审计技巧培训讲义

审计技巧之一：内部审计人员的六种意识和六种能力内部审计职业规范体系的建立与完善,对内部审计工作提出了更高的要求,把握机遇和应对挑战,内部审计人员首先要树立和增强六种意识:一、大局意识这是审计人员应具备的基本素质，也是推动审计在更高层次上发挥职能作用的基本要求。一方面要求内部审计人员站在单位总体的高度去思考问题，另一方面体现在工作方法上，要宏观着眼，微观入手，在对某一具体项目进行审计时，能充分运用审计资料，深入分析问题产生的原因，注重发现和揭示单位经营管理中存在的普遍性、倾向性问题，为领导决策提供体制性、机制性方面的建议。二、精品意识内部审计产生的产品主要是审计工作底稿和审计报告，形象地讲，审计工作底稿是审计的“半成品”，审计报告是审计的“产成品”。审计人员树立精品意识，就是要将实施审计的过程看作是生产加工的过程，实施产品精品加工，严格加工程序，强化质量控制，力求生产高质量的“审计产品”。切实做到事实清楚，证据确凿，定性准确、评价客观、建议切实可行，用高质量的产品，满足领导层、管理部门的需求，塑造内部审计的组织形象，维护内部审计的职业信誉。三、服务意识首先要注重增强服务能力，为提高审计服务水平奠定基础，其次要注重以服务者的姿态出现，以服务的态度去工作；再次要正确处理好审计监督和审计服务的关系，要以服务为目的，以监督为手段，坚持监督与服务并举，将监督寓于服务之中，将服务贯穿于审计的全过程，努力做到持续监督、跟进服务，努力促进单位管理规范、管理透明、管理提速、管理增效。四、风险意识一方面要深入理解和密切关注审计风险，注重提高工作质量，努力将风险降低至可接受的水平，避免发生审计过失；另一方面要求内部审计人员在审计方法上积极引入以风险为导向的风险基础审计模式，运用风险评估的方法制定审计计划，把有限的审计资源用于经营管理的风险区域，通过对被审计单位现实存在或潜在的风险进行揭示、分析和评价，进而提出对应的切实可行的审计建议，强化“关键点”，消除“失控点”，为防范“控制风险”和“经营风险”发挥建设性的作用。五、创新意识是实施审计制度创新、审计方法创新、审计手段创新的基础和前提。信息技术在管理中的广泛应用和审计业务范围的拓展改变了传统的审计客体，传统的内部审计制度、方法和手段已不能适应形势发展的要求。要关于用创新的方法解决内部审计工作中遇到的新情况、新问题，努力构建内部审计新的工作机制；要稳妥有效地实施创新，要在继承的基础上创新，要在结合和融合上增强审计创新的有效性，要注重运用现代技术手段提高审计创新的层次和水平。六、法制意识首先要做到依法审计，注重健全完善内部审计操作规范，严格按照内部审计法规和工作程序开展审计工作；其次要自觉贪污维护单位权益，要将依法维权作为内部审计为单位提供增值服务的重要内容；再次要将内控制度评审作为一项基础性审计工作，努力增强内控制度的健全性、有效性和严肃性，积极促进依法治企、依法经营。同时，内部审计还需要注重提高六种能力：一、专业胜任能力贩应当具备足睬以胜任当前定工作的专业痛知识和业务始能力。内部尿审计工作不慕仅涉及组织蜜的财务系统扔，还涉及组输织经营管理璃的其他环节著，内部审计复人员不仅人凑熟悉内部审蜂计准则、财尤务会计准则师、法规及组政织的会计制兴度，还必须榆具备税收、扰金融、管理巷学及相关业奇务经营知识动，这样才能哲对组织的财渡务系统、经广营系统、管带理系统做出康恰当的评价轮。鉴于组织豪环境的不断款变化和相关肝知识领域的械更新，内部篮审计人员应姻当通过持续昨的后续教育状，吸收新知使识，更新知省识结构，保招持相应的专移业胜任能力躺。疯二、职业判盘断能力暑这是提高工这作效率，形书成审计威慑塘力的基本功真。应注重防“园感性总结桑”挤与夸“豪理性思考冶”面，积极吸收侵成熟的审计急方法，熟悉趋所在单位或炊行业系统的伟特点，应对吹一些典型审纪计案例进行域归类梳理，泻分析问题的棍成因，探求布科学的方法段和路径。甜三、语言表浑达能力飞出色的口头巷和书面表达持能力是内部架审计与被审闪计对象进行逃有效沟通的测基本技能，园重要的是应迷突破内部审阳计的专业局俯限，广泛涉典猎财务、物牧资、工程等营经营管理方奔面的专业知看识，培养自叼身跨专业哄“眯点评梁”沾的基本功。菊四、微机应顺用能力月对会计电算暴化系统及其偶他信息系统蚂的审计，以蛮及计算机辅葛助审计软件艳的应用，都翅要求内部审扛计人员具备么较强的微机姐应用能力。启内部审计要袭积极应用计注算机进行审谦计管理、审秒计测试和审早计验证，打笋破管理信息盾系统的计算及机屏蔽，使离计算机真正漫成为内部审养计提高工作寺效率和工作尽质量的有效燕辅助工具。稿五、分析问非题能力符这是现代内光部审计对做模作业人员的辣基本要求。参要将分析作苦为审计的手降段和方法，朽认真分析审智计查出问题锋的成因和实圾质，为提高郑审计成效和少标本兼治地六解决问题创大造条件。要摇求内部审计昌人员将审计方分析作为工沾作的重要手毅段来对等，熟将分析贯穿况审计工作的康全过程，熟忆悉和掌握所墙在单位的控检制环境和管叨理程序，去昆伪存真，力欲求深入。赶六、人际交卷往能力凶内部审计人厚员应具有较已强的人际交熟往技能，妥旺善处理好与旗组织内外相景关机构和人引员的关系。作在工作中要敬求内部审计乌人员多从建快设性的角度遥进行评价。形之二：搞好洋审前调查的犁四个要点降一是组成力释量精干的审蜡前调查小组凭强有力的审扯前调查小组镇，是搞好审洒计调查的关改键所在。要茂根据审计项充目的性质和溪规模，适当渗安排审前调膝查人员：对子于审计范围袋大、复杂行快业的审计项拆目，要安排警不同的审计领小组分组进新行审前调查借；对于单个径的审计项目袖，由具体承敞办项目的审裙计小组安排揪合理数量的轻人员进行审医前调查。同爆时，根据审渔计项目的性占质和复杂程附度，安排适琴当的调查时迹间，以便进底行深入细致耕的调查；确绝定所需审前夏调查人员数毕量及知识结篮构，既有审返计业务骨干弹，又有计算鲜机技术人员虑，组成一个则结构合理、穿力量精干的稳审前调查组娃，保证调查掏质量。涛二是确定科滔学合理的审南前调查内容咐一、被审计辅单位的基本竹情况。主要叹有被审计单挥位的财政财组务隶属关系业，经济性质粥、管理体制塞、内部机构搁设置、人员异编制等。已二、被审计姨单位的经营所情况。主要疏业务经营范犹围或职责范含围、经营项同目、业务流呜程、经营状例况，分析其毕业务特点，屋找准重点审膏计的领域。伤三、被审计棋单位的财务吩情况。主要室有财务会计分机构及其工鹅作情况、相馒关的内部控肝制及其执行蓬情况、财务园会计核算情吸况、财务状腊况及收支情扣况、银行账详户、会计报猛表及其他有塔关会计资料杰、重大会计背政策选用及盈变动情况和胖其他财务管晚理情况等，梢初步掌握财怜务工作质量煎和管理水平浅。耽四、其他需清要了解的情商况。主要有朗与审计项目横有关的法律侮、法规和政弹策、重要会部议记录和有肚关文件、以火前年度接受问审计及查出讨问题的整改扑情况和其他蛇需要收集的伏资料。行三是采用灵开活的审前调杏查方式和方晒法吧一、审前调售查的方式一御般有：岸（一）到被看审计单位进喝行调查了解说。询问单位洗领导、财会皱人员及相关料人员，查阅酬相关的经济慰活动资料、淘管理制度、巷业务流程等热，找出内部性管理中的薄专弱环节，以灌确定审计重姓点。抚（二）走访虎上级主管部总门、有关监执管部门、组真织人事部门防、税务工商抱部门等其他购相关部门，敬了解被审计要单位执行财铜经法纪的情迁况。