2022-2023年甘肃省兰州市中级会计职称中级会计实务真题(含答案)

2022-2023年甘肃省兰州市中级会计职称中级会计实务真题(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(20题)1.以下不能表明金融资产发生了减值的是()。A.A.发行方或债务人发生严重财务困难

B.金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响。但企业不能够对该影响进行可靠计量

C.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组

D.田发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易

2.某公司一境外子公司记账本位币为欧元，期初汇率为1欧元=10．00元人民币，期末汇率为1欧元=10．20元人民币。该公司采用当期平均汇率折算其子公司利润表项目。子公司资产负债表盈余公积期初数为100万欧元，折算为人民币1000万元，本期提取盈余公积200万欧元，则本期该子公司资产负债表盈余公积的期末数额应该是（）万元人民币。

A.3060B.3020C.3000D.3040

3.

4.某公司2011年5月发现2009年7月购入的甲专利权在计算摊销金额上有错误a甲专利权2009年和2010年应摊销金额分别为120万元和240万元，而实际摊销金额均为240万元，企业所得税申报的金额亦均为240万元。该公司适用的企业所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。该公司对上述事项进行处理后，其2011年5月31日资产负债表中“未分配利润”项目的年初数的调整额为()万元。

A．108

B．81

C．90．00

D．120．00

5.2011年1月1日甲公司用账面价值为165万元，公允价值为192万元的长期股权投资和原价为235万元，已累计摊销100万元，公允价值128万元的无形资产与乙公司交换其账面价值为240万元，公允价值（计税价格）300万元的库存商品一批，乙公司增值税税率为17%。乙公司收到甲公司支付的现金31万元，同时为换人资产文付相关费用10万元。在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，乙公司取得的长期股权投资和无形资产的入账价值分别为()万元。

A．192和128

B．198和132

C．150和140

D．148．5和121．5

6.事业单位以货币资金对外进行长期投资时．不会涉及到的科目是（）。

A.长期投资B.事业收入C.事业基金D.非流动资产基金长期投资

7.甲公司2014年1月1日从集团外部取得乙公司80%股份，能够对乙公司实施控制。2014年甲公司实现净利润1000万元；乙公司实现净利润为600万元，按购买日公允价值持续计算的净利润为580万元。假定不考虑其他因素，2014年甲公司合并利润表中应确认的归属于母公司的净利润为（）万元。

A.1500B.1580C.1464D.1400

8.甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元=10．30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元=10．28元人民币；6月1日的市场汇率为1欧元=10．32元人民币；6月30日的市场汇率为l欧元：10．35元人民币。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为l欧元：10．34元人民币。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为()万元。

A．10

B．15

C．25

D．35

9.甲公司于2014年1月1日成立，承诺产品售后3年内向消费者免费提供维修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售收入的3%至5%之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。当年甲公司实现的销售收入为1000万元，实际发生的保修费为15万元。不考虑其他因素，甲公司2014年12月31日资产负债表预计负债项目的期末余额为（）万元。

A.15B.25C.35D.40

10.

第

9

题

A公司为建造一栋办公楼于2008年1月1日专门从银行借入2000万元款项，借款期限为3年；2008年2月10日，A公司为建造该办公楼购人一批工程物资，开出一张100万元的不带息银行承兑汇票，期限为6个月；2008年3月1日，该办公楼开工兴建；2008年4月1日，A公司领用一批自产产品，成本为30万元，该项工程4月1日以前所占用的物资均为2008年2月10日购入的工程物资，且未发生其他现金流出。该项工程的预计工期为1年零6个月。不考虑其他因素，则该项工程借款费用开始资本化的时点为（）。

A.2008年1月1日B.2008年2月10日C.2008年3月1日D.2008年4月1目

11.对于以现金结算的股份支付，在可行权日之后，仍应按每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量负债，在确认应付职工薪酬的同时还应计入（）。

A.公允价值变动损益B.管理费用C.投资收益D.财务费用

12.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，其记账本位币为人民币，对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。。2011年3月1日，甲公司从美国进口一批原材料1000吨，每吨的价格为300美元，当日的即期汇率是1美元=6．7元人民币，同时以人民币支付进口关税20．1万元人民币，支付进口增值税37．59万元人民币，货款尚未支付。2011年3月31日，当日的即期汇率为1美元=6．5元人民币。根据上述资料，不考虑其他因素，甲公司2011年3月1日，原材料的初始入账金额是（）万元人民币。

A.201B.195C.221．1D.258．69

13.2016年甲公司有关待执行合同资料如下：2016年10月甲公司与乙公司签订合同，约定甲公司应于2017年3月将生产的A产品销售给乙公司，A产品合同价格为100万元，乙公司应预付定金10万元，如甲公司单方面撤销合同，应双倍返还定金。至2016年年末，A产品尚未开始生产，甲公司准备生产A产品时，原材料价格突然上涨，使得A产品成本超过财务预算，预计A产品成本为120万元。甲公司2016年年末收到乙公司预付定金10万元。甲公司该业务确认营业外支出的金额为()万元。

