2021-2022年四川省乐山市中级会计职称中级会计实务真题(含答案)

2021-2022年四川省乐山市中级会计职称中级会计实务真题(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(20题)1.依据企业会计准则，下列各项中，属于会计政策变更的是()。

A.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策

B.第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入

C.对投资性房地产后续计量由成本计量模式改为公允价值计量模式

D.对价值为200元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法

2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，2014年1月10日购人一台需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为500万元，增值税额为85万元；安装过程中领用生产用A材料一批，实际成本为20万元，发生专业人员服务费7万元，2014年3月末安装完成。预计使用年限为5年，预计净残值为27万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2015年该设备计提的折旧额为()万元。

A.100．41B.141．67C.80D.100

3.甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元=10.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元=10.28元人民币；6月1日的市场汇率为1欧元=10.32元人民币；6月30日的市场汇率为1欧元=10.35元人民币。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元=10.34元人民币。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为（）万元人民币。

A.一1OB.15C.25D.35

4.

第

3

题

关于金融资产的重分类，下列说法中错误的是（）。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资

B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资

C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

D.持有至到期投资可以重分类为可供出售的金融资产

5.甲公司为建造厂房于2013年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3％，2013年7月1日，甲公司采取出包方式委托乙公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2013年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2013年度应予资本化的利息金额为（）万元。

A.20B.45C.60D.15

6.以修改其他债务条件进行债务重组的，如债务重组协议中附有或有应收金额的，债权人的下列会计处理中正确的是（）。

A.债务重组日计入当期损益

B.债务重组日计入重组后债权的入账价值

C.债务重组日不计入重组后债权的入账价值，实际收到时计入当期损益

D.债务重组日不计入重组后债权的入账价值，实际收到时计入资本公积

7.第

6

题

某企业原材料按计划成本进行日常核算。4月初“原材料——甲材料”科目余额为80000元，“材料成本差异——甲材料”科目为贷方余额267元；当月购入甲材料10000公斤，增值税专用发票上注明的价款650000元，增值税额为110500元。企业验收入库时实收9900公斤，短缺100公斤为运输途中定额损耗。当月发出甲材料6000公斤。甲材料计划单价为每公斤66元。若该企业甲材料期末未发生跌价，则本月月末库存甲材料实际成本为（）元。

A.339078B.345678C.342322D.335713

8.下列各项中，属于无形资产的是（）。

A.已出租的土地使用权B.投资者投入的专利权C.企业内部产生的品牌D.企业的客户关系、人力资源

9.

10.关于收入，下列说法中错误的是()。

A.收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

B.收入只有在经济利益很可能流入，从而导致企业资产增加或者负债减少且经济利益的流入金额能够可靠计量时才能予以确认

C.符合收入定义和确认条件的项目，应当列入利润表

D.收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益或负债增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

11.

第

3

题

A公司应收B公司货款2000万元，因B公司发生财务困难，短期内无法偿付，2008年1月113，A公司与B公司协议进行债务重组，A公司同意减免B公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为4%(等于实际利率)，利息按年支付。如果B公司第一年实现盈利，则从第二年起将按6%的利率计收利息。A公司已为该项债权计提了100万元的坏账准备。预计B公司2008年很可能实现盈利。假定不考虑其他因素，A公司在该项债务重组业务中应确认的债务重组损失为（）万元。

12.第

7

题

编制合并报表时，如果母公司对子公司的长期股权投资大于母公司在子公司所有者权益中所享有的份额，其差额应当列示的项目为（）。

A.商誉B.营业外收入C.少数股东权益D.少数股东损益

13.甲公司将采用公允价值模式计量的投资性房地产转为自用固定资产，转换日该投资性房地产的公允价值为2000万元，转换日“投资性房地产——成本”科目余额为2300万元，“投资性房地产——公允价值变动”科目贷方余额为200万元，转换日不正确的处理方法为（）。

A.记入“固定资产”借方2000万元

B.记入“投资性房地产——公允价值变动”借方200万元

C.记入“投资性房地产——成本”贷方2300万元

D.记入“其他综合收益”借方100万元

14.

第

10

题

下列交易或事项中，应确认收入的是（）

A.销售商品并同时约定日后购回

B.销售商品的同时再租回所售商品

C.已收到客户订购产品的款项但产品尚未完工

D.销货发票和提货单已交买方并已收到款项，但买方因场地原因尚未提货

15.甲公司2013年3月在上年度财务报告批准报出后，发现2011年9月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产2011年应计提折旧120万元，2012年应计提折旧180万元。甲公司对此重大差错采用追溯重述法进行会计处理。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25%。甲公司2013年度所有者权益变动表“本年数”中“年初未分配利润”项目应调减的金额为()万元。

A.270B.81C.202.5D.121.5

16.

