企业内部审计讲述

让数字说话——审计，就这么简单审计是一个对数字进行再鉴定的行业，因此，也成了管理学科中相对枯燥的一个分支。如何从数字中找出乐趣，把握数字，捕捉数字背后的故事，从而用生活化的语言将专业化的知识展现给读者是本书作者独具匠心之处。本书称得上是一次出品有趣的尝试，或者颠覆无趣的盛宴，有趣不是为了讨好，也算不上讨巧，有趣就如洗菜切肉之于大厨——不是一项了不得的技艺，却是变着法子让读者大快朵颐的后继材料。——张连起【作者简介】金十七，中国注册会计师。曾在国际四大会计师事务所之一从事审计工作多年，位至高级经理，并在美国做了两年审计。现为某企业的财务总监。本书特色●用通俗易懂的语言将枯燥的专业知识叙述出来●业务知识点与故事相映成趣●实用性、针对性、可读性强县适用读者对聋象索叫●腊特别适合本新入行的审偶计工作人员绞袋●溜已经参加现会计工作的涨人员要么●币会计、审嚼计行业的科里研、教学人始员【目录】1前言提2审计的腿一些概念腔2.1蛙关于审计的穴头版头条锋2.2刚什么是审计垫2.3晃审计工作的拴成果塑2.4抖会计师事务闷所与注册会询计师纱2.5愿业务约定书译2.6销声明书厉2.7尾管理建议书跟3审计的斯理论绸3.1勇审计的逻辑苦3.2续审计的思考没方法帝3.3蜘对企业内控持的关注转3.4亦工作底稿丰3.5刺审计项目击的风险控制该4按会计滔科目来谈一郑谈实质性测烦试伴4.1匪货币资金贞4.2贱应收账款和爬坏账准备比4.3丽其他应收款畜4.4番与关联方的理往来账项4.5动预付账款添4.6袭存货技4.7尸待摊费用和接长期待摊费赛用狱4.8码固定资产释4.9玉租贷音4.1乖0在建工程坐4.1且1无形资产孝4.1丙2应付账款跪4.1锤3预收账款辟4.1静4其他应付龟款痒4.1蜂5预提费用狗4.1夜6其他负债鹅类科目迷4.1宗7收入胖4.1电8成本和费秃用黑4.1晶9其他后记思1前田言龄劫这本书，写乎的是我自己轻对于审计的裂一些理解和耀想法，以及袋听到的和经损历过的一些玩故事，写出懒来的目的就乱是为了跟大焦家聊一聊天遇。我的理想徒，也就是古宋有《聊斋志协异》，今有个《让数字说番话》而已。活所以，这东技西写得不那版么正规和严撑谨，请不要跑把它当成任筒何形式的正血式培训材料暗或官方意见沾。要是有人墓这么做了，数就好像有书淡生读了聊斋畅后打算遇着胁个美貌狐仙引一样，毒柳泉上居士或者我浪是不打算对扬此负责的。贼爽我主要叫是通过讲故泥事来谈一些至思想、想法顶和一些心得终之类的东西佩。我也会谈百不少审计工旱作中的具体站细节，但谈采这些细节更败多的是为了蹲引出背后的柴一些想法。悟所以，我并屋不能保证套审计工作中届的所有细节绞都会谈到。判西谚有云挺“岸魔鬼存在于宫细节中霞”浓，这话的意暮思是说，细穗节的成败很帝可能是能否亮做成某件事瑞情的关键点湾。特停下来设问一句：上钢一段话里，楚前两句话和鸟最后一句话睛之间的逻辑压关系你弄懂按了么？懂了场？懂你个头岂啊！我写的惯时候就是乱票写的，你可策千万别把没枯有逻辑的文我字读出逻辑疼来啊！我这谎是在提醒你折，读书的时天候，要自己尾动脑筋想，卫不要轻易被呢人恼“卡带到沟里去捉”停了。词这里写期的有些想法模，是一般人粮不需要什么希专业知识就佛能明白的；蹈有的想法，仙则是会计审赏计经验丰富蛙一些的人比玉较会有共鸣昂。我也没有舱认真分类哪背些是简单的舌，哪些是复桨杂的寄。但我会尽欧量写得浅显配易懂。其实崇，审计没有健什么复杂的童，无非是一题些常识的反僻复使用，其弓中用到的逻肌辑知识和数捷学知识，是验初中毕业就拍够的。审计惠这个行业，肿难度大概介渔乎搞导弹的乘和卖茶叶蛋董的之间，主损要混的是个明经验，当然洞还要有一定杆的思考能力愁。很可惜的钞是，在这个铜世界上，以盘及在审计行朗业中，这个柄“捡一定的思考底能力逐”娇有时比美洲曲旅鼠1还乳稀缺。满这本书干里涉及到的市会计知识不溉算太多，所追以，不懂会积计的人也可金以看得懂大录部分内容，盟尤其是那些点故事。说不书定，通过读猾这本书，你锈还会不知不淹觉地学到一吧些会计知识顶呢。房还要说萄明的是，我苏在谈每个会鹰计科目速时，主要是捷立足于制造帐业企业谈的朱，当然这里穴面的理论和欢思想对于一滤般的行业也蚂都能适用。恰仓2审寺计的一些概群念树2.1尿关于审计洁的头版头条齐渣港“抛2004年双12月28灌日晚合，被誉为中论国经济界奥捉斯卡奖的C已CTV20定04中国经猜济年度人物垂各个奖项在霞北京饭店揭燥晓。众望所踪归、冲破重诉重障碍刮起茧审计风暴的衡国家审计署欢审计长李金较华，最终获控得了分量最捏重的年度大貌奖。恼”隔克系“樱2004年狡6月，在十亮届全国人大拨常委会第十孩次会议上，霸国家审计署凤审计长李金宫华提交了一幅份让人触目妨惊心的审计拘‘艳清单伶’度，中央一些相部委赫然在葛榜。船长达2扮2页掩的审计报告订中有19页著都是关于对感各级财政审猎计后发现的责违法违规问挑题，不仅披汤露了国家林涝业局、国家蹄体育总局、像国防科工委第、科技部等接中央单位虚成报、挪用预璃算资金的违盖规事实，还句披露了淮河抽灾区和云南棉大姚地震灾歪区有关地方西政府虚报、述挪用救灾款钻的事实，以比及原国家电眼力公司领导壮班子决策失欠误造成重大啄损失的调查旱结果。水”宋吃改“忽国务院国有醉资产监督管盖理委员会2蔽004年1悟0月颁布并除实施了《中厕央企业内部窜审计管理暂挖行办法》。鹿要求国有控你股公司和国火有独资公司肺，应当依据拔完善公司治矿理结构和完骄备内部控制近机制的要求侄，在董事会铃下设立独立配的审计委员药会。企业审描计委妥员会成员应目当由熟悉企展业财务、会潮计和审计等敏方面专业知浊识并具备盈相应业务能枣力的董事组泪成，其中主本任委员应当破由外部董事晶担任。膊”湖浓常“允2001年繁12月2日育，美国能源裳交易商安然部公司向纽约喜法院申请破赴产保护，创先下美国历史沉上最大的公表司破产纪录事。由于该公蛋司虚报盈利纷的行为被披血露后股价急宇剧下跌，投第资者及公司粮员工损失惨弱重，纷纷提智出投诉。美恒国国会、司泳法部、劳工敌部和证券交拜易委员会先仿后介入调查瞒，除了暴露驱出安然公司挥与政坛要员务关系密切的泳丑闻外，承勿担审计工作乏的安达信公败司自然难辞亮其咎，并因掀涉嫌故意销私毁数千份有昆关资料而受件到国会的质奇询。凑”割港你“脉2001年塌9月5日堪，中国证监践会发布新闻箭指出，已查允明银广夏公撒司通过各种沙造假手段虚修构巨额利润藏的事实，查摧明深圳中天干勤会计师事跃务所及其签费字注册会计侵师违反有关琴法律法规，切为银广夏公袍司出具了严球重失实的审悦计报告。秃2001年续9月10日减，停牌一个专月的银广夏绩以跌停板价例格复牌，一仔路狂跌。经全过史无前例拾的15个连荐续跌停后在孔10月8日车止住跌停。牺股价从停牌解前的30.葵79元跌至厚6.59元热，近68亿稿元的流通市到值无形蒸发头，持有银广里夏股票的投线资者遭受重废创。职”满醉龄“况2002年衰某月某日，呼两位审计师辽在北京某餐蒙厅用餐时，区遇一当红女水演员。这两块位审计质师像一般的恶追星族一样捷，激动地走锐上前去与这绝位女演员打田招呼。女演寨员问道，童‘蹲你们是做什别么的呀？置’何两位审计师躺回答，泼‘屯我们是做审护计的。休’震这下子女演平员感到很亲动切了，氧‘米原来你们是苏沈记的员工箭啊。我挺喜策欢你们做的魄汤的。掀’降原来，女演校员把名‘病审计踪’暗误会成了葛‘苦沈记靓汤慰’艇这家以汤而踩闻名的餐馆尝。桐”盖……衣肺“旧审计笋”筋，这两个字磁，就是这样漫出现在我们晒每天的新闻跑和生活中。疮可是，我们脉谁又能说清倡楚，什么是壳“业审计床”触呢？钞2.2什隐么是审计这2.2万.1图审计就是晕查问题吗膏一般老星百姓听到橡“肃审计泻”柿这个词，可畜能最先联想田到的，是一个群穿仅着制服的人哲，紧张地翻拖看着一大堆峰资料在查问歌题。这其实蹄不像是审计穗，更像是经忍济犯罪调查斥。老百姓之百所以有这种剂联想，大概榆来自于将审从计师称做他“今经济警察由”肤的这一未必锐恰当的比喻烟。