A.20B.15C.10D.30

14.甲公司和乙公司为同一集团旗下的企业。2014年3月1日，甲公司以l800万元购入乙公司60％的普通股权。并准备长期持有，购买日还支付了相关税费30万元。乙公司2014年3月1日的所有者权益账面价值总额为2500万元，可辨认净资产的公允价值为2700万元。甲公司应确认的长期股权投资成本为（）万元。

A.1800B.1500C.1830D.1530

15.2013年1月3日，甲公司以一项固定资产(不动产)作为对价，取得乙公司40%有表决权资本，能够对乙公司施加重大影响。甲公司付出的该项同定资产原价为5600万元，已提折旧1000万元，未计提减值准备，当日的公允价值为4000万元。取得该项投资时，乙公司所有者权益账面价值为11000万元，可辨认净资产公允价值为12000万元。取得该项股权投资过程中甲公司另发生手续费等100万元。双方采用的会计政策、会计期间相同。甲公司取得该项股权投资时影响2013年度的利润总额为（）万元。A.700B.-600C.100D.200

16.2018年2月1日，五环公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。2018年3月5日，以该笔贷款支付前期订购的工程物资款，因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2018年7月1日才开工兴建，开始支付其他工程款，2019年7月28日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。2019年10月30日，公司办理工程竣工决算，不考虑其他因素，五环公司该笔借款费用的资本化期间为（）A.2018年7月1日至2019年10月30日

B.2018年7月1日至2019年7月28日

C.2018年3月5日至2019年7月28日

D.2018年2月1日至2019年10月30日

17.

第

4

题

甲公司2008年11月份与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失，被乙公司起诉，至2008年12月31日法院尚未判决。甲公司2008年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了135万元的赔偿款。2009年3月10日经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失150万元。甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。甲公司2008年度财务会计报表批准报出日为2009年4月15日，报告年度资产负债表中有关项目调整是（）万元。

18.

第

4

题

甲公司因购货原因丁2007年1月1日产生应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2007年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，公允价值为50万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则债务人甲公司计人营业外支出和营业外收入的金额分别为（）万元。

A.50.30B.30.50C.80.20D.20.80

19.甲公司于2009年1月1日将其一栋自用建筑物对外出租并采用公允价值模式计量，出租时，该建筑物的成本为2800万元，已计提累计折旧500万元，已计提减值准备300万元，公允价值为2050万元．2009年12月31日，该建筑物的公允价值为2100万元;2010年12月31日，该建筑物的公允价值为2080万元。2011年2月5日，租赁期满，甲公司将该建筑物出售，售价为2200万元。甲公司处置该建筑物对损益的影响金额为（）万元。

A.120B.170C.150D.200

20.2019年3月30日，甲事业单位购入一台不需安装就能投入使用的检测专用设备，设备价款为600000元，发生的运杂费为3000元，该事业单位以财政授权支付的方式支付了价款及运杂费。假设不考虑其他相关税费，则甲事业单位取得的此固定资产的入账价值是（）元A.600000B.597000C.0D.603000

二、多选题(20题)21.第

23

题

如果非货币性资产交换不具有商业实质，且涉及的补价占整个资产交换金额的比例低于25%，下列说法中正确的有（）。

A.支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益

B.收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换人资产的成本，不确认损益

C.收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，并确认非货币交易损益

D.支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计人当期损益

22.下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有()。

A.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积

B.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积

C.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积

D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积

23.

第

25

题

关于所有者权益，下列说法中正确的有（）。

A.所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益

B.直接计人资本公积的利得和损失属于所有者权益

C.所有者权益金额应单独计量，不取决于资产和负债的计量

D.所有者权益项目应当列入利润表

24.