第

6

题

黄河公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的B公司90%的股权。为取得该股权，黄河公司定向增发6000万股普通股。每股面值为1元，每股公允价值为10元，支付承销商佣金、手续费等50万元。另为企业合并支付评估审计费用20万元。取得该股权时，B公司所有者权益账面价值为10000万元，公允价值为15000万元，假定黄河公司和B公司采用的会计政策相同，黄河公司取得该项股权时应确认的资本公积为（）万元。

17.下列关于会计政策变更的各项表述中，正确的是（）

A.会计政策一经确定，不得变更

B.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更

C.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策，属于会计政策变更

D.会计政策变更，说明前期所采用的原会计政策有误

18.下列关于民间非营利组织会计的一般会计原则的说法中，不正确的是（）。

A.会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量

B.以收付实现制为基础进行会计核算

C.分为资产、负债、净资产、收入和费用五大会计要素

D.对于一些特殊的交易事项引入公允价值计量属性

19.下列各项中，不属于职工薪酬的是()。

A.辞退福利B.设定提存计划C.职工差旅费D.短期利润分享计划

20.下列各项中，属于投资性房地产的是（）。

A.按国家规定确认的闲置土地

B.企业以经营租赁方式租出的写字楼

C.企业拥有并自行经营的饭店

D.企业持有拟增值后转让的建筑物

二、多选题(20题)21.下列事项不属于以公允价值计量的有（）

A.存货的初始计量B.盘盈的固定资产C.固定资产的初始计量D.以成本模式计量的投资性房地产

22.采用公允价值模式计量的投资性房地产，下列表述中正确的有（）。

A.投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场

B.对土地使用权而言，是指同一城区、同一位置区域、所处地理环境相同或相近、可使用状况相同或相近的土地

C.企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出科学合理的估计

D.同类或类似的房地产，对建筑物而言，是指所处地理位置和地理环境相同、性质相同、结构类型相同或相近、新旧程度相同或相近、可使用状况相同或相近的建筑物

23.下列各项中，属于会计估计变更的有（）。

A.投资性房地产由成本模式改为公允价值模式计量

B.降低坏账准备的计提比例

C.无形资产摊销年限由20年改为15年

D.固定资产的折旧方法由年数总和法改为双倍余额递减法

24.DUIA公司2018年度发生了4000万元的广告费用，在发生时已计入当期损益，税法规定广告费支出不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分允许在以后年度税前扣除。2018年度DUIA公司实现销售收入20000万元，会计利润为10000万元。DUIA公司所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整事项。DUIA公司2018年年末应确认（）A.递延所得税负债250万元B.应交所得税2750万元C.所得税费用2500万元D.递延所得税资产250万元

25.

第

25

题

下列金融资产中，应按摊余成本进行后续计量的有（）。

26.

第

18

题

下列各项中，引起固定资产账面价值发生增减变化的有（）。

A.对固定资产计提折旧

B.发生固定资产改良支出

C.发生固定资产修理支出

D.计提固定资产减值准备

27.

第

24

题

下列各项中，不能按照《企业会计准则－债务重组》的规定进行会计处理的有（）。

A.债务人发行的可转换债券按正常条件转换为股权

B.债务人破产清算时以低于债务账面价值的现金清偿债务

C.债务人借新债偿旧债

D.债务人在正常经营情况下以非现金资产抵偿债务

28.依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，正确的有()。A.A.收入源于日常活动，利得源于非日常活动

B.收入会影响利润，利得不一定会影响利润

C.收入会导致经济利益的流入，利得不一定会导致经济利益的流入

D.收入会导致所有者权益的增加，利得不一定会导致所有者权益的增加

29.2011年1月21日，甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有()。

A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还

B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还

C.以公允价值为500万元的固定资产偿还

D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还

30.

第

21

题

下列各项中，母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的有（）。

31.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为境内上市公司，2011年10月1日，甲公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是增值税一般纳税人的乙公司，销售价格为800万元（不含增值税），商品销售成本为700万元，商品已经发出，货款已经收到。按照双方协议约定，2012年3月1日甲公司以850万元的价格购回该批商品。则甲公司对乙公司的销售业务，下列处理中正确的有（）。

A.2011年10月1日，甲公司应就该批商品销售确认销售收入

B.2011年10月1日，甲公司不应就该批商品销售确认销售收入

C.2011年甲公司因该项业务应确认财务费用30万元

D.2011年甲公司因该项业务对营业利润的影响为100万元

32.下列事项中，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购买方的有（）。

A.甲公司销售一批货物给乙公司，为保证到期收回货款，甲公司暂时保留该货物的法定所有权

B.甲公司向乙公司销售某产品，产品已经发出。甲公司承诺，如果售出商品在2个月内因质量问题不符合要求，客户可以要求退货。由于该产品是新产品，甲公司无法可靠估计退货比例

C.甲公司向乙公司销售一批价值为10万元的商品，约定甲公司应于6个月后按l5万元的价格将所售商品购回

D.企业发出一批商品，采用视同买断方式委托某单位代为销售，产品无论是否卖出均与本企业无关

33.第

17

题

借款费用准则中的资产支出包括（）。

A.赊购工程物资

B.为购建固定资产而转移非现金资产

C.为购建固定资产而承担带息债务形式发生的支出

D.购入生产用材料支出

34.正保公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，正保公司应确认预计负债的有（）。

A.甲公司发生严重的财务困难，正保公司基本确定承担还款责任，并且金额能够确定

B.乙公司运营状况良好，正保公司极小可能承担连带还款责任

C.丙公司发生暂时的财务困难，正保公司可能承担连带还款责任，并且金额能够可靠计量

D.丁公司发生财务困难，正保公司很可能承担连带还款责任，并且金额能够可靠计量

35.2018年3月15日，甲公司应收乙公司一笔300万元的款项到期，由于乙公司发生财务困难，该笔款项预计短期内无法收回。甲公司对该笔应收账款计提了100万元的坏账准备。当日，甲乙公司达成的下列协商方案中，属于债务重组的有（）