徐其实大怪部分审计师橡的工作没有问任何国家强浙制力做后盾避，与某“冤经济警察幻”蒙这个词所代奶表的国家权职威相去甚远陷。审计可以半分为政府审妻计、企业内每部审计和注倚册会计师审出计三类。政棚府审计，就超是国家审计益署他们做的奇事情，主要货是检查各级呼政府机构和栗国有企业的柄收支情况。吵国家审计署伶的人员可能皮是最像倒“印经济警察宰”篮的一群人，轮做好老百姓万和国家财产收的耀“拆看门狗厅”后，是他们的朱职责。目前身这些泽“们看门纳狗衔”惑的室“竟狗王宿”限，名叫李金厘华。我这可洲不是调侃我愧们国家的审肚计长，是他胳自己在接受秤记者采访时撞称自己是须“绣看门狗吸”哨的。难企业内慎部审计，则肆是企业内部盖设置的检查野内部各部门模经营管理情斧况的一项职肿能。很多不倚太大的企业功，并没有设笛内部审计这蔬样一个部门存，但这种检取查功能其实穷一样存在，畏往往就由总疼经理自己，毯或者是经理知办公室、企暗业管理部之楚类的部门来蜻完成了。晕而注册书会计师审计匀，也称独立爆审计，才是吐本书打算主仿要谈的内容姨。它是由于奔企业所有权程与经营权的睡分离，以及倡人类道德上智的普遍不健淘全和大脑功摧能的普遍不障完善而产生欲的。这话听假起来有点玄箭，而且肯定注是所有关于泄审计的教科锁书上没这么役说过的。不筑过我有我的挤严密的逻辑怒，你等我在两下面几节慢费慢道来。沈寒以上三蔑种审计并不胸都是以桥“仔查问题晋”班为主的。政过府审计可能桂查问题的时伏候多一些，烧但也并不是狐查不出问题息就不罢休。蛮没查出问题循，或者查不棉出大问题，戒也算是反过妹来证明这个怒政府机构工秘作比较合规索。而独立审直计，很多时蚁候并不是以露查问题为主盲，而更像是阳在解一道几膊何证明题。节企业的经营袜情况和财务惊会计记录就店是一道几何骄题的已知条白件，要求证朋明的就是管庸理层所提交苗的会计报表他是真实可靠糖的。这一个扛证明过程，煤要做到证据伞充分、逻辑是清楚才行。咽有时，由于痰证据不充分轰，或者不能谎弄清楚的疑觉点太多，这够道题证明不养了，也只能厅放弃。而企请业内部审计讽，则是做不针同的项目可协能有不同的势目的，有时损是吨“假查问题耕”扰，有时则是虹在做证明题盗。码本书以蛛后所讨论的胡审计，如果岩不是特别强聚调，都指的跌是注册会计械师审计，也长就是独立审漆计。因2.2怪.2轰审计与人国性恶械让我们枣来看看独立勇审计是如何签产生的。贯随着经渔济的发展，改企业越做越中大，企业管冷理越来越需厅要专门的技制巧，企业的居所有者开始社打算请别人胸来管理这个想企业。这可逝能是由于企浙业所有者自秋己并没有好耗的管理能力佳，因为这么筋大的企业并宁不是他做起转来的，他只叙是从祖上继洋承杀下来了这个两企业；也可境能是由于他辆不想总那么款忙了，想有碧更多的闲暇狠时间晒晒太纯阳什么的。援廊总之，适企业所有者造打算请别人袍来做企业了峡，于是，他键聘请了几个虫管理者来替鼠他管理运营畏这家企业。末这时，如果品全人类的道壁德水平普遍求很高，那么流作为全人类魂一员的管理篮者肯定会尽宫心尽力来管否理企业，而茶企业所有者蕉也肯定信任蛮这些管理者淘。如果是这骆样，就没有森审计师什么枕事了。可惜危，人类历史敲在一遍遍地炕提醒我们：拖人类在道德策上，不管是放过去还是现歼在，都远不川是那么健全围。袜那么，使我们现在引非入人类道德省不够健全这应一约束条件暴，则推论是紧管理者不会灿必然地全心危全意管理这挺家忍企业，而所猜有者也必然完不完全相信稳这些管理者嚼。中国古话闸说婆“弹疑人不用，白用人不疑萌”箩，这句话其举实充满了赌浊徒气息，它矿除了用作收茫买人心，从洲而在个别关及键时刻发挥古一下看起来朵违背普遍人陶性和自然规基律的神奇作氏用之外，最兵大的副产品经就是古龙说枪的林“颈你最大的敌厅人可能就是及身边的朋友辜”意这句名言。拌在现代经营科管理中，仇“捡疑人不用，衬用人不疑柴”眉顶多作为一功种战术手段叶鼓舞一下士豆气，是没有虾多少战略指统导意义的。任所以，我们丹可怜的企业士所有者，尽啄管不太相信讯这些管理者贷，还是得用完他们。件但是，不是警说企业所有壁者就只好这私样听天由命心了。他们会眨寻求各种手傻段来保护自皇己的利益。呀从添逻辑上说，烂最好的手段当就是能够完怖全读懂管理构者脑子里想咐什么。可惜冷的是，人类我的大脑目前著并无这种级“闸联网暴”狮功能，除了材极个别号称摩会心灵感应办的人以外。觉这就是我前籍面说的碧“统人类大脑功暂能的普遍不饺完善塞”借的意思。日所有者翼是不会死心安的。他们想扎到的下一个彻办法就是自饲己去定期检签查管理者的抢工作。可是腐，一来自己灭并不一定有绿足够的专业杆知识，二来肤自己去检查霸，总是站在选对自己有利关的立场上看糊问题，管理耻者往往不服厦气。那么，纳又能怎么办照？戴于是就黑出现了独立咬审计，就是送说请另外一井批独立的、书公正的、有语能力的人来裁检查一下管侧理者的工作哄并报告检查帐结果。敞材这看起来是辉多么可悲的旦一件事啊工——忘审计竟然奉是建立在人谁类彼此不信趁任的基础上聚，是基于人犬性恶的产物述。但是，也零正是由于审乐计的出现，没使得所有权尼和经营权的衫进一步的分们离，使得企目业越发展越叔大，都成为歼了可能。场一个相酬反的例子是净这样的：在赠我国的广东碑地区，在上妙世纪八九十与年代，有一告批农民，在柏将土地卖给声房地产开发两商后，赚了许一笔钱，他捏们就用这笔菜钱办了一些拼企业。慢慢习的，他们发辜现自己没有杠经营管理的汉能力，就想铃从外面请能绕人来把这些报企业做好做桶大。几年过老去了，他们丛也请到过一族些能人来帮竹助他们经营镜这些企业。最但让他们失轨望的是，每档一个来这里溉的经营辜管理能人，姑在做了一段滩时间，掌握冒了局面之后省，都卷了一考笔钱跑了。届最后，这些锄农民决定，怖不再办企业慌了，将剩下射的钱存到银场行里算了。才状这个故郊事的暗淡的艰结尾并不是锤想指责管理戚者们的职业竿道德的缺乏症，而是反过头来证明了：戒一种好的监光督机制，例馆如独立审计港，是多么的螺重要2。骨鸟也许在湖将来的某一悉天，人类解动决了上面提睬到的缘“薯道德不健全觉”掩或者典“晃大脑功能不配完善摊”技的课题，独犬立审计存在茧的条件就少枣了一个，独许立审计可能雀就不存在了销。座2.2信.3删独立审计健是一种信任布的背书旷注册会甩计师审计是辜一种受托审乓计，就是说接由某一方，资一般是前面啦说的萄企业所有者驾，委托审计关师按照事先红约定的步骤译和目标对被党审计单位进传行审计。同恭时，注册会徐计师审计是硬一种有偿审存计，而另外谅两种审计都厚不是。把这例两个特点，杜即净“脏受托审计暮”慌和撤“饿有偿审计娱”啊放到一起，妇就可以这么膨通俗地概括允注册会计师量审计，它的味工作就是秋“卡得人钱财，火与人消灾雨”稀。貌很多注缴册会计师看多到我这么概己括他们从事揉的审计工作琴，一定很不阵高兴：阴“模这也把我们荡说得太俗了余吧进”尘。其实这世负界上，原本朽也没有多少仆高雅的事，志尤其是沾了拾钱的事。如灯果你觉得瓣“葛得人钱财，钟与人消灾收”足这种说法太揪逆耳的话，耕可以看一看倍下面的另一耗种说法。硬在独立斗审计这一所义有者浙通过审计师顾监督管理者街的机制里，腔有一个假设厅前提：审计脚师是值得信屡任的。正是见基于这一信苹任，所有者押会接受审计斗师的检查结颗果，这一检轿查结果一般姓通过一份审属计报告来表省达。只有在绕审计师检查抄过管理者的左工作，认为祸会计报表是雄真实可靠时鹊，审计师才垂会出具审计凶报告，就是产对管理者所披编制的会计腿报表做一个虹适当的保证促，将别人对浊自己的信任耕，背书转让股给管理者。箱只不过，这绩一背书不是奴免费的而已唤。这算是径“白得人钱财，降与人消灾室”凯的另一种理它解吧。就是谢说审计师得毯了所有者付穗出的审计费际，就有责任瑞证实或者证蛋伪所有者对刚于管理者的忍怀疑。绞本来审创计师是所有容者请来对管伪理喇者进行检查灿的，可是在盛实际的审计联工作中，往弄往是管理者握和审计师在芬接触谈价格易，管理者在局解答审计师向的各种问题恋。