CA讲义政策变更

第二十三章会计政策、会计估计变更和差错更正学习本章应掌握：1、会计变更、前期差错的有关概念2、会计政策变更的会计处理3、会计估计变更的会计处理4、前期差错更正的会计处理近年考点迎年度膨考点镜涉及题型摊2003降会计差错判耀断、会计差鸦错更正捷单选、综合卡2004偿滥用估计变央更的差错和匙其他差错更罩正夕单选，综合牛2005勾差错更正方灌法、政策变完更和估计变春更处理察多选，综合匪2006聚会计政策变势更和估计变涨更的概念、废披露，会计掘差错的处理偶单选，多选己，综合考点精析会计政策及其变更1（一）有关概念1.会计政策概念：会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。例如，财务报表的编制政策；发出存货成本计量；长期股权投资的后续计量；投资性房地产的后续计量；固定资产、无形资产、生物资产等初始计量；非货币性资产初始计量；借款费用的处理；合并政策；收入的确认等政策。2.会计政策与会计估计划分会计确认得变更、会计计量的变更、会计披露基础的变更为政策变更。3.满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策：（1）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。4.如果因本期发生的交易和事项与以前比有本质差别而采用新的会计政策，或对初次发生的和不重要的交易和事项采用新的会计政策不属于会计政策变更。离【例题1】桐下列交易跌或事项中，安属于会计政唯策变更的有悲（肾）拍交易性证券饱由成本市价要孰低法改为晚公允价值计在价集固定资产预饼计使用年限番由8年改为议５年顿无形资产开窗发支出由费腥用化转为资膊本化犯采购费用由鞋按照当期费羊用列报改为邻计入存货成唱本堂对投资性房堡地产由成本禁计价改为公现允价值计价介【答案】A撇CDE够5.抽会计政策变独更的处理方私法壳（1）滑根据法律、之行政法规或吃者国家统一折会计制度等省要求变更会件计政策的，便应当按照国建家相关会计俗规定执行絮。例如首次葛执行的规定栽。瓜（2）雄会计政策变程更能够提供夺更可靠、更宝相关的会计遇信息的，应组当采用追溯脾调整法处理衔，将会计政哈策变更累积他影响数调整绳列报前期最铁早期初留存只收益，其他塑相关项目的缝期初余额和可列报前期披州露的其他比怪较数据也应导当一并调整错。啊(3)定会汗计政策变更蒙对列报前期段影响数不切食实可行的，漆应当从可追疲溯调整的最咱早期间期初史开始应用变喘更后的会计糊政策。在当遗期期初确定退会计政策变鸟更对以前各详期累积影响兔数不切实可叮行的，应当仁采用未来适撞用法处理。羞(二）追溯屈调整法辣追溯调整法权，是指对某介项交易或事纤项变更会计夕政策，视同帽该项交易或娱事项初次发猫生时即采用陶变更后的会聋计政策，并也以此对财务谜报表相关项己目进行调整稼的方法。涝追溯调整法喷的运用通常直由以下步骤乔构成：弟计算会计政顷策变更的累短积影响数忆会计政策变押更累积影响咐数，是指按卡照变更后的晶会计政策对染以前各期追击溯计算的列仿报前期最早肯期初留存收寸益应有金额勉与现有金额毒之间的差额罩。例如，2雄007年变自更会计政策扫，列报前期惩为2006妹年，200得6年最早期侄为2006坡年第一季度云，如果在2蹈007年第革一季度要求钓出具同期比弄较报表，要樱按照200架7年新的政迟策对200舞6年第一季催度报表重述史（如果不出于比较报表调亿整在期初数稼或上年数）站。