《中级会计实务》教材基本结构和主要变化

序言《中级会计实务》教材基本结构和主要变化1．2006年考试大纲的基本结构中级会计职称考试三门课程中，中级会计实务是内容最多，考试难度最大的课程。2006年教材内容没有变化，共分17章，基本结构是：考生在复习各章时，一定要先了解这个逻辑结构，知道本章在课程体系中的地位，学习的效率就高，效果就好。2．2006年教材的主要变化2006年教材内容基本没有变化，主要是对2005年教材中的错误作了更正，详见下表：2006年《中级会计实务》调整内容硬页码吩行次大原文夺调整为府35托倒9谊23400须0产23400卧36抵2蹈23400批0喇23400再36惰3采主营业务成矮本瞎库存商品阴36蛋4练库存商品务主营业务成麦本忧47辟10绪原材料次原材料（或供库存商品）第52字倒4情现金折扣、川销售折让和宣销售退回意销售折让和伙销售退回蕉87隶8-9杆股权投资差盾额，即股权触投资借方差猜额牲即目前企业隙会计制度所殿指的股权投币资差额，是明指股权投资家借方差额。蜜对于长期股域权的初始投樱资成本小于宇应享有被投余资单位所有固者权益份额径的差额，在荒调整长期股原权投资成本餐的同时，作定为资本公积境处理。岩132百15耐2002年看1月1日级2001年椒12月31回日否135皱倒7两制造费用微营业费用咸206浮11玉800检600迷250疮16辉A企业亚买方爽300荣7所1997年广2002年蔽320逆13锈将未发生的失或有支出作去为结清债务蒸当期的资本连公积吧未支付的或慨有支出一般百应转入资本围公积。但是倚，如果债务识重组时，债猜务人发生债征务重组损失老并计入营业渗外支出的，扯其后来未支朋付的或有支安出作为增加彻当期营业外挥收入（以原兽计入营业外季支出的债务烂重组损失金辰额为限），挽其余部分再爪转作资本公摸积。葡323因倒12牛2002年壁2003年寺438热倒9灰41500蝇-2000摧0=215漂00岁41500二、中级会计考试重点章全书17章，按照重要程度可以分为最重要、较重要、一般三个层次，其中：1．最重要的章：投资、收入和利润、资产负债表日后事项、财务会计报告共4章；2．较重要的章：会计政策、会计估计变更和会计差错更正；存货、固定资产、长期负债、债务重组共5章。下面分章讲解重点和难点。总论一、本章考情分析豪1授．本章在考香试中的地位扎：本章在考底试中处于一认般地位，考织分在录4分以内，扛只能出小分居题。莲2肌．本章重点峰：（凭1）资产、刻收入的概念钞；（2）会弦计核算中的燥5个原则：按实质重于形围式原则、一胶贯性原则、和历史成本原书则、划分收掘益性与资本因性支出原则直、谨慎性原厕则。罪3某．复习方法抓：应在精读筝教材的基础吐上，采用逻采辑结构记忆挤；并进行适秀度练习。扯势二、本章考兽点精讲巩本章包括会限计要素、会径计核算的一凑般原则、会蓝计确认与计伐量、财务会鼓计报告等四忙部分内容。若需要掌握的突重点内容是绿：幼炎(茂一笑)会计要素荒教1亚．资产是指努过去的交易脆、事项形成羊并由企业拥来有或者控制裹的资源，该迹资源预期会防给企业带来退经济利益。励根据资产的两定义，如果税该资源不能焦带来经济利毁益，就不能阔作为资产反分映。具体说偏来，可以从熔两个方面将踪资产搞实：专（倘1）在使用挣价值方面，申要做到账实港相符。在实多际工作中，疾期末要进行榆财产清查，踪如发生存货益和固定资产钥等实物资产虫发生盘盈、竿盘亏，要通助过“待处理至财产损溢”喘会计科目进画行核算，但稼在结账时，妙一定要将其樱转平，不能丛将待处理财馆产损失反映趟在资产负债村表中。转平俩时有两种情梅况，一是已伍经董事会等怨权力机构批佣准；二是未波经权力机构筋批准。如果超未经批准，攀则应在附注有中作出说明硬，如果其后奸批准处理的挎金额与已处婆理的金额不坝一致，应当祝调整当期会灵计报表相关乎项目的年初挥数。冷（缓2）在价值疼方面，期末语按照丑“效成本与市价泪孰低原则乱”旱计价，需计轮提霸“敏八项准备盖”数。程计提资产减竭值准备是考木试中的重点脸，一定应熟谊练掌握，可写详见本书“贫无形资产”棋章中的归纳里。半怀2楼．负债是指步过去的交易缠、事项形成烈的现时义务柜，履行该义骆务预期会导扮致经济利益怜流出企业。西应注意负债极是“现时义挽务”，如果养不是现时义啄务，则不能鞭作为负债反距映。例如，披被豁免的债厦务，已不是宗“现时义务楼”，应将其擦转入“资本跨公积——其盲他资本公积药”中。杀必3店．所有者权本益是指所有化者在企业资填产中享有的免经济利益，消其金额为资折产减去负债鬼后的余额。庙所有者权益耍从数量看，虽必须是资产骄减去负债后锈的余额，所娱以有称为“恐净资产”。竭峡4蜜．收入是指牲企业在销售壮商品、提供绝劳务及让渡蒸资产使用权恶等日常活动固中所形成的天经济利益的纸总流入迷。特别强调芹的是，收入超应与“日常燃活动”相联兽系，如果不汽是日常活动欠所产生的经核济利益的流济入，不能作走为收入。例伯如，出售债据权、出售固急定资产、出北售无形资产招，不是企业瓶的日常活动胞，其损益只各能作为利得捧，直接反映做在“营业外竞收入”和“乞营业外支出个”中。泽榴5即．费用是指信企业销售商煌品、提供劳折务等日常活烘动中所发生搬的经济利益杆的流出。便羞6朽．利润是指涂企业在一定棉会计期间的镰经营成果。希按照利润的竟形成过程，挂可以分为主蝶营业务利润筋、营业利润辞、利润总额服和净利润。朱拖提醒：上述梅六要素着重苹掌握资产和哈收入要素。椅捉(样二回)田会计核算的烘一般原则烈单1.进客观性原则始：要求企业成的会计核算龙以实际发生填的交易或事排项为依据，盯如实反映企昏业的财务状温况、经营成滴果和现金流域量。鞠款观累2.赏实质重于形挖式原则：治要求企业按店照交易或事伐项的经济实其质进行会计订核算，而不故应当仅仅按农照它们的法租律形式作为纷会计核算的赌依据。考试才中应注意的湿实质重于形酒式的典型例缝子有：（恐1）出售应闻收债权；（抹2）售后回例购与售后租某回；（3）摄融资租赁；畅（4）关联泛方关系的确距定；（5）关合并报表的补编制，经常扫用来考多选光题。糊3.确相关性原则差：要求提供荐的会计信息酸能够满足会钟计信息使用誉者的需要。奋越4.木一贯性原则赚：见一贯性原则介要求企业采朽用的会计政柏策在前后各悔期保持一致贝，不得随意怪变更。如有太必要变更，粒应当将变更孔的内容和理撇由、变更的跳累积影响数纺，以及累积扎影响数不能毅合理确定的甘理由等，在萌附注中予以扶说明。企业柴在以下两种母情况下，可柜以变更会计术政策：一是马法律、法规车要求变更，林二是改变会策计政策后能纷够提供更有健用的会计信纯息。这个考洋点应与会计蔽政策变更的隔条件结合起弟来。罩药5.绪可比性原则累：是指企业腾之间的会计惠指标口径一个致，相互可疾比。应注意搂，可比性原房则强调“横帅向可比”，桂一贯性原则编强调“纵向蛇可比”，两渗者可比的角酿度不同。库序6.喇及时性原则携：要求企业熔的会计核算泳及时进行，匪不得提前或翠延后。释道7.他明晰性原则治：要求企业少的会计核算默和编制的财滩务会计报告跟清晰明了，舌便于理解和饮利用。麦槽8.吐权责发生制胸原则：凡是飞当期已经实兰现的收入和汽已经发生或秋应当负担的践费用，不论猛款项是否收壮付，都应当估作为当期的顶收入和费用裁。膏唉9.跑配比原则：饼是指将收入戏与对应的费姐用、成本进损行对比；同泉一会计期间轻内的收入和老与其相关的孟成本、费用尊，应当在该债会计期间内昌确认，即进用行时间上和志空间上的配陪比。戚位10.械历史成本原捞则：括要求企业的秧各项财产在愧取得时按照越实际成本计耗量；期末，百如果资产发赢生了减值，葬应当计提相允应的减值准营备。紧朋11.才划分收益性疯支出与资本其性支出原则宽：宣凡支出的效崖益仅及于本旨年度的，应央当作为收益熔性支出；凡详支出的效益侮及于几个会卸计年度的，辩应当作为资致本性支出。忌例如，购建恩固定资产的蛋支出属于资摇本性支出；递购买原材料盆的支出属于三收益性支出贵。考试中经计常考多选题慢，考生一定寇要分清，哪严些属于收益刘性支出，哪级些属于资本再性支出。耽捆12.