财务报表审计目标与审计责任审计目标财务报表审计目标各类交易、账户余额、列报相关的审计目标对财务报表发表审计意见注册会计师通过执行审计工作，对财务报表发表的下列方面发表审计意见：①财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（合法性）②是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；（公允性）一、财务报表审计目标1、评价“合法性”—是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制

第一节财务报表审计目标与审计责任①选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适用于被审计单位的具体情况；（是否符合会计准则和会计制度）②管理层作出的会计估计是否合理；（会计估计）③财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性（是否达到财务报表目标）④财务报表是否作出充分披露。（披露）一、财务报表审计目标2、评价“公允性”—是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量

第一节财务报表审计目标与审计责任①经管理层调整后的报表是否是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；（财务报表是否符合注册会计师的认知）②财务报表的列报、结构和内容是否合理；③财务报表是否真实反映了交易和事项的经济实质。一、财务报表审计目标3、财务报表审计的作用和局限性

第一节财务报表审计目标与审计责任作用：旨在提高财务报表的可信赖程度；局限性：对财务报表整体不存在重大错报提供合理保证，而不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。二、治理层和管理层的责任治理层是指对公司的战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。

第一节财务报表审计目标与审计责任对管理层编制财务报告过程承担监督责任。董事会二、治理层和管理层的责任

第一节财务报表审计目标与审计责任在治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表。总经理IncomeStatementBalanceSheetStatementofOwner’sEquityStatementofCashFlows具体包括：（1）选择适用的会计准则和相关会计制度（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。为了履行编制财务报表的职责，管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报，并通过签署财务报表确认这一责任。三、注册会计师的审计责任1、几个重要术语（1）重大错报与非重大错报（2）错误与舞弊

错误是无意的错报。如：销售发票中单价和数量的成绩计算有误。

舞弊是指故意错报。第一节财务报表审计目标与审计责任如果财务报表未更正的错误或舞弊总额很可能会影响财务报表使用者的决策，这样的错报就通常被认为是重大的。侵吞资产。如：雇员在销货时拿走货款而不计入收银机。欺诈性财务报告。如：为提高盈余而蓄意高估销售额。三、注册会计师的审计责任1、几个重要术语（3）合理保证—高水平的保证，而非绝对保证。（4）职业怀疑第一节财务报表审计目标与审计责任①审计程序和审计技术的局限

。比如：审计抽样的运用。②由会计框架导致的局限。比如：财务报表中涉及大量的会计估计，这些会计估计数值存在本质上的不确定性，并会受到未来事件的影响。不可避免地包含一些不能发现重大错报的风险职业怀疑是一种态度，包括一种质疑精神和对审计证据的批判性评价。注册会计师不应当假定管理层是不诚实的，但必须考虑他们不诚实的可能性。比如，从不同来源获取的审计证据不一致，可能表明其中某些证据不可靠。三、注册会计师的审计责任1、几个重要术语（5）财务报表审计范围第一节财务报表审计目标与审计责任是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。恰当的审计程序是指审计程序的性质、时间和范围是恰当的。审计范围受限→审计程序受限

三、注册会计师的审计责任2、对查找重大错误的责任

3、对侦查重大舞弊的责任第一节财务报表审计目标与审计责任注册会计师有责任计划和实施审计工作，以便发现管理层和雇员所犯的重大无意识错误。审计准则没有把查找错误的责任和侦查舞弊的责任进行区分。无论哪种情况，注册会计师都必须对财务报表是否不存在重大错报获得合理保证。当然，侦查舞弊通常比查找错误更困难，尤其是管理层舞弊导致的欺诈性财务报告。要求CPA查找所有不重要的错误和舞弊，成本及其高昂（也许是不可能的。）CPA三、注册会计师的审计责任4、对发现违法行为的责任

第一节财务报表审计目标与审计责任防止和发现被审计单位违反法规行为是管理层的责任。但注册会计师在执行财务报表审计过程中可能会发现被审计单位的违反法规行为，注册会计师应当考虑违反法规行为会导致的重大错报风险。在有证据表明被审计单位存在违反法规行为时，注册会计师应当实施适当的审计程序。如果法律法规要求注册会计师报告被审计单位对某些法定条款的遵守情况，注册会计师应当制定计划，以测试被审计单位对这些条款的遵守情况。四、两种责任不能相互取代第一节财务报表审计目标与审计责任两种责任归属于不同的责任主体，彼此不可替代、减轻或免除第二节管理层认定与具体审计目标一、管理层的认定1、含义

