税务会计会计学-盖地-第6章

第六章出口货物免退税会计出口货物免退税概述出口货物免退税的确认计量与申报出口货物免退税的会计处理

第一页，共四十五页。第一节出口货物免退税概述一、出口货物免退税的原则和范围二、出口货物免退税的方法（一）出口货物免退增值税方法（二）出口货物免、退消费税方法第二页，共四十五页。第一节出口货物免退税概述三、出口货物的退税率（一）消费税的出口退税率（二）增值税的出口退税率第三页，共四十五页。第一节出口货物免退税概述四、出口货物免退税的管理（一）备案登记（二）出口货物退（免）税的认定（三）出口货物退（免）税的申报、受理（四）出口货物退（免）税审核、审批第四页，共四十五页。第二节出口货物免退税的确认计量与申报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申请（一）外贸企业出口货物免退税的申请方式1.上门申报方式2.邮寄申报方式3.电子申报方式第五页，共四十五页。第二节出口货物免退税的确认计量与申报（二）外贸企业出口货物免退税的申请程序第六页，共四十五页。第二节出口货物免退税的确认计量与申报（三）一般贸易应退增值税的计算1.单票对应法单票对应法退税计算公式如下：第七页，共四十五页。第二节出口货物免退税的确认计量与申报（三）一般贸易应退增值税的计算2.加权平均法加权平均法退税计算公式如下：第八页，共四十五页。第二节出口货物免退税的确认计量与申报（四）兼营出口与内销货物时应退增值税的计算

外贸企业兼营出口与内销货物，且其出口货物不能单独设账核算的，应先计算内销货物销项税额并扣除当期进项税额后，再按下式计算出口货物应退税额：第九页，共四十五页。第二节出口货物免退税的确认计量与申报

【例6-1】某外贸公司本月库存商品（轻工产品）明细账反映货物进销存情况如下：期初结存2000公斤，金额6000元，本期购进21000公斤，金额63300元，本期出口10000公斤；本期非销售付出1100公斤，金额3300元。未抵扣完的进项税额为5000元。该货物的出口退税率为15%，则该企业出口货物的退税额为：出口货物的加权平均进价＝＝3.01(元/千克)

应退税额＝10000×3.01×15%＝4515（元）结转下期的进项税额=5000-4515=485（元）第十页，共四十五页。第二节出口货物免退税的确认计量与申报（五）进料加工复出口货物应退增值税的计算1.作价加工复出口货物应退增值税的计算第十一页，共四十五页。第二节出口货物免退税的确认计量与申报（五）进料加工复出口货物应退增值税的计算2.进料委托加工复出口货物应退增值税的计算第十二页，共四十五页。第二节出口货物免退税的确认计量与申报（六）外贸企业收购小规模纳税人货物出口应退增值税的计算1.取得普通发票特准退税的货物出口应退税的计算计税金额＝普通发票所列（含增值税）销售金额÷(1+征收率)应退税额=计税金额×退税率2.取得税务机关代开的增值税专用发票的货物出口应退税的计算应退税额＝增值税专用发票注明的金额×退税率第十三页，共四十五页。第二节出口货物免退税的确认计量与申报（七）外贸企业出口应税消费品应退消费税的计算1.实行从价定率计税办法的应税消费品应退税额＝出口货物的工厂销售额×消费税税率2.实行从量定额计税办法的应税消费品应退税额＝出口数量×单位税额3.实行复合计税办法的应税消费品应退税额＝出口数量×单位税额+出口货物的工厂销售额×消费税税率第十四页，共四十五页。第二节出口货物免退税的确认计量与申报（八）委托加工应税消费品应退消费税的计算（九）出口货物发生退关、国外退货的税务处理（十）外贸企业出口货物退税的申报第十五页，共四十五页。第二节出口货物免退税的确认计量与申报二、生产企业出口货物免抵退增值税的确认、计量与申报（一）生产企业免抵退增值税的基本程序（二）生产企业出口货物FOB价格的确定（三）生产企业出口货物劳务增值税免抵退税的计算方法（四）生产企业免抵退税计算的改进第十六页，共四十五页。（五）新发生出口业务的企业和小型出口企业退税的计算（六）生产企业免抵退增值税的申报第十七页，共四十五页。第二节出口货物免退税的确认计量与申报三、生产企业进料加工复出口免抵退增值税的计算（一）退税额的计算方法1.购进计算法2.实耗计算法（二）退税额的计算程序第十八页，共四十五页。第二节出口货物免退税的确认计量与申报三、生产企业进料加工复出口免抵退增值税的计算

（三）免抵退税额的计算1.应纳税额的计算第十九页，共四十五页。第二节出口货物免退税的确认计量与申报三、生产企业进料加工复出口免抵退增值税的计算（三）免抵退税额的计算2.当期“免、抵、退”税额计算第二十页，共四十五页。第二节出口货物免退税的确认计量与申报三、生产企业进料加工复出口免抵退增值税的计算