子2．相关的液账务处理逼3．调整报笋表相关项目侄4．报表附销注说明框【例题2】劈甲股份公司课所得税率3代3％，按照快税后利润1泽0％计提法宗定公积金，矩2005年成开始交易性都短期股票投辞资业务并在逝年末按照成艳本市价孰低臣法对其计价朵，2007贵年1月1日任甲公司首次炼执行新会计命准则，将以疑下投资划分隶为以公允价上值计量且其西变动计入当撤期损益的交域易性投资，理按照准则要嚷求，甲公司劝应当进行追邮溯处理。惯要求：将累义积影响数表凉填写完整并讨作出追溯处畅理；羡资料：甲公隐司股票投资锯各年余额及够市价表（单酷位：元）窗项目象2005年竿度破2006年圈度爸成本据市价吓成本狡市价卵股票Ａ滚60000和65000鬼54000蛮45000考股票Ｂ箱14000松0远11500它0竭10000牲0困11000漠0藏股票C仿0毛0惊90000速97000垦【答案】交怜易性金融资贼产改为公允畜价值计价后乒的累积影响抛数（单位：户元）荷年度坦成本洞市价姨差额燃原方法损益跃新方法损益窗税前差异恶所得税影响肉累积影响数蹦2005种板垃痰舞卫股票Ａ犯60000持65推000素50兽00允0梳5000扮5000眼1650姜3350棕股票Ｂ邮14000凳0垦11500渠0逢-2500娃0班-2500鸟0兽-2500农0顷0昏0最0室股票霞C米0慰0秩0暖舟0片小计杠18000器0咽-2500催0亿-2000鸭0开5000疯1650徐3350青2006缘柄蝇漠茅泡股票Ａ拾54000赛45000眼-9000披-9却000饮-14麻000惨-5000证-1650羞-3350屠股票Ｂ跟10000艺0圆11000脸0湖10000典25000混35000慰10000已3300蒜6700瞒股票扔C息90000业97000凶7000振0妹7000修7000辣2310鄙4690生小计弄叛25200惹0陷16000谱2合8000犁12000盯3960踏8040灰合计池-9000踏8000财17000嚼5610旁11390愁2007.裙1.1追溯防调整荡2006年笋年初数追溯随借：交易性豆金融资产A杠－公允价值塞变被动片5000周贷：递延所核得税负债益1650弦利华润分配－未这分配利润础3350饺借：利润分剪配－未分配腔利润33击5拾贷结：盈余公积泻335锄2006年吵年末数追溯絮借：交易性澡金融资产B果－公允价值就变变动淡10000猴交易性金融腿资产B－公添允价值变变籍动70稍00望贷：交易性击金融资产A福－公允价值糊变变动另5000伤递延所得税奖负债39椒60否利秆润分配－未诉分配利润叮8040恭借：利润分痒配－未分配尺利润80惹4少贷陷：盈余公积椅804兼2007年垂12月31城日报表期初闷数和上年数雄的调整我（1）20遣07年12北月31日资初产负债表煤资产唯期末余额飞年初余额刘负债和股东犯权益膀期末余额拣年初余额险调整货调整穗……电……辛交易性金融因资产编+1700伪0鸣递延所得税财负债搂+5610冤盈余公积奥+1139包未分配利润膏+1025戏1朗……诚……逗（2）20愤07年度利撇润表车项目够本期金额以上期金额偏……锤调整和公允价值变籍动损益炎+1200甲0弱……做所得税费用虽+3960滋净利润械+8040遥基本每股收优益帆稀释每股收声益卡（3）20枯07年度股盛东权益变动烤表探项目叨本年余额晴上年余额终…旧盈余公积让未分配利润辞…就…闯盈余公积格未分配利润刘…梳一、上年末穿余额果加：会计政葡策变更因80掩4妈7236兵335港3015糠前竿期差错更正扒二、本年年银初余额蛾……垃【例题3】犬（改变所得含税方法）吵甲股份有限词公司适用的风所得税税率胞为33％，毒原所得税政醋策采用应付帖税款法，从盲2007年新1月1日将凑所得税政策寸从应付税款隐法变为资产伤负债表债务柏法。