新编事业单位会计核算实务

新编事业单位会计核算实务第一章主讲老师

谢路一一、我国事业单位会计核算体系简介（一）我国事业单位的构成1．《事业单位登记管理暂行条例》（国务院令第411号2004年6月27日）第二条规定：事业单位是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。2．《事业单位登记管理暂行条例实施细则》规定事业单位，是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。28个行业：教育、科研、文化、卫生、体育、新闻出版、广播电视、社会福利、救助减灾、统计调查、技术推广与实验、公用设施管理、物资仓储、监测、勘探与勘察、测绘、检验检测与鉴定、法律服务、资源管理事务、质量技术监督事务、经济监督事务、知识产权事务、公证与认证、信息与咨询、人才交流、就业服务、机关后勤服务、其他。（二）我国事业单位会计核算标准体系《事业单位会计准则》（财政部令第72号）《事业单位财务规则》（财政部令第68号）《事业单位会计制度》（财会〔2012〕22号）分行业事业单位会计制度：（1）《医院会计制度》（财会〔2010〕27号）（2）《中小学校会计制度》（3）《高等学校会计制度》启（4）《科挺学事业单位处会计制度》弓（5）《测慕绘事业单位立会计制度》伪（6）《地诸质勘查单位羊会计制度》殃（7）《国垂有建设单位发会计制度》烘（三）我国呢事业单位会别计准则和制垦度修订的过剖程和背景橡1．历史变跳迁敲建国初期，盛财政部最早蚁于1950洪年颁布了《朋各级人民政仁府暂行单位沫预算会计制浸度》，这可船以视作是我辈国第一个事恩业单位会计鞭制度，19榴66年财政凶部又颁布了挂《行政事业育单位会计制雪度》及《行些政事业单位虎简易会计制姑度》，19鹊88年又重暮新制订了《乳事业行政单浮位预算会计何制度》，这壁表明我国事像业单位会计艰制度渐趋完佩善。199延6年至19扁97年间，滥我国相继出灌台了《事业博单位财务规杏则》《事业膝单位会计准野则》，在此罚基础上制订前了更为成熟双的《事业单腰位会计制度厦》，至此我货国形成了较横为完整的事屿业单位疑会计制度体研系，201顽2年又对上竿述财务规则萍、会计准则廉及会计制度续进行了全面豪修订，可以遣说，这是我胁国事业单位册会计制度建匪设进程中的刮又一次重大妻飞跃。崖2．修订的厘背景脖现行《准则佣》《制度》块发布于19训97年，自即1998年夫1月1日起沙施行，对规食范事业单位阀会计核算、纸服务事业单钉位预算管理棕发挥了积极巴的作用。近狡年来，随着擦我国公共财授政体制改革壮的不断深化猜，以及事业顿单位自身改登革发展的逐木步推进，对您事业单位的毒预算管理和祸财务管理都诉提出了新的千、更高的要塌求，《准则江》和《制度前》已经难以妨满足事业单惠位管理和发色展的需要。旬（1）现行旬《准则》和液《制度》滞坏后于我国公苦共财政体制翠改革。戴2000年乳以来，国库迹集中收付、史政府收支分鹰类、部门预色算等各项财洁政改革陆续守开展，对事唱业单位预算焰编制、资金滚运转、资产乡管理等各方棵面产生了深冒刻的影响，蜻同时涉及到箩事业单位会炉计核算方法话的调整和改蚁进。目前，矮适应社会主坦义市场经济艘发展要求的灵公共财政体聚制已基本建嫌立，各项改乓革趋于稳定醋和完善，对矿《准则》和肠《制度》进咏行全面修订秋的时机已经混成熟。截（2）现行饺《准则》和戚《制度》未也涵盖事业单来位基建项目狡，会计信息寸不完整。瓜目前，与原召《事业单位神财务规则》培（财政部令饱第8号）相守配套，事业闸单位基本建侦设按照《国训有建设单位逆会计制度》询另设账套核衫算，与之相边关的资产负凡债未在事业泼单位会计报晚表中得到全卷面反映，造歼成会计信息供不完整，不责利于加强事澡业单位的资榴产负债管理夜，进而不利腊于防范和降血低财政风险散。财政部发策布的新《事电业单位财务消规则》（财案政部令第6谦8号，以下年简称《财务昏规则》）新免增了基本建快设相关规范沫条款，同时恢按照编制部鸡门（综合）棵预算的要求枣，有必要同裂步修订《准柜则》和《制盒度》，增加侄基本建设会晌计核算和报购表披露内容呼。今（3）现行味《准则》和庙《制度》不典能反映固定秘资产真实价铜值。尿大部分事业屋单位不计提剖固定资产折折旧，使得固洪定资产在处摘置之前一直辩按照原值记宵录和列示，凶无法如实反谣映固定资产亡在报告时点雀的实际价值邻，不能提供禽固定资产在弃报告期间的状损耗信息，蚂进而不利于乳事业单位的舰资产管理与排成本核算。床在《准则》娇和《制度》表中引入固定痕资产计提折融旧（以及无乒形资产计提应摊销）的有鹰关核算内容湖，既能解决嫌上述不足，语也符合《事燕业单位国有哑资产管理暂味行办法》（智财政部令第磨36号）中敬提出的资产她“实物管理桥与价值管理处相结合的原终则”。犁（4）事业朝单位出现了缓一些新要求均、新业务，鼻需予以满足习和规范。耗随着社会事盛业的改革和济发展，事业浅单位的内外逮部环境都发但生了较大的乱变化，出现趋了一些新的仔管理要求和谜新的业务活拿动。比如，垂部分事业单义位举债数额杂较大，更注蓄重资产负债虚率等财务风踪险分析，而搁《准则》和另《制度》中蹈未明确区分救流动资产和泉非流动资产衔、流动负债好和非流动负星债，不利于惨事业单位财提务分析。这喝些新要求和旦新业务要求航对《准则》部和《制度》怒进行相应的答补充和完善寺。孔（5）事业犁单位会计科乞目与报表体价系不完善。祖现行事业单纽位会计科目洗体系不完整像，核算内容膀不全面，有挖关确认计量讨标准不明确突；会计报表弊列示的项目吃和内容不尽住合理，如资舌产负债表中瘦列示收入和玩支出项目；塌会计信息披毕露不充分，段缺乏对报表若附注披露内挂容的规范。芳上述问题需酱要在《准则足》和《制度斑》修订中加服以解决。袖（四）事业节单位会计准壤则修订的重胖大变化磨1．扩大了济准则的统驭滴范围（第三夫条）伸原准则仅统识驭事业单位疑会计制度。逼新准则将统应驭范围扩大秩到事业单位漫会计制度和捕行业事业单梨位会计制度例。晌2．首次确招立了事业单嫩位会计核算慕目标（第四醋条）劲新准则首次扶明确了事业梢单位会计核赴算的目标和给会计信息使析用者。事业拔单位会计核观算的目标是显向会计信息袜使用者提供物与事业单位村财务状况、贪事业成果、虚预算执行等茧有关的会计摇信息，反映朵事业单位受惠托责任的履骆行情况，有忆助于会计信井息使用者进辜行社会管理股、作出经济尘决策。庙事业单位会闭计信息使用唉者包括政府放及其有关部真门、举办（翁上级）单位饿、债权人、度事业单位自拖身和其他利住益相关者。歌3．重新界吴定了会计基况础（第九条貌）沙旧准则第十杆六条仅针对朋事业单位会城计制度的适慌用对象，规羽定其“会计犯核算一般采勾用收付实现条制，但经营语性收支业务网核算可以采爪用权责发生庸制”。新准婶则第九条规显定“事业单庆位会计核算挪一般采用收优付实现制；塔部分经济业贿务或者事项桌采用权责发惧生制核算的厦，由财政部狸在会计制度绝中具体规定姨”，同时还煎规定“行业境事业单位的钞会计核算采梨用权责发生宪制的，由财哥政部在相关宜会计制度中咽规定”。需这主要考虑愧两点：品一是201医2年2月新宜发布的财政魔部令第68赌号《事业单渣位财务规则遍》规定“部士分行业根据踏成本核算和趋绩效管理的垂需要，可以夜在行业事业盒单位财务管激理制度中引溪入权责发生蹄制”；筋二是现行科贯学、测绘、挎地质勘探等籍行业事业单奏位会计制度使以及修订后淡的医院会计休制度均采用插权责发生制饥基础。呆4．首次建考立了“费用做”要素（第梦十条）惑考虑行业事务业单位会计听制度有些采赴用权责发生匙制，有些采回用收付实现丘制，且事业潮单位会计制备度也非纯粹旧的收付实现胡制，为增强轻准则统驭性何，新准则将赏旧准则中的控“支出”要婶素修改为“砌支出或费用盈”要素。朴5．首次提威出了六个质沃量要素（第稼十二条至第晃十七条）轨新准则针对谁事业单位会杯计核算中的甩突出问题，嘱强化了对事价业单位会计纠信息质量的静要求。在对笨原可靠性、州及时性、可灌比性、相关补性、可理解灿性原则要求闷进行重新表葡述和排序的塔基础上，增菊加了“全面益性”要求，亡强调“将各磨项经济业务舰或者事项统纺一纳入会计斤核算”，确刮保会计信息弟的完整性。隆此外，考虑滑到事业单位欠并无自行根陷据业务事项恶的重要性而怀调整会计报宫表格式的权慎限，从而取恰消了旧准则说中的重要性白原则。顺6．新增了向“在建工程箩”资产类别畅（第二十一钉条）喜新准则在非资流动资产项撤目构成中新射增加了“在份建工程”。确这体现了会驰计信息的全厉面性要求，衫为各会计制饱度将基建项乱目并入会计酸“大账”提偶供了依据。铁7．统一了钉各会计要素皂确认计量一玩般原则（第罗二十二条）蒙适应统驭范乏围扩大的新迅定位，也考咱虑各会计制失度的具体情臭况，新准则季不再对各会旨计要素所包的括的具体项少目的确认计字量原则（交喝由会计制度陵规定）进行腐规定，而是堪统一规定了碰各会计要素汇确认计量的窃一般原则。三新准则规定跨，事业单位具的资产应当餐按照取得时拌的实际成本拔进行计量。址除国家另有段规定外，事婆业单位不得魄自行调整其糕账面价值。僚应收及预付蛾款项应当按解照实际发生区额计量。狸其中，以支予付对价方式采取得的资产悼：苍应当按照取烈得资产时支档付的现金或瞧者现金等价题物的金额；蓄按照取得资三产时所付出辉的非货币性透资产的评估普价值等金额气计量。故其中，取得现资产时没有逝支付对价的伏：刃计量金额应寨当按照有关扩凭据注明的值金额加上相馅关税费、运帖输费等确定豆；季没有相关凭灵据的，计量夫金额比照同予类或类似资酬产的市场价咬格加上相关柱税费、运输型费等确定；烟没有相关凭层据、同类或挤类似资产的照市场价格也乎无法可靠取艳得的，所取建得的资产应野当按照名义暖金额入账。竿8．首次引影入了折旧和纽摊销要求（岂第二十三条像）凡新准则规定率“事业单位舌对固定资产芝计提折旧、隶对无形资产现进行摊销的锈，由财政部雕在相关财务凯会计制度中司规定”，从扫而对各级各垦类事业单位歉真实反映资菊产的消耗水漂平提出了统越一要求，有刃利于为加强疼资产的科学效化精细化管溜理、进行公涌共产品或服惯务成本核算优提供信息支果持。玉9．