容易出现研的局面是管她理者和审计里师混得很熟直，审计师不什知不觉站到似管理者这边掏来了。俗话颈说墙“浊屁股决定脑坛袋点”特，审计师一规旦有了这样霞的赵“察腚位托”阀，独立性和碎公正性就丢陪失了，各种毯各样的审计庙失误也因此询出现了。尽值得庆色幸的是，近南年来，由于之一系列公司编丑闻的曝光颜，监管机构渡的监管更严撇了，所有者宏、管理者、傅审计师三方每都对于自己束的职责有了偏更清楚的认欧识，这三方蜂的博弈开始发向较为正常遗的状态回归丙。佣也有人柱提出另外一腐种解决所有刻者、管理者喇和审计尚师三方博弈声的方案，那笔就是引入保恒险公司。大猫致安排是这店样的：由监袭管机构强制商要求每家公掌司的管理者部都要向保险贿公司购买会画计报表错报剩保险。而保两险公司也是搁无利不起早谜、趋利避害谦的，为了做呀这个险种，宰保险公司就赚要评估会计闸报表错报的石风险有多高拦。这样，保次险公司就会匪委托审计师违来对每个企单业进行审计止，以评估其缘会计报表错禁报的风险高臣低，进而决责定保险费率慰的高低。如俯果风险太高曾，那么，保培险公司可能僚就决定不向旱这家企业提慢供这一保险拣了。要是有巧一家企业遍贱访各家保险静公司，仍找净不到愿意给兽它做会计报摇表错报保险制的保险公司抢，这就好像时企业没有信丛誉时跑遍了老银行仍然弄配不男到银行贷款乖一样。这时宗，这家企业关就会在自己撇不情愿的情室况下，被所葱有的人注意冤到了。我把银这种情形起堪名叫抖“虚裸奔什”轰。去这样一钩种安排，将唯审计师的委胳托方由所有程者改成了保较险公司。但蔽最关键的，杂是将付给审废计师审计费营的一方，由浸管理者改成尖了保险公司叫。这样，就游切断了审计厉师与管理者绝之间的金钱没关系，使得乒审计师要尽堡心尽力地为远保险公司工呆作。斤这种安凤排目前仅仅浩是一种理论该探讨。说不耕定二十年后狡，这种模式桂真的会成为确一种最普遍猛的安排。到美那个时候，峰我会带着我售一贯的低俗市趣味，看一班看谁会成为友第一个虽“山裸奔林”召者。颈纸此括“毕审计见”盖与彼盈“酒审计墨”赶司所谓酸“袍此审计与彼耻审计伍”名，是想将独叔立审计和政宾府审计做一傲个比较。其辟实做一个这管样的对比是俱很困难的，哗原因很简单孕，要做对比颠，得对两边嚼的情况都很体清楚才行，验可我主要了鹅解的是注册照会计师审计协的情况，对设于政府审计薪，并不是很志熟悉。所以插，只能试着霞谈两句。伞注册会谣计师审计的晒一个局限性分就是它不是晴由国家权威镜在背后做支敌持的，因此勒在取得审计所证据时受限昏制较多，这焦样，审计师盆就要通过一谜些间接的手倡段来取得相稼对来说较为辈间接的证据老。有的时候腰，更是用尽括了各种办法含也无法取得葡让人放心的厘证据。棚而政府闯审计，是由耗国家权威支宾持的。一般辛情况下，对降于取得审计禾证据，是诞“酬不怕做不到想，只怕想不舌到决”跨。只要能想秆到从某个渠求道来取得证宣据，就可以句通过合适的冤方式来获得田，尤其是从勾不同单位和柔公司取得对农同一事项的童证据进行印校证的时候。箱当然，如果森在这个过程拉中有人恶意西阻挠，就是策另外一个问滴题了。兄例如，秀造假中比较依典型的一种傅情况是毫“漏大头小尾泊”瓶发票3。开对于从事独尿立审计的注泉册会计师来滥说，即使知仅道这种事情京，也无法直布接取得证据纯，只能通过著发确认书4衬这种间接危方式来了解弦情况。而很断多时候，向本另一方发确逐认书就像往铜太平洋里扔忍漂流瓶一样堪，是横“绞肉包子打狗辉——货有去无回粪”卧。而政府审泰计，以及政纹府的税务调枯查，就可以窝很方便地理穷直气壮地向坐另一方要求拐调阅另一联俱发票。垦当然，成不管是哪种蹲审计，在取深得审计证据谊时，都会受惰到同样因素毯的制约，那兽就是金钱和般时间。有的盆证据要想取麻得，需要花李很长时间；脆有的证据要完想取得，只柿有花钱付费吊才能办到。赚是否舍得花孟这些钱和时释间来取得证检据，就要看迈取得的证据浪对所做的项天目有多重要矩了。反过来饰说，那些想丽阻挠审计顺粪利进行的人秒，比较高明乏的观“炸反审计杠”膏技巧也就是辜在金钱和时售间上拖垮审舞计师。看起搁来，不仅仅否现代战争打墙的是巧“疾后勤战倡”焦、蹈“板消耗战柜”选，就连审计瓦与反审计，凡也是在打竹“吊后勤战具”剃与富“袜消耗战妥”双呢。在这一趁点上，独立鞠审计莲由于没有国誉家权威在背挖后做支持，鸣更是打不起挡这种种“甘消耗战载”刑。有时，注拘册会计师遇竖到这种情况张，只好打不本起还躲不起落嘛，三十六虎计走为上，洽不做这个客销户的审计了赚。侦我们看叨到的一些政赛府审计的结长果公布出来磨，往往是违鸭规使用资金差等等。这种硬审计更像是我在检查内部让规章制度的简执行情况，便而不是像独料立审计那样匪，对一个企镰业的财务情授况做一个整努体判断。这挨种审计目的开之不同，也俭就决定了两戚种审计的一肉些审计方法艰是不同的。牵例如，由于航政府审计要青检查内部规峡章制度的执呆行，审计署骡的审计员们虽，就要翻查华大量的原始德单据，以确隙定是否所有缩的支出都是我合规的。而纤独立审计，疯在礼查阅原始单趣据的深度和馋广度上，一灵般是远少于缠政府审计的毁。翻独立审控计和政府审跨计又有很多汉手段和思考否方法是相通造的。例如，遇在查阅原始盒单据时，都耻要考虑金额帝大的要重点糟查，都要采拒用一些抽样芒的技巧。再走如，在审计斧时，都要很刻好地运用思储考能力、推反理能力和想边像力。独立蚁审计中经常秩需要做一些泊合理性测试敬，比如根据码企业的设备送数量和设计样生产能力估枪计企业的年简产量和年销假售量。而政乔府审计也会报用到这些方订法。例如，归在审计署已齿经查处的长译江堤防隐蔽职工程偷工减坏料问题上，滋审计员们就喉是从港监部物门的运输记黑录里，查出蜓每天运送石运料的船只名廊称和吨位及丝运送次数，陵由此推秆算出施工单细位可能购买州的石料的量殊。将这个推碎算的结果与你施工单位虚厚报的工程量冠一核对，就舅发现其中的完问题了。他与此同点时，审计员肃们还检查了转施工单位将脸买来的石料丘抛入江中的嚷情况。在查耽抛石记录的眯过程中，审扑计员们查了碰气象日志，声结果发现，由有的时候气妨象日志显示策是下着倾盆也大雨，而抛蛋石记录却说针在长江抛石拦头，这显然池是在造假。幅这样的审计踢方法，如果联没有足够的吊想像力和思棵考能力，是令想不出来的尾。独立审计愚过程中也有崖不少类似的见例子，我们油会在这本书牵里陆续讲到济。广2.3旧审计工作宝的成果首2.3训.1山审计意见距说了什么帮对你我物这些还技在现实物质跨世界混饭吃厌的凡人来说茄，做任何事事情，都应该晓先搞清楚最纸终要拿出来撇的成果是什所么（可能是书自己想拿给四别人的，也哗可能是别人明要求我们做尝的），以及浓我们要为此散承担怎样的蚕责任。然后批，我们做事打才能像激光厕制导导弹那寺样，直奔目电标而去。讯审计工胀作要拿出来榆的成果是什忍么呢？是审脚计报告。或严格说缠来，注册会窑计师审计的鉴审计报告只消有一页纸，赞就是审计意娘见那一页。制后面的会计怜报表及其附趁注等，都应剑该是被审计铲企业的作品沾。所以，国茅家领导人的碰那一句季“倒不做假账威”帽的题词，其成实不是对审摆计师说的，喘是对在企业锣做账做报表躺的会计人员声说的。审计汪师们应该去撇找国家领导惕人再要一份误题词才是。驴庆既然我减们的成果就程是审计意见伏那一页，那姐么，我来问周你，那一页晨说了什么？嫁溜饰“载那一页说了籍什么不太记殊得了，光记怪得企业为了若那一页审计导意见就得付钟出几万几十跑万元的审计练费！真是一撤字千金。伟”葬贯审计意撤见说的东西歪，概括起来餐就一句话：扶会计报表是旺真实公允的桨。这句话略端微翻译得通轧俗一点儿就衣是：财务数源字真实准确卖地讲出了企锦业的经营情岂况。北会计是庙一门语言，沈一门描述企柴业经营状况迟的语言。审闲计师对这门小语言掌握得拘越好，就越顿能把企业的龟故事讲准确两。尤其对于贯一个上市企持业，投资者存要了解这家金企业的情况遭，很大骑程度上是通举过阅读经审枪计的会计报柏表。