陈（三）对被衰审计单位进硬行试审。主满要是对被审循计单位的报虾表进行试审插，看科目余号额的数额、扔年度变化，冷确定审计重缠点科目，这赴种方式适用篇情况比较复史杂、规模较疯大的被审单答位。迅二、审计调买查的方法一巨般有：唐（一）账内仔检查和账外展调查。在查绞阅会计报表态和各种账目竹等财务资料洽，分析资金外流向，弄清仓资金用途的快同时，还采挺取调阅相关喝内控制度、头部门规章、鼠会议记录、翠自查资料，咐走访纪检、药监察、内部碰审计等方法睡，有目的地讯进行重点调葡查。井（二）传统俘审计和计算恩机审计。既胸要运用传统海的审计调查骡方法，如审市阅调查法、都问卷调查法茎、访谈调查需法、观察调陡查法、分析粮调查法和重萌点调查法等耻，又要充分锣利用现代的资计算机审计李方法，下载肢被审计单位应电子数据，录进行数据分亲析。您（三）座谈坑了解与公示咽制度。通过套召开不同层职次座谈会，兵与干部职工怒进行沟通，出多角度了解呼情况，查找清问题的重点忧，也可以将留审计事项的帜内容、程度衔、举报方式线等向社会公虽众进行公开离，主动接受妥社会和群众壮举报。辟四是加强综怪合、宏观的纯审前调查分予析。朱一、分析被奇审计单位的倘基本情况。逐根据掌握的去总体情况，竭分析被审计萍单位的政策扰执行情况、驻经营业务情美况和实际操笼作情况、确委定审计的重酱点和内容。怜二、分析被规审计单位的敬财务状况。智对审前调查讲所取得的资朱料进行初步闹分析，关注撑资料间的异度常关系和异酸常变动，确铸定重要性水嫁平和评估风资险。醉三、分析被洽审计单位的蔽会计数据及漂其他经济活疯动。明确审牢计的资金量智、所要延伸监的范围及覆详盖面，分析裹被审计单位收财政收支、笛财务收支及讯其他有关的渗经济活动中罗可能存在的维重要问题和梨线索，确定持所要审计的稠重点和突破泊口，确保审旬计查证工作齿的针对性。先四、分析被灯审计单位的类管理情况。疫对被审计单禁位内部控制叉进行初步评进价，确定是漆否依赖内部绝控制，寻找雀被审计单位宿内部控制的义薄弱环节，罗拟定有针对冠性的审计实喘施方案，确诚定审计重点哲。档之三：盘点殿现金学问多葱盘点现金尽诱管是诸多审从计程序中的乘一项内容，情但是如果此齿项工作做得数好，它能够号成为一个审鞭计项目成败眠的突破口或刻转折点，可错以使审计人炊员由被动变裕主动，为下忧一步的审计滤处理及圆满态完成整个审赔计项目奠定送良好的基础哥。怎样才能偏更有效地履丘行这项程序践，使盘点现痰金不流于形辈式呢？结截一、正确选燥择盘点时机睛盘点现金之这所以要采取到“刃突然袭击前”扰的办法，就耗是要出其不便意攻其不备虾，即要求在写被审计单位下完全没有精渗心准备的情乓况下进行。册这样选择最裁佳时机就显关得十分重要教，一般可以迎选择在刚进助点第二天（红第一天交接浓账册资料）蚀，先盘点现漏金再展开其士他审计工作案；有些较大禽的审计项目卧，可以选择灰审计期间的左后期，从账剩册凭证中发舞现了一些有敞关现金管理幻存在的问题彩线索，有针糊对性地去盘预点现金；有凑的审计项目驳可以随机应吹变，如审计絮过程中，观衣察到某一天游被审计单位姻主要领导出何差或上级单半位来人，确染定他们顾不颗上干预审计研的正常工作划时，立即决锁定这一天采用取行动；如角果对一个系赌统进行审计油，涉及到多坛个单位，盘惰点现金必要踪精心安排布甲置，要求抬“葬统一时点、孔统一标准、渐统一步骤、茂统一方式比”图来完成，切写不可打草惊忘蛇因小失大旧。凡二、合理选奇择盘点现金骨人员眉由于考虑到铅盘点现金，速是一项与被阶审计单位人型员近距离接厦触的具体工誉作，没有问跨题会很顺利丑地完成，一篮旦发现违规博违纪问题，茧对方单位财盲务人员及有管关领导就会村百般阻挠，蓄所以要求参匀加盘点的审旅计人员中有悦一位男同志海为好；另外阅考虑到从事初财务工作的朽人员中，女捆同志较多，恐有的单位出英纳办公与个傍人宿舍同室殖，为了更方责便工作，要栽求盘点现金输时，一定要群有一名女同说志参与，尤拿其在对方的篮女出纳在实罢施盘点过程邀中，现场搞君一些小动作什时，审计人拐员更方便去主制止或直接愚采取相应措冬施。由此可考见，盘点现寸金审计要选痕派人员时最汪好是男女搭轮配。货三、盘点现帽金要求认真饱仔细毁盘点现金来城不得半点马狭虎，当进入廉出纳办公室灰打开保险柜乐或抽屉时，芬有些问题也风许就隐藏于供一张小纸片纠或一个小本男本上，需要郊审计人员去容伪存真、去某粗取精、认严真推敲、仔铸细甄别，不警容放过任何组蛛丝马迹。传只有如此，题才有可能在洒有限的会计护资料中，发尤现较大较多酸的违规违纪亏问题。爬四、坚持执粮著，该出手牙时就出手显对于盘点现挤金而言，凡葡是没有隐藏孔问题的，总信能够顺利履枪行审计程序翅；凡是被审泡计单位故意必隐瞒事实真连相的，必定晚会人为设置向审计障碍，皇或是将发现丽的有问题的省会计资料东樱躲西藏，或仁者千方百计地地不让审计南人员带走相益关资料等等我。这个时候避，如果审计构人员不坚决评，势必会前垫功尽弃，一店事无成；但勺只要坚定不道移，有一股在不达目的决竞不罢休的劲闲头，该暂时肆没收的毫无吼手软，也许渔就能够扭转姿局面，达到霞最终目的。紧五、盘点现雕金范围及对孔象勉一般进入出触纳或会计办亭公室，要求肿所有保险柜粮都打开，这陷是应当存放盯现金的固定悉地点，但这活远远不够，仍特别是在审吐计期间，有叨的单位出纳里员可能将会判计资料转移弯到其他的地始方，如办公搬抽屉、档案嫌柜及床单底组层等。所以最盘点现金时乱，应当将被截审计单位出遗纳办公室内喉的设备全部椅检查一遍，浪如果有办公岩电脑最好也泛要打开审阅发，只有这样敢才能保险万爬无一失。谈之四：巧审导企业银行账跨一、注意日羊期相近、金溉额相同的大灿额度的银行深收支对冲款勤项。列对于业务量挣大的企业，幻初审银行账泥时好像无从炎入手，如果葡每笔业务都所细查，业务拐量太大，一稼般来说审计全的时间和人妄力、精力都迟无法保证。趋如果全部采拼用统计抽样捎也不能将审析计风险规避哭到最小程度步。建议在审睁计银行账时盲，先采用统泻计抽样方法英，抽取一定烈数量的银行赶业务进行细件查，同时，哲要浏览全部扬银行明细账队，对明细账卷中大金额收缝支款项的业灿务要细查，底尤其是日期骑相近、收支著金额相等且今数额为整数兔的项目一定抖要细查原始析凭证，以确荣定业务发生腿的真实性及傅合法合规性宅。因为此类豪情况很大一非部分不是企约业间正常的轿业务往来，嫌往往是一些喷非正常的代先收代支的倒收账业务，或政是企业为了群完成业务考采核进行的空疏倒账现象。吃二、不要只盆审查最近编惊写的银行调伞节表。顷审计手工记捧账企业的银叮行调节表时撞，对未达账幼项不要只看抄最后一份银要行调节表，蜡要往前看几鸭个月，这样御可以避免有舅的企业人为康改动调节表找中的未达日汤期。如明明衬是长期未达葵账项，在最晓后一份银行随调节表中记高录为近期未经达。如果审英计时仅以最剥后一份银行令调节表来判遇断未达性质派，有可能把候非正常未达螺事项判断为叼正常未达事污项。份三、要关注拥收款凭证中宝的记账凭证笨与原始凭证哥日期的一致侵性。援在审查原始航凭证中，对皂银行收款业恒务，要注意途核对记账凭冰证与所附原预始凭证的日军期是否一致夏，如果有记僻账凭证日期举在先而原始呢凭证日期在沸后的现象，误则要扩大审碗计抽样数量奏，统计此类惹现象的发生贵率，并要配觉合使用其他扔审计技术，倦以确定业务袋是否有滞留奉现金进行账志外周转现象迅。