商品流通企业主要会计事项分录举例

商品流通企业主要会计事项分录举例录号数一、实收资本及资本公积１—１０（一）实收资本１—４（二）资本公积５—１０二、借入款项１１—２４（一）短期借款１１—１３（二）长期借款１４—１７（三）应付债券１８—２４三、商品购进、销售、储存、加工及出租２５—１１８（一）商品购进２５—５３（二）商品销售５４—７３（三）商品储存７４—８４（四）代购代销商品８５—１０２（五）商品加工１０３—１１２（六）出租商品１１３—１１９四、材料物资、包装物、低值易耗品１２０—１４１（一）材料物资、包装物、低值易耗品购进１２０—１２２（二）材料物资、包装物、低值易耗品的领用、摊销及销售１２３—１４１五、货币资金及结算款项１４２—１９４（一）货币资金１４２—１５６（二）结算款项１５７—１９４六、对外投资１９５—２１７（一）短期投资１９５—１９９（二）长期投资２００—２１７七、固定资产２１８—２４４（一）固定资产的取得２１８—２３２（二）固定资产的折旧２３３（三）固定资产出售、报废、毁损２３４—２４０（四）固定资产盘盈、盘亏２４１—２４４八、无形资产及其他资产２４５—２５４（一）无形资产２４５—２５０（二）递延资产２５１—２５２（三）特准储备物资２５３—２５４九、费用及税金２５５—２９１（一）经营费用２５５—２５８（二）管理费用２５９—２６７（三）财务费用２６８—２７４（四）税金及附加费２７５—２９１十、其他收入及支出２９２—３０４（一）其他业务收入２９２—２９３（二）其他业务支出２９４—３００（三）营业外收入３０１—３０２（四）营业外支出３０３—３０４十一、利润及利润分配３０５—３１７（一）结转本年利润３０５—３０８（二）利润分配３０９—３１５（三）上年利润调整３１６—３１７主要会计事项分录举例一、实收资本及资本公积（一）实收资本１１．收到投资者投入的货币资金借：现金（或银行存款）贷：实收资本２２．收到投资人投入的房屋、机器设备等实物，按评估确认价值借：固定资产贷：实收资本３３．收到投资者投入无形资产等，按评估确认价值借：无形资产等贷：实收资本４４．将资本公积、盈余公积转增资本借：资本公积（或盈余公积）贷：实收资本（二）资本公积１．捐赠公积５（１）接受捐赠的货币资金，按实际收到的捐赠款入帐借：现金（或银行存款）贷：资本公积６（２）接受捐赠的固定资产借：固定资产（根据同类资产的市场价格或有关凭据）贷：资本公积（固定资产净值）贷：累计折旧７（３）接受捐赠的商品等，根据有关资料确定的商品等的实际进价入帐（库存商品采用售价核算的，还应结转进销差价）借：库存商品贷：资本公积等８２．资本折算差额企业实际收到外币投资时，由于汇率变动而发生的有关资产帐户与实收资本帐户折合记帐本位币的差额：借：银行存款借：固定资产贷：实收资本借或贷：资本公积９３．投资者缴付的出资额大于注册资本产生的差额计入资本公积借：银行存款等贷：实收资本贷：资本公积１０４．法定财产重估增值借：材料物资借：固定资产贷：资本公积二、借入款项（一）短期借款１１１．借入各种短期借款借：银行存款贷：短期借款１２２．发生的短期借款利息借：财务费用贷：预提费用（或银行存款）１３３．归还短期借款借：短期借款贷：银行存款（二）长期借款１４１．借入各种长期借款借：银行存款（或在建工程、固定资产等）贷：长期借款１５２．发生的长期借款利息支出，在固定资产尚未交付使用或虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入固定资产的购建成本借：在建工程（或固定资产）贷：长期借款１６３．长期借款的利息支出，在固定资产已办理竣工决算后发生的，计入当期损益借：财务费用贷：长期借款１７４．归还长期借款借：长期借款贷：银行存款（三）应付债券１８１．按面值发行的债券，按实际收到的债券款借：银行存款等贷：应付债券（债券面值）１９２．溢价发行的债券，收到债券款时借：银行存款（实际收到的金额）贷：应付债券（债券面值）贷：应付债券（债券溢价）２０３．折价发行的债券，收到债券款时借：银行存款（实际收到的金额）借：应付债券（债券折价）贷：应付债券（债券面值）２１４．企业按期提取应付债券利息借：财务费用（或在建工程）贷：应付债券（应计利息）２２５．溢价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时借：应付债券（债券溢价）借：财务费用（或在建工程）（应计利息与溢价摊销额的差额）贷：应付债券（应计利息）２３６．折价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时借：财务费用（或在建工程）（应计利息与折价摊销额的合计数）贷：应付债券（债券折价）（应摊销的折价金额）贷：应付债券（应计利息）２４７．债券到期，支付债券本息借：应付债券（债券面值、应计利息）贷：银行存款等三、商品购进、销售、储存、加工及出租（一）商品购进１．采用进价核算的商品购进（１）购进商品验收入库，同时支付货款或开出、承兑商业汇票２５①采用支票等结算方式借：商品采购（商品进价）借：经营费用（进货费用）贷：银行存款（全部价款）同时，借：库存商品贷：商品采购２６②采用商业汇票结算方式借：商品采购（商品进价）借：经营费用（进货费用）贷：银行存款（进货费用）贷：应付票据（商品进价）同时，借：库存商品贷：商品采购（２）购进商品，先承付货款或开出、承兑商业汇票，后验收入库２７①采用支票等结算方式支付货款时，借：商品采购（商品进价）借：经营费用（进货费用）贷：银行存款（全部价款）商品验收入库时，借：库存商品（商品进价）贷：商品采购（商品进价）２８②采用商业汇票结算方式开出、承兑商业汇票时借：商品采购（商品进价）借：经营费用（进货费用）贷：银行存款（进货费用）贷：应付票据（商品进价）商品验收入库时，借：库存商品（商品进价)贷：商品采购（商品进价）２９（３）购进商品，先验收入库，后支付货款或开出、承兑商业汇票，月终时记帐借：库存商品（暂估进价）贷：应付帐款（暂估进价）月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的商品，下月初对上述分录用红字冲回借：库存商品（红字）贷：应付帐款（红字）付款时，分录同（１）２．