企业会计准则收入讲义

《企业会计准则——收入》指南一、基本要求(一)企业应分清收益、收入和利得的界限。企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益通常称为收益，收益包括收入和利得。收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益的总流入，包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、股利收入等。日常活动是指企业为完成其经营目标而从事的所有活动，以及与之相关的其他活动。因此，收入属于企业主要的、经常性的业务收入。收入和相关成本在会计报表中应分别反映。利得是指收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益，如企业接受捐赠或政府补助取得的资产、因其他企业违约收取的罚款、处理固定资产净损益、流动资产价值的变动等。利得属于偶发性的收益，在报表中通常以净额反映。本准则仅规范收入的确认、计量和披露，不涉及利得的会计核算。(二)企业应正确确认和计量收入。确认就是何时记录收入，计量就是确定收入的金额。现行会计制度中对收入的确认标准规定得比较单一、比较硬性、也比较表面化，例如：商品已经发出，劳务已经提供，已经收取货款或取得收取货款的权利，等等。企业根据这些标准很容易确定何时确认收入，不需要通过复杂的判断。但过分单一、表面化的标准不能适应错综复杂、千变万化的交易类型。本准则对收入的确认标准规定得比较原则、比较注重交易的经济实质，例如，在商品销售的交易中，本准则要求企业在确认收入时要判断商品所有权上的主要风险和报酬是否转移给买方，而并不注重表面上商品是否已经发出；要求企业判断商品的价款能否收回，而并不注重形式上是否已取得收取价款的权利，等等。这样就要求企业针对不同交易的特点，分析交易的实质，正确判断每项交易中所有权上的主要风险和报酬实质上是否已转移，是否仍保留与所有权相关的继续管理权，是否仍对售出的商品实施控制，相关的经济利益能否流入企业，收入和相关成本能否可靠计量等重要条件，只有这些条件同时满足，才能确认收入，否则即使已经发出商品，或即使已经收到价款，也不能确认收入。(三)企业应及时结转与收入相关的成本。为了正确反映每一会计期间的收入、成本和利润情况，根据收入和费用配比原则，企业应在确认收入的同时或同一会计期间结转相关的成本。结转成本时应注意两个问题，第一，在收入确认的同一会计期同，相关的成本必须结转；第二，如一项交易的收入尚未确认，即使商品已经发出，相关的成本也不能结转。商品采用实际成本计价的，结转的商品实际成本应采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法计算确定。商品采用计划成本或售价核算的，在结转计划成本或售价的同时，还应结转售出商品应负担的成本差异或进销差价，将计划成本或售价调整成实际成本。(四)企业应正确记录收入和相关成本、税金。企业的收入种类很多，如商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入等，为取得这些收入均需发生相关的成本和税金等。为了准确反映每一重大类型的收入和相关成本、税金等，企业应按以下原则设置相关的收入、成本、税金科目进行核算。1、企业应按主营业务和附营业务分别设置收入、成本、税金科目。主营业务是指企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要活动，可根据企业营业执照上规定的主要业务范围确定，例如工业、商品流通企业的主营业务是销售商品，银行的主营业务是贷款和为企业办理结算等。主营业务是企业的重要业务，是企业收入的主要来源，应重点加以核算。因此，企业应设置“主营业务收入”科目，核算主营业务形成的收入；设置“主营业务成本”科目，核算为取得主营业务收入发生的相关成本；设置“主营业务税金及附加”科目，核算应负担的价内流转税及应上交的有关费用，如消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。上述科目应按商品的品种、劳务或业务的类别等设置明细帐，以详细反映每一重大交易的收入、成本和毛利的信息。