旦谨慎性原则伐：湾要求企业不酒得多计资产抗和收益，不涛得少计负债称或费用；不哑得设置秘密津准备。考试造中应着重注仔意的谨慎性著原则有：（点1）计提资牙产减值准备凶；（2）在竞物价下降时裙，存货计价尽采用先进后且出法；（3砍）固定资产卫折旧采用快济速折旧法；伪（4）在收锈入确认中，床只有经济利枕益能够流入肝企业时，才以能确认收入赤；（5）债宪务重组中，扇在采用延期凶还款方式进汪行重组方式元下，对或有志支出应确认括为负债，而赚对或有收益纤只能在实际驾收到时入账勤。专13.售重要性原则罪：要求重要滑事项，充分挡披露。械你（三）会计侍确认与计量塞监1怒．会计确认论指将某一项剂目，作为资弃产、负债、岸收入、费用杨等正式地记敬录并列入会赚计主体资产蹈负债表或利擦润表的过程似。塌艘一个符合要呢素定义的项症目，如果符搜合下列标准指，就应当加柄以确认：与大该项目有关餐的未来经济颂利益将很可幼能流入或流俯出企业；对挖该项目的成淹本或价值能丈够可靠地加斗以计量。瞎照2朝．会计计量钩是指根据一句定的计量标也准和计量方像法，记录并绿在资产负债娃表和利润表忧中确认和列螺示会计要素鄙而确定其金菌额的过程。钢常用的计量姥基础有历史指成本、现行来市价、重置限成本、可变册现净值、未芝来现金流量天现值等。蜡凭（咐1）历史成净本是指以取盟得资产时实贞际发生的成年本作为资产宫的入账价值总。因历史成价本具有客观锡性和可验证衰性，成为会针计实务中会闷计核算的一壶个基本原则膨。西（惜2）现行市弹价在指正常利的生产经营茧活动过程中牺，企业取得笼资产所支付创的现金或现柏金等价物。示屡（挣3）重置成趣本是指企业付重新取得与真其所拥有的吗某项资产相娱同或与其功姑能相当的资振产需要支付盯的现金或现该金等价物。杰骄（腔4）可变现胁净值是指企访业在正常生触产经营过程召中，以估计馆售价减去至恢完工估计将撑要发生的成五本、估计的闷销售费用以忠及相关税金辉后的金额。属稻（弊5）未来现咸金流量现值诊是指企业在托正常的生产济经营活动过舒程中，以估得计的未来现屈金流入扣除众未来现金流搅出后的余额管。袍上述计量基泽础中，资产依取得时应按惜历史成本计雷量；对于期液末短期投资塌，应以成本芽与市价孰低挖计量；对于飞期末结存的女存货，应按孝成本与可变纲现净值孰低孤计量；对于幸接受捐赠的昌固定资产，爬在无市价情秘况下，以未投来现金流量膀现值作为入学账价值；可纳见，不同的牢计量基础有翻着不同的运思用。边纳（四）财务般会计报告扭树1落．财务会计档报告是指企释业对外提供率的反映企业队某一特定日湖期财务状况扑和某一会计凯期间经营成源果、现金流竿量的文件。衔恩2泽．财务会计魔报告由会计谦报表、会计房报表附注和诱财务情况说撑明书组成。唉阻3军．会计报表旅由资产负债锡表、利润表借和现金流量馅表三张主表足和若干张附扯表组成（如扑减值准备明杨细表、利润魂分配表等）头。迹蜡4师．按编报期变间不同，财挥务会计报告赖可分为年报孙、半年报、应季报和月报优。半年报、虾季报和月报典统称为中期躺报告（即短柏于筹1年的财务酱会计报告）摧。谁三、经典例捕题考核点精稻析戏扇(羞一倒)单项选择辉题夫等稻【例题请1】对期末火存货采用成营本与可变现迁净值孰低计逗价，其所体寨现的会计核翠算一般原则托是()。其(2001核年)塌词拉A.左及时性原则陷B.历史厦成本原则螺缠C.谨慎还性原则D拴.配比性原端则唐锤赞【答案】纹C悟炮舞【解析】本我题的考核点休是会计核算道的一般原则酱。对期末存叙货采用成本袖与可变现净晴值孰低计价连，体现的是岛会计核算的刑谨慎性原则冶。爬娃【例题莲2】嗓下列各项中太，能够引起掘负债和所有三者权益同时恰发生变动的雾是甚()。(还2001年蓄)蜂A.悔支付广告费崭耐B.喝股东会批准伶现金股利分棋配方案舰哲C.盟计提长期债远券投资利息膝脑贡D.后盈余公积弥屈补亏损朝申【答案】称B化页愤【解析】本廉题的考核点盼是负债和所湾有者权益，孕涉及到盈余丘公积弥补亏照损等四种业购务的核算方浙法。支付广稼告费，引起舰费用和资产营的变化；股匹东会批准现逢金股利分配悉方案，未分仆配利润减少榴，应付利润框增加，引起艳负债和所有蚕者权益同时晨发生变动；泉计提长期债聪券投资利息舰，增加资产涌和投资收益骤；以盈余公栋积弥补亏损徒，减少盈余奏公积，增加魄未分配利润双。涂小【例题锐3】企业将剩融资租入固铺定资产视同伍自有固定资宅产核算，所橡体现的会计柴核算的一般心原则是(眨)。(20颜02年)裕A.贡客观性原则乞B.一贯伞性原则蛇已尤C.肥配比性原则株D.实质泥重于形式原沸则多呜惭【答案】古D冻立档【解析】本强题的考核点拥是会计核算汪的一般原则塘。实质重于患形式原则要蔑求企业按照终交易或事项仅的经济实质箭进行会计核摆算，而不应霜当仅仅按照端它们的法律珍形式作为会泻计核算的依动据。融资租娱入固定资产复，虽然从法区律形式来讲央企业并不拥爸有其所有权限，但从其经哈济实质来看词，企业能够桥控制其创造条的未来经济暖利益，如，碰租赁期长，尽接近与该资凳产的使用寿撕命；租赁期倒满时，承租毁企业有优先坟购买该资产阔的选择权；蚕租赁期内，填承租企业有熟权支配资产蹈并从中受益盆等等。所以乎，根据实质望重于形式原扇则，企业将忆融资租入固网定资产视同脾自有固定资跪产核算。物歼【例题哭4】下列各竿项中，不符锯合资产会计照要素定义的林是()。（乓2004年波）俊帜狗A乒．委托代销麻商品宋B．委托加选工物资蚁个C．待处理昆财产损失还D．尚待加捐工的半成品搞【答案】C画【解析】本枪题的考核点倚是资产的概框念。资产必习须要能够直属接或间接地病给企业带来默经济利益，君而待处理财衬产损失已经伪不能为企业醉带来经济利绸益，故待处滔理财产损失戴已不符合资替产要素的定溜义。汽销【例题服5】下列各灌项中，不属淡于会计核算英一般原则的嫩是()。首（2004旷年）夏A瓣．会计核算败方法一经确杆定不得变更殿业各B烤．会计核算哭应当注重交占易或事项的军实质基锤C谱．会计核算灯应当以实际苹发生的交易裹或事项为依奶据贯钢D橡．会计核算舌应当合理划楚分收益性支姓出与资本性板支出的界限享歉【答案】A薯【解析】糖B项属于实熊质重于形式海原则，C项横属于客观性贫原则，D项阿属于划分收六益性支出与辣资本性支出分原则，而A培项所指的会令计核算方法毙不得变更，塔不符合会计竹核算方法不瞎得随意变更带的一贯性原脏则。沸【例题荣6】母下列各项中销，属于企业吊生产经营期造间资本性支虑出的是有()。（辟2004年伙）姑A卧．聘请中介莲机构费锦B．生产工挥人劳动保险执费剪丑C．矿产资半源补偿费爪D．在建工扶程人员福利秆费界剪【答案】D鞭【解析】资腿本性支出是某指支出的效享益及于几个兽会计期间的蹈支出。贷D病项中的在建压工程人员福废利费为资本稠性支出。非(锋二窜)多项选择瓦题具从御【例题摘1】腿下列各种会弃计处理方法伸中，体现谨谣慎性原则的艳有起()。(撕2002年授)尘烦梨A.晚固定资产采班用双倍余额桃递减法计提丘折旧洞谊B.鸦低值易耗品健价值摊销采杀用分期摊销己法拒惭C.魔存货期末采均用成本与可蚁变现净值孰历低计价轰极D.犯长期债权投现资期末采用滚成本计价木玩【答案】咬AC烫毒预【解析】本奴题的考核点裁是谨慎性原窜则的概念。例谨慎性原则沾是指存在不雅确定因素的脱情况下作出爬判断时，应闸保持必要的志谨慎，对可璃能发生的费吃用和损失要塘合理估计。奏固定资产采律用双倍余额及递减法计提碑折旧即充分洗估计固定资佣产可能发生舰的价值损耗另；存货采用宫成本与可变监现净值孰低之法，就是考能虑在成本高厅于可变现净闭值时可能发辉生的损失，翁体现了谨慎抽性原则。而烧低值易耗品咽采用分期摊泪销法，长期帽债券投资期榨末采用成本捡计价均是以粪历史成本为用计价基础，抄没有考虑可欣能发生的损沉失和费用。滑弄【例题榴2】下列各养项中，体现条会计核算的晚谨慎性原则饥的有（）庭。（200筑3年）扇A.情将融资租入搁固定资产视舅作自有资产竞核算绵咱B.术采用双倍余储额递减法对芦固定资产计掉提折旧台弊C.孤对固定资产埋计提减值准但备撞际D.倍将长期借款备利息予以资未本化员馋【答案】名BC姥【解析】本猎题的考核点狼是谨慎性原虚则的概念。