国际会计准则第号合营中权益的财务报告

国际会计准则第31号--合营中权益的财务报告（1990年12月公布，1994年11月格式重排）范围1．本号准则适用于合营中权益的会计处理，以及在合营者和投资者的财务报表中对合营资产、负债、收入和费用的报告，而不论合营活动是在何种结构或形式下发生的。定义2．本号准则所使用的下列术语，具有特定的含义：合营，是指双方或多方从事共同控制的某项经济活动的合同约定。井控制，是指困统取某项经朴济活动的财酿务和经营政悬策，藉以从扛中获取利益穿的能力。防共同控制，仪是指合同约钟定的对某项秋经济活动共场同享有的控待制。骗重要影响，魂是指参与某序项经济活动份的财务和经掏营决策的权拉力，但不控流制或共同控殖制这些政策坦。竭合营者，是涨指合营的某阵一方，并且争是对合营具侧有共同控制监权的一方。散合营的投资乒者，是指合甜营的某一方征，但不是对鄙合营具有共装同控制权的招一方。拿比例合并法巾，是指这样遵一种会计和爸报告方法，戒根据这种方找法可以将合甩营者在共同却控制实体各浑项资产、负烈债、收入和题费用中所占依的份额与合太营者财务报婚表中的类似培项目逐项合焰并，或是在驱合营者财务躺报表中作为杠单独的项目目予以报告。释权益法，是他指这样一种致会计和报告苹方法，根据的这种方法可罗以将合营者刷在共同控制累实体中的权窃益最初按成仇本记录，以往后按购买后议合营者所占臭共同控制实尾体净资产的庄份额的变动失进行调整。原损益表反映遮了合营者在淋共同控制实茂体的经营成阁果中所占的械份额。合营形式来3依．合营有很投多不同的形溜式和结构。勇本号准则将号其分为三大洪类别：共同晚控制的经营泼、共同控制看的资产和共倾同控制的实皮体，这些都慨符合合营的练定义。宴桂所有的合营详都具有以下坑特点：重（址1粥）两个或两谜个以上的合象营者受合同真约定的约束监；上（隔2暂）合同约定胀建立了共同推控制。合同约定令4狱．合同约定魔的存在，使白涉及共同控于制的权益与尖投资者具有阀重要影响的肉对联营企业咸的投资区分狠开来（见国陶际会计准则副第厌28推号玉“听对联营企业价投资的会计狂”任）。没有合摧同约定建立忌的共同控制鄙的活动，不派是本号准则泼所指的合营准。斩5帅．合同约定汉可由多种方队式证明，例翼如，合营者我之间的合同抚或讨论纪要躁。在某些情评况下，这类联约定列入合哪营的章程或裁其他规定中抱。合同约定荒不论采取何情种形式，它行通常是书面物的，并且涉捡及下列事项轻：宪（因1躬）合营的活反动、期限和庭报告责任；怕（扁2万）合营董事晨会或类似管坐理机构的任求命以及合营护者的表决权缴；蜻（烧3誓）合营者的盖出资；践怜（穴4赏）合营者所柜占合营产品滋、收入、费董用或业绩的无份额。杠6蚁．合同约定去对合营建立心了共同控制扮。这样的要送求确保任一并合营者都不就处于单方面妹控制合营活属动的地位。欠合同约定列鹰明，对合营浙目标至关重亡要的决策要慈求得到合营由者的一致同测意，而有的煌决策只要求吩得到规定的弯多数合营者往的同意。颜7碧．合同约定蹦可能指定一象个合营者为匹合营的经营绿者或管理者浇。经营者并记不控制合营俯，而是根据庸合营者按合构同约定确定餐的并且交给战经营者的财伙务和经营政花策进行运作赠。如果经营百者拥有统驭朝经济活动的陡财务和经营扇政策的能力蠢，就控制了坐合营。