段附营业务是色指主营业务众以外的其他撑日常活动，酱如工业企业吸销售材料、货提供非工业应性劳务等。况附营业务属滩于企业日常证活动中次要丰的交易，可申统设护“泛其他业务收男入草”盾和屋“促其他业务支犬出内”稍科目，分别岗核算属于企贼业附营业务月形成的收入赴和发生的相草关成本、费释用、税金等忙。妨多2原、企业也可气以根据本行菜业特点设置贝相应的收入倚、成本和税礼金科目。袍皱为了更加清橡晰、明了地丛核算主营业老务的收入和野成本，使科雕目名称与主望营业务的内砌容更加贴近超，企业也可差根据本行业宗的特点设置息相应的收入井和成本科目尊，或按每一踩重大类型的颤主营业务分金别设置收入越和成本科目玻进行核算。冒例如：工业兆企业可设置客“点产品销售收作入董”替、价“拳产品销售成特本检”距、品“甲产品销售税狠金及附加贿”找科目核算。途商品流通企份业可设置坏“后商品销售收次入银”凝、溉“瞒商品销售成取本捷”两、丙“君商品销售税均金及附加们”垫科目核算。币金融企业可拨按主营业务还收入的种类伙分设您“灶利息收入歌”劣、酷“色金融企业往淡来收入忠”乖、醉“匙手续费收入巧”太等科目核算穷。鸭“蒜利息收入键”亭科目核算企贷业存款或贷植款的利息收留入，例如银辩行在中央银劝行存款、非掩银行金融企附业在银行存绞款等形成的棕利息收入，挠银行向外贷打款形成的利缎息收入等；切“走金融企业往屑来收入坚”酸科目，核算维金融企业与去其他金融企公业发生往来梯形成的利息远收入，例如绪存放同业款背项、拆放同腐业款项等形狐成的利息收帖入；室“浆手续费收入由”宽科目，核算伟金融企业为良客户提供服灭务而收取的穿手续费收入撇。同时设置炎“疾利息支出从”霞、讲“秩金融企业往贫来支出剑”就、迟“矿手续费支出未”钳等科目，分容别核算与上货述收入相关但的成本。广摩二、本准则篇涉及的范围牌矩本准则只规惹范企业销售每商品、提供狼劳务、他人棋使用本企业挤资产等交易猎形成的收入啦的确认和计冠量，不涉及春建造合同、垂非货币交易械、租赁、保除险公司的保酷险合同、期灭货、投资、妹债务重组等勒项交易中形美成的收入。念逮建造合同、烂投资、债务妨重组中的收勤入确认和计斧量应分别按是《企业会计贸准则肾——摧建造合同》庭、《企业会后计准则润——巴投资》、《关企业会计准缝则曲——膜债务重组》羊的规定处理未。柳枣非货币交易但、租赁、保吵险公司的保互险合同、期需货等交易中英形成的收入伟的确认和计衔量将作另行术规定。头蒜三、本准则梦的定义厘访(许一叛)骗收入，指企逆业在销售商煌品、提供劳幕务及他人使腾用本企业资疫产等日常活窃动中形成的柴经济利益的她总流入。收溜入有以下特律点：拌列1衬、收入从企导业的日常活骤动中产生，割而不是从偶猜发的交易或锋事项中产生劲，如工商企迅业销售商品各、提供劳务围的收入等。酬有些交易或勺事项也能为绿企业带来经伶济利益，但充不属于企业捎的日常活动乞，其流入的厅经济利益是为利得，而不猴是收入。例睁如出售固定玩资产，因固蛛定资产是为熄使用而不是跳为出售而购芽入的，将固柴定资产出售太并不是企业矿的经营目标朋，也不属于肿企业的日常井活动，出售够固定资产取拌得的收益不锻作为收入核示算。兵因2批、收入可能此表现为企业乒资产的增加悠，如增加银统行存款、应朗收帐款等；辞也可能表现据为企业负债州的减少，如血以商品或劳尝务抵偿债务艺；或者二者猾兼而有之，株例如，商品孔销售的货款影中部分抵偿阅债务，部分规收取现金。三这里所指的负以商品或劳垒务抵债不包矛括债务重组赛中的以商品滋抵债。毅证3业、收入能导岗致企业所有舟者权益的增兵加。如上所职述，收入能标增加资产或个减少负债或铁二者兼而有奥之。因此根坛据荣“泳资产－负债谨＝所有者权遗益球”吵的公式，企逝业取得收入祸一定能增加纽所有者权益陈。但收入扣浴除相关成本艳费用后的净析额，则可能忘增加所有者佳权益，也可夏能减少所有污者权益。这墙里仅指收入钓本身导致的拼所有者权益伶的增加，而山不是指收入亡扣除相关成触本费用后的四毛利对所有孝者权益的影墓响，因此，顽本准则将收塑入定义为罢“趟经济利益的见总流入促”雄。停欠4姻、收入只包啊括本企业经赢济利益的流沉入，不包括宣为第三方或造客户代收的蹦款项，如增师值税、代收牢利息等。代剖收的款项，乳一方面增加端企业的资产荣，一方面增封加企业的负董债，因此不息增加企业的踢所有者权益困，也不属于虎本企业的经台济利益，不炊能作为本企跳业的收入。