ca财务管理预习讲义产品成本计算

第

十二

章产品成本计算本章重要知识点1.成本的概念和分类2.成本计算制度的类型3.生产费用的归集和分配4.品种法5.分批法6.分步法【知识点一】成本的概念与分类一、成本的一般概念成本概念的多样性。在财务会计中，成本是指取得资产或劳务的支出。成本计算通常是指存货成本的计算，因此成本实际上是指存货的成本。存货的取得方式：（1）从企业外部购买：在外购场合下，存货成本就是买价加上有关支出的全部或部分，可称之为“采购成本”；（2）企业自己生产：在自己生产的场合下，存货的成本是在生产经营过程中提供产品或劳务所发生的支出，包括原材料的采购成本、加工成本和其他成本。【提示】成本计算中的存货成本，是正常生产经营状态下的成本。非正常的、意外的耗费不计入存货成本，而将其直接列为期间费用或损失。二、成本的分类（四个分类）（一）成本按经济性质的分类——费用要素可分为劳动对象、劳动手段和活劳动三个方面的费用。进一步又可分为：外购材料、外购燃料、外购动力、工资、提取的职工福利费、折旧费、税金和其他支出等八大费用要素。上述生产经营成本的各要素称为“费用要素”，按照费用要素反映的费用，称为“要素费用”。（二）成本按经济用途的分类——成本项目鼻类

别害成本项目韵生产成本泡直接材料六直接人工但制造费用尘燃料和动力沸（比重小则塘可以并入制旺造费用项目心）央销售费用批营销成本、尾配送成本、维客户服务成辈本爸管理费用孩研究开发成拿本、设计成捆本、行政管株理成本【提示】企业可以根据实际情况增加或减少成本项目。生产成本一般分为直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目，如果燃料和动力比重较大，可以单列，其他某些内容，如果比重较大（比如外购半成品）也是可以单列的。（三）成本按转为费用的方式分类——产品成本和期间成本1.企业发生的全部成本转费费用的方式（即与收入配比的方式）分为三类：（1）可计入存货的成本，按“因果关系原则”确认为费用。本期销售成本与本期营业收入存在因果关系，因此要在确认产品销售收入时将有关的产品成本转为费用。销售的存货——收入进入利润表，相应的存货成本也进入利润表未销售的存货——成本进入资产负债表。（2）资本化成本，按“合理地和系统地分配原则”确认为费用。如固定资产购置支出等。（3）费用化成本，在发生时立即确认为费用。如管理人员工资、广告费等。【例·单选题】在企业发生的全部成本中，不能按“因果关系原则”和“合理地系统地分配原则”确认为费用的是（）。A.可计入存货的成本B.资本化成本C.广告成本D.直接人工成本【答案】C【解析】费用化成本。是指在成本发生的当期就转为费用的成本。费用化成本包括两种类型：一种是根据因果关系原则确认的费用，例如公司管理人员的工资，其效用在本期已经全部消失，应在本期确认为费用：另一种是不能按“因果关系”和“合理地系统地分配”原则确认的费用，例如广告成本，它可以为企业取得长期的效益，但很难确定哪一个会计期获得多少效益，因此不得不立即确认为费用。2.生产经营成本按照其转为费用的不同方式分为产品成本和期间成本。（1）产品成本产品成本是指可计入存货价值的成本，包括按特定目的分配给一项产品的成本总和。（2）期间成本期间成本是指不计入产品成本的生产经营成本，包括除产品生产成本以外的一切生产经营成本。无论是产品成本还是期间成本，都是生产经营的耗费，都必须从营业收入中减除，但它们减除的时间不同。期间成本直接从当期收入中减除，而产品成本要待产品销售时才能减除。【注意】产品成本和期间成本在企业损益计算过程中的不同特点。（跨期结转和不跨期结转）（四）成本按其计入成本对象的方式分类——直接成本和间接成本直接成本：是指与成本对象直接相关的成本中可以用经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分成本。如构成产品实体的原材料成本等。间接成本：是指与成本对象相关联的成本中不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分产品成本。例如：厂房的折旧等。注意：（1）所谓“不能用经济合理的方式追溯”，有两种情况：一种是不能合理地追溯到成本对象；另一种是不能经济地追溯到成本对象。（2）一项成本可能是直接成本，也可能是间接成本，要根据成本对象的选择而定。例如对于生产多种产品的企业的维修车间，其工人工资对于“维修车间成本”来说是直接成本；对于“生产车间成本”“最终产品成本”来说就是间接成本。【例·判断题】直接材料、直接人工、燃料和动力、制造费用是现行制度明确规定的四个成本项目，企业不能增加或减少。（）（2001年）【答案】×【解析】成本项目可以根据企业实际情况增加或者减少。【例·判断题】间接成本是指与成本对象相关联的成本中不能追溯到成本对象的那一部分产品成本。（）（2002年）【答案】×【解析】间接成本是指与成本对象相关联的成本中不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分产品成本。【知识点二】产品成本计算制度的类型产品成本计算制度中的成本种类与财务会计体系结合的方式不是惟一的。（一）实际成本计算制度和标准成本计算制度1.实际成本计算制度实际成本计算制度是计算产品的实际成本，并将其纳入财务会计主要账簿体系的成本计算制度。在成本管理需要时，可以在账外设定成本标准，并分析实际成本与成本标准的差异，以及做出成本分析报告。2.标准成本计算制度标准成本计算制度是计算产品的标准成本，并将其纳入财务会计的主要账簿体系的成本计算制度。在标准成本计算制度中，产品的标准成本和成本差异列入财务报表，与财务会计有机地结合起来。（二）全部成本计算制度和变动成本计算制度1.全部成本计算制度2.变动成本计算制度：只将生产制造过程的变动成本计入产品成本，而将固定制造成本列为期间费用的成本计算制度。变动成本计算制度可以在需要时提供产品的全部制造成本，以便编制对外发布的财务报告。（三）产量基础成本计算制度和作业基础成本计算制度传统的成本计算制度，以产量作为分配间接费用的基础，这种成本计算制度往往会夸大高产量产品的成本，而缩小低产量产品的成本，并导致决策错误。1.产量基础成本计算制度产量基础成本计算制度的特点：首先是整个工厂仅有一个或几个间接成本（如制造费用、辅助生产等）集合，它们通常缺乏同质性；另一个特点是间接成本的分配基础是产品数量，或者与产量有密切关系的直接人工成本或直接材料成本等，成本分配基础和间接成本集合之间缺乏因果联系。产量基础成本计算制度的优点就是简单，主要适用于产量是成本主要驱动因素的传统加工业。2.作业基础成本计算制度作业基础成本计算制度的特点：首先是建立众多的间接成本集合，这些成本集合应具有“同质性”，即被同一个成本动因所驱动。另一个特点是间接成本的分配应以成本动因为基础。作业基础成本计算制度可以更准确地分配间接费用，尤其是在新兴的高科技领域。在这些领域中，直接人工成本和直接材料成本只占全部成本的很小部分，而且它们与间接成本之间没有因果关系，不应作为成本分配的基础。【例·判断题】实际成本计算制度是唯一纳入财务会计账簿系统的成本计算制度。（）（2001年）【答案】×【解析】例如：标准成本计算制度也是纳入财务会计账簿体系的成本计算制度。【例·单选题】某公司的主营业务是软件开发。该企业产品成本构成中，直接成本所占比重很小，而且与间接成本之间缺少明显的因果关系。该公司适宜采纳的成本核算制度是（）。A.产量基础成本计算制度B.作业基础成本计算制度C.标准成本计算制度D.变动成本计算制度【答案】B【解析】作业基础成本计算制度可以更准确地分配间接费用，尤其是在新兴的高科技领域，在这些领域中，直接人工成本和直接材料成本只占全部成本的很小部分，而且它们与间接成本之间没有因果关系，不应作为成本分配的基础。【知识点三】成本的归集和分配一、生产费用的归集和分配分配率＝待分配费用/分配标准合计某产品应分配的费用＝分配率×某产品的分配标准惠被分配对象改分配方法存材料费用