（三）免抵退税额的计算3.当期应退税额和当期免抵税额的计算第二十一页，共四十五页。第二节出口货物免退税的确认计量与申报四、视同内销货物的出口货物应纳税额的计算1.国家明确规定不予退（免）增值税的货物2.出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物3.出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物4.出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物5.生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物第二十二页，共四十五页。第三节出口货物免退税的会计处理一、外贸企业出口货物免退增值税的会计处理外贸企业购进货物时，应按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费──应交增值税（进项税额）”账户，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”等账户；按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等账户。第二十三页，共四十五页。第三节出口货物免退税的会计处理一、外贸企业出口货物免退增值税的会计处理外贸企业按照规定退税率计算应收出口退税款时，借记“应收出口退税”或“其他应收款—出口退税”账户，贷记“应交税费─应交增值税（出口退税）”账户；收到出口退税款时，借记“银行存款”账户，贷记“应收出口退税”账户。按照出口货物购进时取得的增值税专用发票上记载的进项税额或应分摊的进项税额与按照国家规定的退税率计算的应退税额的差额，借记“主营业务成本”账户，贷记“应交税费─应交增值税进项税额

转出）”账户。第二十四页，共四十五页。第三节出口货物免退税的会计处理（一）库存商品成本和销售成本单独确认的会计处理

【例6-4】某外贸进出口公司当期收购A设备100台，专用发票上价款700万元，税款119万元，合计819万元。当月合计出口90台，出口FOB价折合人民币900万元，购进出口设备取得运输发票金额1万元。所有货款、运费均以存款付讫。在规定时间内办妥退税事宜，退税率15%，已收到退税款。作会计处理如下：1.购进出口A设备时：借：应交税费──应交增值税（进项税额）1190000

材料采购7000000

贷：银行存款8190000第二十五页，共四十五页。第三节出口货物免退税的会计处理2.购进商品入库时：借：库存商品7000000

贷：材料采购70000003.出口A设备90台时：借：应收账款9000000

贷：主营业务售收入90000004.支付运费时：借：库存商品9300应交税费──应交增值税（进项税额）700

贷：银行存款100005.结转销售成本时：借：主营业务成本6300000

贷：库存商品6300000第二十六页，共四十五页。第三节出口货物免退税的会计处理

6.计算不予退税的税额时：不予抵扣或退税的税额＝90×[（119＋0.07）÷100]－90×（700÷100）×15%＝12.663（万元）借：主营业务成本126630贷：应交税费─应交增值税（进项税额转出）1266307.计算应退增值税额时：应退税款＝90×（700÷100）×15%＝94.5（万元）借：应收出口退税945000

贷：应交税费─应交增值税（出口退税）9450008.收到退税款时：借：银行存款945000

贷：应收出口退税945000

第二十七页，共四十五页。第三节出口货物免退税的会计处理（二）库存商品和销售成本采用加权平均价格计算的会计处理

【例6-5】某五金矿产进出口公司对小五金的购进和销售采用加权平均的方法核算其库存。6月6日，该公司购入小五金100件，不含税单价200元；18日购入小五金200件，不含税单价180元；26日公司出口销售小五金300件。上月末小五金库存150件，平均不含税单价为210元。增值税税率为17%，退税率15％。作会计分录如下：

本月出口销售小五金的平均进价=（210×150+200×100+180×200)/（150+100+200）=194.4（元/件）

本月小五金的应退税款＝300×194.4×15%＝8748（元）第二十八页，共四十五页。第三节出口货物免退税的会计处理（二）库存商品和销售成本采用加权平均价格计算的会计处理

（1）申报退税时：借：应收出口退税8748贷：应交税费─应交增值税（出口退税）8748（2）结转不予抵扣退税税额时：

300×194.4×（17%－15%）＝1166.40（元）借：主营业务成本1166.40贷：应交税费─应交增值税（进项税额转出）1166.40第二十九页，共四十五页。第三节出口货物免退税的会计处理（三）外贸企业进料加工复出口的会计处理

【例6-6】某外贸出口企业以进料加工方式免税进口化工原料一批，该批进口原料报关进口的到岸价格折合人民币420000元，货款及税金均已通过银行存款支付。进口后企业采用作价加工方式将原料销售某工厂加工成成品，转售加工时履行了“计算税金但不入库”手续，所售原料价款为50万元，当月工厂加工完毕后，外贸企业以不含税价85万元全部收购。收回后外贸企业将该批货物全部出口，取得货款折合人民币90万元。该种货物的退税率为11％。企业申请退税的单证齐全。

料件报关进口并入库时，作会计分录如下：借：在途物资——进料加工420000

贷：银行存款420000借：库存商品——进料加工420000

贷：在途物资——进料加工420000第三十页，共四十五页。第三节出口货物免退税的会计处理

料件作价加工销售，依《进料加工贸易免税证明》开具增值税专用发票，作会计分录如下：借：银行存款585000

贷：主营业务收入——进料加工500000应交税费——应交增值税(销项税额)85000

销项税额85000元系进料加工计征销项税额但不入库税款，留待退税机关在办理企业退税时，在当期应退税额中抵扣。收回成品时，作会计分录如下：借：库存商品——进料加工850000