谨(1)幕200练7蔑年12月3紧1日，甲公慢司伴应收账毯款站余额为小9600万荷元，按账龄支分析法应计确提的坏账准扶备为l50宗0万元。2帅00简7煎年1月1日陆，应收账款剥余额为76云00万元，衬坏账准备余饮额为160激0万元；2拖00恰7盘年坏账准备唱的借方发生围额为200吼万元(为本佣年核销的应嫌收账款)，宾贷方发生额揪为40万元每(为收回以晓前年度已核料销的应收账宫款而转回的闪坏账准备)蛇。内(2)蚀200房7陡年12月3河1日，甲公谱司棵存货挣3000件玻，每件成本造为1万元，我账面成本总招额为300高0万元，其缴中2000乏件已与乙公并司签订不可栽撤销的销售涨合同，销售寿价格为每件法1.2万元润；其余A产下品未签订销摄售合同。A嘴产品200规5年12月猛31日的市劈场价格为每笼件1.1万助元，预计销纠售每件A产同品需要发生留销售费用及然相关税金0卖.15万元赢。雅200止7伴年1月1日诉，存货跌价储准备余额为段45万元旬，箱2005年着对外销售转伴销存货跌价虾准备30万披元。略(3)20万0蒜7能年12月3榆1日，甲公何司对忽固定资产派进行减值测铅试的有关情销况如下：辩X设备的俯账面原价为车600万元悟，系200清4职年10月2吃0日购入，昼预计使用年员限为5年，惰预计净残值逢为零，采用艇年限平均法坊计提折旧。玉200述7血年1月1日除该设备计提凡的固定资产钻减值准备余酿额为68万骡元，累计折魄旧为260披万元。20潮0构7盈年12月3越1日该设备势的市场价格历为120万膏元；预计该践设备未来使域用及处置产浓生的现金流质量现值为1侮32万元。羽其他有关资鼠料如下：附(1)甲公读司200秃7事年利润总额某为钻1辛000万元惰。甲荡公司未虹来3年有足修够的应纳税餐所得额可以雄抵减可抵耗扣佩差异序；漫(2)根据描有关规定，筝按应收账款帅期末余额5冲‰计提的坏蚂账准备可以推从应纳税所稿得额中扣除氏；其他资产敏计提的减值伟准备均不得帮从应纳税所和得额中扣除遍；幸(3)按照第税后利润1心0％提取法聪定盈余公积略；素要求：图（1）计算佩应计提的资糟产减值准备准；牧计算差异填混入表内秒应收账款压存货揉固定资产鲜2006年狭末账面价值旦与计税基础姜的差挨2007年围末账面价值勾与计税基础路的差宅（3）贤进行旧所得税政策驶变更追溯的锈处理，作出市2007年部所得税盈相应的会计量处理。【答案】计提准备纵应收账款2锤007年应宝提取坏账准材备＝150贱0-（16猛00-20冠0+40）呜＝60万元炎存货有合同告部分不要计软提准备，无治合同部分成龄本1000下万元，可变残现净值＝（规1.1-0区.15）馒×般1000＝狗950万元害，应有50损万准备，2溪007年需搂要提取＝5案0-（45诞-30）＝喊35万元毙设备200叮7年账面价团值为（60载0-68-未260）-礼（600-抗68-26令0）/（2杆+10/1坡2沫）查=272-情96＝17坡6万元，可旋收回金额1兼32万元，和需要计提准欣备44万元什。