A.减免100万元的债务，其余部分立即偿还

B.以现金100万元和一项市场价值为250万元的专利技术偿还

C.减免50万元的债务，其余部分立即偿还

D.以公允价值为300万元的一台机器设备偿还

36.关于会计政策变更的累积影响数，下列说法正确的有（）。

A.计算会计政策变更累积影响数时，不需要考虑利润或股利的分配

B.如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益

C.如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净损益各项目和财务报表其他相关项目

D.累积影响数的计算不需要考虑所得税影响

37.下列项目中，企业应当计入当期损益的有()。

A.外币财务报表折算差额

B.外币银行存款账户期末发生的汇兑差额

C.外币应付账款账户期末发生的汇兑差额

D.可供出售外币货币性金融资产持有期间产生的汇兑差额

38.

39.母公司报表中含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表抵销分录时，应遵循的原则有（）。

A.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入“外币报表折算差额”

B.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额记入“外币报表折算差额”

C.如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应比照上面AB选项原则编制相应的抵销分录

D.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入财务费用

40.企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限、使用寿命不确定的无形资产进行复核，其正确的会计处理方法有（）

A.使用寿命有限的无形资产，其使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，按照会计估计变更的方法进行处理

B.对使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命

C.使用寿命有限的无形资产，其摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销方法，按照会计估计变更的方法进行处理

D.使用寿命有限的无形资产，其摊销方法不得变更，只能采用直线法摊销

三、判断题(20题)41.未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。（）

A.是B.否

42.

第

30

题

资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值小于其账面余额的差额，计入“公允价值变动损益”，公允价值大于其账面余额的差额，计入“资本公积——其他资本公积”。（）

A.是B.否

43.亏损合同产生的义务满足预计负债条件，应当确认为预计负债，预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生补偿或处罚两者之中的较低着。（）

A.是B.否

44.处置持有至到期投资时，应将实际收到的金额与其账面价值的差额计入营业外收支。（）

A.是B.否

45.关联方关系的存在可能会导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。（）

A.是B.否

46.已确认产品质量保证费的产品，如果不再生产了，在该产品质量保证期满后，应将相应的“预计负债——产品质量保证"余额冲销，同时冲销营业外支出。()

A.是B.否

47.企业对境外经营子公司的外币利润表进行折算时，应采用资产负债表日即期汇率折算。()

A.是B.否

48.企业难以对单项资产的可收回金额进行估计时，应以该资产所属的资产组为基础确定资产的可收回金额。（）

A.正确B.错误

49.企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当继续以公允价值计量该金融资产。（）

A.是B.否

50.资产负债表日后事项中的调整事项是指在资产负债表日已经存在，对理解和分析财务会计报告有重大影响，并且应在会计报表附注中说明的事项。（）A.是B.否

51.企业根据国家有关规定实行股权激励的，股份支付协议中确定的条款和条件不得变更。（）

A.是B.否

52.子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。（）

A.是B.否

53.企业应当根据经济业务的实质，判断某一类政府补助业务应当采用总额法还是净额法。（）

A.是B.否

54.资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得变更。（）

A.是B.否

55.或有负债随着情况的变化，也可能会转变成预计负债。（）

A.是B.否

56.企业合并中发生的非货币性交易属于非货币性资产交换。（）

A.是B.否

57.采用预收款方式销售商品的，通常在预收款项时确认收入。

A.是B.否

58.企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产的折旧方法，固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。（）

A.是B.否

59.持续经营假设本质是界定会计确认、计量和报告的空间范围。（）

A.是B.否

60.

第

32

题

发生在资产负债表日后期间的会计政策变更应作调整事项对年报数据进行修正。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)61.丁公司为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率25%，2010年的财务会计报告于2011年4月28日经批准对外报出。2010年所得税汇算清缴于2011年4月30日完成。假定税法上对于企业计提的减值损失．违约金．诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。

（1）丁公司2010年12月发生的经济业务如下：

①12月1日，丁公司采用分期收款方式向Y公司销售A产品一台，销售价格为1000万元，合同约定发出A产品当日收取价款420万元（该价款包括分期收款销售应收的全部增值税），余款分3次于每年12月1日等额收取，第一次收款时间为2010年12月1日。丁公司A产品的成本为800万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的420万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为918.25万元。

丁公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为6%。

②12月1日，丁公司与M公司签订合同，向M公司销售B产品一台，销售价格为2000万元。同时双方约定，丁公司应于2011年4月1日以2100万元将所售B产品购回。丁公司B产品的成本为1550万元。同日，丁公司发出B产品，开具增值税专用发票，并收到M公司支付的款项。丁公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。