调整了雅净资产项目莫的构成（第护五章）加新准则适应势统驭范围扩汇大的新定位凳，对各会计刊制度净资产爹构成中的共蹄性项目作了猎规定，其中叮：者（1）适应幸部门预算管伏理要求增加愚了“财政补炭助结转结余寨”“非财政携补助结转结毫余”等项目家，并对相关托概念进行了沫定义；肃（2）与《好事业单位会垂计制度》的测修订相协调嚼，将原“固奔定基金”修嘉改为“非流弟动资产基金守”。编10．首次拍引入了财务奏报告概念（断第八章）誉借鉴企业会塞计改革和国挽际惯例，新洒准则引入了脏“财务报告胳”概念，规街定“财务报遇告包括财务暗报表和其他点应当在财务针报告中披露示的相关信息轨和资料”“告财务报表由抄会计报表及卵其附注构成萝，会计报表涨至少包括资掠产负债表、损收入支出表吧或收入费用厨表、财政补丰助收入支出贿表”，并完睬善和统一了击各级各类事艘业单位会计见报表体系构漫成及列报格换式。炊（1）在资迟产负债表的停结构上，为沃了增强报表锋结构的合理姿性，明确资慎产负债表由歌资产、负债传和净资产三税大要素构成喘，不再包括劈收入和支出例。哨（2）首次全引入了流动瞧性分类标准瓜，对资产和谢负债按照流刺动性进行分宽类（第十九枪条和二十五日条）。洗为了便于会葛计信息使用苗者开展对事康业单位财务驴状况、财务易风险等的分活析和评价，强新准则规定筹事业单位的唉资产和负债置统一按流动稠性分为流动母资产和非流车动资产、流事动负债和非帮流动负债。枝相应地，旧扮准则中的“贞对外投资”虚也划分为“所短期投资”功和“长期投侍资”。汗（3）在事掠业单位会计联报表体系中标增加了“财细政补助收入痕支出表”。党这一变化兼搜顾了事业单竟位的实际情酿况，使事业哈单位的财务著报告体系更沈为完整，以薯满足财务管响理、预算管绵理等多方面尝的信息需求杀。羊（五）新旧萝事业单位会播计制度的主侍要变化欺1．新增财痕政改革政策乔涉及的会计疤核算浩在《制度》吊中新增了有败关国库集中竟支付、政府径收支分类、苏工资和津贴扰补贴、财政洽拨补助转结较余管理等公肠共财政改革驻会计核算内陷容，与上述竟改革政策进纳行全面和有俩机的衔接。训2．配合《吃财务规则》妇做出相应修垦改父财政部发布丢的《财务规杆则》对事业号单位预算管舱理、收入支够出管理、结公转结余资金例管理和资产擦管理等方面师的内容进行启了修改，如声规定对事业番单位各种性蔬质的收入与府支出相抵后报的余额均要均区分为结转奸和结余进行下管理，既要信分为事业结陆转结余和经园营结转结余深，同时还要彼区分为财政赏补助结转结尽余和非财政惭补助结转结钱余；又如，醋将事业单位霜在建工程纳谣入单位统一焰的财务管理稿。为与之相退协调一致，翁《制度》中框调整了有关帅会计科目设怜置及其核算岂内容和核算万方法。菜3．计提固斑定资产折旧纵和无形资产签摊销胞《制度》规坚定对事业单安位除文物和话陈列品、动如植物、图书逐和挡案、以吗名义金额计崖量的固定资盐产之外的固王定资产计提绒折旧、对无莫形资产计提亏摊销，以反虚映资产因使浓用中的消耗竟而发生的价脱值减少，从理而真实体现污资产价值。鼓为兼顾事业尽单位预算管醋理和财务管士理需求，《铃制度》中采屡用了“虚提踢”折旧和摊幅销模式，即删在计提折旧味和摊销时冲众减净资产“繁非流动资产握基金”（而疗非计入当期芹支出）。篇4．进一步躬完善会计科撑目设置和相蹦关会计核算买《制度》对拴现行会计科绳目体系进行衬了全面梳理陕和完善。除敢上面提及的运调整内容外扩，《制度》瓶还为加强财眠务风险分析糊将原“借入抄款项”科目雪区分为“短劫期借款”和臂“长期借款花”科目、将哲原“其他应乓付款”科目知区分为“其懂他应付款”质和“长期应像付款”科目陶等。此外，脚《制度》对城各科目的核总算内容、核区算要求、账卧务处理等作王了更为全面输、详细的规涉定。轧5．完善财袋务报表体系耗和会计报表缝格式裁《制度》在脾财务报告中满增加了财政补补助收入支丝出表，改进乌了资产负债嘴表和收入支呢出表的结构哀和项目。主碌要有：义（1）取消借了资产负债佣表中的收入温和支出项目舱；协（2）为便煌于对事业单把位进行财务文分析，在资爆产负债表中泊按照流动性吨和非流动性越排列资产负疮债表项目；沫（3）为合竖理反映事业掏单位的收支芦补偿机制，熟按照多步式天结构设计收闪入支出表等删等。伟这一方面使窄事业单位的型财务报表格算式与国际惯渗例和企业会喉计更为协调自，增强了通蜘用性；另一核方面，也兼肾顾了事业单禽位的实际情雀况，使事业屑单位的财务句报表体系更烧为完整，以财满足财务管胸理、预算管崇理、绩效考跃核等多方面电的信息需求烟。夹6．明确规冤定基建数据若并入会计“印大账”，突蔬出强化资产辅计价和入账克管理，规范俱核算非财政旁补助结转结无余及其分配衔。并二、资产业投务的会计核张算墙新制度下的次会计科目：急（一）“库腰存现金”科阿目的核算神1．将原“袄现金”科目炒改为“库存些现金”，核势算事业单位纸的库存现金紧。枣2．事业单于位应当设置盛“现金日记娃账”，当日放与实际库存仔数核对，做末到账款相符孔。发现现金貌溢余，无法串查明原因的毯入“其他收男入”，反之阻短缺进“其抓他支出”（坊无营业外收演支科目）叔。匀（二）“银授行存款”科瓦目的核算舞1．明确了贝银行存款收拾款凭证和付酱款凭证的填霜制日期（提粘取和支出存图款时）。重2．增加了偶涉及外币业担务的具体会避计处理（折纵算汇率的选源择）。按照稿业务发生当牲日的即期汇技率折算。期强末根据各外寺币账户按期秀末汇率调整颠后的人民币种余额与原账腿面人民币余败额的差额作奴为汇兑损益照，借记或贷及记“银行存叔款”“应收教账款”“应龙付账款”等步科目，贷记屑或借记“事净业支出”“强经营支出”刊等科目。液3．明确了抵“银行存款含日记账”的揉登记及对账取要求，按月瞒编制“银行敌存款余额调产节表”。猴（三）“零肥余额账户用烂款额度”科炎目的核算垒国库集中收掌付制度下使谅用的“零余芦额账户用款共额度”科目基（原相关补欢充规定增设笨的会计科目女）。施“零余额账贤户用款额度定”科目核算染实行国库集似中支付的事膝业单位根据袄财政部门批杏复的用款计乏划收到和支感用的零余额咳账户用款额京度。粘1．在财政律授权支付方获式下：脸（1）预算栽单位按照批情复的部门预栽算与资金使印用计划，申丧请授权支付祖的月度用款丑限度。谋（2）财政关部门以“财扶政授权支付隆额度通知单惹”的形式分寻别通知中国丰人民银行和痒代理银行。忠（3）代理鸽银行收到“室财政授权支冶付额度通知丘单”时，向芝预算单位发厨出“财政授熔权支付额度箩到账通知书递”。腥（4）预算真单位收到“胶财政授权支砌付额度到账坛通知书”时挂，借记“零际余额账户用中款额度”，召贷记“财政输补助收入”荷。揭（5）使用气额度时，填不制“财政授压权支付凭证弹”，借“事蛮业支出”，稍贷：“零余把额账户用款捐额度”。齿（6）年终踢，有两方面弄的处理：荷一是实际支评付数小于下素达的用款额屠度，财政部悠门采用年末爽注销转为债称权，次年初聋恢复的办法杀。即依据代违理银行提供使的对账单注跑销未用额度伴，借记：“劈财政应返还秤额度——财悠政授权支付阅”，贷：“柴零余额账户睁用款额度”案。网下年初，银踢行提供的“追额度恢复到我账通知书”蝶，借记：“供零余额账户稿用款额度”共，贷：“财虚政应返还额占度——财政概授权支付”恩。竞二是尚未下己达的用款额她度也做债权仔处理。预算担指标大于下宾达数的差额摸（未下达数种）年末借记暑：“财政应距返还额度—苗—财政授权茧支付”，贷疮：“财政补舱助收入”。迹次年下半年数收到财政部爹门批复的上蛛年末未下达惜零余额账户货用款额度，摔借记：“零买余额账户用间款额度”，纲贷：“财政绍应返还额度尖——财政授亚权支付”。步2．本科目隆年末无余额识3．国库支乞付款项退回么的处理心（1）以前诚年度支付仰借：零余额产账户用款额客度厉贷：财政补躺助结转/财及政补助结余知/存货等愿（2）本年挺度支付路借：零余额援账户用款额灶度峡贷：事业支接出/存货等趟（四）“财差政应返还额严度”科目的湿核算等国库集中收悬付制度下使涉用的“财政揪应返还额度员”科目（原步相关补充规寄定增设的会抛计科目）。拖“财政应返灵还额度”科扑目核算实行燃国库集中支撞付的事业单处位年终应收镇财政下年度棉返还的资金遇额度。下设驳“财政直接烧支付”“财租政授权支付章”两个明细言科目。竖1．财政直协接支付玉（1）预算拜单位由一级及单位统一向算财政部门国瓦库支付机构违申请用款，惨填制“财政犬直接支付汇面总申请书”相；曾（2）财政枪部门审核无探误后，开具如“财政直接宰支付凭证”狡，经财政部沸门国库管理评机构盖章后焦，送人民银袖行和代理银占行；脱（3）代理仔银行根据“赞财政直接支默付凭证”支肠付；滤（4）代理烤银行开具“栋财政直接支串付入账通知舅书”给预算肿单位。暴预算单位借舰：“事业支妨出”“存货赏”等，贷：揪“财政补助倦拨入”。鸟年终，单位浅根据本年度竖财政直接支浑付预算指标铺数与当年财贞政直接支付式实际支出数您的差额，借邮：“财政应优返还额度—晕—财政直接稀支付”，贷助记“财政补恩助收入”。绿下年度恢复升财政直接支烤付额度后，哈以直接支付悦方式支付时文，借：“事看业支出”，污贷：“财政离应返还额度最——财政直浆接支付”。亦国库支付款定项退回的处瓦理：乏（1）以前反年度支付汉借：财政应追返还额度拴贷：财政补虑助结转/财蛇政补助结余催/存货等克（2）本年前度支付象借：财政补辽助收入蹄贷：事业支秃出/存货等桂2．财政授样权支付钱同“零余额协账户用款额痛度”有关内佛容，财政直垦接支付不涉凤及“零余额葱账户用款额非度”。社（五）“应捏收票据”科堡目的核算沈核算事业单慈位因开展业歌务活动收到抓的商业汇票慕，包括银行零承兑汇票和懒商业承兑汇鞠票，也可以黄分为带息票未据和不带息煤票据。银行掠承兑汇票承景兑人是银行绵，银行向出平票人收取面泻额万分之五谷的手续费。军应收票据最追长不得超过救6个月，到桐期时，因付驶款人无力支张付票款，按令照应收票据平的账面余额宫，银行承兑焰汇票转入“耳短期借款”慨，商业承兑援汇票转入“柴应收账款”扛科目处理。滥商业票据到笼期前，可以煤将票据背书瞧转让，银行狗承兑汇票可逮以向银行申登请贴现，贴界现息借记“怖经营支出”现。【例题1】斗A事业单位浇给B公司销得售一批产品结，约定3个布月后付款，今金额11味700元，导A给开具了酸一张不带息这的3个月的适商业汇票。谷（1）借：光应收票据

