会计基精讲第四章

第四章复式记账本章内容比较重要，近几年平均4分左右。本章应该重点掌握的内容：（1）★复式记账法概念；（2）★★借贷记账法（六类账户的结构）；（3）★★总分类账和明细分类账的平行登记；（4）★★★试算平衡。会计核算四个环节确认（核算的具体内容，第二章介绍）、计量（计量属性选择第一章介绍，五种：历史成本、重置成本、可变现净值、公允价值和现值）、记录和报告，本章介绍的就是记录的问题。第一节复式记账原理一、记账方法记账方法是根据一定的原理、记账符号，采用一定的记账单位，利用文字和数字，将交易或事项发生所引起的各会计要素的增减变动在有关账户中进行记录的方法。（一）单式记账法单式记账法是指对所发生的经济业务，一般只在一个账户中记录的记账方法。此处的账户主要是银钱收付和债权债务结算业务。【要点总结】1.账户设置比较简单。2.账户主要是：库存现金、银行存款、应收账款、应付账款等。3.无法形成完整的账户体系，账户之间未形成对应关系，不能全面系统地反映经济业务的来龙去脉。4.不便于检查账户记录的正确性和完整性。【例题1•判断题】简单记账法是一种较为简单，不完整的记账方法。（）『正确答案』对（二）复式记账法1.定义：复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在两个或两个以上的账户中全面地、相互联系地进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。（判断）2.特点：（1）对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行分类记录。（2）设置了一套完整的账户体系，既有反映资产、负债和所有者权益的账户，又有反映费用、收入、利润的账户，账户之间的对应关系，还可以全面、系统地反映经济活动的过程和结果。（3）由于每一项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关的账户中登记，因而可以对记录的结果进行试算平衡，以检查账户中记录是否正确。二、复式记账法的理论依据复式记账法是以会计恒等式为依据建立的一种记账方法，是用以核算和监督经济活动过程中的价值运动。复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。借贷记账法是最科学、最完善的复式记账法。我国自1992年11月颁布《企业会计准则》明确规定，会计记账采用借贷记账法。【例题2•多选题】关于复式记账法，下列各观点中正确的有（）。A.以资产与权益平衡关系作为记账依据B.不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉C.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记D.可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性『正确答案』ACD【例题3•单选题】我国的法定记账方法是（）。A.增减记账法B.收付记账法C.借贷记账法D.单式记账法『正确答案』C【例题4•单选题】复式记账法对每项经济业务都以相等的金额在（）中进行登记。A.一个账户B.两个账户C.全部账户D.两个或两个以上相互联系的账户『正确答案』D第二节借贷记账法借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。（判断）一、借贷记账法的记账符号（账户的左右两方），左借右贷）借贷记账法产生于13世纪的意大利最初的含义是从借贷资本金的角度解释的，即用来表示债权债务的增减变动。原始含义，付出的放款，记在借主名下，表示债权；收进的存款，记在贷主名下，表示债务。发展含义：借贷只是纯粹的记账符号。成为会计上的专业术语，用来标明记账的方向。二、借贷记账法的账户结构账户左方称为借方，右方称为贷方。一方表示增加，另一方表示减少。“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质。（判断题、单选题）【例题5•判断题】（2007年）运用借贷记账法时，每一个账户的借方发生额必须等于贷方发生额。（）『正确答案』错【例题6•单选题】借贷记账法中，账户的哪一方记增加数，哪一方记减少数是由（）决定的。A.账户结构B.账户性质C.账户用途D.账户类型『正确答案』B【例题7•单选题】借贷记账法的理论依据是（）。A.复式记账法B.资产=负债+所有者权益C.有借必有贷，借贷必相等D.借贷平衡『正确答案』B1.资产类账户的结构（1）借加，贷减，余额在借方。（2）计算公式借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额【例题8•单选题】（2008年）在借贷记账法下，“应收账款”账户的贷方发生额表示（）。A.企业债权的产生B.企业债务的产生C.企业债权的收回D.企业债务的偿还『正确答案』C【例题9•单选题】应收账款账户的期初余额为借方2000元，本期借方发生额8000元，本期贷方发生额6000元，该账户的期末余额为（）。A.借方4000元B.贷方8000元C.借方5000元D.贷方5000元『正确答案』A『答案解析』应收账款为资产类账户，则该账户的期末余额＝2000＋8000－6000＝4000（元）（借方），因此答案是A。【例题10•单选题】资产类账户的期末余额一般在（）。A.借方B.贷方C.借方或贷方D.一般无期末余额『正确答案』A2.负债类和所有者权益类账户的结构（1）贷加，借减，余额在贷方。（2）计算公式贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额【例题11•单选题】应付账款账户期初贷方余额为1000元，本期贷方发生额为5000元，本期借方发生额为3000元，该账户期末余额为（）。A.借方1000元B.借方3000元C.贷方1000元D.贷方3000元『正确答案』D[解析]应付账款属于负债类账户，则该账户期末余额＝1000＋5000－3000＝3000（元）（贷方），因此答案是D。