③12月5日，丁公司以C产品抵偿X公司债务3600万元，C产品销售价格为3000万元，并开具增值税专用发票，成本为2800万元。

④12月10日，丁公司与W公司签订产品销售合同。合同规定：丁公司向W公司销售D产品一台，并负责安装调试，合同约定总价（包括安装调试费）为4000万元（含增值税）；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定W公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。丁公司D产品的成本为3000万元。

12月25日，丁公司将D产品运抵W公司（丁公司2011年1月1日开始安装调试工作；2011年1月25日D产品安装调试完毕并经W公司验收合格。丁公司2011年1月25日收到D公司支付的全部合同价款）。

⑤12月31日，经初步计算，丁公司2010年应交所得税为500万元，递延所得税资产借方发生额为30万元，递延所得税负债贷方发生额为20万元。

（2）丁公司2011年1月～4月28日发生下列经济业务如下：

①2011年1月发现在2010年发生一项纳税调整事项未调整递延所得税，即公司于2010年年末计提的固定资产减值准备500万元。

②2011年1月发现一项重大差错。2010年1月18日购入一项无形资产，入账价值为300万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，丁公司2010年度未对此项无形资产进行摊销。

③2011年2月发现一项重大差错。公司有一项可供出售金融资产，取得成本为100万元，2010年12月31日公允价值为120万元，丁公司将公允价值变动及其递延所得税影响计入了当期损益。

④丁公司于2011年3月10日收到A企业通知，A企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计丁公司可收回应收账款的40%。

该业务为丁公司2010年3月销售给A企业的产品，价款为135万元（含增值税额），A企业于当年3月份收到所购物资并验收入库。按合同规定A企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于A企业财务状况不佳，面临破产，至2010年12月31日仍未付款。丁公司为该项应收账款提取坏账准备21万元。税法规定，实际发生坏账损失时才允许税前扣除。

⑤丁公司2011年2月10日收到B公司退货的产品以及退回的增值税发票联．抵扣联。

该业务为丁公司2010年11月1日销售给B公司的产品，价款100万元，产品成本80万元，消费税税率10%，2010年12月31日仍未收到货款，年末按5%计提了坏账准备。

⑥2011年2月7日，经法院一审判决，丁公司需要赔偿C公司违约金87万元，支付诉讼费用3万元。丁公司不服，认为赔偿损失过高并继续上诉。丁公司的法律顾问认为二审很可能维持一审判决。

该事项为丁公司与C公司签订供销合同，合同规定丁公司在2010年9月供应给C公司一批货物，由于丁公司未能按照合同发货，致使C公司发生重大经济损失。C公司通过法律要求丁公司赔偿违约金等经济损失150万元，该诉讼案在2010年12月31日尚未判决，丁公司已确认预计负债60万元（含诉讼费用3万元）。

（3）不考虑留存收益的调整。

要求：

（1）根据资料（1），编制丁公司2010年12月份的相关会计分录。

（2）编制丁公司有关资产负债表日后调整事项的会计分录。（计算结果保留两位小数；以前年度损益调整．资本公积．应交税费科目需列出明细。）

62.2020年1月1日，甲公司递延所得税资产的账面价值为100万元(由下表中固定资产产生)，递延所得税负债的账面价值为零，2020年12月31日，甲公司有关资产、负债的账面价值和计税基础如下：上表中，无形资产的账面价值是当年末新增的符合资本化条件的开发支出形成的，按照税法规定企业自行研发形成无形资产的，按形成无形资产成本的175％作为计税基础。假定在确定无形资产账面价值及计税基础时均不考虑当年度摊销因素。预计负债是根据企业未决诉讼事项所确认。2020年度，甲公司实现净利润8000万元，发生广告费用1500万元，按照税法规定准予从当年应纳税所得额中扣除的金额为1000万元，其余可结转以后年度扣除。甲公司适用的所得税税率为25％，在有关可抵扣暂时性差异转回期间内，甲公司能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的所得税影响，除所得税外，不考虑其他因素。要求：(1)对上述事项或项目产生的暂时性差异，分别说明是否应确认相关递延所得税负债或递延所得税资产，并说明理由。(2)说明哪些暂时性差异产生的所得税影响应直接计入所有者权益。(3)计算甲公司2020年应确认的递延所得税费用。

63.