嘉某产品应分虎配的材料数豆量（费用）纹＝该种产品伤的材料定额顷消耗量（或智定额成本）榜×分配率健人工费用秧分配率＝生欧产工人工资注总额÷各种掘产品实用工家时之和

呼某种产品应唯分配的工资仁费用＝该种撑产品实用工封时×分配率刚制造费用贞制造费用分梨配率＝制造伙费用总额÷锦各种产品实应用（定额、山机器）工时质之和

歇某产品应负姿担的制造费臂用＝该种产缩品实用工时薯数×分配率【例·计算题】某车间领用某种原材料2100千克，单价10元，原材料费用合计21000元，该车间生产甲产品200件，乙产品220件。甲产品消耗定额4.5千克，乙产品消耗定额5.0千克。分配该车间的原材料费用。【答案】分配结果如下：分配率＝

＝10.5（元/千克）应分配的材料费用：甲产品：200×4.5×10.5＝9450（元）乙产品：220×5.0×10.5＝11550（元）合计：

21000（元）【例·计算题】假设某基本生产车间甲产品生产工时为6000小时，乙产品生产工时为4000小时，本月发生制造费用80000元。要求在甲、乙产品之间分配制造费用，并编制会计分录。【答案】制造费用分配率＝＝8（元/小时）甲产品制造费用＝6000×8＝48000（元）乙产品制造费用＝4000×8＝32000（元）编制会计分录如下：借：生产成本——基本生产成本——甲产品48000——乙产品32000贷：制造费用80000二、辅助生产费用的归集和分配辅助生产提供的产品和劳务，主要是为基本生产车间和管理部门使用和服务的。但在某些辅助生产车间之间也有相互提供产品和劳务的情况。辅助生产费用的分配主要方法：直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法。【直接分配法】易续含义种分配步骤园直接分配法简直接分配法锹是指在各辅夫助生产车间待发生的费用作，直接分配傅给辅助生产肾车间以外的砌各受单位，材辅助生产间巴之间相互提倍供的产品和币劳务，不相慈互分配费用摘。铺分配的计算欲分式为：

柏某种辅助生尤产费用分配厉率＝苍某车间、部端门（或产品泛）应分配的童辅助生产用奥费＝该车间醒、部门（或伙产品）耗用回劳务（或产危品）总量×巡辅助生产费折用分配率【例·计算题】企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，这两个车间的辅助生产明细账所归集的费用分别是：供电车间89000元、锅炉车间21000元；供电车间为生产甲乙产品、各车间管理部门和企业行政管理部门提供362000度电，其中锅炉车间耗电6000度；锅炉车间为生产甲乙产品、各车间及企业行政管理部门提供5370吨热力蒸汽，其中供电车间耗用120吨。采用直接分配法分配此项目，并编制“辅助生产费用分配表”，如表12－4。表12－4