【例题12•单选题】某单位“预收账款”账户的期初贷方余额为150万元，本期贷方发生额为900万元，期末余额为60万元，则本期借方发生额为（）。A.990万元B.810万元C.1110万元D.690万元『正确答案』A『解析答案』预收账款属于负债类账户，则本期借方发生额＝期初余额＋本期贷方发生额－期末余额＝150＋900－60＝990（万元）。【例题13•单选题】某单位实收资本期初余额2000万元，借方发生额7000万元，贷方发生额8000万元，则本期期末余额为（）。A.10000B.3000C.17000D.1000『正确答案』B『答案解析』实收资本属于所有者权益类账户，则期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额＝2000＋8000－7000＝3000（万元）。【例题14•单选题】所有者权益类账户的期末余额根据（）计算。A.借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额一贷方本期发生额B.借方期末余额＝借方期初余额＋贷方本期发生额一借方本期发生额C.贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额一借方本期发生额D.贷方期末余额＝贷方期初余额＋借方本期发生额一贷方本期发生额『正确答案』C3.收入类账户的结构（与所有者权益类账户类似，但期末没有余额）（1）贷加，借减，期初、期末无余额。（2）收入增加会导致所有者权益增加，收入类账户与负债和所有者权益账户结构相似，但是不完全相同。【例题15•单选题】收入类账户的结构与所有者权益账户的结构（）。A.完全一致B.相反C.基本相同D.无关『正确答案』C『答案解析』收入类账户与所有者权益账户都是贷方增加，借方减少，不过收入类账户期末没有余额。【例题16•判断题】收入类账户的增加额记在账户的贷方，减少额记入账户的借方，平时的余额记在账户的贷方，期末结账后一般无余额（）。『正确答案』对4.费用和成本类账户的结构（1）借加，贷减。（2）费用类科目期末无余额，成本类科目可能有借方余额，表示在产品。（判断）（3）与资产类账户结构一致。费用和成本作为资产耗费的转化形态，在抵销收入之前，相当于一项资产。（4）收入与费用账户的联系和区别联系：期末无余额，均转入所有者权益（本年利润）。区别：收入借减贷增，费用借增贷减。【例题17•判断题】费用和成本类账户的结构是，贷方登记费用或成本的增加额，借方登记费用或成本的减少额，期末结账后无余额（）。『正确答案』错『答案解析』借方登记增加，贷方登记减少，成本类账户期末可能会有余额。【总结】资产+费用（成本）=负债+所有者权益+收入【例题18•多选题】下列账户中，期末结转后应无余额的账户有（）。A.主营业务收入B.主营业务成本C.实收资本D.制造费用『正确答案』AB【例题19•单选题】根据借贷记账法的账户结构，贷方账户登记的内容是（）。A.资产的增加B.所有者权益的减少C.收入的减少D.费用的减少『正确答案』D【例题20•多选题】下列各个账户中，期末可能有借方余额（）。A.原材料B.短期借款C.实收资本D.生产成本『正确答案』AD【例题21•单选题】下列各项表述中，不正确的是（）。A.资产类账户的期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额B.负债类账户的期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额C.所有者权益类账户的期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额D.负债＝资产－所有者权益『正确答案』B三、借贷记账法的记账规则（一）九种记账类型（会计恒等式）1.资产一增一减（银行存款购买材料）【例4.1】用银行存款25000元购买材料2.负债一增一减（借入短期借款归还应付账款）3.所有者权益一增一减（资本公积转增实收资本）4.负债和所有者权益一增一减（实收资本归还长期借款）5.负债和所有者权益一减一增（长期借款转化为实收资本）6.资产负债同增（购买材料未付款）7.资产负债同减（银行存款还长期借款）8.资产和所有者权益同增（收到投入的设备作为资本）9.资产和所有者权益同减（投资方收回投资）（二）借贷规则（有借必有贷，借贷必相等）1.金额相等、方向相反。2.在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。3.形成对应关系的账户称为对应账户（来龙去脉）。【例题22•单选题】下列事项中能够引起资产总额增加的是（）。A.接受投资者投资B.以银行存款偿还债务C.从银行提取现金D.将资本公积转增资本『正确答案』A【例题23•多选题】下列交易或事项中，能引起资产和负债同时增加的交易或事项有（）。A.赊购材料B.从银行借款款项C.接受投资人追加投资D.以银行存款购入材料『正确答案』AB【例题24•单选题】以下不符合借贷记账法记账规则的是（）。A.资产和负债同时增加B.资产和负债同时减少C.所有者权益和负债同时增加D.一项负债增加，一项所有者权益减少『正确答案』C四、会计分录会计分录是在将发生的经济业务登记入账之前，根据经济业务所涉及的账户名称、借贷方向和金额，先编制会计分录，其次登记记账凭证，然后根据会计分录登记有关账户。1.概念会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的分录，简称分录。2.分录三要素（1）账户的名称，即会计科目；（2）记账方向的符号，即借方或贷方；（3）记录的金额。3.书写格式（上借下贷，左右错开）（1）先借后贷。即借方在前，贷方在后；（2）左右错开。即贷方的文字和数字都要比借方后退一至两个字位；（3）在一借多贷或一贷多借或多借多贷的情况下，借方或贷方的文字要对齐，金额也应对齐。一贷多借：借：银行存款2000库存现金100贷：短期借款2100一借多贷：借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税费——应交税费（销项税额）3400多借多贷：借：应收账款23000银行存款400贷：主营业务收入20000应交税费——应交税费（销项税额）34004.