进口商品３０（１）对外支付货款，按商品进价借：商品采购贷：银行存款如支付的外汇是从调剂市场购进的外汇，应同时按进口商品应分摊的购进外汇价差增加进口商品的采购成本。借：商品采购贷：外汇价差３１（２）如以离岸价成交，对外支付运保费等，按实际金额借：商品采购贷：银行存款３２（３）支付进口环节应交纳的各种税金借：商品采购贷：应交税金交纳时，借：应交税金贷：银行存款３３（４）进口商品验收入库借：库存商品贷：商品采购３．采用售价核算的商品购进（１）购进商品验收入库，同时支付货款或开出承兑商业汇票３４①采用支票等结算方式借：商品采购（商品进价）借：经营费用（进货费用）贷：银行存款（全部价款）同时，借：库存商品（商品售价）贷：商品采购（商品进价）贷：商品进销差价（商品售价大于进价的差额，如商品进价小于商品售价，应借记“商品进销差价”科目，下同）３５②采用商业汇票结算方式借：商品采购（商品进价）借：经营费用（进货费用）贷：银行存款（进货费用）贷：应付票据（商品进价）商品验收入库时，借：库存商品（商品售价）贷：商品采购（商品进价）贷：商品进销差价（商品售价大于进价的差额）３６（２）商品购进，先承付货款或开出、承兑商业汇票，后验收商品入库商品验收入库时：借：商品采购（商品进价）借：经营费用（进货费用）贷：银行存款（全部价款）等商品到达验收入库时，借：库存商品（商品售价）贷：商品采购（商品进价）贷：商品进销差价（商品售价大于进价的差额）３７（３）商品购进，先验收入库后承付货款或开出、承兑商业汇票，月终时记帐商品验收入库时，借：库存商品（商品售价）贷：应付帐款（暂估进价）贷：商品进销差价（商品售价与暂估进价的差额）月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的商品，下月初对上述分录用红字冲回借：库存商品（商品售价）（红字）贷：应付帐款（暂估进价）（红字）贷：商品进销差价（商品售价与暂估进价的差额）（红字）付款时，分录同（１）４．农副产品收购（１）自营收购３８①按实际支付的农副产品价款借：商品采购贷：银行存款（或现金）３９②计算收购的应税农副产品应交纳的产品税等借：商品采购贷：应交税金４０③农副产品验收入库，按农副产品收购价款和应交的产品税等借：库存商品贷：商品采购（２）预购４１①发放预购定金时，按实际发放金额借：预付帐款贷：银行存款（或现金）４２②收到预购农副产品，按农副产品价款借：商品采购贷：预付帐款补付不足货款借：预付帐款贷：银行存款（或现金）退回多付的货款借：银行存款（或现金）贷：预付帐款４３③计算收购应税农副产品应交纳的产品税等借：商品采购贷：应交税金４４④农副产品验收入库，按农副产品价款和应交纳的税金等借：库存商品贷：商品采购５．购进商品溢余和短缺（１）购进商品的溢余发生商品溢余时，通过“待处理财产损溢”科目核算。４５①采用进价核算的商品借：库存商品（商品进价）贷：待处理财产损溢（商品进价）４６②采用售价核算的商品借：库存商品（商品售价）贷：待处理财产损溢（商品进价）贷：商品进销差价（商品售价大于进价的差额）查明原因分别不同情况进行处理：４７①属于自然溢余，作营业外收入借：待处理财产损溢贷：营业外收入４８②属于供货单位多发商品，本企业同意补作购进，补付货款时，按补付金额借：待处理财产损溢贷：银行存款４９③属于供货单位多发商品，本企业不同意补作购进，应按溢余金额减少库存商品借：待处理财产损溢贷：库存商品同时，将溢余商品作为代管商品处理。（２）购进商品短缺与损耗５０①尚待查明原因和需要报经批准转销的短缺及损耗，应先通过“待处理财产损溢”科目核算借：待处理财产损溢（商品短缺金额）贷：商品采购（商品短缺金额）查明原因后，分别处理：５１②属于应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失借：应付帐款（或其他应付款）贷：待处理财产损溢５２③属于自然灾害造成的损失，应将扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失转作“营业外支出”借：营业外支出——非常损失贷：待处理财产损溢５３④属于无法收回的其他损失，报经批准后列作“经营费用”。借：经营费用贷：待处理财产损溢（二）商品销售１．商品销售的实现（１）国内销售５４①采用支票等结算方式，按商品售价借：银行存款贷：商品销售收入５５②采用委托银行收款、异地托收承付结算方式，发出商品时支付的代垫运杂费，借：应收帐款贷：银行存款办妥托收手续时，按商品售价借：应收帐款贷：商品销售收入收到商品价款及代垫的运杂费时，按实际收到帐款借：银行存款贷：应收帐款５６③采用商业汇票结算方式，收到购货方开出并承兑的商业汇票时，作为销售实现借：应收票据贷：商品销售收入商业汇票到期收回货款借：银行存款贷：应收票据如在票据到期前，持汇票向开户银行申请贴现，取得银行贴现款时借：银行存款（票面金额扣除贴现息后的净额）借：财务费用（贴现息）贷：应收票据（票面金额）５７④零售商品销售，每日营业终了将销货款送交银行借：银行存款贷：商品销售收入（２）出口销售５８①出口商品收到运输部门的有关单据并向银行办理交单借：应收帐款贷：商品销售收入同时，结转出口商品销售成本借：商品销售成本贷：库存商品５９②出口商品应退的税金作为冲减出口商品销售成本处理企业每月计算应退的退税收入借：应交税金贷：商品销售成本收到退税款时借：银行存款贷：应交税金６０③商品出库后到办妥运输手续前发生的费用作为经营费用，按实际发生额借：经营费用贷：银行存款６１④收到银行的结汇水单借：银行存款贷：应收帐款６２⑤期末按国家外汇牌价折合人民币而发生的汇兑损益，记入“应收帐款”和“汇兑损益”科目６３⑥按合同规定应付国外的佣金直接认定到商品的佣金，借：商品销售收入贷：应收帐款（或应付帐款）不能直接认定的累计佣金借：经营费用贷：银行存款（３）分期收款销售６４①发出商品时，按商品进货原价借：分期收款发出商品贷：库存商品６５②每期销售实现时借：应收帐款等贷：商品销售收入６６③计算出本期应结转的销售成本（按全部销售成本与全部销售收入的比率计算）借：商品销售成本贷：分期收款发出商品２．