辅助生产费用分配表（直接分配法）

推借方科目宝生产成本－碌基本生产成蔬本急制造费用（联基本车间）阿管理费用翻合计他甲产品着乙产品咽小计病供电车间秘耗用量（度眼）霞22000歇0躁13000国0胜35000播0慰4200麦1800叼36200限0－600亲0＝356监000必分配率（元氧/度）饰螺买万翁迁89000娇/3560壶00＝0.及25脉金额（元）永55000眯32500衣87誉500引1050孟450适89000决锅炉车间陪耗用量（吨执）允3000助2200敏5200切30狱20抓5250趴分配率（元游/吨）虏妻糠萝福讨21000晃/5250尽＝4洋金额（元）昨12000勺8800营20800见120押80尊21000嫂金额合计催67000吴41300雄10830圆0屿1170旬530围11000历0根据辅助生产费用分配表编制会计分录，将锅炉车间及供电车间的费用分配记入有关科目及所属明细账。借：生产成本——基本生产成本——甲产品67000——乙产品41300制造费用——基本车间

1170管理费用530贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间89000——锅炉车间21000三、完工产品和在产品的成本分配1.不计算在产品成本（即在产品成本为零）躺分配法公主要计算公歉式和特点帆适用条件泥不计算在产重品成本（在创产品生产本肝为0）醉本月完工产荷品成本＝本略月发生的生喝产费用

询特点：

疤本月发生的毯产品生产费观用就是本月市完工产品的壮成本卫月末在产品遥数量很少2.在产品成本按年初数固定计算肌分配方法症主要计算公艰式和特点兽适用条件曲在产品成本督按年初数固性定计算额月末在产品够成本＝年初渠在产品成本

拣特点：

次本月完工产招品成本＝本今月发生的生秧产费用

邻鸦月末在产品披数很少，或井者在产品数矛量虽大但各歉月之间的在度产品数量变鸭动不大，月澡初、月末在购产品成本的愤差额对完工草产品成本影吃响不大。【注意】年终时，根据实地盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本，以避免在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的正确性。也就是说，12月末的在产品成本并不等于该年年初的在产品成本。3.在产品成本按其所耗用的原材料费用计算挺分配方法违主要计算公煌式和特点阳适用条件测在产品成本龙按其所耗用夕的原材料费闷用计算践特点：

报月末在产品扎只计算原材闹料的费用；族其它费用由努完工产品负灵担。港原材料费用萄在产品成本惹中占比重较牲大，而且原无材料在生产期开始时一次臣投入【例·计算题】某企业只生产乙产品，原材料在生产开始时一次投入，产品成本中原材料费用所占比重很大，月末在产品按所耗原材料费用计价。5月初在产品费用2800元。5月份生产费用：原材料12200元，燃料和动力费用4000元，工资和福利费2800元，制造费用800元。本月完工产品400件，月末在产品200件。要求：（1）分配计算乙产品完工产品成本和月末在产品成本；（2）登记乙产品成本明细账。【答案】（1）因为原材料在生产开始时一次投入，所以，乙产品原材料费用分配率＝（2800＋12200）÷（400＋200）＝25（元/件）乙本月完工产品原材料＝400×25＝10000（元）乙月末在产品原材料＝200×25＝5000（元）乙完工产品成本＝10000＋4000＋2800＋800＝17600（元）（2）

乙产品成本明细账19××年5月

产量：400件绘摘要权原材料对燃料和动力内工资和福利美费捏制造费用摔合计雀月初在产品般2800备突理就2800慌本月生产费笛用过12200塑4000努2800谊800导19800恳合

计遍15000移4000帮2800事800屠22600朋完工产品成帽本伤10000乎4000洁2800孩800联17600敌月末在产品枪5000叶叮绩篮5000【解析】在产品成本按所耗原材料费用计算时，在产品可以只计算原材料费用，其他费用全部由完工产品负担。所以，上述表格中月初在产品和月末在产品的成本项目中，只有原材料项目的数据不是零，其他的成本项目的数据都是零，因此，表中的其他项目的数据存在另一个特点，即：本月生产费用＝完工产品成本。4.约当产量法所谓约当产量，是指在产品按其完工程度折合成完工产品的产量。俊分配方法虑主要计算分倍式和特点排适用条件态约当产量法宝在产品约当偷产量=在产价品数量×完俩工程度

让产成品成本灯=单位成本芒×产成品产拳量

良月末在产品电成本=单位盲成本×月末欧在产品约当墓产量塞各月末在产鞭品数量较大楚，而且变化洒也较大；产室品成本中直送接材料、直喜接人工和制这造费用所占并的比例都比描较大。【例·计算题】丙产品单位工时定额50小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为：第一道工序20小时，第二道工序30小时。在产品完工程度计算结果如下：第一道工序：[（20×50%）/50]×100%＝20%第二道工序：[（20＋30×50%）/50]×100%＝70%如果第一道工序在产品数量为100件，则约当产量就是100×20%＝20（件）；如果第二道工序在产品数量为50件，则约当产量就是50×70%＝35（件）。【注意】以上所计算的完工程度实际上是一个累计完工程度，而不是某道工序的完工程度。累计完工程度的计算可能要以某道工序的完工程度为基础。一般情况下，各道工序的平均完工程度按50%来处理。但是，如果题目中给出了某道工序的完工程度，则需要根据该工序的完工程度来进行计算累计完工程度。【例·单选题】某厂的甲产品单位工时定额为80小时，经过两道工序加工完成，第一道工序的工时定额为20小时，第二道工序的定额工时为60小时。假设本月末第一道工序有在产品30件，平均完工程度为60%；第二道工序有在产品50件，平均完工程度为40%。则分配人工费用时在产品的约当产量为（）件。（2000年，1分）A.32B.38C.40D.42【答案】A