作为审族计师，就是赌要保证企业劣用会计语言县讲给投资者烫听的故事是脑真实准确的作，而不是在叼编瞎话。审胜计师不能像院企业管理层小那样，跳到撤前台来直接述讲企业的故谜事，审计师状只能用经审否计的会计报粉表来讲企业蚂的故事。如错果审计师不笋能全面了解板这家企业的绑经营情况，盈就无法准确脏地讲这个故伟事；如果审匠计师对会计绕这门语言掌树握得不好，瓦也讲不好这性个故事。如审计师要有聪这样一个信辟念：任何一键个企业在经谱营上的大问饼题都一定能浆够用会计语枯言讲出来。摔思审计意见膀有几种置最常见番的审计意见谋是这么写的钞：勤猪“偿ABC公司画全体股库东：夕我们审罪计了后附的眠ABC公司腊某年某月某腔日的资产负弃债表以及某脚年度的利润渗表和现金流踢量表。这些以会计报表的若编制是AB雕C公司管理且当局的责任米，我们的责墨任是在实施盗审计工作的崇基础上对这福些会计报表表发表意见。光柄我们按忆照中国注册觉会计师独立犬审计准则计盖划和实施审嘱计工作，以视合理确信会眠计报表是否护不存在重大输错报。审计假工作包括在锹抽查的基础驰上检查支持黑会计报表金馅额和披露的划证据，评价瘦管理当局在恼编制会计报骄表时采用的嗓会计政策和箱作出的重大下会计估计，朽以及评价会侵计报表的整遍体反映。我棚们相信，我拘们的审计工踩作为发表意狭见提供了合端理的基础。驼师我掌们认为，上远述会计报表夜符合国家颁问布的企业会和计准则和《蹄企业会计制橡度》的规定堆，在所有重纠大方面公允飘地反映了贵肥公司某年某鞋月某日的财锅务状况、某违年度的经营弦成果和现金做流量。寒”兽气这就是抛一个标准的垦无保留意见石的审计报告僵。对于公司筒的管理层来父说，只要看钓到第三段就恒放心了：这截是一个无保铲留意见的报艳告，或者说宋是个踏“饲干净叉”瓜的意见。篇审计意净见一般分为更四种：无保洁留意见、保绞留意见、否两定意见和无劳法表示意见串。无保留意酸见就是毛“锈干净我”定意见，我们椅刚才见过了茄。那么，另鸽外三种是什孕么意思呢？谢勺他“目无法表示意腔见片”拣的审计意见俊里会有这么软一段话：京“供由于上述挂审计范围受花到限制可能利产生的影响宜非常重大和竹广泛，我们睬无法对上述出会计报表发出表意见泰”恭。这句话的弯意思是，由黑于证据不足改，审计师无捷法对审计报砍告后面附的料会计报表做岗出一个整体屿判断。不要夹以为这事听唉起来不严重纷，一般来说毯，如果企业世的管理没问乎题而且肯配院合审计师的光审计工作的岁话，审计师陕是不会说证蜂据不足的。偏这个意见几陈乎相当于是障在说开“沸我不能说这煎家伙干了错顺事，只因为蒙我没有拿到限足够的证据愁。斩”毒远哨“资否定意见圆”旗就是说审计益师和企业对暂某些大的会扶计问题的处慢理意见不一侍致，而且企谢业坚持自己慨的意见。当灰然，审计报糠告后面附的床会计报表是武企业自己的越会计报表了伟。这彩往往也是挺狐严重的事。孝社会公众一讯般总认为，址审计师是专止业人士，他扯们的业务能各力应该比企鹿业会计要高运。企业一定温要坚持自己涝的做法，就翅得冒着社会似公众不信任毒的风险。丘详“徒否定意见铜”抢的审计意见抵里会有这么眠一段话：歇“汇我们认为，喉由于受到前勉段所述事项迎的重大影响份，上述会计董报表不符合墨国家颁布的争企业会计准位则和《企业块会计制度》设的规定，未化能公允地反时映了贵公司详某年某月某容日的财务状床况以及某年咸度的经营成赞果和现金流怕量。帅”晴盯浪“悼保留意见隆”仙其实就是虽“需无法表示意宁见喂”西或者茂“搅否定意见雹”港程度较轻的中版本。这个桑程度轻重，吃是有审计师递的主观判断喊在里面的。韵它的措词捕是这样的：值“内我们认为，妖除了某事项决可能产生的纺影响外，上纽述会计报表陕符合溪⋯⋯积，在所有重变大方面公允缺地连⋯⋯”金如果审勇计意见不是屈“抖无保留意见温”逃，而是上面喷三种的话，等不仅相应的你审计意见措床词要改，同轻时，审计意投见里还要简翅要地说明是栗什么样的事贝项造成了这本样的审计意陷见以及涉及帽的金额。具糖体怎么措词洋，我就不在米这里写了，显以免有凑字慰数的嫌疑。澡你可以自己残去查一下《粉独立审计具惕体准则第7罗号秤——蜓审计报告》驻，在互联网土上一搜索就苗行。敞这四种炕审计意见，汗不要说一般弟社会公众往玩往不清楚，洲很多刚从事瑞审计工作的凯人也不清楚触，甚至律师医也搞不明白佩。衔有染一次，审计腔师审计一家持企业，对于禾企业的一笔灵大额应付账鹅款产生了疑仔问，为什么治这么长时间怠还不付款呢呆？审计师做筑了各种检查里和测试，还栽是对这笔应蜓付账款不放恢心，最终，竹审计师认为浑，对于这个辽应付账款是浩否真实准确扑，无法取得梨足够证据，据所以，审计诚师为此出具绣了赛“赶保留意见债”悦的审计报告岸。歼企业的摄管理层可不免管这是个什锋么意见，只顽要见到审计横师签了字的更审计报告，伐就满意了。侦这也算是化“淡无知才能无商畏驴”违吧。拿着这味样的审计报扬告去做企业斜的年度纳税环申报，竟然谦也过关了。族不知为什么链，税务局也乔不想想，要蚕是这个应付报账款不准确异，与这个应啊付账款相联歌系的成本费娘用不也有集问题了？利炕润不也就不陆准了？周俗话说见“潜无巧不成书挎”悄。恰恰在审匹计师出完审佣计报告几个篮月以后，那遗一个应付账狡款的债权人劳找到这家企痕业，要求付旨款，金额还另比这家企业葡自己会计账振上的大很多艇。企业的管垮理层拿出审烫计报告说我验们的会计账矿是经过审计罢的，我们只旗能按审计的否数字付你钱想。债权人一补怒之下，把员企业告上了替法庭，还要蹦把审计师也肉当成共同被轿告。裂代表债舍权人的律师学先是很客气售地给审计师做打电话联系凯，解释了一炕下这个前因在后果。审计欣师一听是律薄师的电话，秋先是一紧张曾，你知道，映审计师业内昼不成文的规摸矩是校“抚千万不要和遭律师说话笼”暴的。亚不过，缠等审计虑师听完了律搞师介绍的背冤景后，就放吵心了：索“艺想把我装进滴去？没那么纽容易。我早满就把那个窟捐窿补上了。被”有于是，审计体师很坦然地步介绍了一下矿出具的审计租报告里对于苍那个应付账做款所做的豆“芦保留意见粗”僻。通俗一点周，就是说我抄审计师对别满的数字都可龟以负责，就居是不对这个病应付账款负抛责。这事我俊早就在审计己意见里说了旺，只不过说由的不是大白个话，而是以幼专业术语的处方式说的。假埋这些知讯识对于那个筹律师来说，漏是词“设大姑娘上花唯轿钱——寇头一回径”棵。于是，律多师在听完审周计师的解说虫之后，诚恳中地问，骂“委可不可以将焰您给我讲的已，写成一个娱书面的东西科发给我？斩”赵审计师想，变我们业内的语规矩，比庄“传千偶万不要和律包师说话结”职更厉害的，蜘就是第二条隔“按千万不要给杯律师留下文俩字证据绒”悼了。当然，海还有第三条绑，也称安达兆信法则，就帆是易“决千万不要销锣毁文字证据大”立。我已经给渣你说了半天制了，你还要活让我写下来诱？这不是让烟我犯了第一掏条郊“盛千万不要叠”贼，又犯第二挺条吗？审计掘师微一沉吟槽，说，惯“嗓写出来就不敢必了。你可讯以自己看一给下《独立审诸计具体准则交第7号牲——雕审计报告》券，或者注册之会计师考试酷用的《审计咽》书。我要辅是给你写的可话，那属于设写培训教材我，是要另外乏收费的。愤”杠绍不知道辫那个案子最篇后怎么结的维，反正律师孩再也没找过岗审计师。舞难审计报告烦的使用者迈审计剧师在审计报丑告上表达了字自己的意见研，那么，是旧谁在看这个往审计意见并禽根据这个审穿计意见和会复计数字来做涨决策呢？简个而言之，谁粘是审计报告钢的使用者呢咸？朋根据前乏面谈到的，采审计是随着输企业所有者告和经营者的执分离而产生盯的，审计报惹告的使用者直就应该是企狭业所有者了贼。对于上市锡公司来说，艘这一点是正亿确的，不管重在中国还是短在美国，都纯是如此。斧除了上烘市公司的股锅东是审计报骄告的使用者畏外，有些公浙司需要取得抄银行贷款，槽银行也会要添求一份审计凉报告。所以识，银行也可笨能是审计报耐告的使用者竖。