商品销售退回、折扣与折让（１）商品销售退回６７①本月发生的销售退回，不论是属于本年度还是以前年度销售的，均应冲减本月的销售收入。借：商品销售收入贷：银行存款（或应付帐款）６８②如已结转销售成本的销售退回，还应同时结转销售成本借：库存商品贷：商品销售成本（２）商品销售折扣与折让６９①发生销售折扣与折让时借：银行存款（应收帐款扣除折扣与折让后的金额）借：销售折扣与折让（折扣和折让金额）贷：应收帐款（应收帐款金额）７０②结转销售折扣与折让借：本年利润贷：销售折扣与折让３．商品销售成本结转７１（１）采用进价核算的商品，可以采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法、毛利率法、后进先出法等方法计算商品销售成本，定期结转商品销售成本借：商品销售成本贷：库存商品７２（２）采用售价核算的商品，在商品销售时按商品售价结转销售成本借：商品销售成本贷：库存商品７３月份终了，可以采用综合差价分摊法或分类分柜组分摊法计算分摊商品进销差价借：商品进销差价贷：商品销售成本（三）商品储存１．商品调价（１）调整商品进价商品进价的调整，一般不再调整库存商品的价格和进销差价，故可不作会计分录。（２）调整商品售价采用进价核算的商品，调价时可不作会计分录，商品销售时按调价后的价格反映销售收入。７４采用售价核算的商品，调高售价的差额相应调增库存商品借：库存商品贷：商品进销差价调低售价的差额相应调减库存商品借：商品进销差价贷：库存商品２．商品削价（１）提取商品削价准备的企业７５①提取商品削价损失准备时，按实际提取的金额调整商品销售成本借：商品销售成本贷：商品削价准备７６②用提取的商品削价准备弥补商品削价损失（指已销商品的售价低于进价的差额）借：商品削价准备贷：商品销售成本（２）不提取商品削价准备的企业，发生的商品削价损失直接在当期的损益中体现。３．库存商品溢余和短缺（１）商品盘点溢余在发生商品盘点溢余时，先通过“待处理财产损溢”科目核算。７７①采用进价核算的商品借：库存商品（商品进价）贷：待处理财产损溢（商品进价）７８②采用售价核算的商品借：库存商品（商品售价）贷：待处理财产损溢（商品进价）贷：商品进销差价（商品售价与进价的差额）７９报经部门批准后，作冲减“经营费用”处理借：待处理财产损溢贷：经营费用（２）商品盘点短缺发生商品盘点短缺时，先通过“待处理财产损溢”科目核算。８０①采用进价核算的商品借：待处理财产损溢（商品进价）贷：库存商品（商品进价）８１②采用售价核算的商品借：待处理财产损溢（商品进价）借：商品进销差价（商品售价与进价的差额）贷：库存商品（商品售价）查明原因后，分别情况进行处理：８２①属于应由保险公司或其他过失人赔偿的损失借：其他应收款贷：待处理财产损溢８３②属于自然灾害造成的损失，应将扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失借：营业外支出——非常损失贷：待处理财产损溢８４③属于无法收回的其他损失借：经营费用贷：待处理财产损溢（四）代购代销商品１．委托代销商品（１）发交受托单位代销商品８５①采用进价核算的商品借：库存商品——委托代销商品（商品进价）贷：库存商品——有关明细科目（商品进价）８６②采用售价核算的商品借：库存商品——委托代销商品（商品售价）贷：库存商品——有关明细科目（商品售价）８７（２）收到代销单位报来的代销清单借：应收帐款——××代销单位（商品售价扣除代销手续费后的差额）借：经营费用（代销手续费）贷：商品销售收入（商品售价）（３）结转商品销售成本８８①采用进价核算的商品借：商品销售成本（商品进价）贷：库存商品——委托代销商品（商品进价）②采用售价核算的商品８９平时按代销商品售价结转成本借：商品销售成本（商品售价）贷：库存商品——委托代销商品（商品售价）９０月终，结转已销委托代销商品的进销差价借：商品进销差价（商品售价与进价的差额）贷：商品销售成本（商品售价与进价的差额）９１（４）收到代销单位交来扣除代销手续费后的货款净额借：银行存款贷：应收帐款——××代销单位２．接受代销商品（１）收到代销商品（指不收手续费的实物代销方式）９２①采用进价核算的商品，按接收价借：受托代销商品贷：代销商品款９３②采用售价核算的商品借：受托代销商品（商品售价）贷：代销商品款（商品接收价）贷：商品进销差价（商品售价与接收价的差额）９４（２）接受代销商品销售后，按实际售价借：银行存款（或应收帐款）贷：商品销售收入（３）结转商品销售成本９５①采用进价核算的商品借：商品销售成本（商品接收价）贷：受托代销商品（商品接收价）同时，借：代销商品款（商品接收价）贷：应付帐款（商品接收价）９６②采用售价核算的商品借：商品销售成本（商品售价）贷：受托代销商品（商品售价）同时，借：代销商品款（商品接收价）贷：应付帐款（商品接收价）９７月份终了，已销代销商品与自营商品一并分摊进销差价，借：商品进销差价贷：商品销售成本９８（４）付还委托单位商品款，按商品接收价借：应付帐款贷：银行存款３．