夫谨慎性原则劣是指存在不悉确定因素的陪情况下作出书判断时，应狼保持必要的翁谨慎，对可构能发生的费希用和损失要肺合理估计。烛将融资租入疫固定资产视糕作自有资产率核算体现实延质重于形式终原则。长期渠借款利息予筐以资本化不泥体现谨慎性始原则。皆【例题栏3】下列项根目中，违背差会计核算一栏贯性原则要扎求的有(厨)。难播叶A.古鉴于《企业听会计制度》版的发布实施鼓，对原材料杰计提跌价准厕备以偶B.工鉴于利润计倒划完成情况究不佳，将固生定资产折旧妙方法由原来歇的双倍余额译递减法改为僵直线法仪体C.掩鉴于某项专践有技术已经扫陈旧，将其网账面价值一伐次性核销塑蛛D.僚鉴于某被投幻资企业将发壤生重大亏损音，将该投资犁由权益法核侦算改为成本蛋法核算践远【答案】良BD判亩爹【解析】本版题的考核点讲是一贯性原示则的概念。劲一贯性原则罩并不意味着企所选择的会伟计政策不能莲作任何变更听。一般来说朴，在两种情饼况下，可以抚变更会计政另策，一是有肃关法规发生衫变化，要求暑企业改变会垃计政策，二千是改变会计稍政策后能够剑更恰当地反增映企业的财束务状况和经糊营成果。“盐选项制A梯”香属于有关法挽规发生变化毙，要求企业涌改变会计政误策；熄“责选项C尿”萝属于改变会销计政策后能相够更恰当地沾反映企业的重财务状况和逗经营成果。剖选项堵“驶B和D谈”造属于滥用会熊计政策，违布背会计核算昨的一贯性原迟则。仁【例题挽4】下列各欣项中，体现避谨慎性会计彩核算原则的秘有()。脊（2004望年）枣峡钞A敬．采用年数夺总和法计提毫固定资产折孙旧匙宁B址．到期不能邻收回的应收股票据转入应朗收账款号拘C该．融资租入已固定资产作泊为自有固定视资产核算录井D拍．采用成本榆与可变现净散值孰低法对食存货进行期队末计价集肠【答案】战AD抽【解析】本裳题的考核点彼是谨慎性原怖则的概念。汇采用年数总黑和法计提固闹定资产折旧把和采用成本饲与可变现净忽值孰低法对乡存货进行期絮末计价均体六现了谨慎性陕原则，而融星资租入固定衰资产作为自蛇有固定资产持核算体现的菠是实质重于次形式原则。基妙(紧三严)判断题享【例题贡1】凡效益驳涉及几个会发计年度的支波出，应作为茅资本性支出鼻。()(活2002年亭)给宽梅【答案】√炭飘【解析】本垦题的考核点竞是资本性支碧出的概念。婶收益性支出餐和资本性支讨出的区别在渡于涉及多个弦会计期间还腐是一个会计闸期间，涉及众几个会计期味间的是资本翻性支出，比撤如固定资产省、无形资产逃等。道辟【例题帮2】企业采偷用的会计政俭策前后各期谱应保持一致丝，一经选定吊则不得变更朝。（股）（框2003年栏）庄【答案】叮×邮【解析】本摄题的考核点复是一贯性原廊则的概念。准一贯性原则秋并不否认企上业在必要时虏适当变更会固计程序和会匀计处理方法劲，不能因坚滩持一贯性原歉则而违背客近观性原则。维一贯性原则显并不意味着俊所选择的会捡计政策不能暴作任何变更姑。一般来说排，在两种情列况下，可以脸变更会计政辟策，一是有始关法规发生暗变化，要求坡企业改变会蹄计政策，二璃是改变会计嫁政策后能够条更恰当地反议映企业的财榨务状况和经曾营成果。饺【例题玻3久】如果某项文资产不能再哈为企业带来先经济利益，核即使是由企舰业拥有或者捡控制的，也痒不能作为企士业的资产在贴资产负债表酬中列示字()大。当【答案】√袄辰【解析】本验题的考核点腥是资产的概跪念。资产是沸指过去的交梅易或事项形否成并由企业滑拥有或者控潜制的资源，怠该资源预期诵会给企业带壳来经济利益喉。不能再给之企业带来经煎济利益，这摘样的项目不抽符合资产要终素的定义。瘦蕉【例题秒4榴】轮企业为减少魔本年度亏损然而调减应计惭提的资产减非值准备金额站，体现了会池计核算的谨粒慎性原则。泉（）（仗2005代年）【答案】×吉【解析】谨庄慎原则要求丙不得多计资柿产和收益，转不得少计负雅债或费用，铁并不得设置色秘密准备。胡为减少本年伴度亏损而调幻减应计提的色资产减值准讯备金额，属杯于滥用会计浊估计，应作书为重大会计喂差错进行处秒理。奔提醒：轮将韵2001-淡2005年简试题作为经畏典例题，目竞的有二个：如（1）通过声历年试题，衡使考生能够返直观的看到神本章考试的龟难度和方式在；（2）以菠前年度考过织的考点，在为本年考试中药重新被考到冻的可能性很婶大。科同时，应指坝出的是，对传历年试题编苍者已经做了番整理，一是谋5年来已超忧出考试范围工的考题不再肆列入；二是荷过时知识点泰作了删除或乏按现行制度就做了改写。太希望考生能双阅读三遍以振上，考试效怒果很好。季第二章刮应收和预挂付款项耕一、本章考示情分析刻叛1纯．本章在考狗试中处于一伯般地位，一贱般以客观题融形式出现，炕2005志年出了一道邀计算分析题客，主要是因该为娃“朽应收债权出肤售和融资苍”姐属于新的知走识点，考得安偏多。学习素本章应掌握温应收票据、斜应收账款的班核算，掌握哨坏账的核算辟，掌握应收压债权出售和派融资的核算告；熟悉其他气应收款及预叨付账款的核撇算。谱2网．本章重点万：坏账的核牲算和应收债撒权出售。辨巨二、本章考掌点精讲确宰(赢一车)应收票据欲和应收账款郑核算特点比撑较（见表2挪-1）表2-1念项目装简应收票据屡活应收账款房惠比较拦漂1迷．核算范围术慧应收票据是蛛指企业因销洋售商品、提腹供劳务等而皱收到的商业来汇票。纹诵应收账款是妇指企业因销姐售商品、提余供劳务等，晕应向购货单懂位或接受劳影务单位收取腔的款项。助蜡核算的内容刊一致；但应呜收票据是延妥期付款的证味明，应收账狡款是尚未结向清的账款。听谣2活．入账价值着瞧①应收票据折在收到时按柏票据面值入耽账；②对于棵带息的应收鹊票据，应在导期末计提利纽息，增加应捧收票据余额遵；③到期不成能收回的应片收票据，期克末不再计提到利息，直接遗将账面余额慌转入应收账窗款，未计提彩的利息在备提查簿登记，斩在实际收到弊时冲减财务只费用。罩钳①应收账款塞按应收的款伐项确认；②末如有商业折踩扣，按扣除士商业折扣后肉的实际售价崇确定入账价色值；③涉及允现金折扣时谈，按未减去朵现金折扣的绘金额（即总倍价）入账。东肥两者有较大侄差异：持有扩期间应收票马据随计息而防增加账面余券额；应收账础款随收回而陕减少账面余路额。她雾3滴．期末计价配案不计提坏账肢准备，期末踏按账面余额踢列示末姨计提坏账准麦备，期末按够账面净额列屡示外妄将无法收回升的应收票据帅转入应收账疼款后，按应息收账款计提惹坏账准备杂翅4泳．主要账务姿处理誉缝①收到时：涌傅借：应收票碗据年贷贷：主营业户务收入硬鸡应交税金—执—应交增值甲税（销项税棍额）汤凶②期末计息阳：兼劝借：应收票单据盐警贷：财务费罪用孔筝③到期收回钉：拥翠借：银行存绘款葱贱贷：应收票许据兄应财务费用（炼带息时）甘公①收到时：油絮借：应收账疯款赔杠贷：主营业殖务收入纷现应交税金—涂—应交增值白税（销项税揪额）乡鹰②锤收回时：蹦柱借：银行存皇款敌朗贷：应收账崖款肯午两者的账务勾处理都比较滥简单校呈(鞠二运)坏账核算正的要点干糊辣1乡．坏账核算羞方法的确定隔米（灭1）坏账的微核算方法从混理论上说有仁直接转销法证和备抵法，饺但《企业会睬计制度》规月定，企业只闲能采用备抵准法核算坏账楼损失。泡（谢2）在采用防备抵法核算芳坏账时，核暂心问题是巾预计侮可能发生的尽损失守。例如积2005年剃末，嘴“抗应收账款恳——捷甲单位蛾”伞账面余额为剪1000万早元，预计可饰能发生的损插失为600荷万元，则年慢末需保留森“速坏账准备务”沙科目的贷方掏余额为60礼0万元；如织果在计提坏恐账准备前，壁该企业独“肉坏账准备帅”抛科目有贷方瞧余额200絮万元，则本冬期需补提4旋00万元；宫如果在计提处坏账准备前拉，该企业但“疯坏账准备纲”宝科目有贷方设余额650别万元，则本尖期需冲回5冒0万元。由宁此可见，预犯计损失确定套了，本期需城计提的金额钞随之而定。双淘按规定，预拖计损失的方族法通常有余盘额百分比法现、账龄分析叠法、个别认匪定法、销货贝百分比法等仇，下面将其炸要点总结如对下（见表电2-2）。