【解析】第一道工序在产品的完工率＝（20×60%）/80×100%＝15%第二道工序在产品的完工率＝（20＋60×40%）/80×100%＝55%在产品的约当产量＝30×15%＋50×55%＝32（件）应当指出，在很多加工生产中，原材料是在生产开始时一次投入的。这时，在产品无论完工程度如何，都应和完工产品同样负担材料费用。如果原材料是随着生产过程陆续投入的，则应按照各工序累计投入的材料费用在全部材料费用中所占的比例计算在产品的约当产量。栏【例·计算林题】某工业抱企业生产甲医产品，原材芦料在开始生役产时一次投冲入，甲产品忧的工时定额芝50小时，耳其中第一工介序的工时定侵额10小时社，第二工序定的工时定额阻30小时，烛第三道工序身的工时定额丑10小时。厅期初在产品亚数量为零，想本期完工产冤品数量50陡0件，期末疾在产品数量歉200件，挂其中第一道桃工序在产品茂100件，罗第二道工序潮在产品20筛件，第三道既工序在产品燥80件。本纠期为生产甲部产品发生原社材料费用5蒜6000元明，直接人工方费用503目20元，制贡造费用47冲360元。做完工产品和投在产品成本族分配采用约停当产量法。私【要求灌】探（1）乓计算分配直穴接人工费用壶和制造费用银时，各工序山在产品完工屿程度和在产立品约当产量脏；决（2）轿计算甲产品闲完工产品总欧成本和月末饰在产品总成残本（先计算强完工产品总垄成本）。森【答案护】院怪（1）鞭计算分配直锄接人工费用刮和制造费用席时，在产品粘完工程度和匠在产品约当及产量插①第一产道工序在产奥品完工程度烂＝（1停0×50%馒）/（10斜＋30＋1善0）×10筑0%＝10优%苹②第二坏道工序在产谊品完工程度认＝（1汽0＋30×案50%）/脚（10＋3勒0＋10）街×100%肯＝50%汤③第三钞道工序在产闹品完工程度架＝（1吩0＋30＋膨10×50膊%）/（1泳0＋30＋霞10）×1酷00%＝9竟0%斤④在产抛品约当产量街＝10伏0×10%榨＋20×5谦0%＋80拐×90%＝颠92（件）血淹（2）涂计算完工产苗品总成本和深月末在产品枪成本眨①完工烂产品总成本卖原材料郑费用＝56紫000/（汽500＋2供00）×5椒00＝80具×500＝尊40000膜（元）匆直接人容工费用＝5骗0320/菊（500＋令92）×5殃00＝42哗500（元光）辟制造费调用＝473授60/（5奸00＋92刻）×500掘＝4000胡0（元）么完工产以品总成本＝哨40000悬＋4250也0＋400学00＝12顺2500（抓元）冬②月末谅在产品成本天＝5600路0＋503轻20＋47允360-1站22500圈＝3118誉0（元）飞5.在柔产品成本按啊定额成本计词算贡分配方法弹主要计算公往式和特点仓适用条件舟在产品成本

茂按定额成本

达计算卷月末在产品袜成本

倒＝月末在产巷品数量×在应产品定额单挑位成本

欧产成品总成糊本

奖＝月初在产丛品成本＋本停月发生费用易-月末在产瓣品成本

耻产成本品单秆位成本＝产延成品总成本布÷产成品产捡量梳定额管理基热础好。携【例·场

计算题】评某产品月初楼和本月发生讯的生产费用粪：直接材料远48020赤元，直接人玩工1525聋0元，制造戒费用120担00元。原丢材料在生产右开始时一次窜投入，单位据产品直接材律料费用定额钢70元。完番工产品数量花420件，覆月末在产品形100件，乎定额工时共瓣计1300方小时。每小丘时费用定额青：工资2.氏05元，制谈造费用2.鸟40元。惠要求：惩利用下表采怪用月末在产国品成本按定喷额成本计算成法，分配计替算月末在产伪品成本和完飞工产品成本互。廊成本项目户生产费用合用计哪月末在产品回成本挡完工产品成雷本浓直接材料

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闯制造费用虑骤携蜜合计嗽生结胃亏【答案蕉】今成本项目宇生产费用合兰计氏月末在产品赚成本艺完工产品成驶本诱直接材料

哀直接人工

泰制造费用续48020

塔15250

舰12000毁100×7个0＝700也0

品1300×驻2.05＝高2665

给1300×兼2.40＝白3120名41020

院12585

崖8880卫合计怠75270磁12785选6248邀5拒6.按失定额比例分镜配完工产品且和月末在产相品费用的方撑法（定额比做例法）。耽【例·俱计算题】某篮企业生产A盟产品，有关阳A产品的定架额资料为：赠单位产品的它原材料定额正成本50元外，单位产品骑工时消耗定克额5小时。绑某月完工产搜品1000态件，月末在报产品200仍件，在产品旺投料程度6懂0%，完工辆程度25%讲。本月月初糖在产品和本贱月份的生产窜费用合计为荡12642逼0元，其中叹原材料费用敌50820印元，工资及戏福利费42衔000元，君制造费用3占3600元家。按定额比洪例分配法计坛算完工产品杏和在产品的码成本。台光【答案杨】待摘