采用收取手续费方式代购、代销商品（１）代购商品（包括代理进口）９９①收到受托单位的收购资金借：银行存款贷：应付帐款等１００②支付代购商品的货款并计算手续费收入借：应付帐款等贷：代购代销收入贷：银行存款（２）代销商品（包括代理出口）１０１①企业办理代销业务销售货款借：银行存款贷：应付帐款等１０２②归还代销商品货款并计算代销手续费收入借：应付帐款等贷：代购代销收入贷：银行存款（五）商品加工１．自行加工（１）发出用于加工的库存商品１０３①采用进价核算的商品，按商品进价借：加工商品贷：库存商品１０４②采用售价核算的商品借：加工商品（商品进价）借：商品进销差价（商品售价与进价的差额）贷：库存商品（商品售价）１０５（２）发生的加工费用，按实际发生额借：加工商品贷：其他业务支出（或银行存款）１０６（３）加工商品应交纳的产品税或增值税、城市维护建设税等借：加工商品贷：应交税金１０７（４）加工商品应交纳的教育费附加借：加工商品贷：其他应交款（５）加工完成，商品验收入库１０８①采用进价核算的商品，按加工前商品的进货原价和加工过程中发生的加工费用、运杂费、加工税金和教育费附加等借：库存商品贷：加工商品１０９②采用售价核算的商品借：库存商品（加工完成后新商品的售价）贷：加工商品（加工前商品的进货原价、加工费用、加工税金和教育费附加等）贷：商品进销差价（商品售价与商品加工成本的差额）２．委托其他单位加工（１）发出委托加工的库存商品，分录同上（１）１１０（２）支付委托加工商品的加工费用、税金等，按实际支付金额借：加工商品贷：银行存款（３）收回委托加工商品１１１①采用进价核算的商品，按委托加工商品的实际加工成本借：库存商品贷：加工商品１１２②采用售价核算的商品借：库存商品（加工完成后新商品的售价）贷：加工商品（委托加工商品的实际加工成本）贷：商品进销差价（商品新售价与商品加工成本的差额）（六）出租商品１１３１．购进出租商品借：商品采购借：经营费用贷：银行存款等２．从库存商品中划出转作出租的商品１１４（１）采用进价核算的商品，按商品进价借：出租商品——出租商品原价贷：库存商品１１５（２）采用售价核算的商品借：出租商品——出租商品原价（商品进价）借：商品进销差价（商品售价与进价的差额）贷：库存商品（商品售价）１１６３．收到出租商品的租金收入，按实际收到金额借：银行存款贷：其他业务收入１１７４．出租商品摊销，按应摊销金额借：其他业务支出贷：出租商品——出租商品摊销１１８５．出租商品修理，发生的修理费用借：其他业务支出贷：银行存款１１９６．出租商品出售或报废借：出租商品——出租商品摊销（已摊销额）借：其他业务支出（帐面原价与已摊销数额的差额）贷：出租商品——出租商品原价（商品帐面原价）四、材料物资、包装物、低值易耗品（一）材料物资、包装物、低值易耗品购进１２０１．购进材料物资、包装物、低值易耗品等，验收入库同时支付货款，按其实际成本（包括进价和运杂费等）借：材料物资贷：银行存款１２１２．购进材料物资等，先验收入库后支付货款，按其实际成本（或估计成本）借：材料物资等贷：应付帐款实际支付货款时借：应付帐款贷：银行存款１２２３．购进材料物资等，先支付货款后验收入库支付货款时借：应付帐款贷：银行存款材料物资等验收入库时借：材料物资贷：应付帐款（二）材料物资、包装物、低值易耗品的领用、摊销及销售１．材料物资的领用、销售１２３（１）用于业务经营、设备维修、劳动保护、办公等方面的材料物资，按其实际成本借：经营费用贷：材料物资１２４（２）用于在建工程的材料物资，按其实际成本借：在建工程贷：材料物资１２５（３）对外销售的材料物资，取得销售收入时，按实际销售收入借：银行存款贷：其他业务收入结转材料物资的销售成本时，按其实际成本借：其他业务支出贷：材料物资２．包装物的领用、摊销、出租、出借及销售１２６（１）企业经营领用包装物，按规定方法进行摊销借：经营费用贷：包装物１２７（２）随同商品出售不单独计价的包装物借：经营费用贷：包装物１２８（３）随同商品出售单独计价的包装物借：其他业务支出贷：包装物（４）出租、出借包装物（采用一次或分期摊销）１２９①出租、出借包装物，在第一次领用新包装物时借：其他业务支出（指出租包装物）借：经营费用（指出借包装物）贷：包装物１３０②出租、出借包装物金额较大的，可分期摊销，在第一次领用新包装物时借：待摊费用贷：包装物分期摊销时：借：其他业务支出（指出租包装物）借：经营费用（指出借包装物）贷：待摊费用１３１③收到出租、出借包装物的押金借：银行存款（或现金）贷：其他应付款１３２④收到出租包装物的租金借：银行存款（或现金等）贷：其他业务收入１３３⑤出租、出借包装物发生的修理费用借：其他业务支出（指出租包装物）借：经营费用（指出借包装物）贷：银行存款１３４⑥逾期未退包装物没收的押金借：其他应付款贷：营业外收入（５）出租、出借包装物（采用五五摊销法）１３５①发出出租、出借包装物借：包装物（出租包装物、出借包装物）贷：包装物（库存包装物）１３６②月终计提出租、出借包装物的摊销额（按实际成本的５０％）借：其他业务支出（指出租包装物）借：经营费用（指出借包装物）贷：包装物（包装物摊销）１３７③收回可以继续使用的包装物借：包装物（库存包装物）贷：包装物（出租包装物、出借包装物）１３８④收回不能继续使用的包装物将收回的残料价值入帐借：材料物资贷：包装物（出租包装物、出借包装物）将包装物的摊余价值扣除残料价值后的差额，作为报废包装物的摊销额借：其他业务支出（指出租包装物）借：经营费用（指出借包装物）贷：包装物（出租包装物、出借包装物）同时，将报废包装物的实际成本减去残料价值后的差额与已提摊销对冲借：包装物（包装物摊销）贷：包装物（出租包装物、出借包装物）（７）低值易耗品的领用、摊销１３９①采用一次摊销在领用时将其全部价值摊入费用借：管理费用贷：低值易耗品低值易耗品报废时，将报废的残料价值作为低值易耗品的减少，冲减管理费用借：材料物资贷：管理费用１４０②采用分次摊销领用低值易耗品时，按实际成本借：待摊费用贷：低值易耗品根据低值易耗品的