第

18

题

下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。

25.下列关于共同控制资产和共同控制经营的说法，正确的有（）。

A.通过共同控制经营获取收益是共同控制经营的显著特征，每一合营者负担合营活动中本企业发生的费用，并按照合同约定确认本企业在合营产品销售收入中享有的份额

B.在共同控制经营的情况下，合营方运用本企业的资产及其他经济资源进行合营活动，视共同控制经营的情况，应当对发生的与共同控制经营的有关支出进行归集

C.共同控制资产不需要单独设立区别于各合营方的企业或其他组织，仅仅是有关各方共同分享一项或多项资产的情况

D.在共同控制资产的情况下，合营方不应将共同控制的资产作为投资处理

26.下列有关无形资产摊销的说法中，正确的有（）。

A.无形资产的摊销方法可以采用直线法，也可以采用其他合理的方法进行摊销

B.土地使用权用于建造自用建筑物时，应终止确认无形资产并停止计提摊销

C.无形资产摊销方法的变更应作为会计政策变更处理

D.无形资产的摊销额使得资产负债表中无形资产的列报金额减少

27.下列交易或事项中，需通过其他综合收益科目核算的有（）。

A.其他权益工具投资在资产负债表日的公允价值变动

B.债权投资重分类为其他债权投资时，重分类日该投资的账面价值与公允价值之间的差额

C.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额

D.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动

28.下列各项资产计提减值后，持有期间在原计提减值损失范围内可通过损益转回的有（）。

A.债权投资计提的减值准备B.存货计提的跌价准备C.应收款项计提的坏账准备D.其他债权投资计提的减值损失

29.下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（）。

A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同。时间不同

B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同

C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同。金额不同

D.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比具有重要性

30.资产减值测试中预计未来现金流量现值时，下列各项中属于资产未来现金流量内容的有()。

A．资产持续使用过程中预计产生的现金流入

B．维持资产正常运转预计发生的现金流出

C．资产使用寿命结束时处置资产预计产生的现金流人

D．为提高资产营运绩效计划对资产进行改良预计发生的现金流出

31.下列有关暂时性差异的表述中，不正确的有（）

A.未作为资产确认的项目，其计税基础和账面价值之间的差异不属于暂时性差异

B.企业因合并取得的资产产生的暂时性差异，不予确认

C.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，视同暂时性差异处理

D.只要产生暂时性差异，就应确认递延所得税资产或递延所得税负债

32.

第

20

题

在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，下列各调整项目中属于调减项目的有（）。

A.投资收益B.递延所得税负债增加C.财务费用D.固定资产报废收益

33.

第

18

题

下列有关合并会计报表的表述中，不正确的有（）。

34.下列组织可以作为一个会计主体进行核算的有()。A.A.合伙企业B.分公司C.股份有限公司D.母公司及其子公司组成的企业集团

35.下列有关存货会计处理的表述中，正确的有()。

A.因自然灾害造成的存货净损失计人营业外支出

B.存货采购入库前的挑选整理费用应计入存货成本

C.一般纳税人进口原材料发生的增值税计入管理费用

D.结转商品销售成本时，相关存货跌价准备应调整主营业务成本

36.资产负债表日后发生的调整事项的处理原则，可能会涉及到下列情况的处理（）。

A.不涉及损益以及利润分配的事项，直接调整相关科目

B.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算

C.进行相关账务处理的同时，还应调整财务报告相关项目的数字

D.涉及利润分配调整的事项，通过“利润分配——未分配利润”科目核算

37.下列各项中，体现会计核算谨慎性要求的有()。

A.或有应付金额符合或有事项确认负债条件的应确认为预计负债

B.对长期股权投资计提减值准备

C.对固定资产计提减值准备

D.将长期借款利息予以资本化

38.下列有关投资性房地产的会计处理方法中，正确的有()。

A.非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产的，公允价值与原账面价值的差额计入资本公积

B.无论采用公允价值模式，还是采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，取得的租金收入，均应计入其他业务收入

C.将采用公允价值模式计量的投资性房地产转为自用时，其在转换日的公允价值与原账面价值的差额，应计入公允价值变动损益

D.投资性房地产的处置损益应计入营业外收入或营业外支出

39.下列对于附有销售退回条件的商品销售处理正确的有（）。

A.附有销售退回条件的商品销售在退货期满时确认收入

B.附有销售退回条件的商品销售在发出商品时确认收入

C.附有销售退回条件的商品销售，如果企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入

D.附有销售退回条件的商品销售，如果企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入

40.长江公司采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率为25%。2011年12月31日，长江公司将一幢自用办公楼转换为投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量。2011年12月31日，该办公楼的账面原值为6000万元，已计提折旧1200万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为10年，无残值。转换日该办公楼的公允价值为5500万元。长江公司转换前对自用办公楼采用年限平均法计提折旧、预计净残值为0，税法计提折旧的方法、年限和预计净残值，与会计一致。则该事项下列相关的说法中正确的有（）。

A.2011年年末该投资性房地产形成应纳税暂时性差异900万元

B.2011年年末该投资性房地产形成应纳税暂时性差异700万元

C.转换日该项交易应确认递延所得税负债175万元

D.转换日该项交易应确认资本公积700万元

三、判断题(20题)41.

第

39

题

一般情况下，对于会计要素的计量，应当采用历史成本计量属性。（）

A.是B.否

42.正常报废和非正常报废的固定资产均应通过“固定资产清理”科目予以核算。（）

A.是B.否

43.以权益结算的股份支付，如果等待期内修改减少了授予的股票期权的数量，则企业应当将减少部分作为已授予权益工具的取消处理。()

A.是B.否

44.按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为会计政策变更处理。（）

A.是B.否

45.