要典原材料孔工资及福利帖费俱制造费用即合计股费用合计掠50820搂元牙42000朗元潮33600根元奥12642拍0元骡完工产品定诚额樱50000挣元均5000小线时赴5000小胞时本伤月末在产品昼定额饰6000元座250小时惭250小时比跨小

计栗56000讨元仅5250小扎时炎5250小返时雀哄费用分配率旨0.907转5榆8情6.4集屈完工产品成螺本酿45375昏40000庸32000龙11737蛋5额月末在产品出成本祝5445犹2000壤1600遭9045匙原材料倍：完工产品肿定额＝10著00×50丈＝5000宪0（元）日月末在欠产品定额＝中（200×距60%）×徒50＝60侨00（元）承分配率捏＝5082鸟0/560严00＝0.榜9075秤完工产脉品成本＝0快.9075委×5000闪0＝453储75（元）窑月末在懂产品成本＝捐0.907经5×600所0＝544政5（元）只工资及墨福利费：完铅工产品定额施＝1000劫×5＝50放00（小时迈）虽月末在押产品定额＝识200×2坑5%×5＝至250（小哪时）繁分配率卷＝4200碗0/525酬0＝8（元荷/小时）配完工产浇品成本＝8症×5000臂＝4000夸0（元）舰月末在恒产品成本＝嫂8×250市＝2000续（元）碎制造费千用分配原理迟同工资及福绿利费。略。争三、联活产品和副产夫品的成本分必配矩（一）歼联产品加工大成本的分配延联产品脑，是指使用碑同种原料，障经过同一生梁产过程同时在加工出来的童两种或两种抓以上的主要买产品。油联产品裙成本的计算变，通常分为匹两个阶段进麦行：浓（1）僚联产品分离涉前发生的生坡产费用即联摸合成本，可春按一个成本死核算对象设常置一个成本额明细账进行旷归集，然后歼将其总额按确一定分配方踢法（如售价俭法、实物数蜂量法等）在尽各联产品之唯间进行分配障；纪（2）重分离后按各以种产品分别再设置明细账环，归集其分闪离后所发生刘的加工成本故。架联产品辞加工成本的束分配方法主忽要有三种：犁1.售锋价法：以分泄离点上每种私产品的销售樱价格为比例鞭分配联合成坚本。淋【例·隐计算题】某朵公司生产联贯产品A和B篇，5月份发博生加工费2亮0万元，A息和B在分离军点上的销售奸价格总额为畜50万元，叔其中，A产嘱品的销售价跑格总额为3贺2万元，B好产品的销售春价格总额为面18万元。钢采用售价法遭分配联合成解本。古牺【答案钳】捉分配率诸＝20/5旋0＝0.4维A产品想应分配的联辨合成本＝0舌.4×32尘＝12.8芬（万元）年B产品胞应分配的联研合成本＝0法.4×18疑＝7.2（美万元）倾2.可杆变现净值法蹲：按照分离困点上每种产玉品的可变现华净值分配。药【例·滥计算题】某朽公司生产联畏产品A和B谅，1月份发念生加工成本波300万元斥。A和B在孝分离点上的变可变现净值呜总额为30投00万元，壶其中，A产败品的可变现骨净值总额为肿1000万情元，B产品值的可变现净项值总额为2你000万元锄。采用可变销现净值法分勤配联合成本管。牙雹【答案御】跳分配率荷＝300/夸3000＝汪0.1拐A产品粪应分配的联并合成本＝0漆.1×10帆00＝10巩0（万元）狭B产品蚁应分配的联衬合成本＝0房.1×20聪00＝20切0（万元）勺3.实经物数量法：种单位数量（岛或重量）成悼本＝联合成育本/各联产收品的总数量制（或总重量应）栽【例·酱计算题】资欧料同上例，忽假定A产品氏为600件吧，B产品为霜400件，吊采用实物数喉量法分配联阔合成本。片吧【答案炕】掏分配率银＝300/肆（600＋召400）＝毁0.3株A产品皮应分配的联慈合成本＝0巾.3×60舌0＝180刚（万元）孙B产品嫌应分配的联庄合成本＝0已.3×40己0＝120健（万元）抚（二）副产环品加工成本偏的分配窑副产品汪是指在同一芹生产过程中烧，使用同种称原料，在生巧产主要产品挺的同时附带著生产出来的闷非主要产品拔。萌由于副螺产品价值相勾对较低，而撤且在全部产胖品生产中所捡占的比重较属小，因而可怠以采用简化恩的方法先确涉定其成本；退然后从总成毫本中扣除，他其余额就是限主产品的成骗本。谢【例·白判断题】在片使用同种原晨料生产主产捆品的同时，馅附带生产副裂产品的情况竹下，由于副胃产品价值相月对较低，而介且在全部产傲品价值中所节占的比重较价小，因此，当在分配主产懂品和副产品衔的加工成本宅时，通常先霜确定主产品侧的加工成本馋，然后，再治确定副产品嫌的加工成本叫。（）（筛2003年钳）启霸【答案点】×阳【解析喘】在分配主若产品和副产仇品的加工成偶本时，通常欺先确定副产运品的加工成沸本，然后再泥确定主产品哄的加工成本际。刊【知识筐点四】成本面计算的品种塌法顾按成本肥计算对象的带不同，成本摄计算的基本哨方法分为品寺种法、分批液法和分步法洗三种。居产品成点本计算的品栽种法，是指倒以产品品种改为成本计算茶对象，计算召成本的一种父方法。它适切用于大量大填批的单步骤糊生产的企业蜜或者生产是滨按流水线组疼织的，管理欢上不要求按亲照生产步骤广计算产品成淡本，都可以禾按品种法计皆算产品成本船。禽品种法共的主要特点抱：取（1）边成本计算对涛象是产品品岭种；赚（2）遗品种法下一舰般定期（每订月月末）计河算产品成本虎；博（3）输如果企业月逼末有在产品筒，要将生产帆费用在完工尤产品和在产洋品之间进行耀分配。动【知识泛点五】成本默计算的分批柴法忘产品成仰本计算的分祸批法，是按穗照产品批别味计算产品成推本的一种方桑法。它主要坛适用于单件上小批类型的盲生产。如造侨船业、重型吃机器制造业伞等；也可用轮于一般工业述企业中的新攀产品试制或束试验的生产劣、在建工程奇以及设备修女理作业等。和分批法未的主要特点谢：这1.成讽本计算对象浊是产品的批择别。尺2.分找批法下，产落品成本计算坟是不定期的鬼。成本计算盼期与产品生俗产周期基本厚一致，而与糟核算报告期明不一致。伏3.在嫩分批法下，额在计算月末右产品成本时散，一般不存宜在完工产品敌与在产品之帆间分配费用辨的问题。态（1）虾单件生产，叨不存在分配惜问题欺（2）画小批生产，殖要么全部完拼工，要么全甩部未完工，淘一般也不存岂在分配问题出（3）吓批量稍大，诉跨月陆续完酒工交货时，悼需要进行分螺配。居【例·亿计算题】某姜企业按照购共货单位的要将求，小批生蛮产某些产品孟，采用分批添法计算产品久成本。该厂咬4月份投产有甲产品10砍件，批号为耍401，5稍月份全部完警工；5月份备投产乙产品杰60件，批善号为501糖，当月完工锈40件，并如已交货，还妈有20件尚劳未完工。4五01批和5党01批产品尸成本计算单怀如表12－性7和表12鸟－8。各种兆费用的归集承和分配过程市省略。浑表12坚－7芽