会计分录的编制步骤（简答题）（1）分析经济业务事项涉及的账户；（2）确定涉及哪些账户，是增加，还是减少；（3）确定哪个（或哪些）账户记借方，哪个（或哪些）账户记贷方；（4）编制会计分录，并检查是否符合记账规则。5.会计分录分类会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借、多借多贷的会计分录。（多选）【要点总结】1.复合分录集中反映某项经济业务的全面信息，且账户对应关系清楚，简化记账手续。2.复合分录是由简单分录合并组成的。3.不宜把两项或两项以上不同类型的经济业务合并在一起编制多借多贷的复合会计分录。不能将没有相互联系的简单分录合并相加成多借多贷的会计分录。【例题22•多选题】经济业务发生后，一般可以编制的会计分录有（）。A.多借多贷B.一借多贷C.多借一贷D.一借一贷『正确答案』ABCD【例题23•多选题】会计分录的内容包括（）。A.经济业务内容摘要B.账户名称C.经济业务发生额D.应借应贷方向『正确答案』BCD【例题24•多选题】关于会计分录，下列各观点中正确的有（）。A.一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账方向的符号、金额B.一借一贷的会计分录为简单会计分录C.一借多贷、多借一贷、多借多贷的会计分录为复合会计分录D.可以把反映不同类型经济业务的不相关联的简单会计分录合并而编制多借多贷的复合分录『正确答案』ABC【例题25•判断题】复合会计分录是由几个简单会计分录合并而成的。（）『正确答案』对6.登账（1）会计分录【例4.1】用银行存款25000元购买材料。『正确答案』借：原材料25000贷：银行存款25000【例4.2】借入短期借款偿还应付账款10000元。『正确答案』借：应付账款10000贷：短期借款10000【例4.3】企业将资本公积60000转增实收资本。『正确答案』借：资本公积60000贷：实收资本60000【例4.4】根据合同规定，甲公司将收回对本企业的投资200000元，并将这200000元转为对本企业的长期借款。『正确答案』借：实收资本200000贷：长期借款200000【例4.5】投资方乙公司把借给企业的长期借款300000元转为对本企业的投资。『正确答案』借：长期借款300000贷：实收资本300000【例4.6】购买原材料30000元，货款尚未支付。『正确答案』借：原材料30000贷：应付账款30000【例4.7】用银行存款偿还长期借款200000元。『正确答案』借：长期借款200000贷：银行存款200000【例4.8】接受企业单位投入新设备1台，价值76000元。『正确答案』借：固定资产76000贷：实收资本76000【例4.9】根据合营合同的规定，合营期满投资方收回对本企业的投资500000元，从本企业银行存款账户中划出。『正确答案』借：实收资本500000贷：银行存款500000【例4.10】购进原材料80000元，其中50000元用银行存款支付，其余30000元尚未支付。『正确答案』借：原材料80000贷：银行存款50000应付账款30000【例4.11】企业收回购买单位前欠货款现金74000元，其中70000元存入银行，4000元为现金。『正确答案』借：银行存款70000库存现金4000贷：应收账款74000（2）登记记账凭证借：制造费用8000管理费用2878贷：累计折旧10878（3）根据记账凭证登记总分类账和明细分类账五、试算平衡（一）定义试算平衡是根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。【要点总结】1.依据：会计恒等式和记账规则2.用途：是检查和验证账户是否正确的验证方法。3.局限性：不能发现所有的差错。4.范围：对总分类账户进行试算平衡。（二）分类1.发生额的试算平衡法（依据：有借必有贷、借贷必相等）全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计2.余额试算平衡法（依据：资产（借方）=负债（贷方）+所有者权益（贷方）全部账户的借方期初余额合计＝全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计＝全部账户的贷方期末余额合计【例题26•多选题】（2007年）借贷记账法的试算平衡方法有（）。A.发生额试算平衡B.余额试算平衡C.增加额试算平衡D.减少额试算平衡『正确答案』AB【例题27•多选题】试算平衡表中，试算平衡的公式有（）。A.借方科目金额=贷方科目金额B.借方期末余额=借方期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额C.全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计D.全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计『正确答案』CD（三）试算平衡表的应用以及局限性1.试算平衡的应用总分类账户本期发生额试算平衡表和总分类账户余额试算平衡表，通过试算平衡表可以发现借贷双方金额不平衡的错误，是由于账户的记录或计算有错误，应该查明原因予以更正。2.试算平衡表的局限性（1）试算平衡不能保证记账和结账没有错误。（2）试算平衡无法发现下列错误：记账时重记或漏记、借贷双方同时多记或少记；借贷颠倒或错记账户；某项错误与另一项错误抵销等。【例题28•单选题】（2007年）下列错误能够通过试算平衡发现的是（）。A.重记经济业务B.漏记经济业务C.借贷金额不等D.借贷方向相反『正确答案』C【例题29•判断题】（2008、2007年）通过试算平衡表的借贷双方金额相等，则说明账户记录是正确的。（）『正确答案』错【例题30•判断题】资产类账户进行期末试算平衡时，全部资产类账户的本期借方发生额合计必须等于其本期贷方发生额合计。（）『正确答案』错【例题31•判断题】记账时，将借贷方向记错，不会影响借贷双方的平衡关系。（）『正确答案』对【例4.13】资料：某企业2009年3月31日各总分类账户的余额如表4.1所示。表4.1总分类账户期初余额单位：元资产