第

28

题

费用应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或者负债的增加。（）

A.是B.否

46.若材料是用于生产产品的，如果所生产的产品未发生减值，即使材料减值也不应确认减值损失。()

A.是B.否

47.出售无形资产取得收益会导致经济利益的流人，所以它属于会计准则所定义的“收入”范畴。()

A.是B.否

48.需要缴纳消费税的委托加工物资，收回后用于连续生产非应税消费品的，代扣代缴的消费税应当计入存货成本。（）

A.是B.否

49.外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币反映的金额，该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值部分，确认为减值损失，计入当期损益。（）

A.是B.否

50.可比性要求各类企业执行的会计政策应当统一，如新企业会计准则于2007年1年1日在所有上市公司执行，实现了上市公司会计信息的可比性。()

A.是B.否

51.

第

33

题

同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，合并方以转让非现金资产作为合并对价的，应当以转让的非现金资产的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。（）

A.是B.否

52.第

40

题

在进行减值测试时，必须同时确定资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值。（）

A.是B.否

53.企业清偿预计负债所需支出的全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额在基本确定收到时，可以作为一项资产单独确认，同时应抵减预计负债。（）

A.是B.否

54.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销金额应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产在扣除预计净残值后的账面价值。（）

A.是B.否

55.纳税人在停业期间发生纳税义务的，可以不用缴纳税款()

A.是B.否

56.

第

31

题

非同一控制下的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行权益性证券的账面价值。（）

A.是B.否

57.

第

26

题

企业将一批商品销售后，如果仍保留与商品所有权无关的的继续管理权，则不能确认该项商品销售收入。（）

A.是B.否

58.企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将售价扣除其账面价值和相关税费后的金额计入投资收益。()

A.是B.否

59.以债权转为股权的，应按应收债权的账面价值为基础作为受让股权的入账价值。（）

A.是B.否

60.母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体）纳入合并范围。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)61.长江公司系上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，适用的所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。长江公司按当年实现净利润的10％提取法定盈余公积。长江公司2010年度所得税汇算清缴于2011年5月31日完成，在此之前发生的2010年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。长江公司2010年度财务报告于2011年3月31日经董事会批准对外报出。2011年1月1日至3月31日，长江公司发生如下交易或事项：(1)1月14日，长江公司收到乙公司退回的2010年5月4日从长江公司购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，长江公司向乙公司开具增值税红字专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为100万元，增值税额为17万元，销售成本为80万元。假定长江公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2011年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。长江公司2010年12月31日对该项应收账款计提了12万元的坏账准备，税法规定企业计提的坏账准备不得计入应纳税所得额，退货冲减的营业收入和营业成本可计入2010年度应纳税所得额。(2)2月5日，法院判决长江公司应赔偿丙公司专利侵权损失260万元，2011年2月10日长江公司支付赔偿款260万元。该事项系2010年10月6日，丙公司向法院提起诉讼，要求长江公司赔偿专利侵权损失300万元。至2010年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询，长江公司就该诉讼事项于2010年度确认预计负债200万元。假定长江公司支付的260万元赔偿款不计入2010年应纳税所得额，可计入2011年应纳税所得额。(3)2月26日，长江公司获知丁公司被法院依法宣告破产，预计应收丁公司账款200万元(含增值税)收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。长江公司在2010年12月31日已被告知丁公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丁公司账款余额的80％计提了坏账准备。(4)3月5日，长江公司发现2010年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至2010年12月31日，用该设备生产的产品已全部完工且未对外销售。(5)3月15日，长江公司决定发行公司债券10000万元。(6)3月28日，长江公司董事会提议的利润分配方案为分配现金股利300万元。长江公司根据董事会提议的利润分配方案，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2010年12月31日资产负债表相关项目。要求：