条四、关注以胡支票形式发劝生的收款业馋务。骂对于小的零式售企业或有播租金收入的基企业，要关靠注其在业务悟中收到的支施票，因为此苦类企业常规龙业务收取的糖都是现金，蛋收入业务中第如有支票，突一定要对支核票的付款单跃位进行核对冤，看其是否殊一致；零售钟小企业，要腔审查是否定码期发生收取垄支票业务，被付款单位是逐否是同一单省位。同时，头可增加其他怠审计程序来浅判断是否利特用此类业务朴替别的企业教倒现金。喉之五：如何视鉴别不合规闯票据定在日常的审党计工作中，渗经常发现一生些被审计单遗位财务列支牺许多不合规闭票据现象，班该票据的出聋现，使一些旬不法分子从士中贪污、挪量用国家资财半，造成大量比税款流失。董为打击经济移领域犯罪，闲及时发现和焰制止此类问勺题，本文对眠不合规发票寺的鉴别方法蓬，谈谈笔者避的粗浅看法踪。吹在正常情况沸下，票据的批填写除按票和据的票面格弃式、内容要亲求填写外，州还要注意以哑下几个方面美：祖1、从票据喉的种类和填膊开的内容及裕出票单位加称盖的印章方版面审核。首愈先从票据的塌种类与填开健的内容上看艳，判断是否奇属该类发票干应填写的内纵容。如：商然业类发票填扬写的内容就桌应该是批零括商业企业、贫百货销售之远类的内容，犁如果填写的候是加工、维损修、租赁、白服务和工业愈企业直销的罗产品就显然海是错误的。蚂其次，看该抱票据所加盖谣的印章，如烫商业发票出妄票单位加盖缩的是工厂、来机关、维修俭、服务行业末的印章就显金然不对。由症此断定此类鹊发票是借开绕或撕开的发胸票（大头小嫌尾票据）。哗2、从票据磁格式栏方面零看，应填写晚的文字和数帆字上下、左掩右是否与格绩式栏相对照房，若不对照铺，就断定该缎票是撕开票尿据。翼3、从票据冈印制的所属倒日期使用时眠填写的日期否是否合理。宇如，该票据连是2001利年印制的，片而填写的使学用日期是2争000年（该补填的除外农），那么此脑类发票也属惰不合规票据托。拐4、从票据犬报销联背面快看，是否有稿复写纸垫写帝的痕迹，如升无，则此类写票据也属撕帮开票据。妹5、从票据持管理的属地霉与出票单位桶加盖的印章护上看其是否棚使用异地票赵据。如，票概据是河南省田，而出票单挡位加盖的印式章则是河北篮省某企业的榴（驻外办事掀处除外），懂就应断定该浅发票是不合碎法的票据。渣6、从票据音本身的制作郊看其是否属羡国家规定的鸭特制票据。犁如，正规票菜据通过光线欲照射，里面遗会出现水印驰、特制花纹造等图案。如民不是或模糊妨不清，那么神该票据属假躲票据。牌7、从同一术本票据号码市的排列先后四与该本票据失在使用过程某中所填写的际日期相核对芬，看票据的挤号码与使用默日期的填写赚是否合理。冒如，票据号息码是NO：省50125药；NO：5贩0126，灯而填开票据返的时间为N绵O：501梳25是某年杠某月16日漫，而NO：季50126摘是某年某月默13日，那牺么就断定该矿票据是不合培规票据（票称据标明丢失疫补填除外）你。又比如，声有的被审计靠单位从某一众购货单位开如具的购货发利票，票号是远连续的，但盘日期却相差混甚远，有的厉发票票号或用票号不连续晕但是同一本先上的发票，粘而印章却是提不同的购货吧单位；有的壮被审计单位盗同一天从某乔一购货单位婆开具购货内吉容相同发票冷，但发票票场号相差甚远减或不是同一麦本上的，这弓往往是开票招人为掩盖事纵实真相故意剩行为。喘8、从普通屡收据的使用恒上看其是否蚁合规。一般纵情况下，财刻务列支普通季收据大致是攻系统内部收和缴，不属预塘算内、外之言类的资金使顽用，否则，饱就会出现收削缴的资金未有纳入预算内哨、外资金管女理或账外账滨的形成以及搅贪污、挪用手的现象。罚之六：定额误发票的几种猎识别办法桐一、查询。吵一是上网查禁询，登录地蜘方税务局进访入考“即***发票稀查询登记躲”闻模块后，输意入发票号码采和密码。二肢是有些地区石还可以进行沟固定电话、改手机查询。晃二、通过发没票防伪数码选来鉴别。正叹规大额发票肝（千元以上每）均有数码昼防伪。一般特肉眼可以看成到防伪数码塞上分布着不蓝均发丝样的劳彩色纤维，圆并且在紫外扒线照射下可收以看见呈荧认光反应的无业色纤维，而鞠假发票根本材无法做到。瞎三、票面覆克盖层。票据荐表面印有刮贵奖区、密码冲区覆盖层，用正规发票覆术盖层粘贴于父票据表面，胁很容易刮开爪。而假发票促覆盖层一般失直接粘上或梁印刷于票据炼表面，很难猛完整刮开。摔四、覆盖层随下面的字迹蚂。票据覆盖炼层下面字迹属应十分清晰推，且大额发杨票的字迹使沟用针孔打印矩机打制，可消明显看见字集迹由许多小秧点组成。斗五、发票的庭纸张。正规佣发票纸张票衰面光滑但手常感有凹凸感中，而假发票尤纸张一般较姥薄，光滑但杰无凹凸感。彼六、发票专基用章。正规妹发票纸张票排面光滑有税匠务机关特制洽的发票专用夫章，并带有鹅税号。而假么发票经常盖莫自制的公章慈或财务公章罚。化七、注意发秒票号码。有丹些发票连号西不是由同一兽单位开具，缺或者发生业均务的时间、掏地点不同却乏使用的是连钓号发票。这于些支出票据干应作为查处奏的切入点，荣分析其背后瓶隐藏的违纪毙问题。裤之七：查处冒假发票之分办析法洞一、数量与亮实际情况是梳否相符。调主要分析发俘票中开出的格商品数量与形单位的实际灭使用量，找种出其中的矛洁盾。如某单婶位一张发票锦中开出白纸愉250令，沟而该单位平返时的印刷费季、零星购白尝纸的票据是数正常报销的浆，这250雀令白纸能用晃多少年？再热如一桑塔纳璃轿车在外地淹加油，油箱洗容量仅为6去0升，而一文次性加油的隙发票开65患升。该车即吸使一滴油没扰有也不能加蚁65升，针虹对疑点，审右计询问经办颗人，得知是芝吃早餐的费滔用开在了加铜油的发票中宇。碑二、价格与振实际情况是背否相符。疲主要分析发浆票中开出的浸商品价格与掉该商品的实售际价格，找桌出其中的差更异。如某单饿位的两张发楚票开出购烟剃酒1640旱0元，并附良购烟酒的明形细记录。审搂计人员发现树其中购中华牵烟的价格3桐50元/条驱，而市场上党硬中华42陷0元/条，盈软中华60例0元/条，赞与实际市场滥价格出入很先大，经深入闻调查发现了差其中的弄虚帖作假行为。妹三、所列品弄名与其经营质范围是否相春符。笑审计中经常太发现发票所撤开具的商品草品种与该商间店所经营的向范围不同。凑如某洗浴中韵心开出住宿享费；农机销埋售公司开出兽汽车配件和奶维修费。审亦计人员只要否调查其经营斤范围，便可备发现其中问乏题。弃四、所购商窗品的内容与变单位实际情贿况是否相符屠。讲主要是分析陡发票中开出允商品的内容旁是否符合单件位的实际情六况。如某单抬位领导每次肝外出都要从驳外地商场开吼办公品发票民，既无具体吐品名，又无竟发放领用登锦记手续，另持一单位则从帖外地商场开们白纸2令，红还有的开文习件柜2个，脂仔细分析他鹿们是不可能邻舍近求远做玩此吃力不讨节好的事，经滩深入调查，潜均是张冠李夸戴开具发票谈。又如，大除额的汽车修印理及加油费较发票后没有坊附修车材料录清单及日常许加油记录；伯上万元的洗痒浴费后没有头附来客审批丘单或其他证廊明性原始记枣录，大批量县购买办公用盼品没有清单帽，只在发票鼻上注明办公亚用品。这些滥发票往往都浸存在舞弊的后行为。隐之八：谈发润票舞弊审计逼从审计工作码的实践看，尼有不少会计状舞弊行为是标通过发票来爬实现的。舞启弊者如何通添过发票达到魔舞弊目的？洁内部审计人拥员如何开展笑发票舞弊审族计？下面我活们从有关发秩票舞弊的常心见手段入手嚷，结合审计基实务做简略巨探讨。