应交税费——应交增值税(进项税额)144500

贷：银行存款994500第三十一页，共四十五页。第三节出口货物免退税的会计处理

报关出口并结转商品成本时，作会计分录如下：借：应收外汇账款900000

贷：主营业务收入——进料加工900000借：主营业务成本——进料加工850000

贷：库存商品——进料加工850000申报退税时：

出口退税额=应退税额-进料加工应抵退税额=回购出口货物增值税专用发票所列金额×退税率-销售进口料件金额×退税率-海关实征增值税额=850000×11％-500000×11％=38500(元)。第三十二页，共四十五页。第三节出口货物免退税的会计处理

由于企业回购出口货物的增值税税率为17％，退税率为11％，其差额6％为当期不予退税金额。同理，企业在采取作价加工方式时，销售的料件销项税率为17％，而退税率为11％，其差额6％应作为不予退税的税额，即：

当期不予退税的税额=(回购出口货物增值税专用发票所列金额-销售进口料件金额)×(征税率—退税率)=(850000-500000)×(17％-11％)=21000(元)。第三十三页，共四十五页。第三节出口货物免退税的会计处理

当期不予退税的税额应作为“进项税额转出”计入主营业务成本，作会计分录如下：借：主营业务成本—进料加工21000

贷；应交税费—应交增值税(进项税额转出)21000借：应收出口退税—应退增值税38500

贷：应交税费—应交增值税(出口退税)38500收到出口退税时，借：银行存款38500贷：应收出口退税——应退增值税38500第三十四页，共四十五页。第三节出口货物免退税的会计处理（四）从小规模纳税人购进特准退税出口货物的会计处理

【例6-7】某土产进出口公司从小规模纳税人处购入麻纱一批用于出口，金额60000元，小规模纳税人开来普通发票。土产公司已将该批货物出口完毕，有关出口应收的全套凭证已经备齐。作会计分录如下：

应退税额＝

60000/(1+3%)×3%＝1747.57（元）（1）申报退税时：借：应收出口退税1747.57

贷：应交税费──应交增值税（出口退税）1747.57（2）收到出口退税时：借：银行存款1747.57

贷：应收出口退税1747.57第三十五页，共四十五页。（五）外贸企业代理出口业务的会计处理【例6-8】某化工进出口公司接受某化妆品公司委托，为其代理出口一批护肤化妆品。出口离岸价格为90000美元，代垫运费1200美元（美元对人民币汇率为USD100=CNY600），收取代理手续费为离岸价格的2%，从划转的结汇款中扣除。1.支付代垫费用时借：应收账款——××化妆品公司7200

贷：银行存款72002.收到银行结汇通知时借：银行存款540000

贷：应付账款——××化妆品公司540000第三十六页，共四十五页。

3.向某化妆品公司支付款项时借：应付账款——××化妆品公司540000

贷：主营业务收入(90000×6×2%)10800

应收账款——××化妆品公司7200

银行存款5220004.计算应缴营业税时借：营业税金及附加540

贷：应交税费——应交营业税(10800×5%)540第三十七页，共四十五页。第三节出口货物免退税的会计处理二、生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理（一）免抵退增值税会计账户的设置1.“出口抵减内销产品应纳税额”明细账户2.“出口退税”明细账户3.“进项税额转出”明细账户4.“转出多交增值税”明细账户5.销售账簿的设置第三十八页，共四十五页。第三节出口货物免退税的会计处理二、生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理（二）免抵退增值税的会计处理1.如果期末留抵税额为0，则当期应退税额＝0，

当期免抵税额＝当期免抵退税额2.如果当期免抵退税额≥当期期末留抵税额＞0，当期应退税额=当期期末留抵税额当期应免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额3.如果当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时，则当期应退税额=当期免抵退税额当期应免抵税额=0第三十九页，共四十五页。三、出口货物应退消费税的会计处理1.生产企业销售时，反映应缴消费税

借：营业税金及附加贷：应交税费──应交消费税2.自营出口的外贸企业

⑴申请退税时。借：应收出口退税贷：主营业务成本

⑵实际收到退款时。借：银行存款贷：应收出口退税第三节出口货物免退税的会计处理第四十页，共四十五页。三、出口货物应退消费税的会计处理⑶出口后，若发生退关或退货①记录应补缴已退消费税税款时：借：应收出口退税（用红字）贷：主营业务成本（用红字）②实际补缴退税款时。借：应收出口退税贷：银行存款第三节出口货物免退税的会计处理第四十一页，共四十五页。第三节出口货物免退税的会计处理四、出口货物退货、退关的会计处理【例6-15】某生产型自营出口企业10月份发生一笔折合人民币200万元、涉及退税额12.5万元的出口货物发生退货退关事项，企业按照