耐用期限分期摊入费用借：管理费用贷：待摊费用１３０②出租、出借包装物金额较大的，可分期摊销，在第一次领用新包装物时借：待摊费用贷：包装物分期摊销时：借：其他业务支出（指出租包装物）借：经营费用（指出借包装物）贷：待摊费用１３１③收到出租、出借包装物的押金借：银行存款（或现金）贷：其他应付款１３２④收到出租包装物的租金借：银行存款（或现金等）贷：其他业务收入１３３⑤出租、出借包装物发生的修理费用借：其他业务支出（指出租包装物）借：经营费用（指出借包装物）贷：银行存款１３４⑥逾期未退包装物没收的押金借：其他应付款贷：营业外收入（５）出租、出借包装物（采用五五摊销法）１３５①发出出租、出借包装物借：包装物（出租包装物、出借包装物）贷：包装物（库存包装物）１３６②月终计提出租、出借包装物的摊销额（按实际成本的５０％）借：其他业务支出（指出租包装物）借：经营费用（指出借包装物）贷：包装物（包装物摊销）１３７③收回可以继续使用的包装物借：包装物（库存包装物）贷：包装物（出租包装物、出借包装物）１３８④收回不能继续使用的包装物将收回的残料价值入帐借：材料物资贷：包装物（出租包装物、出借包装物）将包装物的摊余价值扣除残料价值后的差额，作为报废包装物的摊销额借：其他业务支出（指出租包装物）借：经营费用（指出借包装物）贷：包装物（出租包装物、出借包装物）同时，将报废包装物的实际成本减去残料价值后的差额与已提摊销对冲借：包装物（包装物摊销）贷：包装物（出租包装物、出借包装物）（７）低值易耗品的领用、摊销１３９①采用一次摊销在领用时将其全部价值摊入费用借：管理费用贷：低值易耗品低值易耗品报废时，将报废的残料价值作为低值易耗品的减少，冲减管理费用借：材料物资贷：管理费用１４０②采用分次摊销领用低值易耗品时，按实际成本借：待摊费用贷：低值易耗品根据低值易耗品的耐用期限分期摊入费用借：管理费用贷：待摊费用低值易耗品报废时，将摊余价值扣除残料价值的差额，作为报废低值易耗品的摊销额借：材料物资（残料价值）借：管理费用（摊余价值扣除残料价值的差额）贷：待摊费用（摊余价值）１４１③采用五五摊销领用时，按实际成本借：低值易耗品（在用低值易耗品）贷：低值易耗品（库存低值易耗品）根据本月领用的低值易耗品实际成本的５０％，计算当期领用低值易耗品的摊销额借：管理费用贷：低值易耗品（低值易耗品摊销）低值易耗品报废时，将报废低值易耗品实际成本的５０％扣除残料价值后的差额计入“管理费用”借：材料物资（残料价值）借：低值易耗品（低值易耗品摊销）（已提摊销额）借：管理费用（报废低值易耗品实际成本的５０％减去残料价值后的差额）贷：低值易耗品（在用低值易耗品）（报废低值易耗品的实际成本）五、货币资金及结算款项（一）货币资金１．现金、银行存款的收入１４２（１）收到投资者投入的货币资金借：银行存款（或现金）贷：实收资本１４３（２）借入款项借：银行存款贷：短期借款（或长期借款）１４４（３）收到商品销售帐款借：银行存款贷：商品销售收入（或应收帐款等）１４５（４）收到其他业务收入款项借：银行存款（或现金）贷：其他业务收入１４６（５）收到接受投资企业分回的投资利润借：银行存款等贷：投资收益１４７（６）收回其他应收暂付款项借：银行存款（或现金）贷：其他应收款２．现金、银行存款的支出１４８（１）归还借款借：短期借款（或长期借款）贷：银行存款１４９（２）采购商品借：商品采购贷：银行存款１５０（３）购买材料物资、包装物、低值易耗品等借：材料物资（或包装物、低值易耗品）贷：银行存款１５１（４）交纳各种税金借：应交税金贷：银行存款１５２（５）支付投资人利润借：应付利润贷：银行存款１５３（６）支付职工工资借：应付工资贷：现金１５４（７）支付有关费用借：经营费用（或管理费用、财务费用）贷：银行存款（或现金）３．货币资金的划转１５５（１）现金存入银行借：银行存款贷：现金１５６（２）自银行提取现金借：现金贷：银行存款（二）结算款项１．应收票据１５７（１）收到购货方开出、承兑的商业汇票借：应收票据贷：商品销售收入１５８（２）企业的应收帐款改按应收票据结算方式，在收到购货方开出、承兑的商业汇票时借：应收票据贷：应收帐款１５９（３）企业持未到期的商业汇票向银行贴现借：银行存款（实际收到的贴现金额）借：财务费用（贴现息）贷：应收票据（票面价值）１６０（４）收回应收票据本息借：银行存款（实际收到的金额）贷：财务费用（利息部分）贷：应收票据（票面价值）２．应收帐款１６１（１）企业商品销售发生的应收帐款借：应收帐款贷：商品销售收入１６２（２）企业代购货单位垫付的包装费、运杂费借：应收帐款贷：银行存款１６３（３）企业的应收帐款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时借：应收票据贷：应收帐款１６４（４）企业收到应收帐款时借：银行存款等贷：应收帐款１６５（５）核销坏帐损失借：坏帐准备（或管理费用）贷：应收帐款１６６（６）已经确认并转销的坏帐损失，如果以后又收回借：应收帐款贷：坏帐准备（或管理费用）同时，借：银行存款贷：应收帐款１６７（７）贴现的商业汇票到期，因承兑人的银行帐户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的应收票据和支款通知或已转作逾期贷款处理的通知时借：应收帐款贷：银行存款（或短期借款）３．预收帐款１６８（１）企业向购货单位预收货款借：银行存款贷：预收帐款１６９（２）商品销售实现时，按商品实际售价借：预收帐款贷：商品销售收入１５０（３）购买材料物资、包装物、低值易耗品等借：材料物资（或包装物、低值易耗品）贷：银行存款１５１（４）交纳各种税金借：应交税金贷：银行存款１５２（５）支付投资人利润借：应付利润贷：银行存款１５３（６）支付职工工资借：应付工资贷：现金１５４（７）支付有关费用借：经营费用（或管理费用、财务费用）贷：银行存款（或现金）３．