根据资料(1)～(4)，判断甲公司的上述处理是否正确，如果正确，说明理由；如不正确，请编制更正的会计分录。

62.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)及其子公司有关资料如下：【资料1】2×20年1月1日，甲公司和W公司签订协议，以定向增发普通股股票的方式，从非关联方(W公司)处取得了乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)70％的股权，能够控制乙公司的生产、经营决策，并于当日通过产权交易所完成了该项股权转让程序，并完成了工商变更登记。甲公司定向增发普通股股票10000万股，每股面值为1元，每股公允价值为5元。甲公司支付股票发行费用为200万元。【资料2】乙公司2×20年1月1日(购买日)资产负债表有关项目信息列示如下：(1)股东权益账面价值总额为64000万元。其中：股本为30000万元，资本公积为13000万元，其他综合收益为3000万元，盈余公积为5000万元，未分配利润为13000万元。(2)存货的账面价值为8000万元，经评估的公允价值为10000万元；固定资产账面价值为21000万元，经评估的公允价值为25000万元，该评估增值的固定资产为一栋管理用办公楼，该办公楼采用年限平均法计提折旧，至购买日剩余使用年限为20年，预计净残值为0。除上述资产外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。【资料3】2×20年乙公司实现净利润8200万元，提取盈余公积820万元，向股东宣告并分配现金股利2000万元，因投资性房地产转换增加其他综合收益400万元。【资料4】截至2×20年12月31日，购买日发生评估增值的存货已全部实现对外销售。【资料5】2×20年，甲公司和乙公司内部交易和往来事项如下：6月20日，乙公司将其生产的一台设备销售给甲公司，该设备的成本为60万元，售价为100万元，甲公司将其作为管理用固定资产使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为0。假定不考虑所得税等相关税费和现金流量表项目的抵销。要求：(1)编制甲公司个别报表中取得乙公司70％股权的会计分录。(2)编制购买日合并报表中调整乙公司资产和负债的会计分录。(3)计算购买日合并报表应确认的商誉。(4)编制购买日合并报表中甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销分录。(5)编制2×20年12月31日合并报表中调整乙公司资产和负债的会计分录。(6)编制2×20年12月31日合并报表中长期股权投资由成本法改为权益法的会计分录。(7)编制2×20年12月31日合并报表中甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销分录及抵销投资收益的分录。(8)编制2×20年12月31日甲公司与乙公司内部交易抵销的会计分录。63.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。为建造一幢厂房，于2012年12月1日从某银行借入专门借款1000万元(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔)，借款期限为2年，年利率为6％，到期一次支付本金和利息。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为900万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，每月按30天计算。

(1)2013年发生的与厂房建造有关的事项如下：

1月1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款300万元；

4月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款200万元；

7月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款200万元：

12月31日，工程全部完工，达到预定可使用状态。甲公司还需要支付工程价款200万元。上述专门借款闲置资金2013年取得收入20万元(存入银行)。

(2)2014年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下：

1月31日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为900万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。

11月10日，甲公司发生财务困难，预计无法按期偿还于2012年12月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过2个月，银行还将加收1％的罚息。11月20日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。

12月1日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，协议规定，债务重组日为12月1日，

与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下：

①甲公司用一批商品抵偿部分债务，该批商品公允价值为200万元，成本为120万元，未计提存货跌价准备，抵债时开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为34万元。

②资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股200万股(每股面值1元)，每股市价为3.83元。

(3)2015年发生的与资产置换和投资性房地产业务有关的事项如下：

12月1日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司(该公司为房地产开发企业)达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房和部分库存商品与乙公司所开发的商品房进行置换。资产置换日为12月1日。与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下：

①甲公司换出库存商品的账面余额为310万元，已为库存商品计提了20万元的存货跌价准备，公允价值为300万元，增值税税额为51万元：甲公司换出的新建厂房的公允价值为1000万元，应交营业税税额为50万元。甲公司对新建厂房采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为40万元。

②乙公司用于置换的商品房的公允价值为1400万元，甲公司向乙公司支付补价49万元。

假定甲公司对换人的商品房立即出租形成投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量，该非货币性资产交换具有商业实质。

③甲公司换入投资性房地产2015年12月31日的公允价值为1500万元。

要求：

(1)确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。

(2)编制甲公司在2013年12月31日与该专门借款利息有关的会计分录。

(3)计算甲公司在2014年12月1日(债务重组日)积欠资产管理公司的债务总额。

(4)编制甲公司与债务重组有关的会计分录。

(5)计算甲公司在2015年12月1日(资产置换日)新建厂房的累计折旧额和账面价值。

(6)计算甲公司从乙公司换入的商品房的入账价值，并编制甲公司有关会计分录。

(7)编制甲公司换入的投资性房地产期末公允价值变动的会计分录。

64.

65.2019年7月10日，甲公司与乙公司签订股权转让合同，以2000万元的价格受让乙公司所持丙公司2％股权。同日，甲公司向乙公司支付股权转让款2000万元；丙公司的股东变更手续办理完成。受让丙公司股权后，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2019年8月5日，甲公司从二级市场购入丁公司发行在外的股票100万股(占丁公司发行在外有表决权股份的1％)，支付价款1200万元，另支付交易费用1万元。根据丁公司股票的合同现金流量特征及管理丁公司股票的业务模式，甲公司将购入的丁公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。2019年12月31日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为1800万元，所持上述丁公司股票的公允价值为1500万元。2020年5月6日，丙公司股东会批准利润分配方案，向全体股东共计分配现金股利400万元，2020年7月12日，甲公司收到丙公司分配的股利8万元。2020年12月31日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为1900万元。所持上述丁公司股票的公允价值为1200万元。2021年3月6日，甲公司将所持丙公司2％股权予以转让，取得款项1950万元，2021年3月15日，甲公司将所持上述丁公司股票全部出售，取得款项1230万元。其他有关资料：(1)甲公司对丙公司和丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。(2)甲公司按实际净利润的10％计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。(3)不考虑税费及其他因素。要求：(1)根据上述资料，编制甲公司与购入、持有及处置丙公司股权相关的全部会计分录。(2)根据上述资料，编制甲公司与购入、持有及处置丁公司股权相关的全部会计分录。(3)根据上述资料，计算甲公司处置所持丙公司股权及丁公司股票对其2021年度净利润和2021年12月31日所有者权益的影响。