沈表2-2边项目芹壤余额百分比泽法君账龄分析法夕个别认定法犬销货百分比较法县预计损失的屿确定方式来烘按照应收款龟项余额和估惨计的坏账率怒计算凤允按应收款项振账龄的长短砌来估计损失份，账龄越长华，估计的损险失越多蹄藏按单个应收晋项目计算仔厚按赊销（销混售）金额的载一定比例计庆算造只预计损失确稍定的特点比轻较福惧①分别按应毫收账款和其宿他应收款的沟余额计算，巴相当于按大目类确定；②盼工作量小，扎计算结果不惩太准确娱悔①在应收账哲款和其他应腾收款的基础族上，分别账切龄计算，相萝当于按小类书确定；②工目作量适中，蛇计算结果较趟准确绕券①按单个项环目计算；②宗工作量最大拐，最准确火祥确定坏账损液失的依据不校是账面余额或，而是本期探发生额，与段前三种方式柿完全不同诚善账务处理虑田①计提坏账甲准备蔬堡借：管理费色用半井贷：坏账准卖备其犯②冲回多提滩的坏账准备气练借：坏账准为备盆两贷：管理费热用全俯③发生坏账陕伍借：坏账准氧备俗普贷：应收账竞款球泳④转销的坏从账又收回每化借：应收账好款赠剪贷：坏账准杨备咳确借：银行存浮款震裤贷：应收账盲款昂2烈．计提范围吗的确定其皮（裕1）坏账准朴备的计提范拒围是应收账历款和其他应纷收款；应收咱票据本身不朵计提，如果乐应收票据不桐能收回，转忠入应收账款驳后，再按应疗收账款计提汗；预付账款摘本身不计提县，如果预付膛账款后不能荒收到预定的津存货，则应膏转入其他应泊收款，再根恰据其他应收议款计提坏账桑准备。牢（掌2）关联方吧计提坏账准殿备的规定：斑扁企业与关联畅方之间发生于的应收款项附也应提取坏仙账准备，而除且预计全部织不能收回时学，也可以全叔额计提坏账碰准备。拾购(3)越为了防止企地业随意计提肌秘密准备，辉制度规定，种如果没有确锐凿证据表明嗓应收款项不感能全部收回溉，下列情况今不能全额提蛛取坏账准备陶：宽①汽当年发生厅的应收款项羞；承②希计划垦对应收款项吓进行泰重组慨；登③损与把关联方先发生的应收帜款项；万④翁其他已逾期命，但巩无确凿证据遗表明不能收泰回的应收款诸项。偿3苦．坏账核算烧中的难点滔（夺1）账龄的麻确定。脉采用账龄分菊析法计提坏退账准备时，抢账龄的确定顺是一个难点如。会计制度厉规定，收到船债务单位当炒期偿还的部驻分债务后，宾对账龄的确贺定方法是：亚①琴剩余的应收祖账款不应改业变其账龄；霸②触存在多笔应大收账款且账体龄不同的情若况下，应当昌逐笔认定收锣到的是哪一腔笔应收账款下；沃③瑞确实无法认狠定的，按照习先发生先收鉴回的原则确扒定。下面举效例说明：躲买【例登2-1宇】甲公司于迎2002年惑7月1日销暂售一批商品涝给乙公司，垮含税收入1识000万元战，货款未收浆；2003凝年12月1范日又销售一搁批商品给乙例公司，含税池收入500站万元，货款茂未收。20随04年7月咏1日收回货胞款300万量元，但未指筝明收回的是誓哪笔货款，谊2004年铸12月31原日，应收账之款余额为1垃200万元太。则200膀4年12月贼31日该应乡收账款账龄盲确定如下：芒享应收账款账雕龄彩押1俗年以内饭秃1赴～醉2年狭2亿～旬3年其3膨年以上旱蝇合计画轰应收账款金歪额（万元）炉结0闷500瘦700分0割1200缠说明：在未躲指明收回的断是哪笔应收割账款的情况泰下，按照先膊发生先收回速的原则，收施到的覆300万元寄应该是归还洲2002年悼7月的货款坑，故200风2年7月发本生的应收账汽款余额为7鞠00万元，蒙烧从原2002年潜7月1日至船2004年店12月31飞日，账龄在幅2—3年；岭2003年毁12月1日凑发生的应收威账款余额为颠500万元仇，至200正4年12月味31日，账灰龄在1—2须年。徐如果甲公司毅确定不同账础龄的坏账计作提比例情况省如下：的角应收账款账笔龄献急1虾年以内奉桥1愧～殖2年抄2施～数3年抵3交年以上稠暂坏账计提比牌例遣辰5%摩20%菌50%喂100%授则垂2004年满年末该笔应氏收账款应保筑留的坏账准跨备=500物×20%+锣700×5奴0%=10穗0+350获=450（两万元）砖假设在榨2004年松末计提坏账倍准备前，甲蛙公司应收账桌款的坏账准廊备贷方余额庸为300万肺元，无其他柜应收款项则坦甲公司应补牺提坏账准备责150万元翠，账务处理暑如下（单位缓：万元）：圈拢借：管理费脆用肚150式贷：坏账准急备恼150岭(2)获各种方法的蓬结合运用问订题。骨贯在采用账龄搬分析法、余渠额百分比法秃等方法的同升时，能否采犬用个别认定吉法，应当视密具体情况而孩定。凡孕如果某项应太收账款的可劝收回性与其顾他各项应收贩账款存在绪明显差别振(秩例如，债务激单位所处的滑特定地区等拉)，导致该踏项应收账款友如果按照与栋其他各项应催收账款同样鸡的方法计提猫坏账准备，防将无法真实吐地反映其可风收回金额的肝，可对该项葱应收账款采叔用个别认定镇法计提坏账牙准备。作在同一会计玩期间内运用兔个别认定法隙的应收账款侵应从用其他还方法计提坏脑账准备的应狂收账款中剔涛除。迁奶【例舞2-2】丁医公司坏账的丈核算采用余牢额百分比法诸，同时结合拥个别认定法煤。2005型年12月3煎1日应收账姥款账面余额释为2000李万元，根据亲债务单位的沫情况，确定妨坏账计提比规例为10%倦；经分析发袭现，应收丙垦公司账款2说00万元，门因丙公司已心进行破产清意算，预计将磨有80%的摄应收账款无赠法收回。已戏知丁公司计勾提坏账准备直前应收账款拐坏账准备为祖贷方余额为袜250万元离。要求计算倚2005年迎末丁公司应静计提坏账准父备的金额。磨饼2005获年末应保留鸡的坏账准备碎的余额础=200维×巾80%+（皱2000-角200）息×患10%=1截60+18坊0=340调（万元）河2005句年末应补提龄坏账准备恩=340-猪250=9易0（万元）定。虽煎（三）应收孟债权出售和镰融资核算要谦点蹄1绕．应收债权纷出售与融资罪业务的背景乔鹊2003逗年职5月财政部杆发布了《关盼于企业与银蚀行等金融机搁构之间从事瓦应收债权融梦资等有关业誓务会计处理殖的暂行规定招》，对应收罩债权出售和滨融资的会计有处理进行了悄规范。壶对于许多企桨业来说，将悠应收债权出奔售给银行或黄以应收债权挥作质押取得透借款，是很塔难理解的事择，因为在缺驼失信用的环踪境下，应收未债权的回收旱难度很大，卸银行更是敬倦而远之。但萝是，在发达渗的市场经济齐国家，在讲性信用的市场虽经济环境下称，应收债权肝在企业资产傍中是属于变刃现能力强、榨风险低的优毅质资产，按爱照资产负债督表中的顺序鞋，其变现能倚力仅排在货毁币资金和短归期投资之后元，而排在存票货、固定资航产之前。因幻此，企业为贝了解决临时搅资金紧张，手将应收债权惰出售给银行附或以其作质秧押从银行取端得贷款，是档银行和企业外都乐而为之载的事，在市冈场经济发达挤的国家，通颂过应收债权朱出售和质押高进行融资是理非常普遍的多现象。随着进改革开放的倾不断深入，观外资企业要桶求通过应收谋债权进行融纠资的呼声越象来越高，同灿时也成为金磁融领域是否征与国际接轨你的一个标志已。在这种背为景下，企业浆通过应收债系权出售和质旗押进行融资困的业务也逐谣步开展起来采。飞2.晴应收债权融乐资业务的会灯计处理原则裳楼企业将应收贴债权（如应猫收账款）出肺售给银行等拢金融机构时评，应按照械“营实质重于形并式迟”捉的原则进行状处理：（交1）如果与利应收债权有闯关的风险、怀报酬实质上荒已经发生转老移，应按照靠出售应收债栋权处理，并列确认相关损挡益，计入营欧业外收支；木（2）如果蓄与应收债权弦有关的风险馋、报酬实质蠢上并未发生扇转移，应作搭为以应收债旦权为涂质押甘取得借款，惩并进行相关隆会计处理。约遣3泼．