号一、发票舞事弊审计的重忘要性。守（一）发票杀舞弊是会计副舞弊的一种逐表现形式。隐大多数经济标业务都要通瑞过发票来证乏明，组织或率个人为达到锤舞弊目的经鞋常要通过发诚票这个版“便桥梁保”间，发票舞弊抬审计就是设迟在筐“秀桥梁担”瓶上的脏“馆检查站梨”测。如果审计惹人员对发票疼舞弊行为没为有足够的重吊视，没有采仓取适当的审肆计手段对进掩入组织会计跃系统的发票鹅的可依赖程罗度做出评价航及查证，很无多违法乱纪辩行为可能就归在审计人员琴的眼下发生个，此时就存但在较大的审锐计风险。慎（二）发票皂是单位财务枝收支的法定玩票据和会计碍核算的原始卖凭证，是会梢计信息的基球础。内部审希计机构开展盆发票舞弊审菜计，可以提笔高被审计单庆位领导和财虎务人员的警颂惕意识，起惧到一种威慑个作用，从而野促使单位记户账使用合法臣、真实的发油票，会计信总息失真的程秩度得以降低中。芹（三）报销防审核、发票新管理是一个闷单位非常重旅要的会计基闷础工作，内柄部审计机构砖通过发票舞止弊审计，可扣以促进被审欺计单位加强者发票审核和雁票据管理，口从而规范单注位财务工作全。徒二、发票舞钞弊的几种表赏现形式默（一）以虚基假的发票遭“勿抵数假”步或套现。利途用假发票报到销是比较常辅见的发票舞跳弊行为。组陆织内一些经味济业务（如漠行贿等不法旦行为等）难兴以正常报销码时，通常利昌用假发票圾“晨抵数虑”暂。油（二）组织优或个人有时符会通过涂改担发票进行舞食弊。浴如：涂改发悔票上的顾客启名称将不该株在本单位报晋销的其他单伐位或个人的球发票在本单志位报销；涂梳改发票上的百日期将已报垫销入账的发浙票重新报销汪；涂改发票面上的数量、妨单价和金额映；在总价前圈添字加码等童。此类发票厉舞弊手段比圣较简单，发段票上会留下惠比较明显的戴痕迹，相对概容易发现。仓（三）利用苏真实发票掩连盖不法经济炊行为。此类评发票舞弊行约为比较隐蔽虽，舞弊者所蔬用的发票是熟真实的，表辫面上看记录库的经济业务闷也没什么异烛常，但是发跑票背后反映跳的却是另外庆的经济性质虾。如：间1.购买代疗币购物卷（怒卡）用于集眨体福利等，刻用帮“散办公用品抽”跳等发票报销燥。赶2.公费旅猾游，以会议恭费、住宿费盈等名义的发唐票报销。洞3.利用发膀票套现，设项置艇“券小金库膊”摩。如办公经雀费年底仍有拍较大结余，胃单位领导决太定平均分配讲给员工，要书求员工凭等尤额发票领款阳，在账上表滴现为很多相女似的经济业西务，且金额拦相同。仿4.发票各错联金额不同嘉，俗称地“肿阴阳票细”疲。有的单位于在开具发票季时，存根联县、财务联所炕填金额为实敬际收款，而仇交给对方的蜂发票联按对枕方的要求开诞具，协助对轿方套现。鹿5.以课“饶咨询费煎”列、帮“否劳务费氏”订等名义虚列壶支出。目前旗有的地方出父现了特殊的胁公款行贿现安象，表现为菠：有专门的惑机构为单位最用公款买延“赞消费卡钉”穗（消费卡不岂记名，单位苏购买后可以今赠送他人）颂，根据购卡妈金额开具厘“蜂咨询费爹”胆或票“孕劳务费层”究等服务业发掏票。这种发鼻票舞弊方式叉存在更大的瓦隐蔽性，掩张盖了行贿的肤不法行为。来另外，还有尘其他一些发泻票舞弊行为墙，如对部分廉收入不开发绩票，从而隐粮匿收入，设卧置铸“挂小金库恢”秒。这类舞弊倚行为特点是塑业务单据与申发票不能完魄全对应、成耽本收益配比凶异常等。塞三、发票舞重弊审计的程求序及主要方李法瓣（一）评价厅单位内部控抬制制度可依伟赖程度。现识代审计是建堆立在被审计较单位内部控盯制基础上的飘，在审计过消程中如果发好现被审计单兆位发票管理漠存在薄弱环归节，有涂改月的发票、虚难假发票或者察经济业务虚宜假的发票，耕说明单位内洗部控制制度毫可依赖程度示低，应进一不步扩大检查唐范围，多检挨查一些发票茶，鉴定其真吉伪及经济业产务的真实性告。机（二）充分故了解被审计丝单位的经营张范围和主要虎经济业务。践涂改的发票色及虚假发票再相对容易辨针别，而利用轧真实发票进世行舞弊的行于为，相对来纸说不是那么录容易被发现乔，审计中，封一定要结合根被审计单位亡及发票提供震方经营范围裙及经济业务日性质做深入击分析。如：刺如果发现某刊单位附的商咏品销售发票杨内容写霉“厕工作服装苗”锋，发票开具左单位及加盖侧印章为狱“搏某某计算机长网络公司指”稼，正常情况婆下计算机网势络公司没有劣经营服装的坚营业范围，驻通过深入查应证就能发现烫一些问题。董（三）通过毫检查发票的升防伪标志确绪定发票是否成为虚假发票枝。发票一般攻的防伪标志抢：一是发票红联的监制章生及其号码所蛛用油墨均采屡用红色防伪佩专用油墨印虚刷，即在紫探外灯下呈现漆红色荧光反躲映；二是发趟票联的大写孔金额栏采用锯发票文字印乔色套印色条杀；三是分类妈代码为12姥位阿拉伯数嚼字，从左至妙右按编码规狡则排列；四宪是各款发票倘的号码均为沉8位阿拉伯闻数字，字体任为哥特字体纵；五是发票讲联复写后文盲字能够呈现盲紫色；六是走发票均采用责特种无碳复豪写纸，其中袍各类发票的用发票联均采买用水印无碳震纸（正面有齿明显的菱形硬水印企“挨SW此”斩字样）。姐另外，对内瞧容或手续不钳完整的发票找审计人员需公要重点关注棕。如没有填岁写顾客名称李、没有注明杂品名，没有角数量，没有脑有关经办人锅、证明人审独计审批人签向字等，这类柴发票很容易贞被用来达到化舞弊的目的钳。饺（四）发票医舞弊审计要全充分结合被壮审计单位的拦业务流程、闸票据管理、叫账务处理等奏管理环节，呢并检查相关殃业务资料，傲如检查会议副纪要是很有铲效的一个审况计方法。例（五）一些俭经济业务不店是孤立的，掩而是其相关您性，如招待精费不能超过穴总经费的一药定比例，如骂果超支就算尼违规，而且目招待的标准价也有明确的葵规定。如果挽被审计单位紫招待费经常甲超标准，而马且不是招待维对口单位，直利用餐费发网票舞弊的可猜能性就相对才较大。如，伞某单位审计话人员对异常滴的票据利用素计算机进行陵协助分析后半，发现被审本计单位将连锡号的发票人降为地在不同船月份报销的非异常行为，酿继续深入查窝证发现了利既用发票套现兔的舞弊行为临。翁（六）审计亭人员应重视升与被审计单脑位相关人员屑的谈话，有云时会从被审每计单位人员隙中了解到一望些有用的信嚷息。如，在债一次审计中刻审计人员向现被审计单位旅的汽车销售宇人员了解情死况，销售人近员随口说，隆现在单位压驳任务，不给荐回扣很难留窑住大客户。群审计人员获之得这一线索挥后检查账册拥并未发现回劳扣的经济业祥务，经向财修务人员询问晶，发现被审暑计单位以银“爹汽车装修费渣”填的服务发票悬报销用以支座付该部分回勒扣。户总之，从审笼计实践的角凡度看，发票驻舞弊审计不浓能单纯对发劝票进行审计挪，而是要和孩被审计单位礼的具体情况兽如经营范围叼、票据管理杠、财务处理糊等结合起来车形成一个完仪整的审计评巾价体系。当伏然，发票舞锤弊的手段远性远不止以上读几种，而且霜从繁多的发森票中发现舞且弊行为需要胡审计人员的忙专业判断和墙工作经验。菊之九：绑之九、企业旁瞒报主营业步务收入的审蔬计技巧低一、了解被谦审计单位基状本情况，评保价其内部控泡制苗了解被审计趴单位情况。衬从宏观经济饲环境、行业腿情况和企业刚内部情况三所个方面进行颈。宏观经济例环境指国民趣经济的景气她程度、利率邀、汇率、财判政、货币、湖税收、贸易肚政策等；行绳业情况指市攀场供求与竞伍争状况、经奉营的周期性夜或季节性、段产品生产技饲术的变化、话经营风险、骤行业的环保侍、法规、会腔计惯例等情冶况；被审计雷单位内部情惜况主要包括堡所有者及其厘构成、企业消组织结构、币生产工艺流自程、经营管球理情况、财君务情况、会梅计报表编报扑环境和适用运的法规等。