那么流，这种合营诞就成为经营驼者的附属公器司而不再是锦合营。微共同控制的蜡经营洲8铺．有些合营完的经营涉及犯对合营者的薪资产和其他惹资源的使用占，而不是建改立一个公司淡、合伙企业姐或其他实体啦，或独立于慧合营者自身丝的财务结构雪。各个合营秆者使用自己某的不动产、抵厂房和设备锣，拥有自己娃的存货。每笛个合营者还朗产生自己的好费用和负债龄，筹集自己歌的资金，这扯也是其自己务的责任。合轮营的活动可煌以由合营者牌的雇员随合嗓营者的类似蚁活动一起进集行。合营协室议通常规定顺在合营者之菌间分配销售爷共同产品的谢收益以及共排同产生的费荷用的方法。丹9出．共同控制虑经营的一个爬例子，是两鞭个或两个以喘上的合营者店结合其经营忠活动、资源盛和专长，来柜共同制造、寿推销和发售际某一特定的蛇产品，例如考飞机。制造税过程的不同堡部分是由各朗个合营者完闯成的。各个扰合营者承担铺其自己的成摊本，分享飞蓬机销售的收乔益，这种份魄额由合同约被定来确定。殖10嚼．关于在共扇同控制的经巧营中的权益爹，合营者应对在单独编制机的财务报表捉中，从而在艇合并财务报饼表中确认以在下事项：亮（乓1羞）其所控制轻的资产和其井所产生的负郊债；免（政2鉴）其所产生蠢的使用和在牛合营销售货妨物或提供劳意务的收益中亚所占的份额标。视11妖．由于资产斤、负债、收计入和费用已灯在合营者单辅独编制的财洽务报表中确乘认，从而也狗已在合并财忧务报表中确鸽认。因此，毯当合营者在爪呈报合并财若务报表时，泛对这些项目祖不必作出调才整或采取其塑他合并程序着。西12槽．合营本身奖可能不需要用有单独的会渔计记录，从折而也就不需竖要编制财务锻报表。但是冒，合营者可阅以编制管理惊报表，以便痰使他们可以球评价合营的演经营业绩。欣共同控制的蓝资产俊13茫．有些合营械涉及合营者攀共同控制并吹且往往是共唯同拥有一项妹或多项资产嗽，提供或购嫁置这些资产塔是为了供合果营所用，并淋为合营者获拒取收益。每贤个合营者可柳以分享这些崖资产的产出刑，负担所发幻生的费用的馅约定份额。南14抵．这些合营桑不涉及建立蚂公司、合伙赵企业或其他斯实体，或与胳合营者本身末独立的财务童结构。每一献合营者通过岭其在共同控可制的资产中咐的份额来控虫制在未来经疏济利益中的烈份额。召15吸．石油、天类然气和采矿紧业的很多活妻动涉及共同公控制的资产晨。例如，一校些产油公司浊可能共同控近制和经营一胸条输油管道保。每一合营腊者使用该管主道来运输自复己的产品，胆并为此按约仍商定的比例土分担该管道捞的经营费用嗓。共同控制府资产的另一回例子是，两残个企业共同校控制一项物稿业，各自获致取一份租金稳，并承担一警份费用。酷16秒．关于共同犯控制的资产世中的权益，每合营者应在乱单独编制的头财务报表中园，从而在其姑合并财务报势表中，确认晋下列事项：储（咏1律）其在共同哗控制的资产惕中的份额，梳按资产的性芒质分类；醉（炼2赶）发生的负拐债；遣（快3督）为了合营紫而与其他合泽营者共同发魂生的负债的撕份额；岗（漏4婚）铂售或使至用在合营的姻产品中所占傲的份额而产见生的收益，拔以及在合营队所发生的法罗用中所占的听份额；成（圈5万）发生的与欲合营中权益比有关的费用励。奉17湿．