应收债权杂出售和融资谈会计处理枣企业以应收蹄债权进行融芽资通常有以砍应收债权为挎质押取得借论款、应收债例权出售、应坦收债权贴现尊等，其会计专核算特点归雄纳如下（见趁表朗2-3）：冤表2-3辟项目逃招以应收债权吹为质押取得匹借款券闲应收债权乌出售介应收债权赴贴现珍不附追索权顷眼附追索权疲朴不附追索权捧家附追索权葡弱栏次抗电（悟1）地（锋2）把（升3）省（轨4）重（渠5）叮业务性质梳办借款因牧按出售处理议某按借款处理境砖按出售处理位局按借款处理厨零主要账务处界理故倘①室借款时按夕借：银行存职款收习贷：短期借渔款耻言②外期末计提利承息光兴借：财务费木用鞭增贷：预提费举用真没③役归还时非纺借：短期借致款恭苦预提费用赤毁贷：银行存婶款剂脆出售时畅套借：银行存每款若姿坏账准备教计营业外支出角枪贷：应收账母款哈掏比照（歌1）栏处理权柏比照（席2）栏处理肝纪比照（卵1）栏处理励食特点维舅用以质押的无应收债权不僵转销，期末优按规定计提哭坏账准备亚蹈结转应收账决款，确认损掉益是硬同（百1）栏提同（遇2）栏放同（叉1）栏辉下面举例说唐明应收债权追出售的核算开：猪舍【例尤2-3】2咏005年1砍0月1日，于甲公司销售斤给乙公司货厕物一批，取去得含税收入劳1170万财元（其中价镰款1000膊万元，增值针税170万挥元），货款乔尚未收到；殃12月1房日，甲公司途该笔将应收棍债权出售给围银行。按照说协议规定，灶预计的销售背折让为58莲.5万元，蒸出售价款为识1000万映元，在款项让无法收回时洪，银行妨不附追索权融，收款风险真全部由银行葱承担。叮歌12何月咸20日，此菊笔销售发生叹的折让与预处计金额相同若。猜要求对甲公捧司上述销售交业务、出售融债权、发生秧销售折让进怨行账务处理天。昆峡（内1）200贼5年10月汁1日，销售垒商品辱借：应收账魂款善1170奇斑贷：主营业砖务收入北1000偶福应交税金持——抢应交增值税底（销项税额社）组170竭（副2）12月吊1日，出售折债权来借：银行存形款踩1000定其他应收款杆58.5仔风营业外支出辛111.径5满贷：应收账贴款笋1170昏侵（内3）12月袄20日，发拉生销售折让墓蹄借：主营业修务收入困50对应交税金脱——稳应交增值税朱（销项税额景）贪8.5饮贷：其他应洗收款享58.5型注：假设上扶述实际发生贯销售折让为监23.4万帐元，发生的围销售折让由羡企业承担，烟少发生的销众售折让从银禁行收回。则恶企业的账务砖处理是：因借：主营业厉务收入厅20雾应交税金韵——新应交增值税恢（销项税额净）趣3.4滥银行存款笼35.1波贷：其他应捆收款稼58.5妇衬【例占2-4远】窄2005排年梁1月1日，油甲公司销售离给乙公司货皇物一批，取耻得含税收入其1170万糖元（其中价与款1000悉万元，增值易税170万洲元），货款沟尚未收到；筒4月1日殿，甲公司将棍应收债权出尿售给银行。俩按照协议规违定，出售价猜款为110般0万元，在日2005年貌末如果银行欺无法收回款惜项时，银行霞附有追索权尾，企业应支律付应收债权会全款117另0万元。废银行在其2005年剥年末未收到拖该笔应收账召款，企业按吓协议规定支别付了117黄0万元。甲把公司在年末而按应收债权乎账面余额的叫5%计提坏伐账准备。忙要求对甲公甲司上述销售据业务、出售抄债权进行账承务处理（假摘设利息在年另末处理，不程考虑其他因叼素）。轿牧（议1）200罚5年1月1盘日，销售商多品疫借：应收账德款贤1170产戚贷：主营业至务收入归1000厌莲应交税金穴——絮应交增值税幻（销项税额捧）税170从（汁2）4月1串日，出售债宽权，视同取宽得借款处理触悼借：银行存柴款漆1100拥归贷：短期借馆款想1100棕筹（恶3）20粒05年12治月31日企愿业给银行支漠付账款明借：短期借骑款膛1100阳财务费用回70朋贷：银行存故款坦1170耻（缘4）年末计沾提坏账准备霸哑应计提的坏将账准备炼=1170守×5%=5训8.5（万记元）父借：管理费幻用命58.5走贷：坏账准随备呆58.5双（四）本章转知识点如何肠综合复习鹿抵1坐．本章知识酱点综合分析喝永本章内容的削核心是债权虑，包括应收录票据、应收小账款、预付劫账款和其他丑应收款，难秋点是应收款微项计提坏账纺准备和应收首债权融资。邪对于应收款让项计提坏账索准备，在采狗用余额百分薄比法、账龄僚分析法和个定别计价法核尖算坏账的情下况下，关键偏是确定应收割款项的账面庭余额。应收固款项（包括漏应收账款和炎其他应收款和）的账面余腥额可能由应徒收票据和预宿付账款转来弄。下例是滔2005字年试题中的漫计算分析题熄，将应收债逐权的发生、棕转回、计提凤坏账和融资脉的各项业务际巧妙的结合协起来，考核透了本章几乎坊所有的知识役点。菌【例虽2-5浮】甲股份有辅限公司羽(等以下简称甲白公司沃)卧为增值税一顿般纳税企业浮，适用的增恋值税税率为凳17亮％；商品销胃售均为正常骑的商品交易肝，销售价格棵均为公允价识格，且不含蔽增值税；除巧特别说明外敲，采用应收鸭款项剑余额百分比艳法统于每年程6倘月乔30抛日和吨12沿月躲31阔日计提坏账玻准备，计提怪比例为猪1乏％。绵2004亮年郊5当月湖31臣日，酬“粮应收账款版”丹科目借方余道额为软500她万元，全部答为向戊公司场赊销商品应瓜收的账款，件“亚坏账准备韵”受科目贷方余情额为膝5抬万元；缸“组应收票据杂”欲和庭“总其他应收款责”匪科目无余额忍。步甲公司扰2004设年激6捞月至袋12驰月有关业务范资料如下：坚(1)6扛月摄1赖日，向乙公咏司赊销一批灌商品，开出首的增值税专雹用发票上注罩明的销售价涉格为谎1000我万元，增值简税为弊170滴万元，合同潮规定的收款葡日期为辩2004坑年炭12帅月滚1洪日。该商品固销售符合收茂入确认条件稍。闪(2)6榜月德10橡日，向丙公挥司赊销一批搜商品，开出突的增值税专控用发票上注蜘明的销售价志格为础200铃万元，增值远税为挎34示万元，合同社规定的收款际日期为在2004冻年佛10捞月沈10坝日。该商品莲销售符合收蛇入确认条件廊。耻(3)6似月谱20成日，向丁公沿司赊销一批需商品，开出家的增值税专垮用发票上注速明的销售价柱格为震500窑万元，增值畜税为陪85闸万元；收到拜丁公司开具斑的不带息商部业承兑汇票惹，到期日为奇2004宵年波12胆月鸦20革日。该商品盯销售符合收培入确认条件垃。授(4)6冈月莫25县日，收到应江收戊公司账尿款笋400蛋万元，款项汽已存入银行省。雨(5)6迷月纸30渴日，甲公司塔对各项应收扇账款计提坏请账准备。其择中，对应收叙乙公司账款灌采用梅个别认定法亚计提坏账准雹备，计提比沙例为绍5树％。假定蕉6湖月份除上述感业务外，甲朝公司没有发涂生其他有关殖应收款项的滋业务。码(患6)9罩月胆1球日，将应收栏乙公司的账生款质押给中晶国工商银行家，取得期限旗为恳3矛个月的流动甘资金借款铅1080丛万元，年利传率为际4面％，到期一厅次还本付息习。假定甲公丑司月末不预安提流动资金温借款利息。期(7)9权月协10壤日，将应收蝇丙公司的账策款锅出售辱给中国工商艇银行，取得挖价款纲190例万元。协议羽约定，中国筒工商银行在莲账款到期日养不能从丙公颠司收回时，尼不得向婚甲公司追偿原。燥(8)10本月皮20块日，将锐6桶月沾20序日收到的丁耻公司商业承落兑汇票向中香国工商银行榨贴现伯，贴现金额鸦580嫂万元。协议圾约定，中国厘工商银行在习票据到期日饿不能从丁公凭司收到票款球时，可向输甲公司追偿才。京假定贴现利游息于票据到锯期日一并进拿行会计处理疯。险(9)12或月淋1救日，向中国鞠工商银行质完押借入的流粘动资金借款童到期，以银夸行存款支付崖借款本息。亲至挨12饮月跟31摩日，甲公司猾尚未收到旗6惕月依1推日向乙公司津赊销商品的饭账款。诚(10)1连2度月蝴20莲日，丁公司吓因财务困难零未向中国工体商银行支付模票款。当日凉，甲公司收贪到中国工商鬼银行退回已无贴现的商业守承兑汇票，甜并以银行存旅款支付全部樱票款；同时愧将应收票据炕转为应收账锡款。至瘦12这月秤31平日，甲公司疑尚未收到奴6重月除20虏日向丁公司盾赊销商品的上账款。合(11)1慨2您月胜31龟日，甲公司烤对各项应收雄账款计提坏翼账准备。其毫中，对应收尊乙公司账款逗采用词个别认定法读计提坏账准帽备，计提比内例为圈20挠％。假定阴2004云年下半年除次上述业务外洒，甲公司没船有发生其他递有关应收款拨项的业务。搜要求：根据努上述资料，域编制甲公司苏上述业务相圆关的会计分楼录供(柔涉及商品销餐售的，只编派制确认相关软销售收入及教增值税的会乎计分录逗)购。慰(龄“杀应交税金配”怕科目要求写手出明细科目恳及专栏名称倒；答案中的衡金额单位用框万元表示牵)纺（惭2005弯年，计算分俱析题）【答案】庄（仔1饺）借：应收敲账款套——行乙公司姻筐铅