第

38

题

资料：ABC公司为母公司，2008年1月1日，ABC公司用银行存款70000万元从证券市场上购入甲公司发行在外70%的股份并能够控制甲公司。同日，甲公司账面所有者权益为90000万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为62000万元，资本公积为6000万元，盈余公积为3600万元，未分配利润为18400万元。ABC公司和甲公司不属于同一控制的两个公司。(1)甲公司2008年度实现净利润10000万元，提取盈余公积1000万元；2008年宣告分派2007年现金股利3000万元，无其他所有者权益变动。2009年实现净利润11200万元，提取盈余公积1120万元，2009年宣告分派2008年现金股利4000万元。(2)ABC公司2008年销售200件A产品给甲公司，每件售价12万元，每件成本8万元，甲公司2008年对外销售A产品160件，每件售价14万元。2008年ABC公司出售150件B产品给甲公司，每件售价10万元，每件成本8万元。甲公司2009年对外销售A产品40件，每件售价13万元；2009年对外销售B产品50件，每件售价15万元。2008年A产品的市场价值为每件10万元，B产品为每件8万元。2009年A产品的市场价值为每件12万元，B产品为每件7万元。(3)ABC公司2008年末对甲公司的应收账款为2000万元，相应坏账准备余额为100万元。2009年末，对甲公司的应收账款为1000万元，相应坏账准备余额为50万元。(4)ABC公司2008年6月20日出售一件产品给甲公司，产品售价为600万元，增值税为34万元，成本为420万元，甲公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。要求：(1)编制ABC公司2008年和2009年与长期股权投资业务有关的会计分录。(2)计算2008年12月31日和2009年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。(3)编制该集团公司2008年和2009年的合并抵销分录(金额单位用万元表示)。

64.

65.考核长期股权投资+合并报表

甲股份有限公司（本题下称甲公司）为上市公司，2009．2010年企业合并．长期股权投资有关资料如下：

A．甲公司投资于乙公司

2009年1月1日，甲公司通过定向增发2000万股普通股（每股面值1元，市价5元），取得了A公司持有的乙公司（非上市公司）80%的股份，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。发行股份过程中，甲公司向证券承销机构支付佣金及手续费共计100万元。甲公司在购买乙公司80%股份前，甲公司与A公司均不存在关联方关系。

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率均为17%，销售价格均为不含增值税价格。2009~2010年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下：(1)2009年1月1日乙公司所有者权益的账面价值为12000万元，其中：股本为10000万元；资本公积为2000万元，盈余公积为0，未分配利润为0。乙公司在2009年1月1日可辨认资产．负债的公允价值与账面价值相同。假设乙公司采用的会计政策和会计期间与甲公司相同。

(2)2009年度乙公司实现净利润2000万元，按净利润的10%提取盈余公积。

2009年乙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积670万元。

(3)甲公司2009年度以每件5万元的价格从乙公司赊购2000件X产品，并向集团外企业销售了l200件，销售价格为每件6．5万元。乙公司X产品的成本为每件4万元。上述款项甲公司在2009年末尚未支付给乙公司。

乙公司对应收账款按账龄分析法计提坏账准备：1年以内的应收账款按5%的比例计提坏账准备；1．2年的应收账款按10%的比例计提坏账准备。

．(4)甲公司2009年7月向乙公司转让设备一项，转让价格为1360万元，该设备系甲公司自行生产的，实际成本为1000万元，乙公司购人该设备发生安装等相关费用100万元，该设备于2009年8月15日安装完毕并投入乙公司管理部门使用，乙公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0，预计使用年限为6年。

(5)2010年5月8白，乙公司宣告分派2009年现金股利1000万元。

(6)甲公司2010年度以每件8万元的价格从乙公司以银行存款购人1500件

Y产品，乙公司2010年销售Y产品的销售毛利率为25%。

甲公司年末存货中包含从乙公司购进的X产品和Y产品，其中X产品400件；

Y产品125件。

(7)甲公司2010年度向乙公司支付2009年度赊购款项8700万元。

(8)2010年度，乙公司实现净利润3000万元，按净利润的10%提取盈余公积。

B．甲公司投资于丙公司

甲公司2009年1月1日以银行存款10000万元的价格购人丙公司40%的股份，另支付相关费用350万元。甲公司取得投资后即派人参与丙公司的生产经营决策，对丙公司实施重大影响。投资协议约定甲公司承担1000万元额外义务。丙公司2009．2011年有关资料如下：

(1)2009年1月1日丙公司可辨认净资产公允价值为30000万元，其中：

①固定资产公允价值为3000万元，账面价值为2000万元，固定资产的预计剩余使用寿命为10年，净残值为0，按照直线法计提折旧。

②无形资产公允价值为1000万元，账面价值为500万元，无形资产的预计剩余使用寿命为5年，净残值为0，按照直线法摊销。

除上述项目外的其他资产．负债的公允价值与账面价值相等。

(2)2009年丙公司实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元，未对外分配现金股利。

(3)2010年丙公司发生亏损1000万元，丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积1500万元。

(4)2011年丙公司发生亏损42300万元。甲公司2011年初对丙公司有一项金额为2000万元的长期债权，预计没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回。

【要求】

(l)判断2009年末甲公司与乙公司和丙公司之间是否具有关联方关系并说明理由。

(2)编制甲公司有关对乙公司股权投资有关的会计处理。

(3)编制甲公司有关对丙公司股权投资有关的会计处理。

(4)计算甲公司2009年合并资产负债表中商誉的金额。

(5)编制甲公司2010年度有关合并会计报表中与乙公司内部交易及债权债务的抵销分录。

（上述交易或事项均不考虑所得税影响，不编制现金流量的抵销分录；答案中的金额单位用万元表示）

参考答案

1.C以下两种情形不属于《企业会计准则》所定义的会计政策变更：(1)当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策；(2)对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。