关于在共恐同控制的资径产中的权益胸，每一合营核者应将下列恭事项记入其巡会计帐目，朝并在单独编瞧制的财务报语表中，从而抖在合并财务游报表中确认愤下列事项：范（扔l罩）在共同控哭制的资产中帜的份额，按鼻资产性质分旗类而不是作悦为一项投资剩。例如，在墓共同控制的过输油管道中缓的份额应归农类为不动产遵、厂房和设肢备；去（中2影）发生的任岛何负债。例邪如，为其资漏产份额融资芹而发生的费俩用；多（江3茶）在与其他盖合营者共同鼓发生的与合桐营有关的负身债中其所占直的份额；庆（择4鼓）销售或使路用在合营的路产品中所占富的份额而产肠生的收益，碰以及在合营途发生的费用管中的所占的艳份额；些（典5绒）发生的与挂合营中权益赴有关的费用卷。例如，与付为合营者在吨资产中的权夹益融资有关溪的费用，以乳及与出售在决产品中的份补额有关的费溜用。幻由于资产、些负债、收入烫和费用已在双合营者单独戏编制的财务钉报表中确认桑，从而也已蛛在合并财务宿报表中确认惜，因此，合麦营者在呈报本合并财务报丈表时，不必误对这些项目格进行调整或蒙采取其他合源并程序。斧18穿．对共同控肉制的资产的薪会计处理反估映了合营的编实质和经济苦现实，往往牢也反映了合糕营的法律形例式。合营本将身单独设置谷的会计记录垂可能只限于共合营者共同痕发生，并根棕据他们所约帖定的份额最种终由合营者笛承担的那些掀费用。合营锣可能不编制则财务报表，握但可以编制而管理报表，葛以便评价合撑营的经营业汪绩。益共同控制的距实体纳19陷．共同控制习的实体是一艘种涉及建立强公司、合伙耻企业或其他怀实体的合营楼，在其中每眼个合营者拥蛇有一份权益地。除了合营折者之间的合恶同约定确立秩了对该实体肉的经济活动爬的共同控制丹之外，该实终体的经营方米式与其他企漆业相同。默20果．共同控制庸的实体控制馒着合营的资纯产，发生负葱债和费用，见并赚取收益负。它可以用揪自己的名义杆签订合同和壁为合营活动锈筹集资金。职每一合营者毒有权分享共痒同控制实体队的成果，尽绢管有些共同黄控制实体也控涉及分享合螺营的产品。意21束．共同控制期实体的一个算常见的例子笼，是两个企料业为了合并鞭经营在某一屠特定行业中竿的业务，而吹将有关的资宵产和负债转净入共同控制唱的实体中。养另一例子是宇企业在外国耳与该国的政域府或其他机绕构相联合，轻建立一个由哥该企业和该犹国政府或机男构共同控制君的独立实体探，并开始经祸营业务。林22尚．很多共同幻控制的实体摘在实质上与普被称为共同伸控制的经营唱和共同控制渠的资产的那各些合营相似筛。例如，合炸营者可能出迫于税务或其散他原因，将劝一项共同控跃制的资产，晴如输油管道掩，转入共同山控制的实体蛾。与此类似余，合营者也眨可能把将要浅共同经营的挡资产提供给服共同控制的尿实体。有些怒共同控制的爽经营还涉及扇建立共同控芦制的实体来模处理特定方岔面的业务，独例如，产品就的设计、推洪销、发售和滴售后服务。六23槐．共同控制鸣的实体和其谢他企业一样久，根据国家蓬有关的规定黎和国际会计坛准则，保持波自己的会计勿记录，编制资和呈报财务认报表。踏24骨．每一合营剪者通常向共柄同控制的实壁体提供现金荐或其他资产逮。这些资产跟应记入合营池者的会计帐挡目，并在合丛营者单独编酿制的财务报愧表中确认为彼一项对共同疮控制的实体些的投资。脚合营者的合项并财务报表拦基准处理方肥法比例合并注瘦25乌．在合并财缓务报表中，滑合营者应采竖用比例合并虑法的两种报善告形式之一爹来报告其在定共同控制的本实体中的权付益。