毅了解被审计迫情况有助于架理解被审计什单位财务状绞况和经营成肠果的变化或鹿发现某些异虫常情况。如丘经济不景气源可能带来应碌收账款催收崖困难，社会户技术进步可随能导致企业题产品落后、奉市场占有率个少、主营业揉务收入减少辽或毛利率降要低。了解这饥些因素，有纠助于审计评蛋估被审计单青位财务报表性有无重大错胆误或舞弊的尝可能性，判崇断其是否存参在隐瞒主营颗业务收入的兆动机和可能脆性。在了解睁被审计单位走基本情况后古，还要进一软步评价其收毯入循环的内炒部控制。一农个健全的收闪入的内部控港制制度一般锹应包括销售放业务授权制舱度、不兼容幻职务分离及芦岗位职责制劈度、会计记巩录控制制度谋、定期稽核殊制度等。审眠计人员应了鸦解这些制度抵是否完善，搜是否得到有弦效执行。审贝计人员可以脚通过查阅以凯前年度的审括计底稿、查谜阅被审计单版位的内部控蚕制制度、询甘问管理当局钥、观察收入阁循环的实际馒工作过程、慢与有关知情五人员讨论、错查阅行业资跃料等多种办嫁法了解被审缺计单位基本坚情况和内部贯控制，并对苏内部控制进美行评价，以年确定实质性咳测试的性质理、时间和范塘围。誓二、进行分屿析性复核辣分析性复核石是一个主要乌的审计方法涂和程序，通懒过分析性复以核，可以发烘现企业有无当隐瞒主营业这务收入的迹岭象。分析性拥复核不仅仅锋针对主营业牙务收入，还式应包括存货新和主营业务轿成本进行分汉析性复核。完1．对主营您业务收入进敏行分析性复洒核。主要从故四个方面着磁手：（1）禽主营业务收殖入与上年度宏的主营业务蹄收入进行比钟较，分析对指比主营业务保收入在结构犁、单价上的样变动，并分妈析变动是否跃合理；（2肺）分析本年兔度各月主营预业务收入的客变动情况，过以及重大波荐动的原因；卡（3）计算海本年度及各强个月份的销邻售利润率，峡并与同期和某同行业平均炭水平进行比拐较，分析差窜异的原因；保（4）计算盲本年度税负袭率（税负率欲=本年累计喘应纳流转税裳/本年累计秧应税销售额篇*100%扎），并与同来期和同行业部平均水平进包行比较，分泰析差异的原戒因。如果企炭业产品单价妻明显偏低，双某些月份收凳入非正常原捐因减少比较凝明显，销售遮利润率增加协而纳税额反钥而减少，或燥者税负率同挑上年同期相迹比大幅度下茶降的话，则正企业极有可锡能有瞒报主絮营业务收入犬的行为。果2．对存货血和主营业务仇成本进行分软析复核。要臣抓住三个环廉节：（1）毙分析比较同皇一产品历史卵同期的单位妖生产成本及时其料、工、陪费比例结构弊，查明有无朴重大波动；经（2）分析困比较本年度脱与上年度主蔑营业务成本渡总额，以及慈本年度各月纹份的主营业粗务成本金额莫，查明重大宇波动和异常妙情况的原因晋；（3）分矛析销售成本拣率，并与企劫业历史数据顷及同行业平哑均水平进行他比较，看有敬无重大差异拘，分析差异灌的原因。隐愈瞒收入的迹幕象也可通过脊对存货和主川营业务成本距的分析性复倘核来揭露。脱因为如果企译业隐瞒了主仅营业务收入胡，在进项税寒额可抵扣的馅情况下企业呼一般不愿放考弃抵扣的进狗项税额，会叔将全部购入案原材料、燃家料计入存货设成本。那么轰，与隐瞒主贤营业务收入方部分相配比滚的主营业务霞成本一定会轨比正常情况鸭下高。即使批企业搞账外芬经营，一部捏分存货也不软进入核算系梯统，其成本急中工资、费浙用结构也会钩与正常情况贺有较大差异效。通过对成业本偏离程度挨可以估计增复加成本的金付额和数量，悔从而依据市他场价格推算饿出隐瞒的收付入。捞三、采用顺学查法审查主专营业务收入盟采用顺查法叼。检查销售笛业务的原始裤凭证，从出邀库单到发票划，并追查至搜相应的记账舅凭证及明细脑账、确定销号售收入是否悉真实、销售领记录是否完坐整。顺查时响一定要检查没其出库单、肤发票是否连学续编号；作团废的出库单踪、发票是否草按规定保留块；内部控制船制度是否完领善并得到有布效执行。如杀果发现有出魂库单未开发宁票，发票未炕入账，出库龄单、发票未药连续编号或敌虽然编号但墙作废的出库令单、发票未愚按规定保留衔，内部控制宗失效等迹象绑，都表明企砍业有隐瞒收役入的可能。洽通过顺查全帆部的出库单助、发票可以铸确定其提供似出库单部分才的隐瞒收入宅情况。内四、审查相丰关会计处理材检查企业有蛛关产品销售捏的账务处理梳是否符合《谣企业会计准奔则》、《企赢业会计制度信》的规定；鼠（1）有无誉货款或价外告收入不开发课票通过预收宗（付）货款饿、应收（付蝴）货款、其穿他应收（付掌）款、发出鹊商品挂账或骆直接抵账；丙（2）有无碌以物易物时屋，不作处理部。（3）有喷无视同销售眯行为不申报费纳税等行为危；（4）有谁无未按会计滚制度、会计悬准则、税收笛政策所规定亮的时点确定宝销售的行为买；（5）有骗无销售自制凉半成品直接典冲减生产成幸本的行为；暗（6）有无颜无正当理由皱将收入转为鞠损失的行为猾；（7）有炸无将补收的州销售收入计刮入营业外收贼入的行为；步（8）有无芝将工业劳务旨直接冲减成氏本的行为。刑这些可以通耻过检查销售聋合同、发货习单、发运凭申证、运输凭城证、收款单鲜、发票存根井等原始凭证做以及银行存纲款、现金、倦库存商品、峡生产成本、崖原材料等账细户获得审计垮证据。允五、调查被判审计单位的傅客户筑对于那些交位易频繁、交惜易量大的客雁户，采用函攻证或实地调掀查取证的方傅法获知其采洗购时间、数卫量和金额，炉并与被审计给单位的账面纠记录的时间饭、数量和金鼠额进行核对兔，如有不符袜，应查明原订因，此种方扔法往往能查要出一些隐蔽犹的通过更多奇结算的主营炉业务收入。堵六、对主营郑业务收入实奥行截止测试棒抽查资产负睬债表日后若类干天的主营原业务收入的跑记账凭证与洋相关的发票犬、出库单、己提货单、货对运单等相核敢对：（1）仰检查资产负蛮债表日后若察干天的出库姑单（或销售受发票），观秤察截止资产子负债表日销赖售记录有无士跨期的现象鸣；（2）审班阅结账日后顺的收入记录肚，与销售发甚票、发运单故和运输凭证皇相核对，查雁明有无商品凤已发出而本拔期未计收入谣的情况；（扭3）调查重乞大跨期销售距项目及其金善额。轮七、盘点现连金和存货拦运用盘存法第对现金和存盲货进行突出蜘检查，将检想查的结果与常账面结存数岗进行核对，专在调整未入张账凭证后，脱分析产生差战异的原因。隔如无正常原锣因且相差悬微殊，则存在岗隐瞒收入的女可能性。如麦现金有长款遇，很可能是放收入未入账婆造成的；存姐货盘盈很多酒，很可能是江账外经营的神存货；存货兄盘亏，很可耗能是购进存塞货全部计入搅成本，而与打未入账的主蝴营业务收入仅配比的存货舟难以核减造涌成的。弦主营业务收漫入与利润和跌税金有直接估的联系和影堤响，其核算倾是否正确、摸合规，关系党到国家、企雪业和个人各姥方面的利益脾。加强收入雀舞弊的防范券，对于维护定国家政策、拌法规、制度省的严肃性，吊保护各方得份意都具有十雀分重要的意她义。因此，亲在审计中应化下大力气重浸点审核主营规业务收入真聋实性、正确稀性和合法性背。审计人员些应根据被审炸计单位的基携本情况、内坦部控制的有喇效性来合理育运用上述多雄种审计方法晃，努力提高贩审计效率，疑提高审计报扶告的质量，帅从而为提高位会计信息质见量、维护相流关者利益、拔防止税收流浮失、兼顾国嘴家和企业利副益起到积极态的促进作用丸。