2.B该项固定资产的入账价值一500+20+7=527(万元)，所以2015年应计提的折旧金额=(527—27)×5／15×3／12+(527—27)×4／15×9／12=141．67(万元)

3.D因为甲公司按月计算汇兑损益，说明在5月末已计算过一次汇兑损益了，所以该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500×（10.35-10.28）=35（万元人民币）。

4.B以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产不能和其他类金融资产重分类。

5.D由于工程于2013年8月1日至11月30日发生停工，则资本化期间时间为2个月。2013年度应予资本化的利息金额=2000×6％×2/12－1000×3％×2/12=15（万元）。

6.C【答案】C

【解析】企业会计准则规定，在重组日，如果修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，或有应收金额不包括在重组后债权的入账价值中。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。

7.D入库甲材料计划成本=9900×66=653400(元)

入库甲材料成本差异=实际成本一计划成本=650000—653400=-3400(元)(节约)

甲材料成本差异率=(-267-3400)/(80000+653400)=-3667/733400=-0.5%

8.B暂无解析，请参考用户分享笔记

9.D

10.D【答案】D【解析】收入会导致资产增加或负债减少，不会导致负债增加。

11.CA公司应确认的债务重组损失=2000×20%-100=300(万元)，会计处理为：

借：应收账款——债务重组1600

坏账准备100

营业外支出——债务重组损失300

贷：应收账款2000

12.A编制合并报表时，母公司对子公司的长期股权投资大于母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额，应当在商誉项目列示。商誉发生减值的，应当按照经减值测试后的金额列示。如果系小于的部分，应当贷记营业外收入。

13.D本题分录为：

借：固定资产2000

投资性房地产——公允价值变动200

公允价值变动损益100

贷：投资性房地产——成本2300

14.D选项A，售后回购方式销售商品的，一般不能确认收入，如果有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品应按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理；选项B，售后回租方式销售商品的，一般不应确认收入。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，则销售的商品按照售价确认收入，并按照账面价值结转成本；选项C，已收到客户订购产品的款项但产品尚未完工，闪成本不能可靠计餐，收入不能确认。

15.C2013年度所有者权益变动表“本年数”中的“年初未分配利润”项目应调减的金额=(120+180)×(1-25%)×(1-10%)=202.5(万元)。

16.C应确认的资本公积=10000×90%-6000-50=2950(万元)。支付的评估审计费用应该作为管理费用核算。

17.B选项A表述错误，会计政策一经确定不得随意变更，但是随着内外部情况的变化，或者掌握了新的信息、积累了更多的经验，企业可以按照规定程序变更会计政策；

选项B表述正确；选项C表述错误，不属于会计政策变更；

选项D表述错误，会计政策变更并不意味着以前期间所采用的原会计政策有误，变更会计政策一般是为了更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

综上，本题应选B。

18.B解析：本题考核民间非营利组织会计的一般会、计原则。所有非营利组织的会计核算都以权责发生制为基础。

19.C选项C，职工差旅费不属于职工薪酬，应计入管理费用。

20.B解析：本题考核投资性房地产的概念。选项A不属于持有并准备增值的土地使用权，不符合投资性房地产定义；选项C是自用房地产；选项D，企业持有拟增值后转让的土地使用权属于投资性房地产，但建筑物必须是已经出租才属于投资性房地产。

21.ABCD选项AC，存货和固定资产的初始计量以历史成本为计量基础；

选项B，盘盈的固定资产以重置成本入账；

选项D，以成本模式计量的投资性房地产以历史成本为计量基础。

综上，本题应选ABCD。

22.ABCD暂无解析，请参考用户分享笔记

23.BCD选项A属于会计政策变更。

24.BCD选项A错误，选项BD正确，因广告费支出的账面价值＝0，计税基础＝4000－20000×15％＝1000（万元），产生可抵扣暂时性差异1000万元，形成递延所得税资产=1000×25％=250（万元），应交所得税＝（10000＋1000）×25％＝2750（万元）；

选项D正确，所得税费用＝2750－250＝2500（万元）。

综上，本题应选BCD。

①所得税费用＝当期所得税＋递延所得税费用（或收益）

②递延所得税费用（或收益）＝当期递延所得税负债的增加＋当期递延所得税资产的减少－当期递延所得税负债的减少－当期递延所得税资产的增加

25.BC

26.ABD对固定资产计提折旧将使固定资产账面价值减少；发生固定资产改良支出，符合固定资产确认条件的应资本化，将使固定资产账面价值增

加；计提固定资产减值准备将减少固定资产的账面价值；发生固定资产修理支出应计入当期费用，不影响固定资产账面价值。

27.ABC债务人在正常经营情况下以非现金资产抵偿债务属于债务重组。

28.AB解析：利得是指由企业非日常活动所形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

29.AB解析：选项CD债权人均没有作出让步，不属于债务重组。

30.ACD

31.BC本题属于售后回购情况下商品销售收入的确认问题，甲公司2011年10月1日不应确认销售商品的收入;回购价格与销售价款的差额50万元（850-800）应在2011年10月1日至2012年3月1日的期间内分期摊销计入财务费用，故2011年应确认的财务费用=50×3/5=30（万元），该项交易对2011年甲公司营业利润的影响金额也为30万元。