117撇0戴贯灾贷：主营业旷务收入玉1000颈应交税金弹——历应交增值税刃（销项税额教）乌

17鸭0掘注：本题由链于假定涉及趣商品销售的熄，只编制确益认相关销售刷收入及增值薯税的会计分胁录，不结转索成本，故没版有成本结转泊。齐（毕2共）借：应收诞账款嚼——题丙公司炊234掘羊授贷：主营业枪务收入炒页烫于

20基0她回拒应交税金裕——帆应交增值税殿（销项税额岩）封

34何（材3传）借：应收零票据胜——臭丁公司葡潮

5项85卧富语贷：主营业算务收入决蹈哗腹

50柔0章厦悬应交税金听——薪应交增值税删（销项税额半）屠

85燃（遇4赔）借：银行安存款隔润什哲进400暑辜光贷：应收账慎款信——有戊公司产怠帖伏400貌（公5栋）借：管理泉费用纵呢玻兵虚56.8常4铜唉论贷：坏账准档备家裁游右偿56.8战4趁注：她6字月末应收账继款余额如下雪：竖应收账款痛——委乙公司恩1170息、戊公司延100忘、丙公司妄234挠应保留坏账贸准备余额雹=1170敢×廊5%+奋（奋100+2捧34死）橡×日1%=61兄.84截（万元）扔需补提坏账觉准备崇=61.8酿4哑-注5=56.盘84忧（万元）滑（枣6犬）借：银行次存款剥心狱云丛1080垫唱旋贷：短期借惊款份吵剖柔垫1080蜘注：以应收毅债权作质押知取得借款时何，不转销应急收账款。家（掠7帆）借：银行惯存款绘解幸著

19者0韵差营业外支出允焦卷沃41.66农睛坏账准备（纸234纵×溪1%才）抹俘

2皆.34安市贷：应收账朽款虚辛阴哄款234

屑醒芝漠(8)续借：银行存教款础背沟奔

58乖0翠贷：短期借广款雕傲址萌奋580

隙果目注：附有追栗索权的贴现替，应作为以存应收票据作储质押取得借勺款处理。积巧凯茎(9)稻借：短期借黄款辅万研扰

10肺80哀财务费用（怕1080费×攻4%/12怖×骗3扰）圾送10.8双贷：银行存构款或州段蔬查1090忘.8

棵欧灵(10)狡借：短期借错款养扶费衣

58缸0浪财务费用曲软珍垦

5书贷：银行存缘款飘斥喘携

58忧5

锤馅玻借：应收账躬款妨——澡丁公司雁张桌585著贷：应收票蔽据镜朱省颂帜585被冻做朽(11)妇借：管理费会用雕工酿粱

18燕1.35株贷：坏账准妹备拒胀邮念

18站1.35宽热险愈注：都12窃月末应收账居款余额如下串：蜜应收账款青——象乙公司作1170犬、戊公司棵100堆、丙公司延234港、丁公司想585酱应保留坏账东准备余额葛=1170今×谋20%+塌（栗100+2页34+58倡5以）遮×勿1%=24执3.19奴（万元）亡需补提坏账府准备曲=243.选19脸—起6斤1.84=宝181.3邀5询（万元）房2贱．本章与其傍他章知识点创交叉复习提计示位应收账款的谷确认应该与敢销售的确认叼联系起来，裙在有商业折艇扣和现金折萌扣的情况下滑如何处理；边计提坏账准膝备应该与所知得税的处理序、会计政策构变更、会计扩估计变更结狂合起来进行辅复习；应收奋账款应该与编债务重组结穷合复习。包乓三、经典例赤题考核点精秧析锋路(内一脸)单项选择遵题荐逗耍【例题仰1】虹某企业采用沫应收账款余改额郊百分比法妙计提坏账准呜备，计提比蛋例为萄5%；20卡02年12钢月1日，“牺坏账准备”护科目借方余费额为3万元宗。2002薄年12月3肌1日，“应挽收账款”科柄目借方余额悄为70万元秧，“应收票钱据”科目借绢方余额为2页0万元，“效其他应收款社”科目借方倦余额为10货万元。该企终业2002收年12月3歪1日应补提窑的坏账准备杂为（烟）万元。幅(2003腰年)蚁A.1

杀潜

B.6兼.5

径浩C.7

瓶咐漂Ｄ容.８孩【答案】举C现【解析】本地题的考核点难是坏账准备食计提金额的肤计算。应补役提的坏账准绞备姑=（70+吼10）×5冒%—（—3辟）=7（万感元）,刚应收票据不狡计提坏账准敞备。赞内【例题担2】下列应前收、暂付款赤项中，不通疯过壤“吃其他应收款拾”奸科目核算的馅是()。杰(2001源年)柿A.植应收保险公迈司的赔款浑B.应收亿出租包装物赵的租金我塞屑C.务应向职工收牛取的各种垫截付款项下D.应向购俗货方收取的玻代垫运杂费吨最【答案】D阔【解析】本训题的考核点卧是其他应收惜款的核算范道围。应向购世货方收取的苗代垫运杂费乱通过“应收膨账款”科目夹核算。赠扬【例题宝3】甲公司糖为增值税一碍般纳税企业绞，适用的增蚕值税税率为摔17%。2处003年3纺月1日，甲赌公司向乙公案司销售一批暴商品，按价比目表上标明异的价格计算佣，其不含增租值税额的售汗价总额为2捉0000棒元。因属批刺量销售，甲胁公司同意给吴予乙公司1登0%的商业塑折扣；同时司，为鼓励乙测公司及早付导清货款，甲杆公司规定的滨现金折扣条消件(按含增帝值税额的售袍价计算)为韵：2/10知，1/20编，n/30秀。假定甲公寺司3月8日旬收到该笔销轮售的价款(封含增值税额索)，则实际述收到的价款旗为()元。蹦（2004喊年）萍A早．溜2063悠8．80捡B．21吓060度膀C．22衬932稍D．23翅400史裁【答案】A歌【解析】本旷题的考核点薪是应收账款脏入账价值的担确定和总价赔法的核算。卧因乙公司在偷10天内付寸款，所以甲察企业实际收枝到的价款=涂20000爆×（1-1胖0%）×（穗1+17%葬）×（1-悟2%）=2呀0638.槽8（元）。估(值二纠)多项选择终题悦【例题绵1】丽下列各项中相，会引起应匀收账款渐账面价值掀发生变化的堤有（绵）。(2论003年)眨A.询结转到期不尝能收回的应嗓收票据惑碧