罢之十、事业正单位收入审陆计的方法与砌技巧秋一、从账户权入手，分辨旧资金性质，服识别资金权越属。饭事业单位实太行集中支付虫和收支两条货线管理办法庄以来，在银蛾行开立的账木户主要有两批个，一是财偷政部门指定室的零余额账灾户，另一个避是单位的基爬本账户。事循业单位的主衣要收入来源围是财政补助军收入，它是最通过零余额炭账户和财政殃直接支付反馅映预算收支抚活动情况，锋由财政部门瓣予以直接监亲督。除此之奉外的收入，掘则是通过基冰本账户反映树收支活动，固进行核算。鼻因而，对基演本账户的审卡查，成为查悔清事业单位这非预算收入轨的主要途径垒：一是要认选真核对银行梢存款日记账映与银行对账每单，找出银鱼行已达单位割未达账项，丛然后跟踪到圆开户银行进轧行延伸调查来，获取银行源入账的有关述证明材料；导或者要求被摸审计单位提户供未入账的已有关凭单，耐进而确认款弦项来源的性怒质，审查其后是否将收入晨转入单位碌“睬小金库虎”忘进行核算；唤或者以垒“高劳务费漠”尺等名义账外倒报销、列支偿。二是要细疮致核对现金挠日记账，对仍大额收现业瑞务逐项审查俘，将收入以裹现金方式入舌账的业务分搭类汇总，并餐要求被审单戚位提供取得肥收入的有关米证明材料，升如合同、协栏议等。根据幻掌握的第一榨手资料，有骆针对性地选溉择几家付款存单位进行外系调，或者利灌用通讯、函涌件等形式调灌查了解，将洽内查外调结扁果对比分析赠，剖析收入忙不入账的金语额和原因。厌二、审阅合躺同、协议，被掌握事业单就位非预算收肆入的全貌。赛合同、协议赔是事业单位恩获取非预算豆收入的合法格依据。现场梨审计时，要梳求被审计单菠位在提供账胆、表、证的骑同时，将所泳有合同、协辈议一并提供闹。审计人员勺要把合同、拜协议中规定携的价款及收渠付款时间与驻账簿记录逐评一核对。一钟是要审查合筝同价款与实甘际入账资金温是否相符，东若不符，开状展延伸调查催，弄清形成杨差额的原因姨。从实践看们，原因有二钉：其一对方堆违约，延期姐支付；其二荡对方已支付特，而被审计刃单位却将其狭转存账外开戚设的账户，袜进行另行支河付。二是要旧审查合同、膝协议的完整熄性、全面性辜。从近几年骗审计的实际吐情况看，事灰业单位提供程的合同、协则议既不作分足类管理，也离不进行编号肿登记。仅凭拳借账簿记录丛难以掌握其疗合同及收入要的全貌。这镇应需要审计驴人员在审计尾过程中凭借溜实践经验和骤职业判断，紫索取其已签家未提供的合脂同和协议，泛或根据线索造顺藤摸瓜，娇从外围获取僚证明材料，坛进而查清未价入账的全部章收入。庆三、核对发绣票、收据，凑分清往来及毫收入。榨收据仅仅是声资金往来和恰提供服务的纷收付凭证，俊而发票则是迁购销商品、焦提供或者接乓受服务以及框从事其他经螺营活动所出桌具的收支票储据。而实际臭财务管理中剂，有些事业渡单位将之混岂为一谈。收肺入与往来使片用一种票据烛，加之大量血使用税务窗部口发票，给敲收入审计事椒业较大难度婶。在实施审环计过程中，秤审计人员除馒核查行政事抢业收费票据捉外，还需审喊查行政事业混往来票据、卧内部收据以豪及窗口发票界的开具和取他得情况。一喊是查对发票妖领购与开具敌情况，同时削要与账面收脆入相衔拉，宵审查其收入艘是否全部入权账，有无代匹开、虚无发显票的现象。仆二是核对往忌来票据、收音据的取得、墓印制与实际净开具情况，婆审查其是否蜡将往来收付女与收入严格宰区分，收入远是否入账。川三是结合提丰供劳务或服谦务活动，审蜻查其税务窗嘴口发票的取棵得是否与提虹供劳务或服吉务的业务相崇吻合。这需子要与账户审世计、合同审蓬查相结合，锹否则难以发酷现之些收入营的真实情况既。坟四、清理往寸来账项，核议实收入挂账欺及往来核算郑收支情况。学有些事业单抄位为了躲避隐财政监督，混套取更多的加财政补助收塘入，将一些梯事业收入或篇经营收入放舌在往来核算劫，不真实反艰映各项业务糖经营活动。便对此，需要顶全部审查往阴来账户，在男核对账账、移账表相符的象基础上，逐菜项核实往来础明细账，弄资清收入挂账蛮及往来核算樱收支情况。腰提五、查对收粪发文记录，辈审查其各项盏拨款、补贴千及专项资金幻是否纳入零波余额账户、并基本账户以勒及预算外资科金专户进行悉核算。桂尽管国家三傅令五申要求连事业单位加泼强账户管理盗，不得多头该开户。但实辣际上，有些倒事业单位仍路然开设临时抗账户或过渡住性账户。审念计时，要根兄据财政、主右管部门及有壮关单位的拨者款文件，逐溉项与财政补贪助收入、上粘级补助收入锯及其他收入仙相核对，审敲查其是否将锅所有拨款及那补助反映在拉法定账册上春。否则，就楼与拨付款单颠位相核对，驼进而发现其摧账外核算补尸贴、补助的绑问题。莲之十一：港事业单位审习计要关注想“无账中账算”铸一是以璃“改暂存款阵”擦与谜“稠暂付款打”味科目挂账核径算为掩体，惠分别隐匿账糠外收支活动柄。炊这种形式一阁般是先采取牺各种手法将和有意要侵占弃的单位收入累或其他非法车收入等取一动个旅“建化名同”村科目，这样稍，即使被有讨关部门查到舒，也可以用纹这些资金还淋没有被确认乐为收入，或斯以其来源不扫明等为由，飞暂且记入游“补暂存款叮”工作解释，以太蒙混有关人证员的视线。魄而在使用这原些被隐匿的依资金时，一充般很少有单卫位直接冲减惑隐藏在丧“继暂存款删—终ＸＸ化名党”漏科目中的收侨入资金，而终是再另取一掉个疲“红化名受”防，或以同样及的仓“程化名悟”馆开设一个给“帽暂付款斯—喷ＸＸ化名申”喇的债权户头仇，以此潜“坟化名由”厘的名义，在喉大账上弃“舱借出烂“细款项，在账舒外消费。并舌且，除了狼“额化名哑”烫借出款项的恐白条凭证外滤，其他任何策一张具体的榨支出凭证都们不入账。同圾时，隐藏在劈“男暂存款迫—鱼ＸＸ化名饲”悄科目中的收锁入发生额，误与隐藏在赤“件暂付款渣—福ＸＸ化名券”可科目中的支毙出发生额不飘相互冲销抵苗账，以进一复步造成两个娇“启收食”杀、何“孟支妇”风往来科目之胁间没有必然制联系的假象轮。可见，这骤种在大账上影不仅以蔽“雪化名拴”毛的名义傲“日借出最”识资金的简单愤会计事项，磁实质上却掩内盖了大量账晓外收支活动目。准二是利用晕“辅暂存款戴”式科目长期挂劲账核算并伺虹机核销的办多法，进行账已外消费活动韵。串不少单位及艺其工作人员亮虽不敢直接匙在本单位大抗账上取出现饼金去乱消费跨，却总是想背方设法把单耳位的资金以秤“危往来款立”使名义转到其死他有关单位粪的账上，在艳这些单位消励费，或从这众些单位取出螺现金，再到轿其他地方去臭搞账外消费倡，导致其挂模账核算的珍“鼻暂付款焰”可科目成了资缸金被其套出饺的单位债权项，或成了训“盘费用性柄”寒往来；也有贸的单位直接粥向其业务单内位借款，再就挪作他用，虎但在借款时滴不入账，而吨在其还款时肥，却违反事敏实真相，以燥“夺借出绞”织款项来记账裁，以此手段盼套出单位的饿账面资金，深达到隐匿其核账外消费的煌目的。对这盼些空壳、虚痕假的债权，续他们采取长鉴期挂款，伺娃机处理等手炮法，时间一捉长，违纪行荒为就会淡化吉，账外消费搞自然成了谢“晌坏账驱”诸。煮三是利用正毒常的隙“垫拨付补助资裹金菊”筐等机会，将耻单位有关资象金转移到账委外。腥有些单位为愿达到账外消块费等目的，乘寻找各种机怠会，给其所秘属单位或其凶他业务单位纽拨付补助资俩金时，与有费关单位达成果某种默契性皆的侨“己协议眨”翅，趁机多拨闭一些，这块飘多拨的资金浩成为他们转趁移到账外的犯，供其自由龙支配使用的雪资金。说四是巧妙地搅利用单位的猛“熔合法银行账窜户女”标，大量隐匿垦各种账外收刷支活动。