货币资金的划转１５５（１）现金存入银行借：银行存款贷：现金１５６（２）自银行提取现金借：现金贷：银行存款（二）结算款项１．应收票据１５７（１）收到购货方开出、承兑的商业汇票借：应收票据贷：商品销售收入１５８（２）企业的应收帐款改按应收票据结算方式，在收到购货方开出、承兑的商业汇票时借：应收票据贷：应收帐款１５９（３）企业持未到期的商业汇票向银行贴现借：银行存款（实际收到的贴现金额）借：财务费用（贴现息）贷：应收票据（票面价值）１６０（４）收回应收票据本息借：银行存款（实际收到的金额）贷：财务费用（利息部分）贷：应收票据（票面价值）２．应收帐款１６１（１）企业商品销售发生的应收帐款借：应收帐款贷：商品销售收入１６２（２）企业代购货单位垫付的包装费、运杂费借：应收帐款贷：银行存款１６３（３）企业的应收帐款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时借：应收票据贷：应收帐款１６４（４）企业收到应收帐款时借：银行存款等贷：应收帐款１６５（５）核销坏帐损失借：坏帐准备（或管理费用）贷：应收帐款１６６（６）已经确认并转销的坏帐损失，如果以后又收回借：应收帐款贷：坏帐准备（或管理费用）同时，借：银行存款贷：应收帐款１６７（７）贴现的商业汇票到期，因承兑人的银行帐户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的应收票据和支款通知或已转作逾期贷款处理的通知时借：应收帐款贷：银行存款（或短期借款）３．预收帐款１６８（１）企业向购货单位预收货款借：银行存款贷：预收帐款１６９（２）商品销售实现时，按商品实际售价借：预收帐款贷：商品销售收入１７０（３）购货单位补付的货款借：银行存款贷：预收帐款１７１（４）退回购货单位多付的货款借：预收帐款贷：银行存款４．其他应收款１７２（１）发生其他应收款项时借：其他应收款贷：银行存款等１７３（２）收回其他应收款项时借：银行存款贷：其他应收款５．应付票据１７４（１）企业因购买商品等对外发生债务，开出、承兑的商业汇票时借：商品采购等贷：应付票据１７５（２）以承兑汇票抵付货款、应付帐款时借：应付帐款贷：应付票据１７６（３）支付银行承兑汇票的手续费借：财务费用贷：银行存款１７７（４）收到银行支付本息通知时，借：应付票据借：财务费用贷：银行存款６．应付帐款１７８（１）企业购入商品、材料物资等已验收入库，但货款尚未支付，应根据有关凭证（发票帐单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值）借：库存商品（或材料物资）贷：应付帐款１７９（２）企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应根据供应单位的发票帐单借：其他业务支出（或经营费用等）贷：应付帐款１８０（３）企业偿付应付帐款时借：应付帐款贷：银行存款１８１（４）企业开出、承兑商业汇票抵付应付帐款借：应付帐款贷：应付票据７．预付帐款１８２（１）企业预付货款借：预付帐款贷：银行存款１８３（２）收到所购商品时，根据发票帐单等列明的金额借：商品采购等贷：预付帐款１８４（３）补付的货款借：预付帐款贷：银行存款１８５（４）退回多付的货款借：银行存款贷：预付帐款８．其他应付款１８６（１）发生其他各种应付、暂收款项时借：银行存款（或管理费用、财务费用、营业外支出等）贷：其他应付款１８７（２）支付其他各种应付、暂收款项时借：其他应付款贷：银行存款９．应付工资１８８（１）企业向银行提取现金准备发放工资时借：现金贷：银行存款１８９（２）发放工资时借：应付工资贷：现金１９０（３）从应付工资中扣还各种款项借：应付工资贷：其他应收款（或其他应付款）１９１（４）职工在规定期限内未领取的工资，由发放工资的单位及时交回财会部门时借：现金贷：其他应付款１９２（５）月份终了，将本月应发的工资进行分配借：经营费用（管理费用、在建工程、营业外支出、应付福利费）贷：应付工资１０．应付福利费１９３（１）企业提取福利费借：经营费用（管理费用、其他业务支出、营业外支出）贷：应付福利费１９４（２）支付职工医药卫生费用、职工困难补助和其他福利费用以及应付的医务、福利人员的工资等借：应付福利费贷：银行存款（应付工资）六、对外投资（一）短期投资１９５１．购入各种债券、股票，按实际支付的价款借：短期投资贷：银行存款１９６２．企业购入股票，如在实际支付的价款中包括已宣告发放，但未支取的股利，应作为应收帐款处理借：短期投资（实际支付的价款扣除已宣告发放但未支取的股利）借：其他应收款（应支取的股利）贷：银行存款（实际支付的价款）１９７３．发放的债券利息和股利借：银行存款等贷：投资收益贷：其他应收款１９８４．出售股票和债券借：银行存款（实际收到的金额）贷：短期投资（实际成本）贷：投资收益（实际收到的金额扣除成本和未支取的股利）贷：其他应收款（未支取的股利）１９９５．债券到期收回本息借：银行存款（实际收到的本息）贷：短期投资（实际成本）贷：投资收益（利息）１９０（３）从应付工资中扣还各种款项借：应付工资贷：其他应收款（或其他应付款）１９１（４）职工在规定期限内未领取的工资，由发放工资的单位及时交回财会部门时借：现金贷：其他应付款１９２（５）月份终了，将本月应发的工资进行分配借：经营费用（管理费用、在建工程、营业外支出、应付福利费）贷：应付工资１０．应付福利费１９３（１）企业提取福利费借：经营费用（管理费用、其他业务支出、营业外支出）贷：应付福利费１９４（２）支付职工医药卫生费用、职工困难补助和其他福利费用以及应付的医务、福利人员的工资等借：应付福利费贷：银行存款（应付工资）六、对外投资（一）短期投资１９５１．购入各种债券、股票，按实际支付的价款借：短期投资贷：银行存款１９６２．