32.AD【解析】选项B，退货期满风险报酬才转移；选项C，属于融资性质的售后回购，风险、报酬未转移。

33.BC资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。

34.AD与或有事项相关的义务确认为预计负债应同时满足以下三个条件：(1)该义务是企业承担的现时义务；(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业；(3)该义务的金额能够可靠的计量。

35.AC债务重组中，债权人作出让步是“金额上的让步”，指同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。选项AC，均使债务人偿还金额减少，属于作出让步的事项；选项BD，债权人要求债务人以大于或等于重组债务的价值的资产偿还，未作出让步。

综上，本题应选AC。

36.ABC累积影响数的计算需要考虑所得税影响。

37.BCD选项A，外币财务报表折算差额在资产负债表中所有者权益项目(其他综合收益)下列示，不计入当期损益。

38.BCD

39.ABC实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵消长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目。

40.ABC企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，例如采用产量法、直线法等。如果与无形资产有关的经济利益实现方式发生了重大改变，那么就应改变无形资产的摊销方法，故选项D不正确。

【该题针对“使用寿命有限的无形资产的核算,使用寿命不确定的无形资产的核算”知识点进行考核】

41.Y【答案】√

42.N资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值变动计入“资本公积--其他资本公积”科目，不通过“公允价值变动损益”科目核算。

43.Y

44.N处置持有至到期投资时，应将实际收到的金额与其账面价值的差额计入投资收益。

45.Y

46.N冲销时分录借记“预计负债——产品质量保证"，贷记“销售费用”。

47.N对境外经营财务报表进行折算时，利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

48.Y企业难以对单项资产的可收回金额进行估计时，应以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。

49.Y企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产；同时，企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。

50.N已经作为调整事项的资产负债表日后事项，一般不应在会计报表附注中进行披露。

51.N股份支付协议中确定的条款和条件是不得随意变更，而不是不得变更。

52.Y

53.Y政府补助有两种会计处理方法：总额法和净额法。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。企业应当根据经济业务的实质，判断某一类政府补助业务应当采用总额法还是净额法，通常情况下，对同类或类似政府补助业务只能选用一种方法，同时，企业对该业务应当一贯地运用该方法，不得随意变更。

因此，本题表述正确。

描述：从理论上来讲，政府补助有两种会计处理方法：收益法与资本法。收益法又有两种具体方法：总额发和净额法。政府补助准则要求采用得是收益法中的总额法。

描述：政府补助有两种会计处理发放：总额法和净额法。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。企业应当根据经济业务的实质，判断某一类政府补助业务应当采用总额法还是净额法，通常情况下，对同类或类似政府补助业务只能选用一种方法，同时，企业对该业务应当一贯地运用该方法，不得随意变更。

54.N资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。

55.Y注意，这里不是可能性大小的变化，而是其核算的事项发生了实质性的变化，需要确认负债。

56.N不属于本章所讲的非货币性资产交换范围的主要有：

①以非货币性资产作为股利发放给股东；

②政府无偿提供非货币性资产给企业；

③在企业合并、债务重组中取得的非货币性资产；

④企业以发行股票形式取得的非货币性资产；

⑤企业以商业汇票购买固定资产。

因此，本题表述错误。

57.N采用预收款方式销售商品的，销售方通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。

58.Y

59.N持续经营假设本质是界定会计确认、计量和报告的时间范围而非空间范围。会计主体确立了会计核算的空间范围。

因此，本题表述错误。

60.N发生在资产负债表日后期间的会计政策变更属于非调整事项。

61.【正确答案】（1）根据资料（1），编制丁公司2010年12月份的相关会计分录。

①12月1日

借：银行存款420

长期应收款750（1000×1.17－420）

贷：主营业务收入918.25

应交税费—应交增值税（销项税额）170（1000×17％）

未实现融资收益81.75

借：主营业务成本800

贷：库存商品800

12月31日

借：未实现融资收益3.34[（750－81.75）×6％÷12]

贷：财务费用3.34

②

借：银行存款2340

贷：其他应付款2000

应交税费—应交增值税（销项税额）340

借：发出商品1550

贷：库存商品1550

12月31日：

借：财务费用25[（2100－2000）÷4]