金额

负债及所有者权益

金额银行存款

152400

短期借款

60000原材料

360000

应付账款

27600库存商品

49200

实收资本

1230000固定资产

900000

资本公积

180000生产成本

36000

合计

1497600

合计

1497600该企业4月份发生下列经济业务：（1）用银行存款购买材料32400元，材料已验收入库；（不考虑增值税）；（2）向银行借入短期借款15600元，直接偿还应付账款；（3）用银行存款偿还短期借款30000元；（4）收到投资者投入一台设备，价值360000元；（5）本期生产产品领用材料60000原；（6）将资本公积50000元转增资本。要求：（1）根据上述经济业务编制会计分录；（2）根据会计分录登记总分类账户；（3）结算处各总分类账户的借贷方本期发生额及期末余额；（4）编制试算平衡表进行试算平衡。『正确答案』第一，根据上述经济业务编制会计分录（1）借：原材料32400贷：银行存款32400（2）借：应付账款15600贷：短期借款15600（3）借：短期借款30000贷：银行存款30000（4）借：固定资产360000贷：实收资本360000（5）借：生产成本60000贷：原材料60000（6）借：资本公积50000贷：实收资本50000第二，根据以上会计分录登记账户，期末结出账户本期发生额和期末余额。第三，根据账户记录进行试算平衡，编制总分类账户本期发生额及余额试算平衡表。账户名称