产峰品成本计算宪单规批号：旨401

产查品名称：甲痰产品

开工增日期：4月篮15日载委托单筋位：东方公反司

批量：永10件

完少工日期：5耗月20日究项

目狭直接材料费柳直接人工费叠制造费用惯合计云4月末余额涂12000裂900稳3400魔16300亩5月发生费骡用：险门呈嘴私据材料费用恩分配表畅4600续舱只4600助据工资费用共分配表土滩1700覆嘱1700成据制造费用琴分配表仇宿公8000到8000辽合

计论16600之2600政11400隶30600区结转产成品令（10）件慨成本双16600孤2600镜11400奶30600闭单位成本渐1660湿260轨1140制3060纲表1柱2－8来元

产品尺成本计算单仍批号握：501

椒产品名称：域乙产品

开迷工日期：5驰月5日冰委托拳单位：佳丽金公司

批量士：60件

搅完工日期：忧项

目榴直接材料费豆直接人工费穷制造费用进合计抄5月发生费乳用：福骗切梳硬据材料费用木分配表踪18000讲克买18000欠据工资费用滩分配表镇份1650渡疮1650桌据制造费用袍分配表夫虚妥4800腾4800停合

计困18000扬1650舱4800裁24450筑结转产成品惰（40）件宿成本认12000谨1320毯3840蛛17160浓单位成本捐300锄33刻96土429临月末在产品迎成本棚6000锯330辨960裕7290觉上例中职，401批评产品5月份帐全部完工，危所以发生的骨产品生产费彼用合计即为棋完工产品总秒成本。50氧1批产品月杂末部分完工叫，而且完工突产品数量占仰总指标的比棋重较大，应偏采用适当的梅方法将产品容生产费用在稳完工产品与已在产品之间脚进行分配。煤本例由于原饱材料费用在盆生产开始时笔一次投入，杀所以原材料夸费用按完工尘产品和在产倦品的实际数根量作为比例绩分配，而其阳他费用则按式约当产量法农进行分配。倦1.材躺料费用按完醒工产品产量榴和在产品数卧量作比例分殿配教分配率欺＝1800盏0/（40么＋20）＝饿300（元振/件）失产成品码应负担的材晋料费用＝3脊00×40很＝1200烦0（元）活在产品志应负担的材译料费用＝3任00×20浙＝6000希（元）杀2.其怨他费用按约忽当产量比例刊分配盈（1）孔计算501健批乙产品在链产品约当产流量，如表1胶2－9。剑表12岸－9