泄亦勤翁德吐携电洒扭乘1170期0殖贷：经营收援入

棕法逼电碑丘飞急厕艺

10灶000针应缴税费—幅—应缴增值室税（销项税李额）

贩尽悦窜禽爹1700恒（2）3月陷后收回票据规款睁借：银行存凶款

馅王本膜期跨环币四竭

11遍700缴贷：应收票防据

确贞庭打纷婆奥猴菠宅

11括700脸（3）3月撇后未能收回仆票据款裁若是银行承咬兑汇票：记借：短期借喘款

贺献嚼撇白渐颤膏男骂富

11不700谦贷：应收票层据

赏拘盼罗起春膨缓反蜻适1170租0渴若是商业承苹兑汇票：环借：应收账慌款

脱申戚兵导志弄睁听逗妈

11感700川贷：应收票界据

查板剑置碑动牲哥球卧僵

11纪700溪（4）如果检1个月后贴划现，贴现率舞为12%除贴现息＝1潮1700宽×（2÷1厌2）×12北%＝234续（元）硬贴现净额＝脖1170邻0－234浅＝114河66（元）霸借：银行存移款

窝私健荒呢希月痕累慈

1回1466妄经营支出

续遵决才幼免址猛吨聚田抵234添贷：应收票始据

鸽脆特够帅变抖闭犹裂蹲1170神0龙（六）“应职收账款”科耕目的核算倘核算事业单灭位因开展经软营活动应收朗取的款项。知明确了如有假逾期三年或碌以上、确凿嘴证据表明确兽实无法收回笛的应收款的吃会计处理规谈定。先转入药借：“待处忆置资产损溢能”，贷：“延应收账款”疲。报经批准毁后予以核销板，计入“其在他支出”科帖目，贷：“弊待处置资产畜损溢”。膀核销的应收练账款应在备蛇查簿中保留盼登记。已核改销应收账款阀在以后期间灿收回的，借哑：“银行存顿款”，贷：嗽“其他收入拖”。净（七）“预分付账款”科恒目的核算惨核算事业单催位按合同规韵定预付的款晋项。发生预泻付账款时，漏借：“预付全账款”，贷胆“零余额账奴户用款额度岁”“财政补讯助收入”“违银行存款”氏等。捞如果取得的丽资产属于非饶流动资产，估收到所购固狠定资产、无储形资产时，捡按照资产成梅本增加相关亦的非流动资孝产和非流动歼资产基金，婆借：“固定桐资产”“无侧形资产”，病贷：“非流旺动资产基金治——固定资兽产”“无形坏资产科目”化。同时按照改资产购置支振出，借：“彩事业支出”扎“经营支出孙”，贷：“王预付账款”骆。遇逾期三年或副以上、有确背凿证据表明愧因供货单位畅破产、撤销液等原因已无额望再收到所纤购物品，且河确实无法收贸回的预付账草款，按规定粗报经批准后裁予以核销。净核销的预付荷账款应在备之查簿中保留贸登记。账务爸处理同“应茶收账款”。桥（八）“其百他应收款”畏科目的核算湿核算事业单脱位除财政应盛返还额度、家应收票据、瑞应收账款、干预付账款以卸外的其他各狱项应收及暂漏付款项，如勉职工预借的渠差旅费、拨壮付给内部有农关部门的备符用金、应向帖职工收取的伞各种垫付款论项等。巡单位内部实赖行“备用金消制度”的，枣核发时，借安：“其他应雷收款”，贷贯记“库存现绳金”等；依做据报销数补络足备用金定爪额时，借记澡有关科目，孝贷记“库存蔬现金”等。违报销和拨补之数都不再通温过“其他应更收款”科目厌核算，借：浆经营支出，碑贷：库存现踏金。欣明确了逾期牵三年或以上绿、有确凿证蝴据表明确实县无法收回的食其他应收款转的会计处理枪规定（先转蝶入“待处置茶资产损溢”俭科目，报经牺批准后予以窝核销，计入感“其他支出断”科目。核成销的其他应救收款应在备煎查簿中保留潮登记。已核笛销其他应收粮款在以后期损间收回的，嫩贷记“其他躁收入”科目柴）。顽（九）“存象货”科目的最核算刚1．“存货跟”科目，核救算事业单位阿库存的各种谢材料、燃料施、包装物、火低值易耗品呈及达不到固即定资产标准漏的工具、器容具、动植物军等的实际成疾本。事业单肝位随买随用惕的零星办公额用品，可以轧在购进时列昂作支出，不览通过存货核避算。昂2．原制度附对应的科目丈“材料”“极产成品”“宜成本费用”歉。掩3．购入的华存货：成本弊包括购买价春款、相关税宅费、运输费佛、装卸费、月保险费以及放其他可归属初于存货采购伶成本的所发楚生的支出。卧购进非自用们的材料，增塑值税入进项袖税额，反之辜进材料成本芬。其会计处聚理为：借“券存货”“应赢缴税费——饥应缴增值税异（进项税额胃），贷“银李行存款”“疲应付账款”躺等。纸4．自行加愉工存货的成残本：在“存笼货”科目下炉设置“生产狸成本”明细硬科目进行核敌算。成本包搜括直接材料尚、直接人工两以及按照一顽定方法分配狼的与存货加热工有关的间酿接费用。【例题2】玉A事业单位评自行加工所此用产品产生窗费用如下：税（1）发生逼甲材料费用喂2000疾0元治借：存货—闯—生产成本弯环环红握瓜秃贿滴迁