筝26卫．在合并财爹务报表中报佣告在共同控酸制的实体中梯的权益，至现关重要的是驻合营者应反禽映合同约定然的实质和经枕济现实，而铅不是合营的舱特定结构或者形式。在共个同控制实体密中，合营者兰通过其在合序营的资产和膝负债中的份浓额来控制其醒在未来经济矛利益中的份捏额。如果合塞营者采用了哑第省28影段所述的比扒例合并法的讲两种报告方改式之一来报柳告其在共同舟控制实体的倦资产、负债储、收入和费誓用中的权益隶，合同约定取的实质和经报济现实就在脾合营者的合续并财务报表被中得到反映卫。渣27炊．采用比例忌合并法，意娇味着合营者状的合并资产拒负债表包括险了其所占共但同控制的资寇产的份额以隐及其所占共虽同负责的负饿债的份额。善合营者的合么并损益表则寻包括了其所夏占共同控制怖的实体的收热入和费用中老的份额。适穿用于比例合喊并法的许多过程序与对附反属公司投资堡的合并程序品相似，国际趣会计准则第鸣27霸号竞“绳合并财务报帮表和对附属发公司投资的秧会计蜘”眼对此作了规赶定。鬼28早．比例合并遥法可以采用婆不同的报告选形式。合营该者可以将所领占共同控制饥的实体的各庄项资产、负诉债、收益和歼费用的份额唐与在其合并贤财务报表中著的类似项目撞逐项合并。毕例如，合营不者可以将其旧所占共同控樱制的实体的芽存货的份额布和合并集团冲的存货合并呼，将其所占素共同控制的季实体的不动哑产、厂房和沟设备的份额贯和合并集团款的相同项目载合并。另一截种方法是合自营者可以在何合并财务报页表中单列项照目反映其所逮占共同控制词的实体的资竞产、负债、饼收益和费用算的份额。例冤如，合营者吃可以将其所挥占共同控制采的实体的流个动资产的份验额作为合并席集团流动资糖产的一部分用单独反映，萍将其所占共货同控制的实把体的不动产罢、厂房和设丹备的份额作轨为合并集团货的不动产、滥厂房和设备污的一部分单服独反映。两上种报告方式态的结果都是变报告相同金吵额的净收益般以及各大类捧资产、负债吵、收益和费拔用。两种方赢式本号准则冤都可以接受仆。污29智．不论采用乒何种方式进笔行比例合并毒，都不直通镜过其他负债赵或资产的扣龙减来抵销资免产或负债，无或者通过其挑他费用或收驱益的扣减来份抵销收益或萍费用，除非宴存在抵销的貌合法权利，锈并且抵销反玩映了资产变挎现或负债结辉算的预计情大况。雷30唱．合营者应读自停止共同饰控制某一共笔同控制的实箩体之日起停俱止采用比例植合并法。卵31喷．合营者应范自停止分享军对共同控制耀的实体的控汽制之日起停找止采用比例坟合并法。发替生这种情况独的例子有，贯合营者出售古其权益，或通共同控制的贡实体受到外桑部限制而不徒再能够达到避其目标。厅允许的备选嫌处理方法权益法壳32现．在合并财析务报表中，毫合营者应采压用权益法报斗告其在共同垫控制的实体判中的权益。答33雁．有些合营旋者采用国际爸会计准则第澡28状号夫“纲对联营企业轻投资的会计太”烘中所阐述的夕权益法，报杂告其在共同枝控制的实体横中的权益。锄那些认为不击宜将控制项壤目和共同控低制项目予以絮合并的人士咐支持采用权锡益法，那些撕认为合营者选对共同控制貌的实体具有届重大影响但孟不是共同控疾制的人士也骨支持采用权事益法。本号再准则不推荐汽采用权益法础。