认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达

明示性的认定认定方式暗示性的认定例如：存货1000000①存货是存在的②存货余额1000万是正确的①所有应报告的存货均已包括在内；②所有被报告的存货都归公司所有；③存货的使用不受任何限制。管理层的认定与会计原则直接相关。这些会计原则是管理层在财务报表中记录与披露会计信息时所采用的标准。审计是将信息（财务报表）与既定标准（会计原则）的比较。因此，要执行充分的审计，必须理解这些认定。第二节管理层认定与具体审计目标2、三个层次的认定

三个层次的认定真实地反映了会计处理的全过程各类交易余额列报应收账款期初余额17,521144,328销售收入收回现金销售折让核销坏账137,0871,2423,323期末余额20,197上图列示了应收账款期末余额的四类交易。假设期初余额已在上一年经过审计，是可靠的。如果审计师能够确信每一类交易都是正确表达的，那么，就能确认期末余额也是正确表达的，但是，要求审计师对每一类交易的正确性都获得完全保证是不切实际的。因此，审计师还通过对应收账款期末余额进行审计，来提高总体保证水平。此外，还需对应收账款的列报和披露进行审计。第二节管理层认定与具体审计目标2、三个层次的认定

与交易和事项相关的认定与账户期末余额相关的认定与列报相关的认定⑴发生⑴存在⑴发生及权利和义务⑵完整性⑵完整性⑵完整性⑶准确性⑶计价和分摊⑶准确性和计价⑷截止⑸分类⑷分类和可理解性⑷权利和义务与交易和事项相关的认定举例：①没有发生交易，但在销售明细帐和总帐中记录了销售；②发生了交易，但没有在销售明细帐和总帐中记录；③在销售明细帐和总帐中记录了错误的金额；④将2009年的一笔销售记录在2010年的销售帐中；⑤将出售固定资产收入记录于主营业务收入中。第二节管理层认定与具体审计目标注意准确性与发生、完整性的区别。例如，如果已入账的销售交易不应记录，因为发出的商品是寄销商品，就违反了发生认定；又如，已入账的销售交易与发出商品的记录相符，但金额计算有误，就违反了准确性的认定，但不违反发生的认定。在完整性与准确性之间也存在同样的关系。与账户余额相关的认定举例：①在固定资产明细帐记录了一项不存在的资产②将经营租入的固定资产记录了固定资产明细帐；③融资租入的固定资产未记录于固定资产明细帐；④一项固定资产未计提折旧。第二节管理层认定与具体审计目标与列报相关的认定举例：①公司收购了另一家公司，但财务报表中未披露；②将一年内到期的长期负债列入长期借款；③证监会对五粮液调查发现存在三大问题：没有披露较大投资行为和损失、未如实披露重大证券投资损失、披露的主营业务收入数据存在差错。

第二节管理层认定具体审计目标第二节管理层认定与具体审计目标二、具体审计目标

管理层认定

具体审计目标推论注册会计师的职责就是确定管理层关于财务报表的认定是否合理。具体审计目标为注册会计师提供一个框架，帮助他们按照准则的要求收集充分适当的审计证据。1、与各类交易和事项相关的审计目标第二节管理层认定与具体审计目标2、与期末帐户余额相关的审计目标第三节管理层认定与具体审计目标3、与列报相关的审计目标第三节管理层认定与具体审计目标财务报表列报是指在财务报表中的列示和在财务报表附注中的披露。第二节管理层认定与具体审计目标三、管理层认定与具体审计目标的关系1、各类交易和事项有关的认定，它主要是为了帮助注册会计师确定控制测试、针对交易和事项的实质性程序的具体目标。2、与期末账户余额相关的认定，它主要是为了帮助注册会计师确定针对账户余额的细节测试的具体目标。3、与列报相关的认定，它主要是为了帮助注册会计师评价财务信息在财务报表中的列示以及在财务报表附注中的披露时确定具体审计目标。

例1：对于上市公司而言，高估资产和收入应当是审查的重点。在对上市公司以下各项目中的（）来说，注册会计师应以核实其是否发生为主。

A、应收账款

B、所有者权益

C、固定资产

D、营业费用

答案:D解析:对资产负债表类项目，应以核实其是否“存在”为主，而对于利润表项目，则以核实其是否“发生”为主。第二节管理层认定与具体审计目标例2：在注册会计师所关心的下列各种问题中，（）是为了实现截止目标。

A、年前开出的支票是否均在年前入账

B、应收账款是否属实

C、存货的跌价损失是否已抵减

D、固定资产是否有充作抵押的

答案:A解析:“截止”测试所侧重的是入账日期是否被提前或推后，问题A表明注册会计师关心入账日期是否被推后；B属于真实性目标；C属于计价和分摊目标；D属于分类和可理解性目标。第二节管理层认定与具体审计目标第三节审计过程与审计目标目标的实现财务报表审计基本程序图接受业务委托计划审计工作风险评估程序完成审计工作编制审计报告报表层的重大错报风险采取总体应对措施认定层的重大错报风险采