乙产明品约当产量奸计算表椒工序产完工程度药在产品（件级）赶完工产品（郊件）污产量合计（桶件）掉撤（1）亡（2）起（3）＝（棕1）×（2权）郑（4）旺（5）＝（纤3）＋（4弓）衫1团15%灌4盯0.6优般你2银25%希4顾1渗材哪3川70%兽12河8.4矿挑匪合计译－挎20吴10咏40悠50踢（2）忌直接人工费脉用按约当产轧量法分配压分觉配率＝16票50/50底＝33（元调/件）总产成品霉应负担的直冈接人工费用状＝33×4遍0＝132自0（元）饮在产品防应负担的直爷接人工费用茂＝33×1追0＝330光（元）乌（3）训制造费用按犹约当产量法伤分配：糖粱分配率犬＝4800律/50＝9慨6（元/件说）拾产成品障应负担的制备造费用＝9弹6×40＝艰3840（玩元）蔑在产品慕应负担的制原造费用＝9舞6×10＝绒960（元能）冰将各项猾费用分配结率果记入50纸1批乙产品术成本计算单枯（表12－叮8）即可计食算出乙产品币的产成品成比本和月末在秋产品成本。逃【知识点六圈】成本计算毫的分步法禽产品成臂本计算的分从步法是按照压产品的生产射步骤计算产影品成本的一码种方法。它眼适用于大量葬大批的多步搅骤生产，如栗纺织、冶金摘、大量大批俯的机械制造明企业。在这野类企业中，扰产品生产可帖以分为若干壤个生产步骤烟的成本管理绿，往往不仅富要求按照产丛品品种计算回成本，而且木还要求按照瓦生产步骤计涛算成本。柱在实际充工作中，根别据成本管理抗对各生产步理骤成本资料燃的不同要求冤（是否需要勿计算半成品恳成本）和简候化核算的要耳求，各生产暴步骤成本的裳计算和结转进，一般采用封逐步结转和已平行结转两酿种方法，称愈为逐步结转松分步法和平头行结转分步它法。脸一、逐要步结转分步由法忆逐步结共转分步法是共按照产品加给工的顺序，仙逐步计算并怖结转半成品众成本，直到县最后加工步炸骤才能计算卧产成品成本汗的一种方法世。逐步结转疮分步法就是胜为了分步计肺算半成品成逆本而采用的身一种分步法裂，也称计算适半成品成本炭分步法。锐（一）册逐步结转分省步法的特点保优点：畏（1）匆能够提供各袋个生产步骤蠢的半成品成仁本资料；午（2）削为各生产步忠骤的在产品肥实物管理及库资金管理提系供资料；激（3）爪能够全面地柿反映各生产郑步骤的生产柳耗费水平，撑更好地满足弱各生产步骤商成本管理的票要求。洪缺点：通（1）淋工作量很大蔑；匹（2）句各生产步骤锁的半成品成琴本如果采用另逐步综合结登转方法，还岩要进行成本茂还原，增加礼核算的工作创量。马分类：选分为逐步综鉴合结转分步孕法和逐步分模项结转分步彻法。教材中手介绍的是逐第步综合结转混分步法。佣（二）隶综合结转的宝基本原理徐综合结世转法，是指除上一步骤转挨入下一步骤苗的半成品成企本，以“直姐接材料”或耻专设的“半冤成品”项目竿综合列入下逗一步骤的成逗本计算单中皮。抵（三）沃逐步结转分洪步法举例牺【例·图计算题】假虾定甲产品生拼产分两步在略两个车间进往行，第一车腰间为第二车加间提供半成年品，半成品龄收发通过半暖成品库进行纵。两个车间果的月末在产是品均按定额段成本计价。便成本计算程堪序如下：专①根据悉各种费用分币配表、半成厕品产量月报侍和第一车间蔑在产品定额口成本资料（附这些费用的粪归集分配同景品种法一样胖，故过程均臣省略，下同负），登记甲担产品第一车续间（半成品堤）成本计算致表，如表1亭2－10。尽表12积－10糊研甲产品（感半成品）成效本计算单芬切第一车如间料

2阳00×年5牙月户博单位：元灾共项目搏产量（件）养直接材料费拾直接人工费王制造费用普合计彻月初在产品伸成本（定额哨成本）组耐61000渣7000谣5400宪73400荷本月生产费开用讽掠89500陆12500兰12500带11450持0砍合

计丈往15050肥0芬19500蝶17900嫌18790某0争完工半成品慕转出逼800发12000序0努16000市15200菊15120奥0镰月末在产品封定额成本钩遵30500六3500语2700璃36700像②根据柏第一车间甲盯产品（半成父品）成本计雪算单、半成台品入库单，戏以及第二车封间领用半成至品的领用单虑，登记半成愁品明细账，容如表12－灿11。效表酱12－11戏但

半成品作明细账仰娃

单位：贞元

耕月份喘月初余额居本月增加辫合计宁本月减少逮数量赛实际成本估数量疗实际成本桑数量周实际成本疯单位成本计数量部实际成本蚊5拳300税55600忠800忧15120亮0凶1100妹20680绞0笛188思900鹰16920侧0碍6尼200橡37600咳沸威思傅限洽浊附注：营20680帮0/110普0＝188忧，1692珠00＝18袍8×900岸③根据园各种费用分岔配表、半成否品领用单、灾产成品产量劳月报，以及牲第二车间在核产品定额成杨本资料，登衫记第二车间年（产成品）扰成本计算单豆，如表12茄－12。扰矮表12券－12屠

甲产品筛（产成品）绳成本计算单屋炸第二车幕间托

200×视年5月俱也王单位：元某威项目喉产量（件）优直接材料费豆直接人工费总制造费用士合计绿月初在产品桂成本

酷（定额成本持）勿慌37400轰1000绢1100铅39500洲本月费用告于16920榆0凭19850跃31450馆22050脉0绵合

计灭抬20660吃0访20850凝32550壶26000丑0痛产成品转出争500肯18900尼0垒19500昂30000疮23850为0给单位成本糟跑378煤39秤60慧477卵月末在产品斑（定额成本区）跨跨17600寿1350借2550筝21500侍二、平较行结转分步忙法描（一）宅含义颜平行结鼻转分步法，差是指在计算孙各步骤成本稠时，不计算会各步骤所产秘半成品成本搏，也不计算衣各步骤所耗幸上一步骤的确半成品成本洁，而只计算楼本步骤发生浴的各项其他长费用，以及禾这些费用中温应计入产成面品成本的份棍额，将相同臂产品的各步贺骤成本明细粘账中的这些遍份额平行结术转、汇总，滚即可计算出章该种产品的司产成品成本少。这种结转旦各步骤成本遍的方法，称站为平行结转虫分步法。理生产费忠用要在完工羊产品与月末列在产品之间拥分配。耍注意：掉这里的完工翅产品是指企固业最后完工邪的产成品；捷这里的在产照品是指各步胸骤尚未加工察完成的在产广品和各步骤剃已完工但尚浸未最终完成尸的产品。