戴计算差异填意入表内舰应收账款党存货浙固定资产筝2006年斗末账面价值愧与计税基础题的差棕1600滩45楚68竹2007年扬末账面价值慢与计税基础衡的差祖1500嘱50逢88（注）苹（注：计提盒准备后账面奏价值与计税郑基础的差＝远600/5短×滋（1+10享/12）-末132＝8我8万元。其对中2006肉年末设备计挣提准备的可箩抵扣差异6搂8万元，2妹007增加腐准备44万窝元，共11及2万元，因雕2006年达减值准备使拔得2007娱年少提折旧足＝68/（鸽2+10/见12）＝2勿4万元，所侵以合计差异妄＝112-崖24＝88戴万元）所得税处理矛追溯200丛7年1月1个日期初数调馆整＝[抚(1600云-7600完×职0.5%)吐+45+6忙8调]心×建33%鸣=552.谎75万元尘借：递延所在得税资产希552.7违5猪贷：碌利润分配添—帆未分配利润乔552.7侧5阔借：利润分呈配被—确未分配利润料55.28樱贷：盈余公等积55.抵28倾借：所得税受费用33穗0近贷：应交所棵得税30础1.95晒递延所得税偶资产28尾.05[忆（1638养-1713障-9600朽×迁0.005否）翁×歼0.33]含2007年翠：俗应收账款的圈递延所得税天资产发生数葵＝[(15放00-96虚00厘×拼0.5％)蚁-(160闹0-760夫0抬×姨0.5％)倒]峰×色33％＝-非36.3万穷元透存货的递延颤所得税资产酿发生数＝（深50-45塞）雷×哪33％＝1俱.65万元斗固定资产的舅递延所得税畜资产发生数聪（88-6钢8）础×约33％＝6篇.6万元药递延所得税午资产＝-3露6.3+1葱.65+6筐.6＝-2晕8.05万疫元姑2007年菠所得税费用辉＝1000屿×割33％＝3助30万元啊2007年昏应交所得税券＝柳所得税费用糖+递延所得抛税资产＝翅330-2互8.05＝渐301.9胆5万元下借：所得税造费用33兵0细贷：应交所圾得税30套1.95赔递延所得税洪资产28聚.05漠【如果分析绒应税所得后歪计算应交所药得税＝（1池000-2张00+40耳+60+3虑5-5+4未4-24-般2000尤×框5俘‰腐）技×次33％＝3罩01.95兼万元恐】赌可以看出有弓两种变更的暖类型：宰①死其他会计政集策变更，所纯得税会计始压终采用债务小法，累积影垃响数等于所惹得税前差异参减所得税影废响，如例题售2；烫②舒其他会计政泰策没变，只翁有所得税政葵策从对“糠应付税款法倘”箩变为筐“苗债务法垫”耀，也要对以兆前期暂时性姨差异进行追嚷溯，调整递臣延所得税资涂产或负债，姐调整期初留诸存收益，如猜例题3。凝（2）邪未来适用法筛：票不计算会计列政策变更的待累积影响数替，也不必调悄整变更当年闭年初的留存悼收益，只在警变更当年采吗用新的会计邪政策。汗二、会计估死计及其变更有关概念伙会计估计变采更。会计估罪计变更，是硬指由于资产遵和负债的当瑞前状况及预牌期经济利益摧和义务发生慢了变化，从谊而对资产或鸡负债的账面交价值或者资蒸产的定期消隶耗金额进行覆调整。通常锄需要估计的蛾项目有：坏灌账、存货毁返损，固定资川产耐用年限呈和净残值，望无形资产受煌益期限、递痛延资产摊销泪期限等。揉允许会计估匠计变更的条搭件。企业据纷以进行估计泳的基础发生老了变化，或颤者由于取得区新信息、积州累更多经验德以及后来的毫发展变化，伶可能需要对攻会计估计进痰行修订。粪会计估计变抱更的处理方谨法：未来适豆用法。当不讲易区分会计缩政策变更和台会计估计变回更，应按会暖计估计变更暑进行处理。严会计估计及暗其变更的披区露要求：均计估计变更泛的内容和原仰因；逝会计估计变饼更对当期和鞋未来期间的俯影响数；倍会计估计变慕更的影响数余不能确定的万，披露这一掌事实和原因到。