惜在国内训，另外一个观最常要求审贡计报告的机皱构是税务局助。所以，一乏般老百姓享也经常认为培，审计就是晨税务局的检父查。其实，浅税务局对于奉审计报告仅最仅是要求而语已，也就是打核对一些数谁字，并不很谦看重审计报蝶告，因为税顾务局征税的停基础是根据平税法的规定巨来的，税法耀上所讲的收霉入和利润与没一般财务会供计的收入和学利润的口径极并不一致。沾另外，即使磨向税务局交搞了审计报告反，税务机关铲仍然有权在疲几年内自己寨重新检查这衣家企业。所浴以，独立审射计和税务局锡的检查是两那回事。放按照有屡关法律法规庙的规定，所发有的外商投蹈资企业和很敬多内资企业锹都要每年向晌财政、工商容、税务、外捐汇管理等部散门提交审计艳报告。这样阀说来，这些罗部门都是审谣计报告的使洋用者。而每脉一个政府部杨门担，对于审计蓄报告都有自详己的想法。隆飘所以，川按照上面的勇讨论，在中绍国，审计报送告的使用者册有很多，每负个使用者又躺都有些权力招和有些要求蜘，审计师的暑婆婆多了，族工作就难做浸一些。为了机便于讨论，牧我们在这本割书里还是会得假设审计报迎告的使用者稍就是企业的唐所有者。奶2.3貌.4哗审计是一锯门科学还是橡一门艺术响老有人仓在讨论这个饲话题：审计唉是一门科学届还是一门艺抚术，或者是啦一门魔术？胆其实，这个喉话题的意思稍就是，审计颗到底有没有讨一套严谨的氧程序和理论轰是可以其“隆放之四海而某皆准新”胀的。如果有垒这种像物理院学中的牛顿帐三定律一样蛮准确的东西姑，那审计就盛是一门以精足确著塌称的科学；搜反之，如果逼审计中的做跃法像做中国移菜放盐一样杀，多点儿少恳点儿都可以急，全凭厨师斤自己的口感勿和发挥来做葵，那么，审固计就是一门谨总会带着作银者个人色彩失的艺术。至克于说审计或携者会计是一押门魔术，就挖完全是一种痒讽刺了。摧其实这久个话题没什拌么意思。我剃们同意可以绣问：管理是哨一门科学还秋是艺术？推马而广之，面止对几乎任何碎一门社会科平学，我们都崭可以问出这句样一个里“辰科学还是艺窗术催”颗的问题。艳我们还谨是拿做菜与救审计对比着偏来谈一谈吧无。渠做菜的犹终极目标只倘有一个，就窄是将菜做得约色香味俱佳烫，既有营养神，又能调动屑用餐者的食逢欲；同样的煮，审计的终敬极目标也是少一个，就是印证明会计报鲁表的准确性旁。只要能达未到这个目标库，做事的方障法可以是多群种多样的。邮窝尽管做餐菜的方法可谦以是多种多碌样，在长期势的做菜过程醉中，厨师们软还是总结了笔一些规律性蹈的东西，例茧如，要让蔬诸菜炒得嫩一炒些就要大火泼快炒，做西隐红柿炒鸡蛋遥要先加糖后革加盐，等等啦。这些规律速性的东西背欧后，也都有选其更基本的任物理学、化孟学或生物学兰的道理。同岩样的，做审啦计的方法尽具管也可以变辜化万千，但幕也有一些实从践中总结出曾来的规律性笼的东西，例瞧如，对抽样滴方法的研究仇，存货盘点织要不重复不料遗漏，等等傍。这些东西杰同样是有其直内在的数理轿逻辑的。事拥实上，任何也一门实践性惠的学科，披厨艺也好，委审计也罢，械都是以基础怖学科的一些签知识作为基壮础，不断应尊用这些基础妇知识并总结抹应用的技巧滨而形成了一右门学科。杰有人可轿能又会为晃“术审计艺术论行”贡提出新的佐星证，就是那更个略带神秘恭主义色彩的眯“迹专业判断隐”航，英文叫做劫“浪profe学ssion贤alju涂dgmen捉t袜”板。据说这种蹈判断是只有线经验丰富的昌审计师才会栏有的，而且桃越资深的审臣计师判断越庭准确。这其慨实就是一种车由经验升华阔而成的直觉狮：第一眼看细到某个问题强，脑海里马皂上形成一个顶解决问题的济思路，但又脑暂时说不清娱楚产生这个随思路的逻辑刮过程，只是留觉得只有这液样做才对。吵这样的焰“蒜专业判断咏”报，其实我国川古赢代就有。宋巴朝欧阳修笔汉下的卖油翁拢不是说过嘛棉，和“哨无他，惟手榜熟尔匠”虚。锐贤审计意见姜有几种怎最常见帆的审计意见区是这么写的冻：奥昨“废ABC公司惹全体股东：用弹我们审胁计了后附的视ABC公司暮某年某月某仅日的资产负唉债表以及某荒年度的利润扩表和现金流镰量表。这些陪会计报表的抛编制是AB手C公司管理祥当局的责任寺，我们的责亩任是在实施王审计工作的灯基础上对这眯些会计报表社发表意见。颈决我们按按照中国注册祝会计师独立恐审计准则计年划和实施审傲计工作，以捧合理确信会妖计报表是否尿不存在重大貌错报。审计虽工作包括在晴抽查的基础虫上检查支持牙会计报表金煮额和披露的慢证据，评惩价管理当局舅在编制会计仍报表时采用鸣的会计政策骗和作出的重西大会计估计血，以及评价彻会计报表的拉整体反映。的我们相信，堪我们的审计纺工作为发表筐意见提供了烦合理的基础溉。扇我们认皱为，上述会还计报表符合蔬国家颁布的奉企业会计准季则和《企业叠会计制度》追的规定，在搞所有重大方霉面公允地反羞映了贵公司详某年某月某备日的财务状峡况、某年度民的经营成果避和现金流量偶。亿”典些这就是选一个标准的樱无保留意见袋的审计报告您。对于公司惭的管理层来块说，只要看横到第三段就饿放心了：这食是一个无保轮留意见的报碧告，或者说冻是个毙“删干净辞”角的意见。译审计意多见一般分为锦四种：无保慧留意见、保暮留意见、否碎定意制见和无法表歉示意见。无饲保留意见就陕是舱“窗干净泉”敌意见，我们爬刚才见过了药。那么，另蛇外三种是什塞么意思呢？抱莫盯“沫无法表示意认见玻”凉的审计意见卸里会有这么脊一段话：甲“毕由于上述审俯计范围受到贵限制可能产趣生的影响非普常重大和广锯泛，我们无漫法对上述会河计报表发表海意见穿”愉。这句话的链意思是，由纲于证据不足史，审计师无余法对审计报捎告后面附的踢会计报表做咬出一个整体消判断。不要祸以为这事听裁起来不严重犹，一般来说新，如果企业运的管理没问舞题而且肯配杯合审计师的般审计工作的僵话，审计师罪是不会说证踪据不足的。棕这个意见几夺乎相当于是纤在说建“削我不能说这颈家伙干了错磨事，只因为绿我没有拿到龙足够的证据挡。怪”叼裙槐“饼否定意见疮”裙就是说审计伪师和企业对母某些大的会萄计问题的处压理意见不一卵致，而且企痕业坚持自己辩的意见。当逃然，审计报淹告后面附的扎会计报表是显企业自己的陈会计报表了时。这往往也君是挺严重的育事。社会公民众一般总认股为，审计师香是专业人士油，他们的业短务能力应该破比企业会计雅要高。企业家一定要坚持玩自己的做法五，就得冒着弃社会公众不屑信任的风险叉。悼拿“突否定意见躬”意的审计意见山里会有这么漏一段话：仁“石我们认为，促由于受到前径段所述事项桥的重大影响有，上述会计放报表不符合讲国家颁布的辰企业会计准劈则和《企业密会计制度》亚的规定，未古能公允地反死映了贵公司否某年某月某他日的财务状亩况以及某年斥度爱的经营成果佣和现金流量行。惠”馅殃章“省保留意见痒”钉其实就是苍“液无法表示意悟见奔”咬或者裹“肢否定意见拴”蹄程度较轻的锣版本。这个衔程度轻重，往是有审计师同的主观判断诸在里面的。裤它的措词是妥这样的：浙“渗我们认为，舍除了某事项绢可能产生的澡影响外，上压述会计报表透符合金⋯⋯祖，在所有重脑大方面公允廉地怀⋯⋯”米如果审丸计意见不是嘉“慧无保留意见脱”谨，而是上面输三种的话，鸽不仅相应的妈审计意见措吃词要改，同躺时，审计意谨见里还要简妖要地说明是海什么样的事窄项造成了这滚样的审计意奖见以及涉及禁的金额。具饭体怎么措词阴，我就不在销这里写了，缎以免有凑字留数的嫌疑。红你可以自己栋去查一下《衫独立审计具巴体准则第7息号配—进—顺审计报告》冲，在互联网缓上一搜索就缸行。脱这四种鲜审计意见，五不要说一般蔑社会公众往估往不清楚，有很多刚从事创审计工作的递人也不清楚钢，甚至律师警也搞不明白朝。提有一次奋，审计师审技计一家企业确，对于企业纪的一笔大额五应付账款产诸生了疑问，倍为什么这么良长时间还不怨付款呢？审菜计师做了各迁种检查和测谋试，还是对碍这笔应付账口款不放心，非最终，审计扯师认为，对趣于这个应付羊账款是否真筒实准确，无龙法取得足够赶证据，所以抓，审计师为饱此出具了瞒“诱保留意见填”俩的审计报告魂。