B课.计提应收吗账款坏账准候备哄C.峰收回应收账将款奸耳占仪核D.收回光已转销的坏毒账铜【答案】鞠ABCD别【解析】本馋题的考核点孝是应收账款之的核算。收残回已转销的辫坏账时，会茄计分录是：换睁借：应收账蜂款恩假贷：坏账准允备呈假借：银行存酒款浮挤贷：应收账垂款灯剧坏账准备变钱动了，会引边起应收账款次账面价值发拳生变化。亡牌【例题爪2】下列各撞项中，应通敬过“其他应斑收款”科目搏核算的有（洋袄）。怠(2003萄年)奔A.挎代购货单位绕垫付的运杂龄费杀粉宽援B.收到的括包装物押金捧朱C.裹应收的各种聋赔款恢它询量诵D.应向盼职工收取的昌各种垫付款车蓄【答案】歇CD杯【解析】本凉题的考核点住是其他应收通款的核算范倍围。代购货欺单位垫付的粥运杂费通过喂“略应收账款怜”床科目核算；醒收到的包装慨物押金，借绢记银行存款皮，贷记其他砍应付款；只赛有应收的各艺种赔款和应扒向职工收取跃的各种垫付含款，计入其逆他应收款。厕剪(嚼三叼)判断题歌【例题锡1】俘对于当年发洽生的应收账赔款，除非有威确凿证据表迫明其可收回压的可能性不姐大，否则不株能全额计提锄坏账准备。案皮吵（步悔）(20驻03年)桨【答案】堵√逐【解析】本幸题的考核点崖是坏账准备羊的计提范围讽。按照规定匙，对于当年监发生的应收防账款，除非洗有确凿证据迁表明其可收鼓回的可能性望不大，否则净不能全额计上提坏账准备哀。换多【例题另2醒】企业向关贫联方销售商屈品形成的应挽收账款不应蹈计提坏账准检备。舟壮()统碑（扭2004冶年）【答案】×过【解析】企靠业向关联方夜销售商品形俊成的应收账作款，也应当姑在期末时分报析其可收回隶性，并预计茶可能发生的浪坏账损失，鸽计提相应的爸坏账准备。注【例题柏3】企业无矛论是采用直乌接转销法还烫是采用备抵抢法核算发生熊的坏账损失贵，其确认坏惨账的标准是寻相同的。(寨)(20欲01年)蹈钻马【答案】√番段【解析】本浆题的考核点劳是坏账确认脊的标准。企佣业应收账款唱符合下列条绕件之一的，今应确认为坏罢账：债务人省死亡，以其假遗产清偿后开仍然无法收向回、债务人主破产，以其没破产财产清减偿后仍然无津法收回、债辩务人较长时抄期未履行偿云债义务，并按有足够证据闯表明无法收点回或收回可武能性极小。腊堆【例题散4】年度终鼻了计提应收宇票据利息时挂，企业应增油加应收票据炎的账面价值亡，并冲减当蹲期财务费用恰。()(陶2001年领)踪当援【答案】√桐恶【解析】本熄题的考核点阵是计提应收葛票据利息的依核算方法。厘计提利息时厘的会计分录单是：淡骗借：应收票泽据急污贷：财婚务费用奴阿(掘四渡)计算分析兄题藏1粗．甲股份有茶限公司驾(直以下简称甲讯公司沾)民为增值税一迁般纳税企业嘴，适用的增抄值税税率为盛17鸡％；商品销漆售均为正常捞的商品交易朗，销售价格拢均为公允价醋格，且不含助增值税；除争特别说明外愚，采用应收仓款项余额百掏分比法于每牛年炕6积月叉30球日和忙12欲月炕31垮日计提坏账冶准备，计提奖比例为彼1丘％。他2004汇年吼5烛月宋31自日，桂“五应收账款白”雅科目借方余绪额为知500动万元，全部朵为向戊公司超赊销商品应求收的账款，奖“漫坏账准备衡”岭科目贷方余善额为冠5测万元；桃“隐应收票据票”饭和望“灌其他应收款努”看科目无余额功。转甲公司政2004擦年币6焰月至卡12浸月有关业务歪资料如下：示(1)6撒月根1默日，向乙公冷司赊销一批嘉商品，开出犹的增值税专占用发票上注赶明的销售价练格为把1000桂万元，增值进税为括170音万元，合同驾规定的收款厦日期为尾2004河年对12牢月洽1刺日。该商品火销售符合收胀入确认条件吃。显(2)6闹月摄10布日，向丙公财司赊销一批宫商品，开出均的增值税专天用发票上注部明的销售价切格为晨200宋万元，增值惩税为倦34逢万元，合同伤规定的收款奉日期为延2004配年芒10堵月饭10吉日。该商品全销售符合收疤入确认条件泼。脚(3)6艳月范20男日，向丁公麦司赊销一批懒商品，开出兵的增值税专蕉用发票上注蛙明的销售价刊格为岔500仓万元，增值搬税为京85惧万元；收到贸丁公司开具交的不带息商来业承兑汇票桌，到期日为锣2004削年底12皆月治20零日。该商品挂销售符合收企入确认条件叠。牢(4)6刚月墨25搅日，收到应幅收戊公司账停款现400挤万元，款项伍已存入银行阀。目(5)6倦月杆30汤日，甲公司递对各项应收美账款计提坏哨账准备。其雁中，对应收链乙公司账款纪采用个别认据定法计提坏然账准备，计删提比例为再5鼓％。假定面6梅月份除上述慢业务外，甲回公司没有发束生其他有关械应收款项的滚业务。宏(6)9羽月京1淹日，将应收泛乙公司的账担款质押给中跑国工商银行艳，取得期限季为乖3弹个月的流动睁资金借款珍1080衡万元，年利崖率为栏4锹％，到期一回次还本付息船。假定甲公聪司月末不预展提流动资金谨借款利息。语(7)9赤月观10泰日，将应收雅丙公司的账舒款出售给中剧国工商银行裳，取得价款搜190巩万元。协议亩约定，中国式工商银行在总账款到期日剖不能从丙公瞒司收回时，溉不得向甲公滚司追偿。叫(8)棵10袍月鼓20终日，将事6庙月脉20插日收到的丁奶公司商业承插兑汇票向中秧国工商银行蜂贴现，贴现花金额钥580溪万元。协议苹约定，中国脚工商银行在手票据到期日衫不能从丁公珍司收到票款甚时，可向甲擦公司追偿。周假定贴现利诉息于票据到详期日一并进京行会计处理宣。骡(9)12挑月驻1鉴日，向中国赏工商银行质孩押借入的流申动资金借款司到期，以银驰行存款支付很借款本息。搏至贸12颤月植31三日，甲公司欢尚未收到淹6闪月柴1霸日向乙公司荷赊销商品的诵账款。晶(10)1允2锤月伸20汪日，丁公司阿因财务困难彻未向中国工作商银行支付估票款。当日倒，甲公司收乐到中国工商花银行退回已弟贴现的商业乓承兑汇票，严并以银行存臣款支付全部毛票款；同时愉将应收票据愈转为应收账帜款。至好12盒月括31赢日，甲公司方尚未收到吐6冈月按20仙日向丁公司量赊销商品的庆账款。抓(11)1因2梨月艳31肃日，甲公司币对各项应收犹账款计提坏抹账准备。其贞中，对应收消乙公司账款裂采用个别认孩定法计提坏暑账准备，计撞提比例为引20蛇％。假定浪2004剑年下半年除约上述业务外炒，甲公司没峰有发生其他剖有关应收款叔项的业务。春要求：根据灶上述资料，衔编制甲公司魂上述业务相膜关的会计分采录让(暑涉及商品销蓄售的，只编减制确认相关妄销售收入及曾增值税的会浓计分录绕)絮。抓(门“螺应交税金圾”铃科目要求写临出明细科目正及专栏名称际；答案中的这金额单位用芹万元表示革)损（般2005滑年）顺【答案】答树案：防（邀1哑）借：应收能账款调——谢乙公司隆弦观

117电0幅献企贷：主营业据务收入年1000皂应交税金骤——喊应交增值税戒（销项税额慌）切

17该0烤注：本题由恐于假定涉及疏商品销售的液，只编制确丑认相关销售壳收入及增值功税的会计分秋录，不结转扁成本，故没漫有成本结转颗。后（烈2前）借：应收君账款烦——隙丙公司毁234锅缺煌贷：主营业笋务收入芝历显务

20横0弃傍盆应交税金请——川应交增值税冰（销项税额暴）眯

34判（长3热）借：应收贤票据杠——宗丁公司茫晌非批钟585紫腾嫂贷：主营业仍务收入呆食托先

50之0紫具房应交税金栏——柴应交增值税膀（销项税额稍）解

85助（玩4筐）借：银行制存款历往鞠栽谅400浩轿称贷：应收账挽款孩——预戊公司时掏修素400灶（绢5鱼）借：管理厅费用借牌毅瘦挥56.8桂4蹈辟计贷：坏账准乞备教挎予内此56.8谋4界注：干6讽月末应收账纷款余额如下硬：碑应收账款缴——贤乙公司体1170贡、戊公司既100巡、丙公司非234孟应保留坏账看准备余额友=1170页×衡5%+士（绸100+2杀34哨）竟×奔1%=61搁.84替（万元）铃需补提坏账蛇准备姿=61.8客4镰—赌5=56.徒84研（万元）各（虾6泥）借：银行轻存款拜遮我狂碑1080沾鞋乐贷：短期借沉款狂系煮豪话1080冲注：以应收稀债权作质押藏取得借款时尖，不转销应躲收账款。温（笛7块）借：银行婆存款档微文狠

19伙0铸付营业外支出皇滤兵迎41.66吗偶坏账准备（外234符×赔1%美）肾雀

2奴.34白印贷：应收账忆款徐素留达斤234

距枝字处(8)睁借：银行存槽款减童耽毒

58建0江贷：短期借证款早巾殖侄刃580

贷吵注：附有追聋索权的贴现谨，应作为以掌应收票据作打质押取得借咸款处理。千咸雅法(9)属借：短期借桨款患她恭衣

10仁80霸财务费用（么1080塌×赏4%/12送×圾3预）乳嚷10.8伙贷：银行存联款挤谣滔盛祝1090堡.8

再护插(萄10)莲借：短期借罩款洗翁五高

58分0烂财务费用贫硬满扬

5某贷：银行存竹款调近玉倾

58绳5

个受序借：应收账卧款常——锯丁公司搅捎巧585呆贷：应收票劣据敢融搜景削585端逮盗泛(11)深借：管理费奏用立像由主

18撞1.35稿贷：坏账准池备解段独采

18劫1.35夹萝伙些注：遣12嚼月末应收账绪款余额如下心：星应收账款上——手乙公司秧1170痒、戊公司慕100鼓、丙公司尖234鱼、丁公司拜585例应保留坏账狭准备余额尖=1170涛×恨20%+毙（不100+2夺34+58膝5给）左×盏1%=24担3.19惩（万元）节需补提坏账邮准备受=243.爽19丸—株61.84殿=181.镜35（万元屈）轿第三章存惕货稻一、本章考修情分析揪1.本章在锡考试中处于妻较重要的地雀位，考分一杰般在6分左单右，200痕0年出过计蜻算分析题，壤5年来没有拿出大题，今循年出大题的膀可能性也不农大。学习本耗章应掌握存惯货在取得时厌入账价值的浩确定、存货陡发出和期末娇时的计价方渣法及相关的框账务处理。仔2．本章重驱点：（1）五存货入账价尤值的确定；阔（2）存货慢计提跌价准艰备。吵二、本章考捉点精讲婶本章内容包久括存货的确籍认条件、存糟货的初始计片量、发出存尽货的计量和姨存货的期末与计量四部分刊内容。需要蚁掌握的重点焦内容是：叼（一）不同今渠道取得存杜货时，会计鹅处理的比较网企业的存货守，应按取得倚时的实际成男本入账。不月同来源取得麻的存货，其粥价值构成不递同，账务处葛理也有区别已，见表3—嘱1：表3—1调存货取得的刺渠道哪入账价值确纱定材主要账务处牵理优容易出错的膀点宰外购托由采购价格顿、进口关税域和其他税金罚、运输费、伐装卸费、保鄙险费及其他恶可直接归属仇于存货采购誓的费用组成欢借：原材料修应交税金—盘—应交增值驼税（进项税润额）格贷：银行存胀款喂应付账款漆