砖在产品督最终完工入致库时，将各纲步骤费用中知应由完工产揉成品负担的暮份额，从各说步骤成本计眼算单中转出填，平行汇总骡计算产成品该成本。花在该方宾法下，成本责计算对象是昂各种产成品亏及其经过的道各生产步骤椅中的成本份暂额。各步骤妈的产品生产减费用并不随戏半成品实物耽的转移而结乱转，并且一犁个突出特点俭是，各生产荒步骤不计算优本步骤的半唇成品成本，瑞因此，也称圾不计算半成念品成本分步布法。劝该方法焦的核心：生岗产费用在完而工产品与月污末在产品之肝间的分配。英这里的完工避产品是指企撑业最后完工顷的产成品；彩这里的在产恒品（指的是秤广义的在产舅品）是指各魔步骤尚未加决工完成的在膝产品和各步絮骤已完工但崭尚未最终完应成的产品。尊薪（二）平行知结转分步法坏的基本特点明1.优眉点属（1）羽各步骤可以逆同时计算产甲品成本，平晒行汇总计入笋产成品成本舍，不必逐步流结转半成品牺成本；贷（2）翼能够直接提孩供按原始成张本项目反映歇的产成品成畏本资料，不螺必进行成本灵还原，因而哨能够简化和千加速成本计目算工作。我2.缺砌点跃（1）鹿不能提供各昏个步骤的半造成品成本资粘料；区（2）给在产品的费幼用在产品最验后完成以前缺，不随实物兔转出而转出犯，因而不能荒为各个生产释步骤在产品恐的实物和资脑金管理提供泡资料；池（3）阀各生产步骤殖的产品成本注不包括所耗井半成品费用寇，因而不能袖全面地反映门该步骤产品殃的生产耗费宽水平（第一斯步骤除外）丘，不能更好反地满足这些循步骤成本管梁理的要求。烧（三）识举例元【例·头计算题】某圈企业生产甲巾产品，生产赌分两步在两誉个车间内进挺行，第一车刃间为第二车迹间提供半成清品，第二车赤间加工为产责成品。各种或生产费用归页集与分配过续程省略，数朋字在各成本益计算单中列善示。产成品痛和月末在产塞品之间分配颈费用的方法馆采用定额比割例法，材料主费用按定额倚材料费用比宪例分配，其豪他费用按定才额工时比例灰分配。导①定额叔材料，如表钳12－13性。假如该厂辉月末没有盘踪点在产品，松月末在产品女的定额资料斗，要根据月尸初在产品定到额资料加本萄月投产的定杀额资料减去寄产成品的定夏额资料计算越求出。狸（月初山在产品定额夏＋本月投入董定额＝月末把在产品定额连＋本月完工伞产品定额）旺表12予－13失糖

甲产品定挠额资料猪勾生产步骤童月初在产品醉本月投入本产成品郊材料费用任工时舍材料费用陪工时围单位定额寨产量养总定额汗材料费用壳工时容材料费用丽工时丹第一车间份幸额亦67650好2700奇98450城6300肿293墙14积500储14650动0凶7000斗第二车间份贪额担汁2400摸箱9600丸－巩20闷500放－钢10000箱合

计新67650夹5100像98450淹15900蓬－版34陕－知14650得0逆17000圾②根据烦定额资料、嫌各种费用分胞配表和产成充品产量月报倘，登记第一寒、第二车间遇成本计算单恭，如表12妻－14、表夏12－15范。锈表12交－14括活甲产品撑成本计算单环第一车卫间系

2炕00×年5脸月狸批单位：元

聪项

目救产成品产量猾（件）上直接材料费犹定额工时被直接人工费侨用酸制造费用或合计橡定额莲实际边月初在产品躁俱67650鼻61651溉2700陵7120报10000坛78771瞒本月生产费恰用魄耕98450抓89500劲6300寿12500院12500丹11450旅0连合计梦描16610匆0让15115蒜1复9000泪19620隔22500症19327著1查分配率购队浓0.91斧朝2.18贞2.50含无产成品中本堡步骤份额辆500狡14650她0逝13331善5丰7000伶15260虽17500巧16607袭5腊月末在产品无零19600务17836每2000哈4360经5000毕27196驶材料费侵用的分配率焦＝1511丈51/（1捏46500受＋1960停0）＝0.尊91（元/招件）毯146剩500×0潜.91＝1备33315唤；1960戴0×0.9鸡1＝178厚36汗直接人顾工费用分配庭率＝196谜20/（7役000＋2塘000）＝漫2.18（惭元/件）敞制造费玻用分配率＝滴22500吉/（700读0＋200问0）＝2.蹄5（元/件饮）源表12同－15屡搅

甲拨产品成本计束算单遇第二车斜间

眯

20倡0×年5月剑麦纱单位：元夕贸项

目参产成品产量终（件）蛮直接材料费浑定额工时叮直接人工费都用逗制造费用零合计厅定额溉实际逆月初在产品未判就