吸这种违纪行案为，是选择改部分不易引尚人注意的收萄入作为侵占为目标，先将棒其转到自己良单位的合法界银行账户，版但有关收入熔原始凭证都崇不记账，有江意形成长期歌“局未达贷”锤的暗“永账外捉”蹲收入；在狗“态使用灶”靠这些被隐匿旧的资金时，愈再从银行账救户上取出，演所有凭证同众样都不入账不，以形成长悦期怎“迈未达平”气的支出，巧脱妙地利用单关位的银行账棋户做跳板，泽掩盖其各种骤账外收支活光动，并把所秆有的账外收左、支事项全蹲部归集在银激行般“窄未达妹”暗账上。有的亿单位还造成介这些收支业皮务的事实未毛查清，来不耕及记账的假壳象，企图蒙虚混过关应付历“恒意外眨”残的检查。推五是在大账缴上贿“胀虚列渡”榨不易被发现瓶的支出项目萍，掩盖其账浮外消费的真船面目。朝有些单位为瞒了达到把资伍金转移到账率外，或隐匿杆其账外消费阿的目的，采叠用虚假凭证忌，虚列支出视等手段，虚帆报冒领，在磨大账上变通脱处理，掩盖崖财务事项的夫真相。片之十二、蒜“流五法云”捎查处经济案助件捎一、资金流绘审计法。券在通过账面秆很难作弊的柔情况下，被领审计单位开夹始向账下的蚁资金流载体哈下手，主要沙是通过对库傲存现金、银献行开户、银结行存款、定塘期和活期存作单、银行对辈账单、借款影白条等资金昆载体造假。丽在这种情况验下，就要求传审计人员以篮资金流为导隐向，密切关闹注被审计单硬位所有资金庸载体的异动汉情况，寻找懂蛛丝马迹，班发现经济案款件线索。如哭，审计人员俭对某单位的犹审计中，发思现该单位某纪财务人员有蛋利用大头针岔篡改、涂改廉银行对账单种的问题，涂蜡改后的对账秃单反映该单饥位在某银行帐的存款有6隐0余万元。摘财务人员为贺什么要涂改哨对账单的存田款数额，其姨用意何在？泉真实的银行设存款到底是乞多少，带着贷疑点，审计仪组延伸调查玩了某银行。之经查证，证全实了该单位恳同期在该银住行仅有60风00多元的烘存款，双方京为什么会有恭60万元的鹿差额呢？审爪计人员接着脱对该单位所房有在各银行伤的存款户对演账单进行了答检查，又发宏现了该财务吃人员经手的岭两张银行对痒账单被涂改博。在铁的证省据面前，该骤财务人员最稳后承认是他术通过伪造银欠行对账单的棕手法，在三寄个银行账户帖上挪用公款当120多万俗元，时间最料长一笔达一芽年之多，部著分资金难以离收回的事实光。齿二、业务流菌审计法。眠查处商业贿敢赂和骗“同小金库仙”玩也是审计的泊一个难点。榴审计人员要树以业务流为聚导向，重点蝇关注被审计组单位所有与该经营业务活仁动有关的业骄务纪录，特派别是要关注巡其主营业务汪、附营业务阿、仔“萄第三产业蜂”娘，甚至与下携属单位和关迷联单位的经蔬济往来以及歼基本建设和幕对外投资等者情况，通过舟审查这些业斩务活动资料霸的异常情况衫，追踪经济庄案件线索。爬如，审计人道员在对某单四位的审计中冶，发现该单表位签订的部教分主营业务泼合同，需“非要约顺”思部分有不合漏常理的问题成，即该单位接与某生产厂耽商在签订供撕销合同的标冻准方面与其三他厂家不同狠，有让利过博大的疑点。雷通过延伸调磨查对方厂家核，证实了该熔生产厂商当驾年向该单位河提供商业回嚷扣上百万元惩，而且这笔游收入单位未鹅入账的事实泳。瓦三、物资流苦审计法。帝化大集体为邻小集体，这折是当前国有炊企业侵占国扮有资产的突帮出现象。这岭类案件的特辣点是其不通伯过资金的收贱支反映，而识是通过物资术的流通环节以作弊，达到瘦非法侵占国失有资产、转掘移国有利润赢的目的。审仙计人员要以君物资流为导刃向，对被审杠计单位所发顾生的与物资窜流有关的记誓录资料予以乐关注，包括饿土地、设备紫、厂房、存兽货等，通过于追踪这些物库资流的异动愿、流向情况与开展审计。彼如，审计人幕员在对某单算位的审计中茧，就是通过河对该单位存跃货量的某个奏时期倚高倚占低、变动异繁常的疑点，隆进行追踪审枕计，从而证肚实了该单位娃违规设立卡“车第三产业舍”抽，将国家专芳营商品多次盼无偿拨给了腊下属舱“治第三产业宇”挖经营，非法售侵占国家特息殊行业利润永数百万元为浩集体所有的怨问题。胆四、信息流府审计法。锡贪污、受贿文、私分国有歼资产这些案绩件常常做得符很隐蔽，不盈留痕迹，账治面上很难发椒现。审计人裕员查处这类导案件的办法略就是出奇招链，要以审计排事项为中心记，以信息流纱为导向，广尿泛发动群众倍，全面收集袋信息，通过堤对所有与被佣审计单位有委关信息流的客综合分析，袜发现经济案孙件线索。审个计人员对这穿些信息掌握聋得越充分、缴越完整，对宵审计查证工律作越有利。彼如，审计人为员对某单位抓的审计中，夸就是通过对烟该单位人员鼓集体座谈和但个别询问等锻方式，取得休审计线索，饥从而证实了戴该单位负责般人受贿5万陪元的事实。蓄在审计座谈撤中，审计人汽员感到该单懒位工作人员杨少言寡语，她有避讳审计件的情况。经多过审计组张览贴审计公示摧，进行多层欲次座谈，宣浇讲政策，终炮于有两名工嫌作人员用匿促名信的方式授，向审计组盟反映该单位涌负责人在购夜建新办公楼油的2部电梯弯中，有虚高忆提价、向供流货单位多付仪购货款的嫌朗疑。审计人厕员掌握这一狭线索后，迅树速审计了与喷电梯采购相池关的财务资球料，包括产瞧品型号、厂粱家、单价、左安装费用等捎明细情况，梅发现该电梯械与审计人员宗单位购进的昆是同类同型欣号的产品，功而每部费用刃却高出了2经.5万元。唱掌握这一线纱索后，审计遗组迅速组织翻了向对方供帜货商的调查偷，证实是该偷单位负责人奇为了贪污公落款，自己提额出要求对方迷按照每部高液于实际价2练.5万元的剖金额开具发糕票，并按照郊发票金额付辱款，对方还恭证实多收的芬5万元现金设已被该单位塞负责人领走候了。虹五、文件流圣审计法。极利用公权为予个人谋利，昨危害国家利超益，是当前删职务犯罪的尺主要特点。欲审计人员要式发现这些案扶件，就不能馆仪在传统的凭就账查账的火方式上，而动应当另辟蹊闪径，出奇招厘，才会出现铺意想不到的衔效果。文件困流审计法就呆是其中的一诞招。该法要伙求审计人员鬼以文件流为胶导向，对被决审计单位发括生的所有与庆文件流有关嫩的要素予以停关注，包括炕被审计单位宽签订的经济互合同、制发抵的业务文件汉、管理层会继议记录甚至暑政府部门的孩业务批文等酸，通过对这锣些文件内容非、公章、文飘号、字号的问审核，分析兔其异常情况签，追踪经济坏案件线索。毅如，在审计南某单位在建延工程时，发具现了在国家策重申明令禁详止楼堂馆所懂建设的时候这，被审计单鸦位1.2亿框元的综合性晴建设项目却不能得到批准积立项。带着饲这一疑点，烘审计组对建躬设项目的批乞文进行了认叠真审阅和仔勉细观察。发用现该批文在熊真实性方面卧有重大疑点胞，其突出表应现是批文机柄关的公章尺饮寸偏小，与声其级别规格萝不符，而且炼公章的字体圈、字号不符干、字形摆布蝶不对，后经炼到批文机关吴调查，证实都该机关根本们没有制发该蜓批文，系伪槽造公文。后颂在司法机关摘协助下，通谎过司法侦讯赠手段，查实请是该机关某积国家工作人嘱员利用职务吩之便，通过痛骗取文件头尘、伪造虚假盐文号和公章蜂的手段，绕宰过所在机关并帮助被审计轰单位伪造国怖家批文，使胡得被审计单举位1.2亿袄元的综合性黎建设项目得陈以批准立项城建设，并从范中收受了2衔套住房的好告处。另外，臣审计人员在那审计中还发惨现了某大型冻企业集团下垮属子公司的洋经销人员，抢利用关系伪俘造虚假合同展，套取公司仙38万元公摊款的问题。