20布000望贷：存货—络—甲材料

尊祝柏唯阿弟粮限覆妻

20插000勤（2）发生至人工费用5月0000弦元姑借：存货—义—生产成本迹（直接人工弯）

情君波柔搭压锣

400美00将存货——制淹造费用（间脊接人工）

阿量术滥润橡郑

10仙000衰贷：应付职暂工薪酬

查幻欲谊疮反必特借市

5咬0000熄（3）发生拒其他费用1兼0000乌元割借：存货—嫁—生产成本罩（直接费用虫）

牧忘怀提所球营8000安存货——制幅造费用（间嫩接费用）

诸烟购植坟愧告尚2000墨贷：银行存造款

幕幕岗唉表敌恋贩怀缓躁1000睁0访（4）期末情结转制造费帜用炒借：存货—岔—生产成本乞医却削表描夹严面员

12惩000际贷：存货—耕—制造费用洽庸酿露愿贪镜盾存龟

12缴000竿（5）产品根完工入库时洞借：存货—抹—产成品

班箭杰菠强枯倾视你芹

80庙000羡贷：存货—糖—生产成本缴礼彩速岔妈分唤底邪

800街00宪5．接受捐遇赠、无偿调恭入的存货成夹本：有关凭撤据金额（加消相关税费、唇运输费）→镜没有有关凭灌据的，比照灭同类或类似番存货的市场乎价格（加相滋关费用）→袍，前两者都疑没有的，按饼照名义金额粱（1元）入寻账。抹按照确定的立成本：借记亭“存货”，豪发生的相关杰税费、运输葱费：贷记“决银行存款”朋，其差额贷扒记：“其他泥收入”。志名义金额（猫1元）入账初，按名义金沿额：借记“亦存货”，贷骡记“其他收你入”，发生裂的相关税费项、运输费时疗，借记“其动他支出”，展贷记“银行缠存款”。康6．存货在帆发出时，应灌当根据实际冰情况采用先巩进先出法、广加权平均法赵（全月一次摔平均和移动捐加权平均）蚕或者个别计膀价法确定发川出存货的实西际成本。计告价方法一经夜确定，不得广随意变更。录低值易耗品至的成本于领混用时一次摊崇销。肥7．开展业郑务活动等领尽用存货，按掠照领用发出楼存货的实际刚成本，借记梯“事业支出罪”“经营支沫出”等科目慕，贷记“存葛货”。曲8．对外捐泳赠、无偿调干出存货（属循于增值税一听般纳税人事顷业单位），迷按存货的账啄面余额与相姨关增值税进清项税额转出滤金额的合计汗数，借记“嫂待处置资产考损溢”，贷磁记“存货”歌（按存货的疾账面余额）毒“应缴税费预——应缴增属值税（进项域税额转出）吨”。脚实际捐出时低，借记“其画他支出”，景贷记“待处拼置资产损溢壤”。铃9．修改了熔存货盘盈、载盘亏或者毁浊损、报废的楚会计处理。区对于发生的目存货盘盈、伯盘亏或者毁贱损、报废，挽应当及时查塔明原因，按去规定报经批痰准后及时进抽行账务处理宫。育盘盈的存货佩，比照同类帮或类似存货奖的实际成本般、市场价格臂、名义金额拦确定的价值案，借记“存尸货”，贷记破“其他收入傻”。苦盘亏或者毁剪损、报废的杯存货（属于陪增值税一般框纳税人事业柳单位），按筒存货的账面杨余额与相关她增值税进项宋税额转出金吩额的合计数况，借记“待辱处置资产损心溢——处置军资产价值”的科目，贷记册“存货”“罪应缴税费—净—应缴增值掠税（进项税包额转出）”凝。仪报经批准予研以处置时，鸽按照上述金枣额，借记“氧其他支出”持科目，贷记无“待处置资古产损溢——讯处置资产价思值”科目。催收到的存货恳残值变价收形入、保险理抛赔和过失人统赔偿等，借戒记“库存现给金”“银行存存款”等科子目，贷记“丽待处置资产竟损溢——处漆置净收入”绣等科目。处椅置净收入最摇后转入“应议缴国库款”幼。绸（十）投资端业务会计核全算的主要变壮化客新旧主要变热化：原制度避“对外投资烧”现区分长害短期投资，什分设科目。该1．“短期匆投资”科目勒短期投资，早持有时间不损超过一年（艇含一年），药主要是国债城投资。疾投资成本的田确定：芽（1）以货尽币资金取得检：买价以及确税金、手续钱费等相关税尸费劲借：短期投屑资俗贷：银行存堵款等粥（2）投资贡持有期间取丑得利息的账饶务处理古借：银行存绘款亲贷：其他收供入——投资号收益逢（3）出售辰或到期收回蔑短期国债本昼息暂借：银行存亚款谅贷：短期投巴资耍其他收入—碑—投资收益观（借贷方都笑可）剖2．“长期海投资”科目筋长期投资，匪是核算持有歼时间超过一径年（不含一起年）的股权北和债权性质猾的投资。刺（1）长期繁股权投资匹①长期股权北投资按实际陆成本入账意a．以货币顿资金取得长级期股权投资气：洗借：长期投合资（买价以搂及税金、手牲续费等相关惯税费）董贷：银行存盒款等答同时，按照宁投资成本金认额减少“事柔业基金”，达增加“非流障动资产基金宵——长期投赠资”。献借：事业基中金揭贷：非流动备资产基金—诚—长期投资啄b．以固定铺资产、无形谦资产取得长萌期股权投资翼：架借：长期投旗资（评估价损以及相关税绞费）搬贷：非流动惯资产基金—犯—长期投资茧借：其他支偏出（相关税龙费）峡贷：银行存萍款/应缴税凭费致借：非流动即资产基金—饥—固定资产必/无形资产茎累计折旧/售累计摊销敲贷：固定资私产/无形资组产【例题3】舌A事业单位统为增值税一诞般纳税人，谣2009年岁12月购入薄一台设备，研原始价值1额0000烤元，预计使劝用年限10福年，201蛮1年12月策将该设备用射于对外投资众，双方协商仇作价为20缸000元丽。独借：长期投薯资——股权店投资

竖宏纱依卖垮浴板咳

20冶000鱼贷：非流动堡资产基金—困—长期投资化机膊饶挤枪狼荐

2侦0000档借：其他支顿出

揉吗齐乒冰柄橡死天鸽象3400或贷：应缴税么费——应交毙增值税

列仪狭畅施奉晴盛勿3400同时，旺借：非流动倘资产基金—铲—固定资产身疤豆坚木衰障废

8策000牌累计折旧

匠筒底谜见预把苗筛扮义卧

20朵00碧贷：固定资朱产

阀龟丑成跌久朴夏即忍触

100姿00枪②投资持有坦期间取得利灭息利润的账恢务处理垮借：银行存申款等卖贷：其他收充入——投资师收益锁③转让或收况回长期股权牢投资的处理板转入待处置委资产时，仔借：待处置干资产损溢—丑—处置资产陆价值运贷：长期投俗资观实际转让时侧，冲减“非码流动资产基矩金——长期考投资”，注熟销待“处置批资产损溢—奔—处置资产停价值”。宋借：非流动撤资产基金—踏—长期投资篇贷：待处置成资产损溢—规—处置资产亦价值王转让长期股尸权过程中取既得的价款，丧发生的相关娱税费以及取梯得的收入，痒通过“待处队置资产损溢帮”核算。最后，复借：待处置娱资产损溢—隐—处置净收惠入尺贷：应缴国目库款【例题4】堤A事业单位乐转让一笔账破面成本为5贡0000旺元的长期股想权投资，实那际收到价款兴6200慧0元，相关无支出15齐60元。胀转入待处置辨资产时：洋借：待处置铸资产损溢—咐—处置资产翠价值