期初余额

本期发生额

期末余额

借方

贷方

借方

贷方

借方

贷方银行存款

152400

62400

90000

原材料

360000

32400

60000

332400

库存商品

49200

49200

固定资产

900000

360000

1260000

生产成本

36000

60000

96000

短期借款

60000

30000

15600

45600应付账款

27600

15600

12000实收资本

123000

410000

1640000资本公积

180000

50000

130000合计

1497600

1497600

548000

548000

1827600

1827600第四，比较第二步总分类账户余额与第三步试算平衡表余额是否相等。第三节总分类账户与明细分类账户的关系及其平行登记一、总分类账户与明细分类账户的含义（第三章P57账户分类）1.总分类账户又称为总账账户，简称总账。它是根据总分类会计科目设置的，是提供总括分类核算资料指标的账户。【要点总结】1.只使用货币计量单位反映经济业务。2.可以提供概括核算资料和指标，不能提供经济活动的详细的核算资料和指标，是对其所属明细分类账户资料的综合。2.明细分类账户又称明细账户，简称明细账。它是根据明细分类科目设置的，明细账提供明细核算资料和指标，是对其总账资料的具体化和补充说明，是从属于总账的，即是总账的从属账户。【要点总结】除用货币计量反映经济业务外，必要时还需用实物量度或劳动量度进行反映，以满足经营管理的需要。（判断）3.总分类账和明细分类账的联系和区别联系:（1）二者所反映的经济业务内容相同；（2）登记的原始依据相同。区别:（1）反映经济业务的详细程度不同；（2）作用不同。总分类账户对明细分类账户具有统驭控制、作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。表4.4原材料总分类账账户名称：原材料单位：元2009年

凭证编号

摘要

借方

贷方

借或贷

余额4月

日

1

略

月初余额

借

8500

8

入库材料成本8000

借

16500

25

生产领用

5500

借

11000

30

本月合计

8000

5500

借

11000表4.5“原材料”明细分类账账户名称：甲材料2009年凭证编号摘要

收入

发出

结存4月日

数量单价金额数量单价金额数量单价

金额1

略月初余额

25

100

25008

结转入库材料成本

50

100

5000

75

100

750025

生产领用

40

100

4000

35

100

550030

本月合计

50

100

5000

40

100

4000

35

100

3500【例题32•多选题】关于总分类账户与明细分类账户表述正确的有（）。A.两者反映的经济业务内容相同B.两者登记依据相同C.两者反映经济内容的详细程度不同D.两者作用不同『正确答案』ABCD【例题33•多选题】下列表述中属于总账特点的有（）。A.提供详细核算指标B.提供概括核算指标C.只使用货币计量单位D.必要时还需要实物或时间计量单位『正确答案』BC二、总分类账户与明细分类账户的平行登记（简答）（一）定义平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据。一方面记入有关总分类账户；另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。（二）平行登记要求1.同依据登记。即依据的会计凭证相同。2.同方向登记。即记入的借贷方向相同。3.同金额登记。即记入总分类账户的金额与记入其所属明细分类账户的合计金额相等。4.同期间登记。会计期间相同，并非同一时点。【例题34•单选题】（2007年）对于每一笔经济业务的发生，都要在登记总分类账的同时，以同等的金额，分别登记其所属的各明细分类账。这种方法会计上称为总分类账与明细分类账的（）。A.先后登记B.上下登记C.同时登记D.平行登记『正确答案』D（三）登记方法（教材89页）【例4.14】W公司2009年4月1日“原材料”总账账户及其所属甲、乙材料明细分类账户期初余额见表4-3。表4-3原材料期初余额表材料名称

数量（kg）

单位（元/kg）

金额（元）甲材料

25

100

2500乙材料

40

150

6000合计

65

8500本月发生以下材料采购和收发业务：（1）4月8日，购进甲材料50kg，单价为l00元；购进乙材料20kg，单价为l50元，货款已用银行存款支付，材料验收入库。假定该企业不设“材料采购”账户，并省略增值税。根据上述经济业务编制如下会计分录：借：原材料——甲材料5000——乙材料3000贷：银行存款8000（2）4月25日，生产产品领用甲、乙两种材料，其中甲材料40kg，单价100元；乙材料10kg,单价l50元，根据上述经济业务编制如下会计分录：借：生产成本5500贷：原材料——甲材料4000——乙材料15002.根据上述会计分录登记原材料总分类账和明细分类账，原材料总账和明细账见表4.4、表4.5、表4.6。表4.4原材料总分类账账户名称：原材料单位：元2009年凭证编号摘要借方贷方借或贷

余额4月日

1

略月初余额

借850O（2500+6000）8

入库材料成本8000（5000+3000）

借1650025

生产领用

5500（4000+1500）借

1100030

本月合计8000

5500

借

11000表4.5“原材料”明细分类账明细账户名称：甲材料2009年凭证编号摘要

收入

发出

结存4月日数量单价金额数量单价金额

数量单价

金额1略

月初余额

25

100

25008

结转入库材料成本50

100

5000

75

100

750025

生产领用

40

100

4000

35

100

350030

本月合计

50

100

5000

40

100

4000

35

100

3500表4.6“原材料”明细分类账明细账户名称：乙材料2009年凭