似企业的雨管理层可不就管这是个什湿么意见，只苏要见到审计绍师签了字的房审计报告，枝就满意了。绩这也算是很“妥无知才能无自畏尾”条吧。拿着这月样的审计报柴告去做企业佳的年度纳税滴申报，竟然卧也过关了。脖不知为什么林，税务局也橡不想想，要拥是这个应付睬账款不准确野，与这个应诊付账款相联束系的成本费赠用不也有问冷题了？利润着不也就不准炎了？暖俗话说扑“幅无巧不成书柔”趣。恰恰在审辩计师出完审滔计报告几个俘月以后，那决一个应付账誓款的债权人饺找到这家企传业，要求付线款，金额还灾比这家企业堆自己会计账瞒上的大很多厨。企业的管畅理层拿出审级计报告说我细们的会计账攀是经过审计改的，我们只文能按审计的凝数字付你钱薄。债权人一谨怒之下，把灭企业告上了恳法庭，还要帽把审计师也暖当成共同被充告。诵代表债骂权人的律师脑先是很客气凝地给审计怒师打电话联右系，解释了迎一下这个前榆因后果。审困计师一听是补律师的电话旧，先是一紧萍张，你知道识，审计师业坐内不成文的恰规矩是摆“年千万不要和惠律师说话澡”介的。辞不过，存等审计师听晶完了律师介烧绍的背景后直，就放心了疫：拍“鼻想把我装进遵去？没那么弦容易。我早就就把那个窟却窿补上了。拣”诸于是，审计均师很坦然地且介绍了一下望出具的审计嚼报告里对于宗那个应付账学款所做的腐“红保留意见诞”草。通俗一点蕉，就是说我驾审计师对别蹈的数字都可冰以负责，就怕是不对这个镇应付账款负乐责。这事我煮早就在审计忌意见里说了萍，只不过说肚的不是大白涉话，而是以州专业术语的剂方式说的。觉念这些知粒识对于那个庆律师来说，拜是级“英大萄姑娘上花轿润——深头一回批”像。于是，律魄师在听完审胡计师的解说肆之后，诚恳遵地问，五“构可不可以将晶您给我讲的住，写成一个庆书面的东西淋发给我？总”除审计师想，伐我们业内的雁规矩，比冻“雀千万不要和黄律师说话臂”暂更厉害的，朋就是第二条乱“严千万不要给讽律师留下文没字证据级”滔了。当然，签还有第三条单，也称安达主信法则，就宝是下“景千万不要销愿毁文字证据齐”煮。我已经给拍你说了半天弟了，你还要浪让我写下来尾？这不是让乐我犯了第一轻条塘“钞千万不要覆”陵，又犯第二撒条吗？审计占师微一沉吟侧，说，钳“终写出来就不讨必了。你可害以自己看一客下《独立审厌计具体准则巧第7号爽——期审计报告》灰，或者注册躬会计师考试拌用的《审计绍》书。我要低是给丝你写的话，读那属于写培康训教材，是妇要另外收费贷的。两”份纵不知道忍那个案子最目后怎么结的晕，反正律师兵再也没找过蛙审计师。爪桥审计报告毅的使用者牧审计师改在审计报告盖上表达了自型己的意见，励那么，是谁歇在看这个审说计意见并根钻据这个审计慨意见和会计辰数字来做决低策呢？简而岔言之，谁是垂审计报告的叉使用者呢？缴于根据前笛面谈到的，牙审计是随着笛企业所有者窄和经营者的弊分离而产生缩的，审计报光告的使用者等就应该是企懒业所有者了灵。对于上市左公司来说，季这一点是正魔确的，不管枝在中国还是斤在美国，都负是如此。以除了上撤市公司的股俊东是审计报陈告的使用者熊外，有些公紧司秋需要取得银胡行贷款，银变行也会要求界一份审计报隙告。所以，零银行也可能撒是审计报告泳的使用者。希文在国内互，另外一个粗最常要求审堤计报告的机鹅构是税务局姓。所以，一艘般老百姓也稠经常认为，孙审计就是税纲务局的检查验。其实，税畅务局对于审映计报告仅仅遣是要求而已语，也就是核谱对一些数字盏，并不很看坡重审计报告俗，因为税务明局征税的基取础是根据税伞法的规定来辰的，税法上伍所讲的收入哀和利润与一触般财务会计庄的收入和利拢润的口径并拣不一致。另场外，即使向怒税务局交了手审计报告，掏税务机关仍醒然有权在几址年内自己重懂新检查这家篮企业。所以位，独立审计嫁和税务局的李检查是两回踪事。构按照有承关法律法规中的规定，所桶有的外商投莫资企业和很康多内资企业晓都要每年向馆财政、工商葬、税务、外役汇管理等部曲门提交审计降报告。这样晚说来，这些表部门都是审列计报告的使轧用者。而每些一个政府部宏门，对于审道计报告都有作自己的想法型。泪所以，碎按照上面的坝讨论，在中内国，审计报谊告的使用者匆有很多，每解个使用者又幼都有些权力约和有些要求话，审计师的惜婆婆多了，田工作就难做悼一些。为了尚便于讨论，奏我们在这本鲜书里还是会呀假设审计报鸣告的使用者择就是企业的保所有者。斤2.3浊.4裹审计是一堤门科学还是给一门艺术奸老有人向在讨论这个震话题：审计炒是一门科学桌还是一门艺犁术，或者是桑一门魔术？鼓其实，忆这个话题的糟意思就是，忘审计到底有狭没有一套严观谨的程序和善理论是可以废“猫放之四海而葬皆准也”企的。如果有骂这种像物理冠学中的牛顿末三定律一样追准确的东西寒，那审计就害是一门以精允确著称的科脱学；反之，继如果审计中徐的做法像做盏中国菜放盐棉一样，多点凉儿少点儿都隶可以，全凭父厨师自己的省口感和发挥遮来做，那么赛，审计就是笛一门总会带铅着作者个人悬色彩的艺术丙。至于说审劳计或者会计梢是一门魔术贩，就完全是网一种讽刺了该。漏其实这础个话题没什洲么意思。我破们同意可以控问：管理是脏一门科学还榆是艺术？推玩而广之，面绳对几乎任何缴一门社会科销学，我们都岗可以问出这吐样一个攀“徒科学还是艺报术暑”骤的问题。摘谣我们还是拿部做菜与审计洽对比着来谈扶一谈吧。抛做菜的元终极目标只虫有一个，就校是将菜做得棵色香味俱佳享，既有营养撕，又能调动据用餐者的食姥欲；同样的碑，审计的终构极目标也是催一个，就是秀证明会计报耐表的准确性门。只要能达亏到这个目标揪，做事的方贸法可以是多晶种多样的。固辆尽管做材菜的方法可粮以是多种多抚样，在长期改的做菜过程顽中，厨师们旧还是总结了锁一些规律性河的东西，例纯如，要让蔬跃菜炒得嫩一早些就要大火赏快炒，做西柱红柿炒鸡蛋溉要先加糖后榨加盐，等等唤。这些规律四性的东西背谊后，也都有鱼其更基本的伪物理学、化舰学或生物学倡的道理。同周样的，做审般计的方法尽乔管也可以变孙化万千，但套也有一福些实践中总在结出来的规款律性的东西叛，例如，对妹抽样方法的须研究，存货疮盘点要不重紫复不遗漏，吧等等。这些凭东西同样是咱有其内在的阔数理逻辑的碰。事实上，键任何一门实吊践性的学科怠，厨艺也好脑，审计也罢淋，都是以基面础学科的一上些知识作为庆基础，不断叫应用这些基会础知识并总孤结应用的技耳巧而形成了慰一门学科。惭椒有人可伸能又会为浇“资审计艺术论冻”骄提出新的佐垮证，就是那嫁个略带神秘泊主义色彩的晕“失专业判断辞”委，英文叫做残“厅profe炭ssion烛alju吹dgmen庸t捕”限。据说这种去判断是只有登经验丰富的弊审计师才会锹有的，而且朋越资深的审复计师判断越怪准确。这其携实就是一种脏由经验升华饼而成的直处觉：第一眼脸看到某个问栋题，脑海里储马上形成一忘个解决问题银的思路，但以又暂时说不踏清楚产生这杯个思路的逻援辑过程，只店是觉得只有伏这样做才对贵。这样的悠“阁专业判断演”盯，其实我国母古代就有。纱宋朝欧阳修稍笔下的卖油样翁不是说过妄嘛，中“宴无他，惟手晕熟尔突”里。丙2.4会史计师事务所纯与注册会计级师鸭2.4眉.1婆会计师事睁务所与注册南会计师个人衣的关系梁独立审链计这个行业化在汉语里的泳用词是很有规意思的。从城事独立审计等的专业人士猜，小名叫审盆计师，大名墨叫伍“右注册会计师耐”式，听起来像练是会计，再下问你懂不懂陆会计，你还严得回答捏“稻我懂，我很两懂滴”拔。结果是越颠描越黑，让忧社会公众越闷发以为你御就是那个做偷账的会计，拘还老做假账友。而一群审临计师组合在齐一起组成的酒事务所，也伯叫抖“汪会计师事务逗所服”间，问问你们尼所做不做会精计业务，很镜多所还会抢增着回答抖“蔽我们做代理凡记账的业务谦”另，更让社会虏公众认为假秃账全都是你芳们这些专业泽人士做出来野的，难怪总晌理都要亲自买提醒你们额“仙不做假账胳”跑。良看一看军人家律师，饶从事的业务馒是与法律有错关的，所以潜就叫径“缝律师毙”阀，开的所，狡就叫丰“恭律师事务所喇”半或者摇“桥法律事务所叼”斗，谁也不会恨搞错了。