参考答案

1.B解析：金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：(1)发行方或债务人发生严重财务困难；(2)债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；(3)债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；(4)债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；(5)因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；(6)无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量；(7)债务人经营所处

2.B本期该企业资产负债表日盈余公积期末数=1000+200×（10+10．2）/2=3020（万元人民币）。

3.D

4.B【答案】B

【解析】“未分配利润”项目的年初数的调整额=（240-120）×(1-25%)×(1-100-10)=81（万元）。

5.B【答案】B

【解析】换入资产入账价值总额=300+51+10-31=330（万元）；长期股权投资公允价值所占比例=192/(192+128)=60%；无形资产公允价值所占比例=128/(192+128)=40%；则换入长期股权投资的入账价值=330×60%=198（万元）；换入无形资产的入账价值=330×40%=132（万元）。

6.B用货币资金对外投资，在增加“长期投资”的同时，应将“事业基金”转入“非流动资产基金一长期投资”，所以答案选B。

7.C【答案】C

【解析】2014年少数股东损益=580x20%=116(万元），合并净利润=1000+580=1580(万元），归属于母公司的净利润=1580-116=1464(万元），或：归属于母公司的净利润=1000+580x80%=1464(万元）。

8.D【答案】D

【解析】该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500×(10.35-10.28)=35（万元）

9.B当年计提预计负债=1000（3%+5%）/2=40（万元），当年实际发生保修费冲减预计负债15万元，所以2014年年末资产负债表中预计负债的期末余额=40-15=25（万元）。

10.D2008年3月1日，虽然该项工程的借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始，但没有发生资产支出，所以该日期不是借款费用开始资本化的时点，故选项C错误。

11.A以现金结算的股份支付在可行日后的负债公允价值变动应计入公允价值变动损益。

12.C原材料的初始入账金额=1000×300×6．7×10-4+20．1=221．1（万元人民币）。注：进口关税计入到原材料成本，增值税进项税额可以进行抵扣，不计入到原材料成本中。

13.C执行合同的损失=120-100=20(万元);不执行合同的损失=10(万元);故选择不应执行合同，确认营业外支出和预计负债，金额为10万元。

14.B【解析】甲、乙公司的合并为同一控制下进行，因此甲公司确认长期股权投资成本时应以乙公司2014年3月1日的所有者权益账面价值为基础。初始投资成本=2500×60=1500(万元)，购买时支付的税费计入当期损益。相关账务处理如下。

借：长期股权投资——乙公司15000000

管理费用300000

资本公积——股本溢价3000000

贷：银行存款18300000

15.C【答案】C

【解析】影响金额=固定资产处置损益+初始投资成本小于享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额=[4000-(5600-1000)]+[12000×40%-(4000+100)]=100(万元)。

16.B借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：

（1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；

（2）借款费用已经发生；

（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

选项B符合题意，本题中，三个条件全部满足是发生在2018年7月1日，所以2018年7月1日为开始资本化时点，而达到预定可使用状态时停止资本化，所以资本化期间的结束时间为2019年7月28日。

综上，本题应选B。

17.B日后期间法院判决甲公司需偿付乙公司150万元，所以资产负债表日确认的“预计负债”项目应全部冲减，同时“其他应付款”项目调增150万元。

18.B应计人营业外支出的金额=(100－20)－50=30(万元)，应计入营业外收入的金额=100—50＝50(万元)。

19.B甲公司处置该建筑物对损益的影响金额=（2200-2080）售价与账面价值的差额+[2050-（2800-500-300）]转换时计入资本公积的金额结转至当期损益=170（万元）。

20.D事业单位取得固定资产时，应当按照其实际成本入账。购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。因此该题固定资产的入账价值=600000+3000=603000（元）。

综上，本题应选D。

21.AB企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：

（1）支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换人资产的成本，不确认损益。

（2）收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换人资产的成本，不确认损益。

22.BCD【答案】BCD

【解析】同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的“资本公积——资本或股本溢价”，在处置股权投资时，不需要转入当期损益。