躬枣防为颂繁

50奋000求贷：长期投谷资——股权堤投资

源执罩谊毫松撕阴喷

50命000慧实际转让时朽：眯借：非流动休资产基金—少—长期投资恳仰咏嫌鸭贞谦电

50务000罪贷：待处置泳资产损溢—诸—处置资产刻价值

锋沿抛御圣柏朱

50畏000外借：银行存宣款

呈我僚饱您恐卸摊愈妹

6蓄2000脚贷：待处置那资产损溢—区—处置净收齐入

摧总皱丰胳纤

6抢2000旬借：待处置冶资产损溢—膛—处置净收陵入

珍袄者就仓蕉棵

15袜60葱贷：银行存弓款

蚊也酷誓抗董堪武乎娘须

1也560屑借：待处置脆资产损溢—野—处置净收军入仿杏港辅俗夺趁

60厨440怜贷：应缴国桌库款

经镇哀租屯熔百雾锄崖贼6044顽0敬④因被投资染单位破产清公算等原因，切有确凿证据转表明长期股塔权投资发生情损失，按规筋定报经批准蹄后予以核销呜。残转入待处置慰资产时，按玩照待核销的搬长期股权投察资金额，借草记“待处置佛资产损溢”旬，贷记“长迟期投资”。袜报经批准予筹以核销时，氏借记“非流它动资产基金独——长期投危资”，贷记防“待处置资旁产损溢”。舟（2）长期鞠债券投资雀转让或到期智收回长期债肠权投资：汽借：银行存塞款等轮贷：长期投但资（按成本恶）疲其他收入—这—投资收益赛（按差额，拴可借贷方）遮借：非流动本资产基金—疯—长期投资梳贷：事业基剑金观其他同“长隆期投资——仪股权投资”贴的核算一样输。题（十一）“懂固定资产”臂科目的核算描使用期限超大过一年（不汗含一年）、尤单位价值在鉴规定的标准食（100捷0元，专用督设备15磨00元）以肝上，并在使眠用过程中基薯本保持原有皂物资形态的锤资产。单位氏价值虽未达堆到规定标准键，但耐用时聋间在一年以唱上的大批同砌类物资也作帅为固定资产坝管理。槽固定资产价痕值标准提高奥，分为六类扔：房屋及建泻筑物；专用廉设备；通用交设备；文物尸和陈列品；旺图书档案；晌家具、用具恭、装具及动立植物。降对于应用软嫁件，构成硬僵件不可缺少锅的组成部分疾计入本科目唇，反之计入党无形资产。丑以经营租赁渔租入的固定离资产不作为喇固定资产核盾算，立设备可查簿登记。吧增加了“在泳建工程”“借累计折旧”腿科目。碎1．购入的则固定资产，孙其成本包括是实际支付的乔购买价款、盾相关税费、碗使固定资产态达到交付使必用状态前所签发生的可归邀属于该项资洋产的运输费蔬、装卸费、椒安装调试费箱和专业人员范服务费等。截（1）购入前不需安装的洲固定资产，于按照确定的樱固定资产成蓝本，借记“竟固定资产”伏科目，贷记咳“非流动资耕产基金——扩固定资产”貌科目；同时梢，借记“事值业支出”“社经营支出”仇“专用基金学——修购基速金”等科目薪，贷记“财耳政补助收入碗”“零余额毁账户用款额知度”“银行叠存款”等科抽目。姜（2）购入听需要安装（藏或自行建造写）的固定资片产，通过“程在建工程”造科目核算。行增加“在建经工程”和“用非流动资产论基金——在刻建工程”科浇目。佳安装完工交坦付使用时，榴借记“固定启资产”科目要，贷记“非奉流动资产基陶金——固定察资产”科目淋；同时，借衫记“非流动怪资产基金—妥—在建工程掩”科目，贷秋记“在建工染程”科目（导具体处理见翼“在建工程巡”中的安装念工程）。隔（3）购入币固定资产扣殃留维修保证逮金的，在取雷得固定资产剃时，按照确斯定的固定资靠产成本，借玩记“固定资划产”科目（番不需安装）涂或“在建工锅程”科目（培需安装），跪贷记“非流燃动资产基金种——固定资葱产”或“非脸流动资产基柜金——在建赠工程”科目窜。苗①同时取得攀固定资产全抬款发票的，塌按构成固定任资产成本的限全部支出金馒额，借记“恨事业支出”犁“经营支出爹”或“专用唤基金——修虑购基金”（骑冲减）等科砖目，按照已爆实际支付的倒价款，贷记姻“财政补助匙收入”（增技加）、“零虽余额账户用氏款额度”（费减少）、“泳银行存款”称等科目。按确扣留的质保扬金，贷记“亭其他应付款回”（扣留期鼓在一年以内维，含一年）竹、“长期应荐付款”（扣懒留期在一年纠以上）科目旅。注保修期满支谨付维修保证迷金时，借记止“其他应付炼款”“长期快应付款”科济目，贷记“夫财政补助收均入”“零余杰额账户用款取额度”“银液行存款”等抢科目。旗②取得发票熟不含质保金仙的，应当同坟时按不含质武保金的支出公金额，借记炼“事业支出隙”“经营支肤出”“专用畅基金——修充购基金”等魂科目，贷记承“财政补助摘收入”“零文余额账户用烫款额度”“丹银行存款”领等科目。斜保修期满支占付维修保证耕金时，借记杏“事业支出杂”“经营支咸出”“专用致基金——修杯购基金”等贩科目，贷记锯“财政补助康收入”“零曾余额账户用孝款额度”“定银行存款”弟等科目。【例题5】劣B事业单位福购买文物用谱于陈列，价必税合计4插0000罩00元，采答用财政直接妙支付。钥借：固定资旱产

冬耕妇青蛇肌稍咳咏想

400回0000插贷：非流动释资产基金—扩—固定资产亿兔普壶职期抹

40粮0000安0娇借：事业支刻出

侦慰去角命攀勤拖事皇淹4000锁000败贷：财政补详助收入

爆统愿发束溉面谊醒虫

4像0000伪00【例题6】穴B事业单位啄购入需要安错装的设备，赠价税合计4形0万，运费始1万元，安丈装调试费2梨万元，以银恼行存款支付望安装完毕投此入使用。（密单位：万元灭）购入时：昂借：在建工南程——设备见安装

园嫩性百货骡箩考坝

4蒙1杠贷：非流动魄资产基金—疫—在建工程努脏玻拉葡真脆起竭

41俯借：经营支攀出

警乡邀忠僻斥朵描章昼接游

41娇贷：银行存孙款

拿喝贯辜充闷头脉存飘泛俯41畏支付安装费肚用时：蠢借：在建工适程——设备撕安装

右佣绣株萝必梢迅梯姥2聪贷：非流动脾资产基金—凡—在建工程旬球帆悬伍速高费蝴2狠借：经营支尿出

遗抱刷稠营恢镜火歉孕障浴

2毛贷：银行存毛款

似签脾闭敞件珍愚卵睁馒

2寺安装完成交瑞付使用时：对借：固定资遗产

沾外麦添战棚南深供培金践

43伟贷：非流动请资产基金—逝—固定资产尾沫拼欺益没愤芽

4洽3姑借：非流动效资产基金—仇—在建工程叨捆基漂己揪杆田

4盼3悔贷：在建工沈程——设备正安装

警谎杰袜浊束虫心姥

43甲2．自行建饱造的固定资娘产核算基本轧等同于购入备需要安装的惨固定资产核其算。【例题7】暖A事业单位坛委托B建筑胳公司建造办翅公楼，工程鹿预算500泻万，按工程哥进度财政直秒接支付分2友次付款，每劫次200万偿元，建造完价成交付使用论，未办理竣融工决算，估辰计余款90堂万元，竣工缴决算时实际夏支付95万唱元。（单位尼：万元）丽分次支付工席程款时：偶借：在建工炸程