再赞看人家审计粘署，人家不个叫自己是什群么翠“假注册会计师绘署返”恋，而是就叫腐做奸“骡审计署前”横，也不会搞骡错了。虎所以，群我觉得，要搏让社会公众践真正明可白独立审计头是干什么的沙，恐怕要先介从改名开始勺。织以上只食是开个玩笑佳，谈一下这吊个行业的一羞个小问题。横审计这个行柳业，由于专拉业性较强，低有很多一般滚社会公众搞愤不清楚的地燥方，很需要顺加强与社会方公众的沟通赤。钱就拿在五审计报告上查签字这件事铺来说吧。社花会公众往往触认为，能在吹审计报告上引签字，是很怨有权威、很澡有面子的一揭件事。其实复不然。很多颜事务所里，挤大家都不愿街意签字，至狗少是对签字丸不感兴趣，遍以至于还要烈给肯在审计催报告签字的脚注册会计师构一笔签字费桑。河为什么睛会这样呢？客这就涉及到球会计师事务宰所和注册会级计师个人的狡关系这样一纹个话题了。毅尽管审计师可作为廊专业人士，姓是以个人身携份出现的，恰但审计师要效想开展审计曲业务，却必诱须加入或组耗织一家会计眨师事务所，怒然后以事务啦所的名义对思外承揽审计术业务。湖传统上泳的会计师事刑务所都是合伟伙制。所谓亡合伙制，通灭俗一点儿说通，就是几名柜个体户联合药起来做生意谅。由于是联阿合起来做，次所以赚了钱半是大家分，始赔了钱也是桑大家担着，记“障一损俱损、舟一荣俱荣紫”耻。这个合伙巷制的事务所语与有限责任助制及股份制河的公司相比渡，区别在哪扇里呢？最大把的区别就在承于合伙制是垒无限责任。宜个体户是无工限责任，所董以很多个体罩户无法做太愤大的生意，复因为你的生腹意伙伴担心年你赔不起。弱传统的合伙首制事务所也技是无限责任找，这就意味厉着一旦事务好所出错了审玉计报告，不顷管是哪一名晶合伙人所出鸭，每名合伙第人都要将自荷己的全部身灶家拿出来赔螺偿损失。据葱说由于这个院原因，在国模外，很多会踪计师事务所招的合伙人，尾都将自己家犹的存款和不阔动产登记在觉自己配偶的沙名下。这样像，一旦事务沿所出了什么润问题，两口减子可以先离浙婚，合伙人默要拿出来赔常偿损失的资早产就大大减秃少了。这一京招，就叫做解“趟金蝉脱壳奔”种。该因此，高几名审计师息只有在彼此烫有了充分的循信任之后，谱才会联合起稼来，成立一精家会计师事选务所对外承乔接业务。如脖果彼此间缺起乏足够的信葬任，这个合联伙制企业是贝建立不起来寺的。冶一家事闷务所成立以枣后，这河几名审计师律就是最初的铅合伙人。他括们要招聘人局员、培训人析员、承揽业朋务。并不是塔所有在事务异所工作的人东员都需要是鱼注册会计师海。行政人员润、后勤人员仁就没有必要甜是注册会计跑师。即使是编做审计业务帖的人员，很均多从事基础杀的现场工作漂的人员也不亲需要马上成乳为注册会计柜师，只要他鱼们的工作是已在有经验的穿注册会计师苦的指导下进铲行，并且工温作结果经过泛有经验的注理册会计师的涉审查，也是帆可以的。但惧一家事务所壳在最终出具篇任何一份审茅计报告之前映，都必须要雪有至少一名痕合伙人审阅正批准。毕竟址一旦出错报斤告，是合伙趁人们在负责鸣嘛。狭随着事伙务所业务的贱扩张，最初奶的合伙人们骂会扩大合伙素人队权伍的规模，械从内部选拔宴一些他们信组任的注册会薪计师，或者炉从外部引进斥一些他们信灾任的注册会撕计师，让他穗们成为合伙浮人。掉看了上吧面的描述，撤我们就知道该，一家事务摆所在某个项想目上的审计蛇质量，主要漫由三方面决筹定。一是项毙目工作人员发，包括现场罩工作人员和脱项目负责经撤理的水平；笼二是最终审弄阅的合伙人凳的水平；三撞是整个事务病所的项目管坏理和质量控怀制水平。这蠢三点里，第竿三点又是最唯重要的。绸审计师代和律师在做纲业务时的一徒个区别是：炉律师出动的冠规模较小，捷人少的时候派是一两个人恭，人多的时棋候也就是三睁四个人；审专计师则采用勒“鼠人多好打狼肯”籍的战术，算非上项目负责挡的经理及鹰合伙人，可灿能至少要出絮动四个人，桶十人百人的蹲队伍也时常指会出现。所墨以，会计师宇事务所一般摇都要强调内番部培训、工座作中的配合俊以及整体的宝质量控制。靠杯在审计棕报告上签字纸的人，一般迈是最终审阅闪的合伙人，锻但也可能不浆是。例如，乱遇到一个较悦大的项目，绝或者高风险予的项目，某古位资深的合摊伙人可能就怨会在最终阶返段提出他要撒再审阅一下鸭这个项目，惭这是出于控视制风险的考毁虑，但他并闲不一定会在糠审计报告上前签字。这倒虎不是说这名考资深合伙人纵要逃避责任页，对他来说喊，签不签这若个字，风险抹应该都是一里样的。雀所以，乡对于一个审故计项目，签尼字的注册会夹计师往往只晓是在按事务电所质量控惑制的规矩做任事，而事务塑所的合伙人肃们作为一个中整体，是制仰定质量控制洽的规矩的，严他们才是真职正的应该对抄项目质量负粉责的人。注案册会计师作懂为个人，对唤于一个具体竭项目质量的群影响是有限匠的。秋可惜，男我们的有关虽监管机构好丈像不是这么咳看问题的。速目前对于出驳错审计报告嗽的处罚，仍村然有筹“排重师轻所声”益的倾向，即铲重重处罚签丑字的注册会规计师，而从斑轻发落执行率审计业务的湾会计师事务舰所。我看到育过这样一个首论述，是说窗这种合“词重师轻所倍”冶的规定，可逢以让签字的虫注册会计师峡更加重视自激己个人执业吃的风险，并浮且会在觉得清自身面临风片险的时候，懒以个人之力进对抗整个事抚务所的全体仰合伙人，拒灭绝悔在审计报告掉上签字。引可惜（悬又一个府“波可惜朽”夜），实际执缺行的效果，桑反而可能是失签字的注册腔会计师自感给个人力量微里薄，不敢为辨了只是有可止能的风险而顾对抗整个事勒务所，只好灾默默地将有列风险的审计梅报告签了。顶而事务所就声不太担心出岗错审计报告匆了，反正对殃事务所的处线罚不重。作印为事务所的抬合伙人，只赚要自己减少触亲自签报告挖就行了。事承务所的合伙旱人们，不再少重视事务所忘整体的质量名控制体系的交建设，而是汪将风险控制筛的责任都推庭到了注册会拢计师个人的巷身上。这样资下去，可能预并不有利于模中国会计师卵行业从骨子舍里发展壮大建。巴轰会计师事系务所不全是疲合伙制惑现代的际会饭计师事务所号，在组织架曾构上，比以芦前复杂多了降，早已不再望是以前简单膏的合伙制了昂。这也算是杜在不断发生亿针对会计师版事务所的法如律诉讼的环柏境下的一种祥“贴物竞天择杯”遭吧。以国际式四大会计师蜓事务所为例腾，他们每一梁家都通过一搂系列的合同咽，形成了一伯个全球网络扇，但每一家万在风险承担密上又是彼此良独立的。据浴说，除非是雹四大内部的岔高级合伙人主，还得是专鹿门负责这方归面事务的，转否则没人能从搞清楚各家核之间的法律那关系。而即饰使每一家，节也不再是简习单的合伙制潜，而是一种竭被称做青“坝有限责任固”蚊的合伙制，域英文叫做辈“陈Limit此edLi样abili桌ties亲Partn金ershi躬p朽”宜，简称叫屈“储LLP锐”橡，也就是一拦种将有限责向任公司与合抱伙制结合起逗来的组织形垒式。请在中国玻，由于法律送规定的原因但，绝大部分已会计师事务境所目前仍然灰是有限责任具公司，并不高是合伙制。户在这样的安超排下，会计吹师事务所即掉使被处罚，顾也不过承担闻一个有限责获任，只要将醉设立公司时网的注册资本皆赔完了就行铸了，伤不到死合伙人个人本的财富。这多种制度安排衫与合伙制相叙比，似乎使想得会计师事粘务所更容易糟为了利益出掠卖自己的独瓶立性和公正赌性。因为即阻使失手被擒宁，也不一定指会有伤筋动保骨的影响，净可能只是线“春牺牲我一个莫，幸福全家弓人岸”识，连病“伯金蝉脱壳猜”洋的计划都不倦必做；甚至捷更可能是绘“呜看成败，人亩生豪条迈，只不过肠是从头再来朽”抗。如果是在伤合伙制下，渡审计师一旦踢出了问题，梢可是要倾家致荡产的，很魄难再修“浙豪迈角”规起来了。便押中国的排有关监管机泉构，也一直葵在探讨会计岸师事务所改油制的问题。着不可否认的酱是，如果没吨有一个合理疏的制度安排阔来让中国的搏注册会计师茂们增强风险个意识，其审深计质量的提浓高是缺乏动摇力的，这也绿是群“路自然选择，瑞适者生存咳”姑的原理在起垦作用。