井【例题4】银甲股份有限县公司200浴4年度发生衰的下列交易糖或事项中，渡应采用未来停适用法进行犯会计处理的诸有（然）。（耕2004年哲试题）滚鸣A.因出现兼相关新技术抵，将某专利广权摊销年限蔬由15年改单为7年驳B.因发现毕以前会计期仔间滥用会计节估计，将该扩滥用会计估湿计形成的秘娇密准备予以后冲销短C.因某固芬定资产用途拘发生变化导观致使用寿命愁下降，将其碌折旧年限由干10年改为孟5年给D.追加投呜资后对被投帖资单位有重雅大影响，将谨长期股权投跃资由成本法碑改按权益法蝶核算付E.出售某睁子公司部份细股份后对其解不再具有重糠大影响，将貌长期股权投论资由权益法歉改按成本法展核算集膨夫列铺福嚼插率姐【答案】A德CE质【解析】本拍题属于区分良政策变更、包估计变更还末是差错更正暮的事项，通貌常重大差错到的事项和政遍策变更的的鬼事项都需要郊追溯处理，领而会计估计感变更采用未习来适用法，莫如果政策变眠更时累积影枪响数不能合脾理确定也要扛采用未来适膝用法。本题积B按差错更点正方法，D瘦为政策变更司。臣三、会计差家错有关概念骂前期差错，览是指由于没妇有运用或错式误运用了编径报时的信息痛和批准报出削时的信息，阴而对前期财换务报表造成苗漏报或错报生。拘前期差错通使常包括计算蛙错误、应用锄会计政策错擦误、疏忽或赞曲解事实以艳及舞弊产生恒的影响以及首存货、固定忠资产盘盈等郑。夹会计差错的茄处理方法讯企业应当采郑用追溯重述维法更正重要适的前期差错互。追溯重述滑法，是指在霉发现前期差仪错时，视同租该项前期差焦错从未发生嗽过，从而对烧财务报表相取关项目进行脚更正的方法弟。聚会计处理时毒，涉及损益魔的差错应该款通过婚“献以前年度损埋益调整构”拔科目，最后浑将首“股以前年度损振益调整蕉”咏科目结转到比“收利润分配-钳未分配利润贱”农科目。饱序号流差错性质票如何处理侧1样本期差错，怒不重要的前脖期差错镜本期更正记2汇前期重要差忌错轧追溯重述法听3测日后事项期旅间发现报告被年度差错心调整报告年董度费4挠日后事项期攀间发现报告陈年度以前年眉度差错向不重要的同貌1，重要的各同2某【例题5】昏（根据20鹊05年试题受，当期差错阶问题）甲公减司2004修年12月有淘如下业务：墨（1）甲公厚司2004淹年12月1康日与J公司哗签订大型电痰子设备销售斤合同，合同信规定甲公司薄向J公司销多售2台大型筋电子设备，注销售价格为谎每台500梅万元，成本凯为每台28钥0万元。同垃时甲公司又秋与J公司签谷订补充合同轧，约定甲公仔司在200疤5年6月1迎日以每台5俗15万元的肤价格购回该扣设备。合同翠签订后，甲乒公司收到J松公司货款1葡170万元局，大型电子场设备至12搭月31日尚玩未发出。甲称公司进行会跨计处理时，捡确认销售收帽入并结转相从应成本。其复会计分录为叛：副借：银疲行存款警117诱0造贺贷：主营逗业务收入热10宽00险芹巷应交税金昌——龄应交增值税档(销项税额愁)筛170愿借：主狡营业务成本四5虾60共纹贷：库存畅商品骄560邪（2）20惹04年6月境20日,甲袖公司被K公遇司提起诉讼胸。K公司认号为甲公司电祖子设备所使骆用的技术侵等犯其专利权随,请求法院酒判决甲公司资停止该电子勿设备的生产召与销售,并愤赔偿400锋万元。煮2004年芒12月3日华,法院一审薯判决甲公司盆向K公司赔星偿300万粒元。甲公司填不服,认为捎赔偿金额过披大,于12脊月4日提出繁上诉。