贷：其他应付款25

③12月5日

借：应付账款3600

贷：主营业务收入3000

应交税费—应交增值税（销项税额）510

营业外收入90

借：主营业务成本2800

贷：库存商品2800

④12月25日

借：发出商品3000

贷：库存商品3000

⑤12月31日

借：所得税费用490

递延所得税资产30

贷：应交税费—应交所得税500

递延所得税负债20

（2）编制有关资产负债表日后调整事项的会计分录。

①调整事项

借：递延所得税资产125（500×25％）

贷：以前年度损益调整—调整所得税费用125

②调整事项

借：以前年度损益调整—调整管理用费60（300÷5）

贷：累计摊销60

借：应交税费—应交所得税15（60×25％）

贷：以前年度损益调整—调整所得税费用15

③调整事项

借：以前年度损益调整—调整公允价值变动收益20

贷：资本公积—其他资本公积20

借：资本公积—其他资本公积5（20×25％）

贷：以前年度损益调整—调整所得税费用5

④调整事项

借：以前年度损益调整—调整资产减值损失60

贷：坏账准备60（135×60％－21）

借：递延所得税资产15（60×25％）

贷：以前年度损益调整—调整所得税费用15

⑤调整事项

借：以前年度损益调整—调整营业收入100

应交税费—应交增值税（销项税额）17

贷：应收账款117

借：库存商品80

贷：以前年度损益调整—调整营业成本80

借：应交税费—应交消费税10

贷：以前年度损益调整—调整营业税金及附加10

借：坏账准备5.85（117×5％）

贷：以前年度损益调整—调整资产减值损失5.85

借：应交税费—应交所得税2.5

贷：以前年度损益调整—调整所得税费用2.5[（100－80－10）×25％]

借：以前年度损益调整—调整所得税费用1.46

贷：递延所得税资产1.46[（117×5％）×25％]

⑥调整事项

借：以前年度损益调整—调整营业外支出30

贷：预计负债—未决诉讼30

借：递延所得税资产7.5

贷：以前年度损益调整—调整所得税费用7.5（30×25％）

【答案解析】

【该题针对“日后调整事项的界定”知识点进行考核】

62.(1)①固定资产：需要确认递延所得税资产；理由：该固定资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。②无形资产：不需要确认递延所得税资产；理由：该无形资产是企业内部研究开发形成的，其不属于企业合并产生的，且初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，故产生的可抵扣暂时性差异不需要确认递延所得税资产。③其他权益工具投资：需要确认递延所得税负债；理由：该资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债。④预计负债：需要确认递延所得税资产；理由：该负债的账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。⑤发生的广告费：需要确认递延所得税资产；理由：该广告费实际发生的金额为1500万元，其可以自当期税前扣除的金额为1000万元，税法规定允许未来税前扣除的金额为500万元，故形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。(2)其他权益工具投资的暂时性差异产生的所得税影响应直接计入所有者权益。因为其他权益工具投资产生的暂时性差异是通过“其他综合收益”科目核算的，故其确认的递延所得税负债也应对应“其他综合收益”科目。(3)固定资产形成可抵扣暂时性差异的期末余额=15000-12000=3000(万元)；固定资产对应的递延所得税资产的期末余额=3000×25％=750(万元)；预计负债形成的递延所得税资产的期末余额=600×25％=150(万元)；广告费形成的递延所得税资产的本期发生额=500×25％=125(万元)；因此2020年甲公司应确认的递延所得税资产的本期发生额=(750+150)-100+125=925(万元)；因其他权益工具投资确认的递延所得税负债500万元(2000×25％)对应科目为其他综合收益，不影响所得税费用的金额。因此，甲公司2020年度应确认的递延所得税费用=0-925=-925(万元)。(1)①固定资产：需要确认递延所得税资产；理由：该固定资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。②无形资产：不需要确认递延所得税资产；理由：该无形资产是企业内部研究开发形成的，其不属于企业合并产生的，且初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，故产生的可抵扣暂时性差异不需要确认递延所得税资产。③其他权益工具投资：需要确认递延所得税负债；理由：该资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债。④预计负债：需要确认递延所得税资产；理由：该负债的账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。⑤发生的广告费：需要确认递延所得税资产；理由：该广告费实际发生的金额为1500万元，其可以自当期税前扣除的金额为1000万元，税法规定允许未来税前扣除的金额为500万元，故形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。(2)其他权益工具投资的暂时性差异产生的所得税影响应直接计入所有者权益。因为其他权益工具投资产生的暂时性差异是通过“其他综合收益”科目核算的，故其确认的递延所得税负债也应对应“其他综合收益”科目。(3)固定资产形成可抵扣暂时性差异的期末余额=15000-12000=3000(万元)；固定资产对应的递延所得税资产的期末余额=3000×25％=750(万元)；预计负债形成的递延所得税资产的期末余额=600×25％=150(万元)；广告费形成的递延所得税资产的本期发生额=500×25％=125(万元)；因此2020年甲公司应确认的递延所得税资产的本期发生额=(750+150)-100+125=925(万元)；因其他权益工具投资确认的递延所得税负债500万元(2000×25％)对应科目为其他综合收益，不影响所得税费用的金额。因此，甲公司2020年度应确认的递延所得税费用=0-925=-925(万元)。

63.(1)ABC公司2008年和2009年与长期股权投资业务有关的会计分录

①2008年1月1日投资时：

借：长期股权投资——甲公司70000

贷：银行存款70000

@2008年分派2007年现金股利3000万元：

借：应收股利(3000×70%)2100

贷：长期股权投资——甲公司2100

借：银行存款2100

贷：应收股利2100

@2009年宣告分配2008年现金股利4000万元：

应收股利=4000×70%=2800(万元)

应收股利累积数=2100+2800=4900(万元)

投资后应得净利累积数=0+10000×70%=7000(万元)

应恢复投资成本2100万元

借：应收股利2800

长期股权投资——甲公司2