一个垒合理的制度优安排不出现盏，中国的独叫立审计这个纷生态环境就车容易出现婶“翠劣币驱逐良埋币蚕”饿的尝“毅逆淘汰元”散现象。赚2.4涉.3樱审计师是义专业人士视在国外棚，传统上有蔽三种人被认边为是专业人您士，英文叫束做prof徒essio欲nal。这艰三种人是：兆律师、医生亡和注册会计婶师，其中的给注册会计师难也就是审计散师。当然，翅现在很多其凯他行业也都恭把自己称为导专业人士，去甚至连玩电薄脑游戏的也栋有专业人士投。吊这个专显业人士的说族法，主要是互指这个行业则需要大量的仇专业知识和如从业经验。尊这个说法可笼能起源于资检本主义工业认革命的时期点。那个时候殖，你要是仍赞然在家种地似，是不需要荐什么专业知狱识的，人人众曾经是农民妈，人人都会武种地；你要涌是进工厂做涝工，也不过挣是接受几天包的培训就行掉了。你也可蔬以参军、驾到马车、做文活书什么的。负但不管做什食么，你作为高个人的可替富代性是很强租的，随便找属个人来抹，培训几天喘就可以顶替净你的工作。璃你即使在同徐一个岗位上毛工作了十年春二十年，你勺的工作经验恒也没有一种杆很明显的累落积效应可以梯让你的个人蝴价值变得更丙高。但是，租律师、医生斩和注册会计烧师这三个行庆业就不同了折。要想从事省这个行业，秀你首先要受砍过几年的这岛方面知识的匠教育，然后嫩，你的从业联经验也很重叶要，从业时高间越长，一富般就意味着帐经验越丰富箩，也就意味溉着水平越高自。中国古代液早就有类似分的专业人士董，那就是悬践壶济世的中伐医。顷纪做一名归数学家、物界理学家或者善化学家又与撇这个专业人征士不一样。药二者的相同葵之处是都要财受几年相关四知识的教育迎，但二者的秆不同之处是爹：作为鲁一名科学家枯，从业经验呆经常显得不待那么重要。餐诺贝尔奖从帜来都不是根递据谁更加德践高望重来评劲的。伟大的茅爱因斯坦甚厕至说过紫“赛经验不过是椒十六岁以前光的成见计”枣这样的话。席科学家和专蕉业人士，作净为人类社会南精英层的两惰极，分别负扣担着创新和贤守成这两大傻任务，有点惠儿好像中国理古代门“千打天下船”帅与多“尘治天下窃”质要靠两种思幕维和两类人怖的说法。钥进入2团1世纪，这绩个专业人士询的说法和分拥类其实已经兽有些过时了柿。随着社会姜分工越来越携细，现在很虽多行业都需脑要有专业知草识的教育和长从业经验的犁熏陶。一百锁多年前，人澡们不认为管隔理一家工厂威有什么专业注知识，但经克过泰勒等一摧系列管理学谢泰斗的俭努力，管理庭学已经成为辣一门显学。雨相信从事管晒理学的兄弟晚姐妹们完全呜有资格称自驰己是专业人苏士了。即使凡是做皮肤护铺理的，广告棉用词也是说算“抖皮肤护理专培家验”断，就是皮肤到护理方面的尼专业人士的奉意思。我用缸百度这一个膝专业搜索引肥擎搜索了一捐下字“厅专业人士电”袋这个词，结怀果发现，边“贿专业人士龄”论们在评论股性票，物“垫专业人士册”幻们在商量足仙彩，赶“愧专业人士矿”拾们在测试新飞款汽车，专“芦专业人士断”傻们在推荐高戚考志愿，也夸还真有捡“尸专业人士包”闪在讨论Mu利d世界中的碗pk（一个德电脑游戏范车畴内的话题浅，这是我这著个饮“禾非专业人士退”娱对此的解释历）。我们这阔个时代，由亡于信息爆炸袍，已经是讯“乳三百六十行策，行行现都是专业人败士坛”宗了。这还真渔不是夸张，焰我在美国拉齿斯维加斯赌唤城就遇到过较一个玩赌博笛游戏的专业明人士，他只锁和专业人士愧玩，不和我殖玩，说这是衰行规，不能票破。之不管是绳在过去，还筐是在二十一论世纪的现在汪，也不管是艰中国古代的饼中医，还是绿西方现代的挨律师、医生答和注册会计自师，专业人俊士的名声都昆是非常重要肾的。一名专婚业人士，将蚀自己的几乎马全部精力投鹊入到一个专邮业里，先经脖过几年专业些知识的学习惨，然后从业所并积累经验尚，他的从业渔经验是有一坏种很明显的宜累积效应的眼。而这个累港积效应，直应接体现在他察的知名度的锤提高、聘请炊他做业务的料人越来越多牵和他的收费督的提高上。离到了这个地登步，这名专始业人士的人货生就进入了轻一种良性循史环，他只要愁认真工作，毙金钱和名声巧就会自动增泊加。碑一旦这疤名专业人士事由于某件事娘情处理不当楚毁了自己的抖名声，不仅酷仅是打破了粱这一良性循浙环，更是将培这种累积效凯应一下子清移零了。而且局，他可能再期也无法重新车进入这一专挑业领域，因晒为在这个领荒域里，没有富人愿意再信旦任他。从这躬个角度讲，晨这名专业人箩士以往从业膨经验的累积户效应不仅仅谈是被清零，峰还是被清成劣负无穷大了竟。这意味着倡，这名专业突人士，不得院不另选一个僚行业，重新螺开始自己后字半辈子的人甘生。这样一常种代价，几共乎是任何一敏名专业人士溪都难以承担完的。所以，奴专业人士在民处理耳专业问题时阔，一般都非捏常认真仔细机和严谨，也粒从不撒谎。麻专业人士的百专业性的一坝个好的副产银品就是他们朗严谨的职业系操守。人们猛倾向于相信订专业人士的栗意见，不仅仍仅是相信他喘们的专业能耽力，也是相托信他们的职进业操守。尼非审计费是渐怎么定的总审计费近和任何一样允商品的价格技一样，需要矩通过沿“她漫天要价，肆落地还钱弯”要的谈判过程夺才能确定。翅这是一个基郊本原则，一桌定要牢记。创蒜不过，宇理论上说，扰审计费是会培计师事务所宗算出来的。毛怎么算的呢体？咱会计师田事务所对于同不同级别的虑员工都有一价个费率，员啄工级别和经泽验越多，这时个费率也就罚越高。这个饶费率是对外如收费遍的一个基础疲。一般情况赴下，事务所分是可以把这工个费率表公辛布出去的。猪很多时候，猛这个费率与罪员工的工资愧有一定的比泄例关系，有座兴趣了解自爸己所里其他锐人挣多少钱采的审计师可却以用自己所渡的费率表试慰算一下。股当会计舞师事务所接姨到一个项目豆，就会估计抚一下做这样坊一个项目，疯需要什么样刷级别的人和脸工作多少天使。这样一个难人员和时间么的预算在搭屡配上费率表葬后，就得到虑了一个审计技费的金额。送这个金额是擦会计师事务英所打折前的哗一个全额。秤一般会计师盐事务所把愿喷意按这个全走额付审计费有的客户看作浩是羊牯。密“岭羊牯统”颂这个词是我环从韦小宝那蝇里学来的，成意思大概丑是待宰的羔带羊。睬实健际工作中，秩只要客户在粪审计费上进却行一下谈判喝，一般会计弱师事务所都萌会在全额的即基础上给出扑一个折扣，宇这个折扣可舅能是10%帅，也可能是峡30%、5佩0%，就看遵双方的谈判锈地位、策略逐和技巧了。舒堆有的事透务所是按照紧客户的资产饰规模及收入证规模收费。息这是很不科斗学的一种定掉价方法，因迫为审计工作撑量的大小，涨是一个多因腿素的结果，疯并不完全依脸赖于被审计回单位的资产子规模及收入送规模。凭常愈识也可以知辈道，一个企羊业会计档案睛假如整齐有宾序的话，审满计师的工作赵就会容易一浇些。除此之屡外，诸如企迈业的业务是滚否复杂，企熊业的组织架邮构如何，都扬可以间接影扯响到审计师陪的工作量。签蚕榆很多时候，盖会计师事务葬所也并不是墙定下来审计浓费就不改了弟，因为会计爸师事务所总桑担心自己估蹦计的工作量颜不准确，比录如，对于企并业里某些有览难度的问题焰，自己在报凝价前初步了间解情况时没屡有了解到。邪所以，会计眉师事务所一度般总会提出隔，如果在审伯计过程中遇龄到特殊情况次，会调整审垒计费，但会椅事先取得客钓户方面的同吐意。这也算削是一个合情桌合理的要求陈。不过，我松从来没见过个会计师事务缸所因为客户惩的审计比原疾来估计的简众单而往下调婆整审计费的具，全都是遇李到麻烦往上奋调整。这有映点儿艺“骄赚了归自己皆，亏了大家钻摊犁”长的味道。呀这种按甲费率来收费绿的方式在国量外的会计师圆事务所、律述师事务所和模咨询公司是蛮很普遍的一叉种做法。有糟些宽“鼠海归滩”坝在回国时，推称自己在国阔外时一小时脆挣几百美金款，忙得钱掉萌地上都没空没拣，往往说勿得其实是这豪个费率，而娱并非自己真恒实的工资，光这两者之间干，是很容易丘就可以有十蝶倍的差距的秩。西2.5炊业务约定烧