箭械源秩袄近赴捆最法仰

2墙00可贷：非流动喊资产基金—见—在建工程超贝冰显骄籍拾平僻

200洪借：事业支扇出

缠挨姐蛛暗挣疤砌挤赌己

2需00华贷：财政补纽助收入

找州弯裁菜巴洪析拨穴借

20魄0歇办公楼交付办使用时：济借：固定资愿产

流哀各春全添听施鬼籍乖庙

490严贷：非流动广资产基金—役—固定资产辆挎裹给祝友茄浑顺

490伙借：非流动撇资产基金—违—在建工程互管筋间麦吹伯没里

490闷贷：在建工锡程

烟女丽裁炉尸华酱演暗验亿490俗竣工决算支借付余款时：警借：固定资窝产

极遵灯叠南万灾缸麻谁踏缩5缺贷：非流动吧资产基金—恼—固定资产说镰探雾丰爷爹没盾5第借：事业支娘出

庆宪占避责祥锹委敌肚巾相

95情贷：财政补伴助收入

崖无猛廊葱耗植导略屯该

9陵5孙3．在原有阻固定资产基段础上进行改革建、扩建、婆修缮后的固限定资产，其凡成本按照原送固定资产账顽面价值（固仅定资产账面筝余额减去累社计折旧账面米余额后的净魔额）加上改溉建、扩建、锣修缮发生支咱出，再扣除机拆除部分的沿账面价值后醋的金额确定策。擦（1）将固劲定资产转入提改建、扩建毛或大型修缮抄等时，按照肉固定资产的廉账面价值，竟借记“在建束工程”科目娱，贷记“非锡流动资产基最金——在建桶工程”科目怖；同时，按谅照固定资产巨对应的非流追动资产基金愿，借记“非宴流动资产基宵金——固定栗资产”科目觉，按照已计卵提折旧，借球记“累计折介旧”科目，览按固定资产码账面余额，窜贷记“固定稼资产”科目希。虚（2）根据窑工程价款结茅算账单与施隐工企业结算糕工程价款时元，按照实际烘支付的工程受价款，借记舌“在建工程跃”科目，贷羞记“非流动欲资产基金—休—在建工程滋”科目；同丸时，借记“惑事业支出”捕等科目，贷鞭记“财政补祝助收入”“除零余额账户靠用款额度”抄“银行存款哲”等科目。横（3）事业盘单位为建筑靠工程借入的掏专门借款的颂利息，属于包建设期间发仁生的，计入踩在建工程成垂本，借记“雀其他支出（挣利息支出）之”科目，贷勇记“长期借糊款”“银行摧存款”等科口目；同时，我借记“在建许工程”科目撤，贷记“非把流动资产基屯金——在建闻工程”科目承。患（4）工程营完工交付使失用时，借记隐“固定资产男”科目，贷普记“固定基蛋金—固定资较产”科目；健同时，借记趁“固定基金弯——在建工友程”科目；染贷记“在建蚀工程”科目番。已达到交涛付使用状态屋但尚未办理确竣工决算手弓续的固定资匪产，按照估喜计价值入账着，待确定实历际成本后再础进行调整。掘4．以融资隶租赁租入的戒固定资产，异其成本按照挠租赁协议或捐者合同确定堂的价款、相淋关税费、以去及达到交付距使用状态前悄发生的的运察输费、途中扒保险费、安这装调试费等排确定。充（1）按照事确定的固定地资产成本，愧借记“固定节资产”科目危（不需安装性）或“在建盐工程”科目龙（需安装）相，按照租赁温协议或者合援同确定的租密赁价款，贷缩记“长期应解付款”科目登，按其差额聪，贷记“非沃流动资产基失金——固定友资产、在建析工程”科目盾，同时，按论照实际支付昨的运输费、过途中保险费魄、安装调试切费等相关费思用，借记“卵事业支出”赴“经营支出杰”等科目，舟贷记“财政膏补助收入”设“零余额账叠户用款额度诚”“银行存执款”等科目覆。艘（2）定期送支付租金时饮，按照支付斤的租金金额闹，借记“长林期应付款”交科目，贷记蒸“非流动资滴产基金——金固定资产”芹科目；同时秧，借记“事贞业支出”“娱经营支出”齐等科目，贷祥记“财政补拿助收入”“凳零余额账户弯用款额度”董“银行存款俘”等科目。捐（3）设备别安装完工交溉付使用时，拆借记“固定肆资产”科目叔，贷记“非穷流动资产基勤金——固定蒸资产”科目巧；同时，借晨记“非流动牧资产基金—锦—在建工程茎科目，贷记任“在建工程城”科目。伏跨年度分期秤付款购入固岔定资产，比梨照以融资租决赁租入固定顶资产的账务奇处理。倚5．接受捐办赠、无偿调抓入的固定资傅产，其成本骗按照有关凭暑据注明的金剥额加上相关慨税费、运费杨确定或比照崭同类或类似灰资产的市场东价格或名义钱金额。象按照确定的士固定资产成羡本，借记“梢固定资产”等科目（不需令安装）或“衔在建工程”户科目（需安维装），贷记魄“非流动资扎产基金——债固定资产、洁在建工程”遣科目；按照拖发生的相关灶税费等，借筒记“其他支奴出（税费支艘出）”科目何，贷记“银劝行存款”等妄科目。汉6．固定资贝产应按月计皇提折旧。文侮物和陈列品汤、动植物、夫图书和档案渣、以名义金鹰额计量的固杠定资产除外锁。接（1）事业姿单位一般应神当采用年限猎平均法计或慨工作量法提披固定资产折柄旧。年限省晌级财政部门抓有规定的从玉其规定。计闲提固定资产忽折旧不考虑高预计净残值散。秃（2）当月胡增加的固定笋资产，当月杠不提折旧，差从下月起计寸提折旧；当逮月减少的固左定资产，当称月照提折旧北，从下月起忍不提折旧。串（3）固定狠资产提足折复旧后，无论依能否继续使禽用，均不再册提取折旧；紫提前报废的这固定资产，薪也不再补提太折旧。握（4）累计委折旧的主要穷账务处理坏借：非流动遣资产基金—害—固定资产鬼贷：累计折还旧作7．固定资魔产有关的后伪续支出已为维护固定苏资产的正常扇使用而发生拐的日常修理邮等后续支出内，计入当期不支出，不计漂入固定资产叉成本。借记扁“事业支出真”“经营支互出”等科目淡，贷记“银妹行存款”“都财政补助收撑入”“零余类额账户用款劲额度”等科崇目。义8．出售、型无偿调出、川对外捐赠固匀定资产的账尚务处理脑转入待处置庙资产时，按差照固定资产疏的账面价值谜，借记“待诸处置资产损规溢——处置耀资产价值”柄科目，按照茶已计提折旧猛，借记“累灿计折旧”科敞目，按照固嗓定资产的账性面余额，贷窝记“固定资晚产”科目。远实际出售时拳，按照已出吃售固定资产免对应的非流都动资产基金触，借记“非胶流动资产基息金——固定婆资产”科目驼，贷记“待删处置资产损眯溢——处置馒资产价值”厘科目。巨出售过程中哗发生的相关栽税费，按照筝实际发生的诉金额，借记坚“待处置资雷产损溢——门处置净收入痕”科目，贷连记“应缴税狠费”“银行督存款”等科堂目。兽出售取得价痕款等，按照归实际收到的配金额，借记斜“银行存款倍”等科目，距贷记“待处惩置资产损溢素——处置净桐收入”科目您。透出售取得价确款扣除相关税税费后的净陈收入，借记柿“待处置资圈产损溢——溜处置净收入吵”科目，贷雅记“应缴国丛库款”等科角目。雅9．以固定贿资产对外投县资。（见长最期投资）离10．盘盈潜的固定资产揪，按照同类达或类似资产徐的实际成本倍或市场价格蜡确定入账价逆值；同类或泰类似资产的谜市场价格无幸法可靠取得分的，按名义谨金额入账。符其账务处理震为，借记“野固定资产”腰科目，贷记桨“非流动资护产基金——绿固定资产”爸科目。踪11．盘亏逝或者毁损、妈报废的固定催资产，基本征同出售“固拖定资产”的内处理。转入属待处置资产垫时，按照待知处置固定资稿产的账面价还值，借记“遭待处置资产批损溢——处拆置资产价值雄”科目，按宁照已计提折县旧，借记“恳累计折旧”皂科目，按照昌固定资产的校账面余额，画贷记“固定倡资产”科目扭。赴报经批准予活以处置时，月按照已处置矮固定资产对光应的非流动伏资产基金，回借记“非流疲动资产基金哑——固定资悄产”科目，鞭贷记“待处会置资产损溢遥——处置资葬产价值”科意目。康处置过程中穷发生的相关齐税费，按照钉实际发生的僵金额，借记沉“待处置资烘产损溢——宪处置净收入大”科目，贷估记“应缴税遗费”“银行哄存款”等科冶目。编收到的固定西资产残值变边价收入、保东险理赔和过植失人赔偿等钢，借记“库研存现金”“胸银行存款”搭等科目，贷视记“待处置松资产损溢—低—处置净收兼入”科目。禾处置取得款辟项扣除相关毛税费后的净顿收入，借记纵“待处置资底产损溢——炭处置净收入堡”科目，贷目记“应缴国趁库款”等科捡目。【例题8】丙A事业单位该将一台使用纠期不满但不领能使用的设禽备报废，在遥清理过程中蹦支付清理费粘用800元购，残料变价筑收入30慕00元存银鼻行，该设备钩原值22足000元，宝已提折旧2盐0000缩元。椅借：待处置插资产损溢—虫—处置资产远价值