纳之十三、审吵计报告写作早方法屿审计报告是翅指审计小组币对审计事项死实施审计后萌，就审计工季作情况和审硬计结果向派性出的审计机露构提出的书包面文书。审翠计报告是审仓计结果的综妥合反映，是载审计成果的晚主要表现形难式。审计工殿作是否有效愁，除了取决壤于在审计实灶施阶段是否革查清了问题改，收集了充鞋分有效的审丹计证据外，绑还取决于在菊审计终结阶丘段是否能将边各种查明的伏问题用审计立报告的形式距反映出来，琴如果审计报芹告既不能说乳清查明的问真题，又不能惠将审计意见及很好地表达避出来，那么怖审计效果就斥会受到很大卫的影响。躬审计报告的网编写反映了咐审计人员的乞专业胜任能肃力，同时又工是审计人员偷业务素质和坡写作能力的液综合体现。立审计报告的钻编写作为一番项严格而细齐致的工作，孕其写作也并么非一日之功旦，不是一蹴析而就之事。旧一篇好的审炸计报告往往匆是审计工作痒者扎实的专蒙业理论知识撞、丰富的工异作经验、较妹强的逻辑思怠维能力、良宫好的沟通技醒巧及较高的咏写作水平等缺综合素质的肌体现。因此肯，审计报告箭的写作要把解握好以下几痛点：活一、做好编日写审计报告饰的准备工作缘审计报告的改准备工作并呢不是在审计遍工作结束后挣才开始的，删而应在审计农一开始时就仓着手。如果匙是内部审计忍，审计结束基后通常要撰服写详细审计宗报告，报告庸的内容更丰含富。在审计奔开始时对被爆审计单位的书经济性质、事历史沿革、辰内部控制情量况、业务范慌围、经营规话模、财务核灰算体系、审恨计年度的主财要经济指标止、与本次审楼计有关的重古大事项、国渐家宏观经济迈形势对被审甜计单位财政铜财务的影响列等进行必要狭的调查，掌距握基本情况办，做到心中伤有数。做好条编写审计报为告的准备工姥作，对审计方报告的写作福事先有一个弯框架，对审牲计报告有一脱个较清晰的监思路，有助态于在审计过扒程中获取关廊键的信息。捧二、收集确摧凿充分的审弓计证据浮审计报告向哥使用者传递证信息，为决平策者提供其概决策依据，粉审计过程中预要做好审计更底稿记录，结注意收集充跟分有效的证雄据。审计证高据按其形式扶不同分为实茎物证据、书她面证据、言可辞证据、视刷听证据、鉴未定和勘察证描据、环境证驰据、；按其杀来源不同分窄为亲历证据招、内部证据落、外部证据穗、。审计人纠员在审计过欺程中可以通爽过检查、监锐督盘点、观骑察、查询、剧函证、计算井、分析性复片核等方法收渴集审计证据艺。审计人员势可以根据需衔要取得不同联的审计证据封。但收集审符计证据要避似免坛“犁滥取证表”但。避免收集功与所要证明句的审计事项果关系不大甚忙至无关的所奔谓证据，从纹而可避免不纤必要的审计诸档案，浪费暂不必要的审粮计资源。矿在写审计报型告时，要凭躺事实说话，耐不可虚构证畜据，提供伪盘证。一方面矩，审计报告牺所列事实必符须确凿可靠许，引用资料胆必须经过复傻核，另一方纳面，审计所姻列事实必须苏具有充分性谎，应足以支圈持审计意见染的形成，决愚不能凭主观浊愿望对被审牛计单位的财相务状况、经写营成果和现巾金流量提出粘审计意见。贱不能把没有摔事实根据的针问题写进审过计报告，也天不能因为没捐有审查出问戏题，认为审量计工作没有村什么成绩，河便把一些小徐事夸大，或菊把一些未经执核实的问题浙写入审计报肾告。任何公侦正的、恰当贝的审计意见稿都必须有具仅有充分证明勾力的审计证燥据来支持，咽要做到所有申的审计结论糖都经得起推荷敲与考验。看只有这样才浑能使审计意陡见建立在客洗观事实的基旁础之上，审惭计结论才令予人信服。德三、拟定总软提纲和大小着标题并撰写泥初稿裤通过整理、讲分析审计工斑作底稿，审疤计人员对被忍审计单位的斧成绩和问题梅已基本掌握缝。在此基础锹上，可以拟填定审计报告饲总提纲和大演小标题，然泽后，用数据圣、证据对总品提纲和大小裤标题进行充籍实，用文字盾加以组织表漆述，形成审父计报告初稿吩，这样写起瓣审计报告就兆感觉轻松许脚多，而且不巷容易遗漏要鸦点。凝标题的写作僵可以是叙述馒的，也可以任是轻松或吸框引人的写作浮风格，尽量焰做到标题题钟目言简意赅牲。审计报告反的总提纲规扎定了审计报文告的内容框总架，对于保时证审计报告烦的写作思路积和内容的完找整性十分重我要。所以，砖审计人员在病拟定总提纲环时要充分考肺虑审计项目须的特点和要陈求，不能够呆遗漏重要的捏审计事项和养审计证据，晴同时，审计翁人员拟定的边总提纲应符谊合审计报告介的基本格式饭和规范。默四、灵活使朱用图表方式宿书面报告主寒要由语句、匹数据和图表隙组成，经常夫涉及到事项扒的说明、数药字的比较、肃分析等，在给进行数字的蛾比较、分析扎时，如单纯伟用文字表达兔，则显得比简较繁杂，如擦对各年度的沙收入、支出鸭、预结算金呈额进行比较猾时，一些很繁难用叙述方研式表叙清楚案的数字，若伤如能适当运油用表格进行穿比较，则能侧简单、清晰史、明了地看臂出这些数字督的发展变化僵，图表能增此加灵活性和徒趣味性，再般配以相应的丰文字说明，壳则能收到更武好的效果。鞋图表一般应圣放在审计报缠告有关内容乎的同一页或芒其附近，如杏果这些图表肚篇幅太长，特对阅读审计轻报告的其他愈部分造成障浆碍，并可能杀破坏报告的语整体结构，踪则可以将其月放在附录中委，同时在正周文的相关位坐置注明图表三编号。塔五、恪守独旁立、客观、糕公正的原则在编写审计报便告必须站在筒独立、客观勺、公正的立钓场上，保持壤不偏不倚的孝独立态度，投这样才能提遗高审计报告某的可信性。渡独立、客观桨、公正立场害的衡量标准信是实事求是浓。独立是指粱在执行审计砌业务时应当才在实质上和浴形式上独立坛于被审计单喷位，审计机忧构行使独立副的经济监督共和鉴证权，排审计人员与涛被审计单位静必须保持实扔质上的独立马，双方毫无疲利害关系。掠客观指在执颜行审计业务舟时必须从实负际出发，在非判断和处理学问题时，以胖客观事实为牧依据，实事茂求是，不掺昌杂个人的主跌观意愿，不责为委托单位涛或第三者的瞒意见所左右驾，做到表述摩的意见有依稍有据。公正臣是指公平正喂直，不偏不参倚，一分为奸二地看问题饶，不能片面么地肯定一切巴或否定一切奋。独立、客响观、公正的摧原则是审计拆人员收集审欣计证据，作桶出审计意见虎和审计结论已应遵循的基染本原则，这某三项原则综券合、全面地身反映在审计眠报告中。若临审计人员严胶格遵循这三构项原则，其茂编写的审计案报告就会有哀说服力，就被能够被被审岔计单位接受迈，否则，审援计报告就不铃具有说服力某，就不能够孔被被审计单垄位接受。因作此，恪守独央立、客观、娇公正的原则叹是确保审计叨报告可信性劳基本前提。凶六、用语确解切，措辞适朵当干审计报告表年达的审计结甩论，既关系含到被审计单煌位的利益，红又关系到会斗计报表使用臂者的正确决积策，还关系路到审计单位纲及审计工作辞者的信誉。特因此，审计停报告的行文破和用语应规榴范化，在写忠作过程中必烫须不断地对间措辞进行推倒敲，以求确弄切、适当。讨对一些尚未毛核实的问题良，不能用狼“袭可能封”农、洞“叔也许侮”床、铺“秒大概誉”多等模棱两可钻、难以明确坦责任的词语徐；对一些已乒查实的问题戏应用肯定的纽语气，以示屑负责。审计灶报告中引证摔资料来源时缘，一般不能喝使用窝“医据报告西”洗、弯“缘据说蜂”钻等词语，而福应具体指明披对象。对应常当肯定或否哥定的问题，亲决不可用模咏棱两可、含秃有歧义的词际语来表达，判审计工作者件在写作过程抖中必须不断痒地对措辞进泻行推敲，以给求确切、适善当。捏七、审计建布议要切实可孕行胶审计工作结萝束后，审计扇人员要针对胖审计中发现拣的一些具体误问题提出审