企业购入股票，如在实际支付的价款中包括已宣告发放，但未支取的股利，应作为应收帐款处理借：短期投资（实际支付的价款扣除已宣告发放但未支取的股利）借：其他应收款（应支取的股利）贷：银行存款（实际支付的价款）１９７３．发放的债券利息和股利借：银行存款等贷：投资收益贷：其他应收款１９８４．出售股票和债券借：银行存款（实际收到的金额）贷：短期投资（实际成本）贷：投资收益（实际收到的金额扣除成本和未支取的股利）贷：其他应收款（未支取的股利）１９９５．债券到期收回本息借：银行存款（实际收到的本息）贷：短期投资（实际成本）贷：投资收益（利息）（二）长期投资１．股票投资２００（１）购入股票，按实际支付的价款借：长期投资（股票投资）贷：银行存款２０１（２）购入的股票，如果实际支付的价款中含有已经宣告但尚未支取的股利借：长期投资（实际支付的价款扣除尚未支取的股利）借：其他应收款（应收取的股利）贷：银行存款（３）收到发放的股利２０２①采用成本法记帐的借：银行存款贷：投资收益２０３②采用权益法记帐的期末，根据接受投资企业所有者权益的增加，按持股比例计算本企业所拥有的权益的增加额借：长期投资（股票投资）贷：投资收益２０４期末根据接受投资企业所有者权益的减少，按持股比例计算本企业所减少的权益借：投资收益贷：长期投资（股票投资）分得股利时借：银行存款贷：长期投资（股票投资）２．债券投资２０５（１）购入债券，按实际支付的价款借：长期投资（债券投资）贷：银行存款２０６（２）购入债券，实际支付的款项中含有债券利息的借：长期投资（债券投资）（实际支付的款项扣除债券利息）借：长期投资（应计利息）（债券利息部分）贷：银行存款２０７（３）每期结帐时，分别情况处理①面值购入的债券借：长期投资（应计利息）（债券上应计的当期利息）贷：投资收益２０８②溢价购入的债券借：长期投资（应计利息）（债券上应计的当期利息）贷：长期投资（当期应分摊的溢价金额）贷：投资收益（债券上应计的当期利息扣除摊销后的差额）２０９③折价购入的债券借：长期投资（应计利息）（债券上应计的当期利息）借：长期投资（债券投资）（当期应摊销的折价金额）贷：投资收益（债券上应计利息与折价摊销额的合计）２１０④债券到期，收回本息借：银行存款（实际收到的金额）贷：长期投资（债券投资）（债券面值部分）贷：长期投资（应计利息）（债券上应计利息中的已计利息部分）贷：投资收益（债券上应计利息中到期未计部分）３．其他投资２１１（１）向其他单位投资转出的固定资产借：长期投资（其他投资）（评估确认价值）借：累计折旧（已提折旧）贷：固定资产（帐面原价）２１２（２）向其他单位投资转出的现金、商品等借：长期投资（其他投资）贷：银行存款（或库存商品等）２１３（３）用已入帐的无形资产向其他单位投资借：长期投资（其他投资）（评估确认价值）贷：无形资产（帐面价值）（４）收到分回投资利润２１４①采用成本法核算的，按实际收到的投资利润借：银行存款等贷：投资收益２１５②采用权益法核算的期末，根据接受投资企业所有者权益的增加，按持股比例计算本企业所拥有的权益的增加额借：长期投资（其他投资）贷：投资收益２１６根据接受投资企业所有者权益的减少，按持股比例计算企业权益的借：投资收益贷：长期投资（其他投资）实际收到分回的利润借：银行存款贷：长期投资（其他投资）２１７（６）收回其他投资借：固定资产借：银行存款等借：投资收益（投出的资金小于收回的投资的差额）贷：累计折旧贷：长期投资贷：投资收益（投出的资金大于收回投资的差额）七、固定资产（一）固定资产的取得２１８１．购入不需要安装的固定资产，按实际支付的价款（包括买价、支付的包装费、运输费等）借：固定资产贷：银行存款贷：累计折旧２．购入需要安装的固定资产２１９（１）按实际支付的价款（包括买价、支付的包装费、运输费等）记帐借：在建工程贷：银行存款等２２０（２）发生的安装等费用借：在建工程贷：银行存款（或应付工资、材料物资等）２２１（３）安装完毕交付使用，按实际支付的价款和安装成本借：固定资产贷：在建工程３．自行建造的固定资产２２２（１）自营工程领用的工程物资等，按领用物资的实际价值借：在建工程（××工程）贷：在建工程——工程物资２２３（２）自营工程领用本企业的商品，按商品售价借：在建工程贷：商品销售收入２２４（３）自营工程发生的其他费用，按实际发生额借：在建工程贷：银行存款（或应付工资、经营费用、长期借款等）２２５（４）固定资产建造完工交付使用，按实际发生的全部支出借：固定资产贷：在建工程４．出包工程２２６（１）预付工程价款借：在建工程贷：银行存款２２７（２）工程完工收到承包单位帐单，补付或补记工程价款借：在建工程贷：银行存款２２８（３）固定资产交付使用，按实际发生的全部支出借：固定资产贷：在建工程５．其他单位投资转入的固定资产２２９（１）评估确认的价值小于帐面价值的借：固定资产（投出单位的帐面原价）贷：累计折旧（评估确认价值与帐面原加的差额）贷：实收资本（评估确认价值）２３０（２）评估确认的价值大于帐面原价的，按评估确认价值借：固定资产贷：实收资本２３１６．融资租入固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运输费、途中保险费、安装调试费等借：固定资产贷：长期应付款（或在建工程）２３２７．接受捐赠的固定资产借：固定资产贷：累计折旧贷：资本公积２３３（二）固定资产的折旧借：管理费用等贷：累计折旧（三）固定资产出售、报废、毁损２３４１．企业出售、报废和毁损固定资产转入清理借：固定资产清理（固定资产净值）借：累计折旧（已提折旧）贷：固定资产（帐面原价）２３５２．发生的清理费用借：固定资产清理贷：银行存款等２３６３．收到出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等借：银行存款（或材料物资等）贷：固定资产清理２３７４．