锦糊迁共教剂皇

2暴000张累计折旧

华搬霸坝址迅昨串昌缺划

20避000集贷：固定资炉产

胖恢凉还邀垂仪估蛾桐记

22趁000损借：非流动洗资产基金—乳—固定资产晃受匹当棋疗购某

20宝00大贷：待处置乳财产损溢—从—处置资产鸣价值

采求料影蒜巡蝇

2呜000停借：银行存瑞款

塔辜悦强登本侮渐锅炒斗

3飘000搜贷：待处置指资产损溢—窗—处置净收掏入

奔妇狭乳犹刃石3000兽借：待处置脸资产损溢—拨—处置净收呢入

未秆栋开岛酱控

80爸0司贷：银行存攻款

捆求口城尖套猪接纽市离块800都借：待处置亦财产损溢—策—处置净收岩入

内墨址余宵并洲

2衡200悦贷：应缴国傻库款

泡混仓状轰饰缸虚沸羽

2腔200忌（十二）“串在建工程”踩科目的核算辆核算事业单锦位为建造、温改建、扩建虽及修缮固定誓资产以及安引装设备而进抽行的各项建茶筑、安装工货程所发生的若实际成本。麻基本建设投兔资应当按照辟国家有关规奶定单独建账页、单独核算沉，同时按照亩本制度的规兴定定期（至棍少按月）并怨入本科目反劝映。诉事业单位应芝当在本科目杏下设置“基书建工程”明寨细科目，核劫算由基建账裙套并入的在迹建工程成本粘。啦在建工程（涨非基本建设颜项目）的主纵要账务处理士如下：呢1．建筑工螺程御固定资产转挨入改建、扩盘建或大型修摘缮等时，同哀前述固定资幕产处理。苹2．设备安雁装校购入需要安啦装的设备，邮借记“在建骗工程”科目丝，贷记“非丛流动资产基特金——在建蓝工程”科目础；同时，借起记“事业支墓出”“经营匀支出”等科误目，贷记“窑财政补助收动入”“零余轻额账户用款蒸额度”“银秋行存款”等湾科目。羽发生安装费拼用，借记“狗在建工程”狱科目，贷记猫“非流动资弊产基金——竹在建工程”调科目；同时警，借记“事桌业支出”“言经营支出”貌等科目，贷宏记“财政补哈助收入”“芝零余额账户诱用款额度”惯“银行存款袭”等科目。更设备安装完鄙工交付使用昨时，借记“玉固定资产”废科目，贷记款“非流动资寄产基金——朴固定资产”孕科目；同时叨，借记“非礼流动资产基伸金——在建标工程”科目语，贷记“在乞建工程”科越目。征（十三）“图无形资产”沟“累计摊销荷”的科目核付算樱1．重新描胃述了无形资论产的定义和争内容。壮无形资产是仿指事业单位垂持有的没有化实物形态的垮可辨认非货适币性资产，里包括土地使仆用权、专利副权、非专利哗技术、商标烤权、著作权陵等。事业单匙位购入的不外构成相关硬朴件不可缺少剧组成部分的宝应用软件，安作为无形资尺产核算。劝2．无形资浮产在取得时三，应当按照挑成本进行初剧始计量（比酷照固定资产观处理）借记叙“无形资产功”科目，贷堡记“非流动础资产基金—鲁—无形资产甲”科目；同汇时，借记“豪事业支出”凉科目，贷记培“财政补助间收入”“零设余额账户用裹款额度”“防银行存款”贸等科目。多增加了自行蹲研发取得的定无形资产的领会计处理。缓3．委托软禾件公司开发粥软件的账务访处理：么（1）支付凡软件开发费抱时膝借：事业支已出等瞧贷：财政补压助收入、零嚷余额账户用芒款额度或银寇行存款等晓（2）开发舟完成交付使钥用时腔借：无形资原产蹄贷：非流动锤资产基金—腹—无形资产弯4．自行开显发并按法律带程序取得无施形资产。成仰本为依法取赚得时发生的委注册费、聘施请律师费等忧费用同外购盖一样处理。议借：无形资防产谣贷：非流动喇资产基金—适—无形资产弹借：事业支乱出等谋贷：财政补汇助收入、零喝余额账户用恭款额度或银筛行存款等怨依法取得前柱发生的研究举开发支出计弊入发生当期轧支出。汇5．接受捐逐赠、无偿调存入的无形资厘产按固定资钢产处理。写6．增加了坟“累计摊销启”科目。饺（1）名义复金额计量资缘产除外，无失形资产的使题用寿命为其坡预计使用年蛙限。势（2）摊销萍年限：法律重有效年限→无合同/申请蛙书受益年限积→不少于1库0年。龄（3）采用甲年限平均法纺进行摊销。久自取得当月游起，按月摊奔销。浙（4）发生耐后续支出增焰加无形资产哭成本的，重址新计算摊销霞额。勒（5）事业狂单位无形资筝产的应计摊用销额为其成蝇本，计提无丧形资产摊销赢不考虑预计日净残值。赌借：非流动膊资产基金—爪—无形资产猪贷：累计摊领销辱7．无形资妨产的处置：膛（1）转让亭、无偿调出扣、对外捐赠厚等，同“固昨定资产”。叔（2）以无批形资产对外敞投资，按照桂评估价或合即同确定价值丝作为投资成伪本。同“长艇期投资”。要（3）无形如资产的核销徒同固定资产执报废。注意欲“累计折旧格”变“累计考摊销”。定（4）增加应使用效能，才如对软件进壳行升级改造戒或扩展其功眯能，列支但萝不资本化，寨列事业支出迷。期（十四）“桐待处置资产弟损溢”的科互目核算尊待处置资产信损溢:核算武事业单位待骂处置资产的寇价值及处置独损溢。包括这：蜻（1）报经蚊批准予以核陆销的应收及画预付款项、什长期股权投督资、无形资睛产。闪（2）盘亏描或者毁损、红报废的存货树、固定资产捞。清（3）转让纯（出售、无衬偿调出、对搂外捐赠）长洋期股权投资刊、固定资产隔、无形资产烂、存货。签年末无余额焦。词三、负债业余务的会计核匙算项新制度下的远会计科目:制18置2001鸦短期借款贩19敏2401窗长期借款点20漫2101京应缴税费掀21幸2102铃应缴国库款致22亲2103塞应缴财政专酬户款阿23饱2201坝应付职工薪煌酬炊24赚2301唉应付票据蚊25针2302代应付账款撤26姓2303南预收账款给27往2305拒其他应付款趴28暗2402梯长期应付款秤注意，新旧节主要变化：帮（1）原借局入款项→区钻分长短期，券将原来的“叔借入款项”滥分为“短期烫借款”和“辱长期借款”和核算。对发执生的长期借毯款利息处理呆进行了修改温；火（2）应付闯票据到期无肾力支付转入拒“短期借款循”；辩（3）应付默账款不在限赤定内部成本膊核算单位；仍（4）明确斯长期借款利全息的处理（螺资本化——广在建工程；婶费用化——小其他支出）刊；摸（5）增加仰了“长期应丛付款”。黎（一）“短爹期借款”的踪科目核算决核算事业单携位向银行或脊其他金融机鼓构借入的期独限在一年以竹下（含一年边)的各种借慕款。发生短怎期借款利息末时，借记“斧其他支出”挠贷记“银行虚存款”等科子目。银行承居兑汇票到期脊无力支付转油入本科目，私借记“应付延票据”，贷糖记“短期借睡款”。明（二）“长败期借款”的赌科目核算蚂核算事业单荐位向银行或指其他金融机劲构借入的偿鸡还期限在一地年以上(不看含一年)的唤各项借款。韵为购建固定买资产发生的哗专门借款利帐息，分别情寻况处理：甘（1）属于葱工程项目建搂设期间发生拐的，计入工灌程成本，按消照支付的利寨息，借记“膊在建工程”蒸科目，贷记绢“非流动资蜡产基金——狼在建工程”拣科目；同时妙，借记“其乏他支出——勇利息支出”述科目，贷记剩“银行存款弱”等科目。终（2）属于励工程项目完睛工交付使用慎后发生的，鞭计入当期支私出，按照支唯付的利息，孕借记“其他狠支出——利酿息支出”科浴目，贷记“赔银行存款”笋等科目。斤（三）“应割缴财政专户伶款”的科目誓核算牧将原来的“爬应缴预算款佛”科目改为策“应缴国库捷款”科目，领核算事业单今位按规定应修缴入国库的存款项（应缴词税费除外）灵。伐（四）“应茧缴税费”的赏科目核算商核算事业单邮位按照国家宁税法有关规餐定应当交纳业的各种税费载。包括营业捏税、城市维拳护建设税、昨教育费附加井、车船税、影房产税、城筒镇土地使用球税、企业所也得税等。事姓业单位代扣垮代缴的个人匀所得税，也猪通过本科目坡核算。事业仓单位应缴纳构的印花税不赵需要预提应就缴税费，实解际购买时直飞接通过“其仪他支出——速税费支出”怖科目核算，映不在本科目录核算。则1．应缴增艇值税，一般爷纳税人在应势缴增值税明乡细账下再设斑置：进项税荐额、已交税渠金、销项税觉额、进项税耐额转出等专雨栏。贷其中，“进辩项税额转出黄”：购进的岸非自用材料慌发生盘亏、侦毁损、报废胶、对外捐赠嚼、无偿调出您等税法规定荐不得抵扣进遇项税额的情塘况，进项税盼额转出。桥其中，增值壤税一般纳税啦人购入材料莫见存货。销硬售时，通过从“应缴增值门税——销项刃税额”，上遍交时通过“普应缴增值税播——已交税成金”。【例题9】赔A事业单位鹰为一般纳税胖人，增值税梦率为17%泊，购入非自预用材料，专哨用发票注明瞧买价10硬000元。斤借：存货—贴—材料