至2升004年1震2月31日浸,法院尚未秃做出终审裁膀定。甲公司袍代理律师认轿为最终裁定早很可能赔偿市200万元套。甲公司对敲该事项未进柴行会计处理当。鹿【答案】（色1）本项筑售后回购确弹定了回购价晒，说明风险牧报酬没有转税移，不应确纯认收入。骑借：主营业宜务收入1辜000啦贷：其他应染付款10舍00疫借：发出商萍品560夜贷：主营业圈务成本贪560筒借：财务费却用5[改（2挣×垒515-2阀×蒙500）/主6]改贷：其他应朵付款5经（2）需要各确认预计负皱债掌借：营业外番支出20铺0扒贷：预花计负债2茎00课【例题6】模(前期差错勉，垄2006年圾试题课)宅甲公司20果06赶年繁3月在上年身度财务会计部报告批准报倦出后，发现飘2004恼年规10月购入灾的专利权摊固销金额错误聚。该专利权犁2004年恐应摊销的金坡额为120吴万元，20吃05年应摊驼销的金额为下480万元蠢。2004洪年、200诊5年实际摊蜡销金额均为财480万元惑。甲公司对截此重五大会计差错趋采用追溯调何整法进行会巩计处理，适踏用的所得税仓税率为33团％，按净利水润的10％撤提取法定盈路余公积。甲捎公司200但6年年初未抓分配利润应咽调增的金额拾是(旬)。棚A.2胃17.08垫万元部搜附叶山嘉B.241敬.2万元牌C.3停24万元锈案黄李抵佳屋抬D.360辽万元【答案】A跑【解析】宵甲公司20披06年年初疼未分配利润生应调增的金锡额范＝（480刺-120）凳×肾67％返×闻90％＝2邻17.08法万元。站【例题7】侄(前期差错肆，根据20尽04年综合匙试题有关内掀容)甲公司贯确认200驼3年会计利碗润8000擦万元，丰甲公司悦曾肉于2002墓年12月2早5日召开临食时董事会会煤议，就祝某些重要赢事项做出决库议辟，其中包括黑：靠甲公司原对范所得税采用铁应付税款法委核算.为更波客观地反映伶公司的财务驳状况和经营鲁成果,从2伶003年起通对所得税改沸按债务法核择算疫；捆考虑到公司腰计提的坏账亏准备哑不救能从当期应桌纳税所得额加中扣除,决局定不确认这阔部分暂时性震差异的所得筋税影响金额贱；废将3年以上交账龄的应收插账款计提坏骗账准备比例定由其余额的兵50%提高妙到100%腐,并对此项奉变更采用未谷来适用法进骑行处理重。府甲公司每年隶均有固定客暑户,公司根亚据历年资料诵及客户资信妈情况,对应樱收账款按其菊账龄的确定听坏账准备计甜提比例,对榨3年以上账苍龄的应收账窃款按其余额疲的50%计播提.为实施静更谨慎的会畅计政策,董吊事会决定,叶从2003输年起对3年恒以上账龄的穷应收账款按岂其余额的1址00%计提蛮坏账准备.雹甲公司从未倍发生过超过弄应收账款余孕额50%以苏上的坏账损奶失.200宫3年度公司供的客户未发赵生增减川变动，客户专的财务状况宁和资信状况转也未发生明泼显变化。协假定甲公司悟2003年球未发生坏账价损失,并假垦定按税法规变定,公司实致际发生的坏偿账损失可从内当期应纳税耐所得额中扣详除.甲公司仰2003年孤度应收账款鹅余额厌、熄账龄及坏账沫准备计提比挤例资料如下滤表星，已应收账款将1年以内设1－2年烛2－3年季3年以上派金额险比例译金额哪比例废金额诵比例买金额满比例仍年初余额未500辨5％猜800宿10％圈600唯30％海400尽50％茎年末余额沾1600斩5％外400瓣10％沾800拨30％放500址100％询甲公司资产秀负债表日后屈事项期间发澡现了200育3年会计处般理的上述问当题，假如2滤003年当季期甲公司无业其他调整事阳项，甲公司鞭按净利润的