23.AB所有者权益金额取决于资产和负债的计量；所有者权益项目应当列入资产负债表。

24.AD选项B，转让无形资产所有权属于无形资产处置，应将账面价值结转，其公允价值与账面价值之间的差额应计入营业外收支；选项C，预期不能为企业带来经济利益的无形资产应予报废转销，其账面价值应转作营业外支出。

25.ABCD

26.AD土地使用权用于建造自用建筑物时，仍应继续按无形资产单独核算并计提摊销，选项B错误;无形资产摊销方法的变更应作为会计估计变更处理，选项C错误。

27.ABC选项D，记入“公允价值变动损益”科目。

28.ABCD选项A、B、C、D在计提减值之后，均可以在原计提减值范围内通过损益转回原确认的减值金额。

29.ABCD【解析】认定某项非货币性资产交换具有商业实质，必须满足下列条件之一：(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同。且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

30.ABC【答案】ABC

【解析】在预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的．尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。企业未来发生的现金流出如果是为了维持资产正常运转或者资产正常产出水平而必要的支出或者属于资产维护支出，应当在预计资产未来现金流量时将其考虑在内。

31.ABD选项A表述错误，不超过当年销售（营业）收入15％的广告费，不形成资产负债表中的资产，但因按税法规定可以确定其计税基础，两者之间的差异形成暂时性差异；

选项B表述错误，企业因合并取得的资产产生的暂时性差异，应予以确认，调整商誉或计入损益的金额；

选项C表述正确，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，视同可抵扣暂时性差异处理；

选项D表述错误，暂时性差异不一定确认相关的递延所得税。如企业合并以外的其他交易或事项既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，产生相关应纳税暂时性差异时，不确认递延所得税负债。

综上，本题应选ABD。

32.AD选项A，投资收益是因为投资活动所引起的，与经营活动无关，调节净利润时应减去；选项B，递延所得税负债没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，调节净利润时应加回；选项C，财务费用使净利润减少，但并没有影响经营活动现金流量，在调节净利润时应加回；选项D，固定资产报废收益计人了营业外收入，使净利润增加，但并没有影响经营活动现金流量，所以在调节净利润时应减去。

33.BD选项B，母公司应当将其全部子公司(无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司)纳入合并财务报表的合并范围；选项D，因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表。

34.ABCD解析：会计主体是指会计信息所反映的特定单位。本题所有选项均可作为会计主体。

35.ABD增值税一般纳税人进口原材料发生的增值税，作为进项税额抵扣，不计入管理费用。

36.ABCD资产负债表日后发生的调整事项，应具体分别以下情况进行处理：（1）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。（2）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。（3）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。（4）进行上述账务处理的同时，还应调整财务报告相关项目的数字，包括：①资产负债表日编制的财务报告相关项目的期末或本年发生数;②当期编制的财务报告相关项目的期初数或上年数;③上述调整如果涉及附注内容的，还应当调整附注相关项目的数字。

37.ABCABC【解析】选项D，谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认，计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用；将长期借款利息予以资本化不符合谨慎性要求。

38.BC非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产的，公允价值大于原账面价值的差额计入资本公积，公允价值小于原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)，选项A错误；投资性房地产的处置损益应通过其他业务收入与其他业务成本来反映，选项D错误。

39.CD附有销售退回条件的商品销售，如果根据以往经验能够合理估计退货可能性的，应在发出商品时确认收入，不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入。

40.BC2011年12月31日转换形成的投资性房地产的账面价值为5500万元;投资性房地产的计税基础=6000-1200=4800（万元）;形成应纳税暂时性差异700万元。相关分录为：借：投资性房地产——成本5500累计折旧1200贷：固定资产6000资本公积——其他资本公积700借：资本公积——其他资本公积175（700×25%）贷：递延所得税负债175

41.Y一般情况下，对于会计要素的计量，应当采用历史成本计量属性，例如，企业购入存货、建造厂房、生产产品等，应当以所购入资产发生的实际成本作为资产计量的金额。

【该题针对“会计要素”知识点进行考核】

42.Y报废的固定资产的会计处理均通过“固定资产清理”科目核算，并将净损益转入“营业外收入”或“营业外支出”科目。

因此，本题表述正确。

固定资产报废流程

（1）将固定资产转入清理；

（2）清理费用、出售收入、残料收入、保险赔偿等均通过固定资产清理科目进行处理；

（3）结转处理净损益。

43.Y对于股份支付条件的修改，如果是有利于职工的修改，则是按照修改后的条件进行计算确认；如果是不利于职工的修改，企业仍应按修改前的条件进行会计处理，除非企业取消了部分或者全部已授予的权益工具。如果修改减少了其数量，企业应当将减少部分作为已授予权益工具的取消处理。