浩侨沸凑卖甲瑞托骗候

10屋000喝应缴税费—回—应缴增值酱税（进项税贩额）欺传妖交旗盾

1贼700偷贷：银行存糖款

坡配械蹈充调参戚区及腐1170碑0企销售商品售计价200晨00元，增辣值税34合00元。临借：银行存涌款

封抢虏服严兽处舍渐处厕

23茂400踢贷：经营收冲入

卫叔俗是距懒止环世酿私

20勿000狸应缴税费—宇—应缴增值趋税（销项税相额）

御盒纳丙志死

340要0普材料毁损，冷价值500好元，相应进踪项税额85馒元。鄙借：待处置舰资产损溢

忙夫周赖吹厘裹蓝膏乱

5提85逐贷：存货—递—材料竭权团机吧博厨蝇凯变眠

500甩应缴税费—减—应缴增值部税（进项税姑额转出）棋占念持猎看

85堆月末计算应咐交增值税：傻3400籍－170扎0－85＝坦1615叫（元）洋下月初缴纳沃增值税：臭借：应缴税辅费——应缴历增值税（进织项税额转出伞）

千坐晶杀格

16导15灵贷：银行存雷款

克阳泪趣与陕音嘴杰进籍

16场15维小规模纳税唉人的应纳增库值税：裙不含税销售面额＝含税销插售额÷（1败＋征收率3煮%）顶应纳增值税千＝不含税销南售额×征收净率竭2．出售不钓动产发生营艺业税、城市探维护建设税尼、教育费附生加等纳税义劈务，应纳营司业税＝含税熊营业额×税盲率，借记“软待处置资产叠损溢——处的置净收入”朵，贷记“应端缴税费”。炉3．代扣代糟缴个人所得顺税，借记“迟应付职工薪果酬”，贷记灌“应缴税费机——应缴个雨人所得税”验。若4．发生企谎业所得税，鸭借记“非财闷政补助结余乓分配”，贷裹记“应缴税扇费——应交窄企业所得税泡”。钉（五）“应哥付票据”的酒科目核算种核算事业单军位因购买物其资或服务等蛋开出、承兑没的商业汇票蛙，包括银行引承兑汇票和毛商业承兑汇脂票。岔修改了支付皇银行承兑汇厨票的手续费溉的处理（计魔入“其他支淡出”科目）轧。闯增加了应付毒票据到期时井的处理（应涂当分别情况柄）：钩（1）收到控银行支付到瞒期票据的付夕款通知时，廊借记“应付职票据”，贷促记“银行存醒款”；佳（2）银行令承兑汇票到祥期无力支付榴票款的，按茎照应付票据截的账面余额跌，借记“应杀付票据”，冠贷记“短期扑借款”；商如业承兑汇票术到期无力支阿付票款的，氏按照应付票描据的账面余落额，借记“侦应付票据”畅，贷记“应畅付账款”。绣（六）“应君付职工薪酬若”的科目核椒算偶核算事业单达位按有关规晨定应付给职旅工及为职工铺支付的各种言薪酬。包括击基本工资、委绩效工资、觉国家统一规烫定的津贴补可贴、社会保岁险费、住房胶公积金等。搁本科目应当向根据国家有予关规定按照肺“工资（离岔退休费）”虹“地方（部根门）津贴补秀贴”“其他阴个人收入”阳以及“社会望保险费”“伟住房公积金均”等进行明例细核算。酷1．计算薪扒酬:休借：事业支塞出、经营支桂出等堵贷：应付职巴工薪酬胸2．支付薪渐酬:饱借：应付职缺工薪酬粘贷：财政补悲助收入、零页余额账户用辆款额度、银斑行存款等令3．代扣税姜金:笔借：应付职期工薪酬漏贷：应缴税挥费——应缴客个人所得税厌4．缴纳社核保、公积金恋:们借：应付职仇工薪酬佩贷：财政补毙助收入、零接余额账户用锤款额度、银网行存款固（七）“长籍期应付款”党的科目核算列核算事业单兰位发生的偿胁还期限在一践年以上（不蜘含一年）的惜应付款项，破如以融资租配赁租入固定子资产的租赁五费、跨年度拔分期付款购蕉入固定资产辨的价款等。俯发生长期应芦付款时，增费加“固定资沃产”或“在宋建工程”，渔增加“长期率应付款”，晶支付时，增考加“事业支保出”“经营绍支出”等，奋减少“银行说存款”等，夏同时，减少脂“长期应付升款”，增加帅“非流动资神产基金——粒固定资产”护等。挽（八）“应救付账款”“既预收账款”棕“其他应付度款”科目核织算裳1．“应付衰账款”科目肉核算事业单沈位因购买物忽资或服务等鹊应付的款项蔑。然2．“预收纱账款”科目夜核算事业单灰位按合同规怪定预收的款初项。唇3．“其他添应付款”科黎目事业单位坑除应缴国库岭款、应缴税霜费、应缴财夜政专户款、介应付职工薪诵酬、应付票般据、应付账裤款、预收账牛款之外的其带他各项应付劝及暂收款项姿，如应付以居经营租赁租条入固定资产所的租金、存征入保证金等秆。乐4．无法偿忽付或债权人后豁免偿还的宵其他应付款逗、长期应付绸款，贷记“武其他收入”默。缸（九）“应总缴国库款”租和“应缴财冰政专户款”证的科目核算勾1．“应缴颈国库款”包廊括以下内容耗：席（1）事业尤单位代收的罗纳入预算管里理的基金蛾（2）行政扬性收费收入趁（3）罚没弓收入连（4）无主让财务变价收剪入冲（5）其他访按预算管理遮应上交预算熄的款项摩2．“应缴机财政专户款秀”是指事业秩单位按规定敞应上交财政笋专户的预算忆外资金。分魂全额上缴，偶结余上缴，海比例上缴。克四、收入业献务的会计核乒算巴新制度下的匆会计科目：康38鲁4001伶财政补助收热入霸39造4101脚事业收入椒40饲4201响上级补助收详入萄41挣4301匙附属单位上资缴收入区42扰4401貌经营收入院43垒4501括其他收入纸（一）“财却政补助收入容”的科目核咱算惑科目核算事子业单位从同懂级财政部门剥取得的各类溪财政拨款。讨应当设置“脑基本支出”作和“项目支光出”两个明理细科目；两梨个明细科目揪下按照《政跨府收支分类帮科目》中“戴支出功能分岩类”相关科任目设置明细则账；在“基巴本支出”下需按“人员经释费”“日常梁公用经费”型核算，同时缘在“项目支影出”明细科梨目下按照具监体项目进行膨明细核算。掉财政补助收谊入的确认：肃（1）采用锦财政直接支弟付方式拨付筛的财政补助牲，在收到代妻理银行转来匀的《财政直号接支付入账戴通知书》时堤，按照通知沈书中的直接护支付入账金量额确认为收蜂入；借记“晶事业支出”销，贷记“财膨政补助收入收”。年度终梦了，根据本薪年度财政直雾接支付预算倾指标数与当于年实际支出替数的差额，赛借记“财政莫应返还额度赤——财政直倦接支付”，崭贷记“财政耻补助收入”途。赚（2）采用璃财政授权支漂付方式拨付忧的财政补助饮，在收到代予理银行转来银的《授权支小付到账通知精书》时，按蒜照通知书中趋的授权支付剪额度确认为带收入。借记都“零余额账驼户用款额度辰”，贷记“网财政补助收篇入”。芒（3）采用禾实拨等其他鉴方式拨付的赶财政补助，脆在实际收到顿补助时，按蓝照实际收到京的金额确认挥为收入。借鞭记“银行存邪款”，贷记旬“财政补助碍收入”。奥期末，将本嫁科目余额转阵入“财政补刑助结转”，思无余额。炎（二）“事款业收入”的相科目核算忘核算事业单泛位开展专业演业务活动及尼其辅助活动斗取得的收入味。锈事业收入的蜡主要账务处订理如下：腹（1）采用桂财政专户返泻还方式管理维的事业收入堤收到应上缴慈财政专户的肌事业收入时禽，按照收到辨的款项金额挽，借记“银谦行存款”“野库存现金”薪等科目，贷忘记“应缴财累政专户款”详科目。疤上缴财政专早户时，按照咽实际上缴的尝款项金额，刮借记“应缴感财政专户款顾”科目，贷逆记“银行存智款”科目。威收到从财政短专户返还的释事业收入时陷，按照实际帽收到的返还出金额，借记件“银行存款六”等科目，区贷记“事业丝收入”科目狮。医（2）其他食事业收入稠收到事业收洗入时，按照孟收到的款项宇金额，借记秩“银行存款召”“库存现熄金”等科目蔑，贷记“事沸业收入”科巴目。挂期末，将专鲜项资金收入宋转入“非财封政补助结转尺”科目，非砖专项资金收谜入转入“事蚂业结余”科爷目，无余额走。钉（三）“上夏级补助收入嘉”的科目核委算三核算事业单妨位从主管部握门和上级单毫位取得的非袄财政补助收酿入。昂收到上级补驻助收入，按樱照实际收到闯的金额，借点记“银行存捏款”等科目低，贷记“上春级补助收入岭”科目。明期末，将专捷项资金收入辞转入“非财筒政补助结转束”，非专项膨资金收入转用入“事业结踏余”，无余碌额。度（四）“附贪属单位上缴债收入”的科画目核算宴核算事业单艇位附属独立吗核算单位按碰照有关规定甘上缴的收入浇。沙实际收到附缠属事业单位碧缴来款项时落，按照实际姿收到金额，测借记“银行式存款”科目宗，贷记“附锦属单位上缴捕收入”科目飞。味期末，将专辣项资金收入系转入“非财响政补助结转书”，非专项辣资金收入转与入“事业结让余”，无余应额。赖（五）“经中营收入”的城科目核算悬核算事业单设位在专业业福务活动及其隔辅助活动之值外开展非独萝立核算经营绍活动取得的佩收入。中经营收入在笛已提供服务挑或商品同时篮收讫价款或宣者取得收款蹈凭据时，按雄照收到或应宝收的金额确忧认为收入。帖按权责发生拐制确认。坝实现经营收础入时，按照哥确定的收入览金额，借记桃“银行存款爬”等科目，脉贷记本科目允。考虑增值可税一般纳税握人和小规模默纳税人。榨期末，将本驾科目发生额懒转入“经营食结余”，借悬记本科目，擦贷记“经营坟结余”科目残。无余额。笛（六）“其跳他收入”的娱科目核算煤核算事业单汉位除财政补边助收入、事钱业收入、上贯级补助收入你、附属单位否上缴收入、充经营收入以版外的其他收陈入，包括投仙资收益、银办行存款利息泄收入、捐赠离收入、资产缸出租租金收尿入、现金盘嫩盈收入、存北货盘盈收入当、收回已核唇销应收及预焦付款项、无遭法偿付的应颜付及预收款买项等。央应单设“投驶资收益”明古细科目。穴接受捐赠的盐固定资产、但无形资产等延非流动资产化不通过本科炼目核算，增说加“非流动结资产基金”品科目。蛮