应由保险公司或过失人赔偿的损失借：其他应收款（或银行存款等）贷：固定资产清理２３８５．固定资产清理后的净收益借：固定资产清理贷：营业外收入（处理固定资产收益）６．固定资产清理后的净损失２３９（１）属于自然灾害造成的损失借：营业外支出（非常损失）贷：固定资产清理２４０（２）属于正常的处理损失借：营业外支出（处理固定资产损失）贷：固定资产清理（四）固定资产盘盈、盘亏２４１１．固定资产盘盈借：固定资产（重置完全价值）贷：累计折旧（估计折旧）贷：待处理财产损溢（待处理固定资产损溢）（净值）２４２２．固定资产盘亏借：待处理财产损溢（待处理固定资产损溢）（净值）借：累计折旧（已提折旧）贷：固定资产（帐面原价）２４３３．转销固定资产盘盈借：待处理财产损溢（待处理固定资产损溢）贷：营业外收入（固定资产盘盈）２４４４．转销固定资产盘亏借：营业外支出（固定资产盘亏）贷：待处理财产损溢（待处理固定资产损溢）八、无形资产及其他资产（一）无形资产１．无形资产的取得２４５（１）购入或自行创造并按法律程序取得的各种无形资产，按实际支出记帐借：无形资产贷：银行存款等２４６（２）其他单位投资转入的无形资产，按评估确认的价值借：无形资产贷：实收资本２．无形资产的转让２４７（１）企业向外转让已入帐的无形资产收到转让收入借：银行存款等贷：其他业务收入２４８（２）结转转让无形资产的成本借：其他业务支出贷：无形资产２４９３．无形资产的投资借：长期投资（其他投资）贷：无形资产２５０４．无形资产摊销借：管理费用贷：无形资产（二）递延资产２５１１．发生递延费用时，借：递延资产贷：银行存款等２５２２．按受益期限分期摊销时借：管理费用等贷：递延资产三）特准储备物资２５３１．企业收到国家下拨的特准储备物资或用于储备特准物资的拨款时借：特准储备物资（或银行存款）贷：特准储备资金２５４２．按国家有关规定动用特准储备物资时借：特准储备资金贷：特准储备物资九、费用及税金（一）经营费用２５５１．企业发生进货运杂费、装卸费等费用时，按实际发生额借：经营费用贷：银行存款（或现金）２５６２．应由经营费用负担的基本业务人员工资借：经营费用贷：应付工资２５７３．应列入经营费用中商品损耗借：经营费用贷：待处理财产损溢２５８４．期末结转经营费用借：本年利润贷：经营费用（二）管理费用２５９１．企业发生的业务招待费、办公费等管理费用，按实际发生额借：管理费用贷：银行存款（或现金）２６０２．应列入管理费用的管理人员工资借：管理费用贷：应付工资２６１３．分期摊销固定资产修理费等借：管理费用等贷：待摊费用２６２４．计提固定资产折旧借：管理费用贷：累计折旧２６３５．分期摊销无形资产借：管理费用贷：无形资产２６４６．应列入管理费用中的房产税、土地使用税、车船使用税借：管理费用贷：应交税金２６５７．提取职工福利费借：管理费用贷：应付福利费２６６８．提取坏帐准备借：管理费用贷：坏帐准备２６７９．期末将管理费用结转“本年利润”科目借：本年利润贷：管理费用（三）财务费用１．利息支出２６８（１）按月预提借款利息借：财务费用贷：预提费用２６９（２）季度最后一个月支付全季实际利息借：预提费用贷：银行存款并将全季实际利息支出与预提数的差额记帐借：财务费用贷：预提费用２７０（３）发生的利息收入借：银行存款贷：财务费用２．汇兑损益２７１（１）发生汇兑损失借：汇兑损失贷：银行存款（或长期借款）等２７２（２）发生的汇兑收益借：银行存款（或长期借款）等贷：汇兑损益２７３３．支付银行等金融机构手续费借：财务费用贷：银行存款２７４４．期末将财务费用结转“本年利润”科目借：本年利润贷：财务费用（四）税金及附加费１．税金的列支２７５（１）应由商品销售收入负担的税金（营业税、产品税、增值税、出口关税、城市维护建设税等）及附加借：商品销售税金及附加贷：应交税金（应交营业税、应交产品税、应交增值税、应交关税、应交城市维护建设税）贷：其他应交款２７６（２）应由其他业务收入负担的税金（营业税、产品税、增值税、城市维护建设税等）及附加借：其他业务支出贷：应交税金（应交营业税、应交产品税、应交增值税、应交城市维护建设税）贷：其他应交款（３）应在管理费用中列支的税金２７７①列支的房产税、土地使用税、车船使用税借：管理费用贷：应交税金（应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税）２７８②印花税数额较小的，直接列入管理费用借：管理费用贷：银行存款（或现金）数额较大的，通过“待摊费用”科目核算借：待摊费用贷：银行存款分期摊销时借：管理费用贷：待摊费用２７９（４）应由企业利润支付的所得税借：利润分配（应交所得税）贷：应交税金（应交所得税）２８０（５）收购农副产品应交纳的产品税等借：商品采购贷：应交税金（应交产品税等）２８１（６）加工商品应交纳的产品税、增值税等借：加工商品贷：应交税金２８２（７）企业代收应交的烧油特别税、特别消费税借：银行存款（或其他应收款）贷：应交税金（应交烧油特别税、应交特别消费税）２８３（８）企业进口商品应交纳的税金借：商品采购贷：应交税金２８４（９）企业出口商品应交纳的关税借：商品销售税金及附加贷：应交税金２８５（１０）应交纳的固定资产投资方向调节税借：在建工程贷：应交税金（应交固定资产投资方向调节税）２８６（１１）期末将商品销售税金及附加结转本年利润借：本年利润贷：商品销售税金及附加２８７２．税金的交纳借：应交税金贷：银行存款３．税金的清算，年终企业按规定与税务部门清算２８８（１）冲回多计的税金借：应交税金贷：商品销售税金及附加（或管理费用等）２８９（２）补计少计的税金借：商品销售税金及附加等贷：应交税金２９０（３）补交税金借：应交税金贷：银行存款２９１（４）退回多交的税金借：银行存款贷：应交税金十、其他收入及支出（一）其他业务收入２９２１．发生其他业务收入企业发生的除商品销售以外的其他业务收入〔如材料物资、包装物、自制或加工商品销售收入，技术转