44.N按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为会计估计变更处理。

45.Y

46.Y

47.N出售无形资产取得收益，是非日常活动产生的，通过营业外收入核算，不属于企业的收入。

48.Y【解析】要缴纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售或生产非应税消费品的，消费税计入委托加工物资成本；收回后用于连续生产应税消费品的，消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。不计入存货成本。

49.Y

50.Y

51.N同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

52.N资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。

53.N如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，此补偿金额只有在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认（其他应收款），而不能作为预计负债金额的扣减，并且确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。

因此，本题表述错误。

54.Y资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。如固定资产计提了减值准备后，固定资产账面价值为抵减了计提的固定资产减值准备后的金额，因此，在以后会计期间对该固定资产计提折旧时，应当以固定资产的账面价值（扣除预计净残值）为基础计算每期的折旧额。

55.N纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按税收法律、行政法规的规定申报缴纳税款

56.N

57.N企业将一批商品销售后，如果仍保留与商品所有权相联系的继续管理权，则商品销售的条件不成立，不能确认该项商品销售收入。但如果仍保留与商品所有权无关的继续管理权（如房地产公司销售商品房时保留的物业管理权等），则不影响商品销售收入的确认。

58.N企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将售价扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益，售价计入其他业务收入，账面价值计入其他业务成本。

59.N债权人应当将享有股份的公允价值而非应收债权的账面价值确认为对债务人的投资，计入“长期股权投资”科目

因此，本题表述错误。

60.N如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计人当期损益。

61.0资料(1),甲公司的会计处理不正确。更正分录为：借：其他综合收益1296贷：盈余公积129．6利润分配——未分配利润1166．4资料(2),甲公司的会计处理不正确。更正分录为：借：长期股权投资——C公司(投资成本)875贷：长期股权投资——C公司800营业外收入75借：长期股权投资——C公司(损益调整)[(800-300×40％)×25％]170贷：投资收益170资料(3),甲公司的会计处理不正确,更正分录为：结转固定资产并计提2011年下半年应计提折旧的调整：借：固定资产4000贷：在建工程4000借：管理费用200贷：累计折旧200借：管理费用280财务费用100贷：在建工程380资料(4),甲公司的会计处理不正确,更正分录为：借：公允价值变动损益200贷：其他综合收益200

62.（1）借：长期股权投资——乙公司50000(5×10000)??贷：股本10000????资本公积——股本溢价40000借：资本公积——股本溢价200??贷：银行存款200（2）借：存货2000(10000-8000)??固定资产4000(25000-21000)??贷：资本公积6000（3）购买日乙公司可辨认净资产公允价值=64000+6000=70000(万元)，合并商誉=50000-70000×70％=1000(万元)。（4）借：股本30000??资本公积19000(13000+6000)??其他综合收益3000??盈余公积5000??未分配利润13000??商誉1000??贷：长期股权投资50000????少数股东权益21000[(64000+6000)×30％]（5）借：存货2000??固定资产4000??贷：资本公积6000借：营业成本2000??贷：存货2000借：管理费用200??贷：固定资产200(4000／20)（6）2×20年乙公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净利润=8200-(2000+200)=6000(万元)。借：长期股权投资4200(6000×70％)??贷：投资收益4200借：投资收益1400(2000×70％)??贷：长期股权投资1400借：长期股权投资280(400×70％)??贷：其他综合收益280（7）借：股本30000??资本公积19000(13000+6000)??其他综合收益3400(3000+400)??盈余公积5820(5000+820)??未分配利润——年末16180(13000+6000-820-2000)??商誉1000贷：长期股权投资53080(50000+4200-1400+280)?少数股东权益22320[(30000+19000+3400+5820+16180)×30％]借：投资收益4200??少数股东损益1800(6000×30％)??未分配利润——年初13000??贷：提取盈余公积820????对所有者(或股东)的分配2000????未分配利润——年末16180（8）借：营业收入100??贷：营业成本60????固定资产——原价40借：固定资产——累计折旧4(40／5／2)??贷：管理费用4借：少数股东权益10．8[(40-4)×30％]??贷：少数股东损益10．8（1）借：长期股权投资——乙公司50000(5×10000)贷：股本10000资本公积——股本溢价40000借：资本公积——股本溢价200贷：银行存款200（2）借：存货2000(10000-8000)固定资产4000(25000-21000)贷：资本公积6000（3）购买日乙公司可辨认净资产公允价值=64000+6000=70000(万元)，合并商誉=50000-70000×70％=1000(万元)。（4）借：股本30000资本公积19000(13000+6000)其他综合收益3000盈余公积5000未分配利润13000商誉1000贷：长期股权投资50000少数股东权益21000[(64000+6000)×30％]（5）借：存货2000固定资产4000贷：资本公积6000借：营业成本2000贷：存货2000借：