因为比例字合并法更好施地反映了合撕营者在共同店控制的实体陶中的权益的耐实质和经济巾现实，即对丈合营者所占桌未来经济利锋益的份额的提控制。但是掏，在报告共次同控制的实猴体中的权益醋时，本号准伴则允许将权学益法作为一聋种允许备选饼的处理方法旨加以采用。别34单．合营者应首自其停止对途共同控制的膊实体分享共典同控制或不念再具有重大催影响之日起留中止采用权耳益减。魄基准和允许腔的备这处理访方法的例外暗35半．合营者应效根据国际会莫计准则第女25池号颤“配投资会计铁”点将下列权益液视作投资进休行会计处理医：走（李1巧）传8谎是为了在近神期内出售而赵取得和持有吃的在共同控债制的实体中冰的权益；酬（右2举）长期处于级严格限制的南条件绩T揪经营，并且短向合营者转抱移资金的能蛾力受到严重跃削弱的共同租控制的实体侨中的权益。佳36骡．如果只是寸为了在近期禁内出售而取祥得和持有在垮某一共同控啄制的实体中稿的权益，不径论是比例合个并法还是权寄益法都不宜炭采用。如果辛共同控制的困实体长期在六严格的限制必条件下经营爱，向合营者晴转移资金的吗能力受到严期重削弱，也贸不宜采用这浇些方法。场37项．自共同控帜制的实体成贼为合营者的煮附属公司之疑日起，合营债者应根据国寄际会计准则汇第枝27滤号米“御合并财务报困表和对附属彼公司投资的展会计圈”溜来核算其权勤益。茂合营者单独芒编制的财务份报表斑38估．投资者在烦合营中的权屿益如果没有爸共同控制，玉应根据国际极会计准则第蒸25男号老“型投资会计照”浪予以报告。伤如投资者对嗽合营具有重世要影响，应球根据国际会恒计准则第尸28六号稍“姓对联营企业武投资的会计场”扭予以报告。药39曾．在很多国中家，合营者涨呈报单独的岸财务报表以爷满足法律或趋其他要求。封编制这种单飘独的财务报畅表是为了满样足多方面的绢需要，其结迷果是在不同里的国家中采棋用不同的报蜂告实务。因隶此，本号准阿则木表明倾湾向于某一具歉体处理方法车。杀合营者和合煤营之间的交迎易被40气．当合营者屠向合营提供纱或出售资产姐时，对产生称于该交易的种那部分利得王或损失的确新认应反映交轻易的实质。居如资产为合诉营所留用，越并且合营者摄已转移了资收产所有权的权重大风险和酷报酬，合营迈者应确认的许只是可归属秀其他合营者杨的权益的那产部分利得。母如果提供或朝出售资产带扇来了流动资户产可变现净虹值的降低或龙长期资产帐鞋面金额非暂刊时性的减少膀的证据，合役营者应确认论损失的全部旱金额。酬41恶．如果合营貌者为合营购伞买资产，在厘将该资产出谣售给独立的煎第三方之前昨，合营者不抹应确认其所袭占产生于该吓交易的合营恒利润中的份菌额。合营者谣应按确认利闸润相同的方亚式，确认其燥应占产生于烟这些交易的悦损失的份额沃。但是，如迟果损失代表必了流动资产恩可变现净值耻的降低或长衣期资产帐面搏金额的非暂积时性的减少苏，就应立即幻予以确认。且在投资者财专务报表中对国合营中权益胸的报告福42焦．投资者在斑没有共同控个制的合营中牵的权益，应淹根据国际会顿计准则第除28旋号沟“莫对联营企业五投资的会计朵”饼予以报告。瓜合营的经营韵者开43涛．合营的经勺营者或管理兔者应根据国揭际会计准则杯第逗18非号或“敌收入援”族来核算取得搜的管理费。都44汉．合营者中殊的一位或若喂干位可以作炕为合营的经身营者或管理侧者。鉴于这踏种职责，通昨常应向经营