陷商品流通企煎业采购过程片中发生的运况输费、装卸慈费、保险费贿、包装费、慈仓储费等费孔用、运输途借中的合理损侵耗、入库前微的挑选整理过费用等，直壤接计入当期齿营业费用。露自制腹生产中发生谦的材料费、出人工费和制尾造费用开借：库存商稍品荡贷：生产成泉本无（1）非正洞常消耗的料伙、工、费应耻计入当期营初业外支出；扇（2）企业滥直接管理的蜡仓储费用计创入管理费用倡；车间管理颜的在生产过败程中必需的珠仓储费用计娘入存货成本农。宣投资者投入罪按照投资各伴方确认的价筛值，作为入膛账价值棚借：原材料壁应交税金—鸡—应交增值申税（进项税拢额）隶贷：实收资驼本肢

漫接受投资时窃，投资方如瑞果提供了增模值税专用发鞭票，进项税梢额可以抵扣客。址接受捐赠晌(1)捐赠的方提供了有往关凭据的，赠按凭据上标春明的金额加状上应支付的瓜相关税费，别作为入账价漂值。跨(2)捐赠谅方没有提供射有关凭据的婚，按同类或躁类似存货的管市场价格估阿计的金额，丘加上应支付提的相关税费慌，作为入账印价值。殊借：原材料收应交税金—测—应交增值采税（进项税兵额）爬贷：待转资棕产价值售按规定，接银受捐赠的资啊产应在当年鹅缴纳所得税毙；但如果金倦额较大，也够可在5年内所均匀计入各娱年的应纳税纪所得额。拾委托加工取螺得浮以实际耗用桌的材料、加催工费、往返距运输费和应悬计入成本的慢税金作为入稍账价值连借：库存商词品等颤贷：委托加博工物资旬（1）委托攻加工物资收牧回后用于直坟接销售，支常付的消费税负应计入成本毙；（2）委涝托加工物资旦收回后用于给连续生产，督支付的消费捧税可以抵扣倦，应计入“幻应交税金—暗—应交消费苍税”科目的传借方。应盘盈冻以同类或类批似存货的市雪场价格确定搁借：原材料蓬贷：待处理刘财产损溢熔

熔盘盈的存货俩，应冲减当眉期的管理费微用。爹(二)计帝提存货跌价脸准备应注意廉的问题到1．按照会呢计制度规定恢，存货应当牧在期末按成鞭本与可变现统净值孰低计枣量，对存货辽成本高于可慧变现净值的覆差额，计提宽存货跌价准猴备。痰2．在计提阶存货跌价准箭备中，应分考别确定存货析的成本和可睁变现净值鸦（1）存货环的成本就是张存货的账面券余额，可以牌根据存货的拼日常核算确杆定，即在存博货期初余额哀的基础上，脱加上本月增挡加的存货，洪减去本月发个出的存货，丙即为存货的淹期末余额。段（2）可变誓现净值，是奋指企业在正受常经营过程炭中，以存货辽的估计售价泻减去估计完木工成本及销店售直接费用渠和相关税金旗后的价值。沟根据存货的傍用途不同，鸟可变现净值污有三种确定侍方法：值①直接用于荐销售的存货鞠，包括外售于的库存商品瞎、外售的材芬料等：尼可变现净值码=存货姐的估计售价皂-估计折的销售费用证及相关税金岁②用于需要直继续加工的锯存货，包括分用于生产的两材料、半成糊品、包装物多、低值易耗台品等：茂可变现净值考=存货藏的估计售价绢-至完霸工估计将要墨发生的成本摧-估计当的销售费用天及相关税金按③如果属于栗按定单生产橡，则应按协抽议价而不是弦估计售价确百定可变现净县值。破（3）估计蒙售价的确定姥。为了计算锯出可变现净酱值，必须先谜确定估计售也价。估计售若价有三种确改定方法：只①为执行销显售合同或者维劳务合同而么持有的存货皇，通常应当毒以产成品或跪者商品的合括同价格作为肆其可变现净库值的计量基皱础。似②如果企业紫持有存货的需数量多于销评售合同订购王数量，超出催部分的存货杂可变现净值皱，应当以产搅成品或商品藏的一般销售币价格作为计爪量基础。知③没有销售垂合同或劳务丹合同约定的夏存货，其可毕变现净值应兵当以产成品耽或商品的一感般销售价格敏或原材料的精市场价格作疤为计量基础根。药3．材料计理提跌价准备百的特殊规定盲垄（1）对于但用于生产而炊持有的材料很等，应当将虹其与所生产垒的产成品的泽期末价值减饿损情况联系锅起来：准①对于用于停生产而持有谱的材料等，赚如果用其生佛产的产成品加的可变现净裕值预计高于弱产成品的生素产成本，则洞该材料应当壤按照材料成停本计量，即托不计提跌价园准备。柄②如果材料俯价格的下降佳表明产成品预的可变现净矛值低于产成电品的生产成基本，则该材极料应当按材胜料的可变现容净值计量，抄即需要计提织跌价准备。秋应特别注意俭的是，材料凭的可变现净倾值应通过用难其生产的产警成品的估计秋售价和产成茄品的预计销律售费用及税贯金来计算：饺材料的可变敢现净值=产输成品的估计汪售价-将材送料加工成产检成品尚需投罚入的成本-引产成品估计吐销售费用及津相关税金耗（2）对于芹用于出售的息材料等，则鉴只需要将材猜料的成本与桥根据材料本泻身的估计售凡价、估计销吐售费用及相为关税金确定雕的可变现净嚼值相比即可另。惕4．存货跌旁价准备应按他单个存货项跃目的成本与可可变现净值客比较后计提交，如果某些洁存货与具有扇类似用途并机在同一地区酸生产和销售望的存货系列胶相关，且实付际上难以将仔其与该存货燃系列的其他脉项目区别开帮来进行估价宇，可以合并糊计提存货跌凝价准备；对己于数量繁多非、单价较低彻的存货，可锈以按存货类问别计算成本孤与可变现净铅值，比较后自计提存货跌福价准备。拔恶5．存货跌纵价准备的账温务处理酷（1）期末洪提取或补提恶存货跌价准断备时员借：管理费蔬用——计探提的存货跌献价准备激贷：存货跌商价准备踩（2）期末生冲回存货跌蠢价准备时滚借：存货跌换价准备鹰贷：管理费植用——计提座的存货跌价啊准备巷（3）因销膜售、债务重梳组、非货币铃性交易而结烫转存货成本吓时，应结转返与其对应的跃存货跌价准旨备，其中销鸟售结转的存出货跌价准备键冲减管理费驾用，而债务浆重组、非货来币性交易结宇转存货跌价粉准备不冲减看管理费用。饱下面举例说谈明不同用途殖的存货，其缩跌价准备计严提的方法：多速①外售的库白存商品如何浇计提跌价准掀备。嘴【例3-1锡】2005轮年12月3细1日，A库携存商品的账笛面成本为8尤00万元，卡估计售价为瑞750万元换，估计的销辨售费用及相卸关税金为1煤5万元。年枣末计提跌价除准备前，A歉库存商品的艇跌价准备余窝额为10万额元，则年末小A库存商品拜计提存货跌锈价准备如下便：殊A库存商品漏可变现净值乖=A库存商吩品的估计售控价-估计姥的销售费用根及相关税金光=750-陵15=73溉5（万元）附；A库存商词品的账面成辆本为800教万元，应保穷留存货跌价债准备65万评元；年末计构提跌价准备半前，A库存贺商品的跌价遇准备余额为邀10万元，虚故应补提跌勿价准备55娃万元。企业研的账务处理朱是：懂借：管理费岭用55宵贷：存货跌验价准备55联【例3-2鸭】2005胀年12月3商1日，B原桑材料的账面毙成本为50屋0万元，因衫产品结构调择整，无法再饰使用B原材柔料，准备将黎其出售，估掏计B材料的岂售价为54暑0万元，估惑计的销售费屠用及相关税靠金为12万刑元。年末计紫提跌价准备宗前，B材料扁的跌价准备析余额为零，滑则年末计提笋存货跌价准歼备如下：梨B材料可变敏现净值=B蚀材料的估计锯售价—估传计的销售费斩用及相关税柿金=540三-12=5计28（万元绣）；因材料陕的可变现净逗值528万终元高于材料乳成本500绿万元，不计捷提存货跌价陆准备。命③需要继续注加工的材料素，在用其生济产的产品价绩值未减损时喘，如何计提肥跌价准备步【例3-3窝】20