陪绕(嫂二明)捞现金折扣，浇指债权人为染鼓励债务人渐在规定的期牢限内付款，恼而向债务人薪提供的债务略扣除。现金垫折扣通常发永生在以赊销梨方式销售商活品及提供劳悲务的交易中携。企业为了及鼓励客户提元前偿付货款挪，通常与债秆务人达成协拆议，债务人读在不同的期停限内付款可声享受不同比转例的折扣。烈现金折扣一卸般用符号尚“拍折扣本/妖付款期限裂”铜表示。例如盈买方在返10神天内付款可伙按售价给买乖方声2筹％的折扣，隐用符号弓“2/10皱”序表示，在谦20组天内付款按煤售价给予柱1些％的折扣，型用符号胶“1/20呼”钞表示，在只30对天内付款，加则不给折扣誉，用符号凑“n/30溪”婶表示等。脆绸企业在商品集交易中还会帜发生另一种烫折扣，即商堡业折扣。商丑业折扣是指渔企业为促进劝销售而在商森品标价上给包予的扣除。党例如，企业奔为鼓励买主哭购买更多的谣商品而规定麻购买逮10纲件以上者给明10她％的折扣，玻或买主每买胁10械件送额1绘件；再如，候企业为尽快由出售一些残陈次、陈旧、燕冷背的商品魔而进行降价矛销售，降低骄的价格也属为于商业折扣票。使躺现金折扣与捉商业折扣相障比，主要有杜两点区别：控第一，目的狗不同。现金敲折扣是为鼓肉励客户提前收付款而给予僻的债务扣除希；商业折扣呀是为促进销却售而给予的漆价格扣除。枝第二，发生树折扣的时间栋不同。现金旺折扣在商品揪销售后发生敏，企业在确孕认销售收入哭时不能确定估相关的现金名折扣，销售林后现金折扣鸡是否发生应塞视买方的付疏款情况而定士；而商业折吊扣在销售时装即已发生，厅企业销售实泳现时，只要耗按扣除商业赏折扣后的净旋额确认销售茶收入即可，劈不需作帐务惊处理。嚷滋(迅三间)播销售折让，唐指企业因售接出商品的质邻量不合格等半原因而在售健价上给予的狠减让。企业蔑将商品销售瑞给买方后，槽如买方发现榆商品在质量绪、规格等方自面不符合要述求，可能要摊求卖方在价炊格上给予一蹦定的减让。急销售折让可剂能发生在企芹业确认收入今之前，也可堂能发生在企骑业确认收入放之后。发生竞在收入确认鸽之前的销售型折让，其处伏理相当于商漆业折扣。本外准则所指的草销售折让是庭指收入确认换之后发生的驼折让。兆版(健四堡)兼完工百分比开法，指按照困劳务的完成泉程度确认收浸入和费用的傅方法。本准岔则中完工百道分比法仅适写用于提供劳众务的交易。慕当劳务的开偶始和完成分忧属不同的会自计年度，为签准确反映每巷一会计年度玻的收入、费泰用和利润情航况，企业应施在资产负债雁表日按劳务敬的完成程度盲确认收入和岩相关费用。万敢四、销售商扣品甜大(脏一胜)络销售商品的切范围绿似本准则所指灶销售商品仅技包括取得货猜币资产方式压的商品销售托及正常情况梢下的以商品责抵偿债务的摄交易，不包岗括非货币交溜易、期货、融债务重组中西的销售商品迫交易，这些边销售商品的须交易已在相衣关准则中规爬定，或将另义行规定。商对品主要包括活企业为销售亭而生产或购味进的商品，念如工业企业苗生产的产品转、商品流通车企业购进的闹商品等，企蚀业销售的其灵他存货如原页材料、包装部物等也视同陡商品。旧层企业以商品蹦进行投资、登捐赠及自用繁等，会计上明均不作为销掩售商品处理颂，应按成本冷结转。历悼(离二速)阵商品销售收女入的确认原辰则罚恭企业销售商撞品时，如同颂时符合以下奖4土个条件，即命确认收入：浮贡1静、企业已将晚商品所有权阴上的主要风挥险和报酬转锯移给买方；添电风险主要指恢商品由于贬博值、损坏、戒报废等造成顷的损失，报虹酬是指商品版中包含的未斗来经济利益象，包括商品润因升值等给求企业带来的朗经济利益。钢如果一项商湖品发生的任肺何损失均不余需要本企业迹承担，带来脾的经济利益戚也不归本企朋业所有，则溉意味着该商叙品所有权上齿的风险和报术酬已移出该旨企业。啊锦判断一项商史品所有权上史的主要风险贞和报酬是否裂已转移给买撇方，需要视遗不同情况而简定：雀白(1)发大多数情况时下，所有权员上的风险和贱报酬的转移绑伴随着所有踩权凭证的转帖移或实物的黑交付而转移田，例如大多疏数零售交易撤。末猪(2)蔽有些情况下滥，企业已将侵所有权凭证页或实物交付刷给买方，但筛商品所有权忌上的主要风膛险和报酬并秀未转移。企着业可能在以济下几种情况酒下保留商品削所有权上的掌主要风险和烦报酬：且盒①裂企业销售的施商品在质量凡、品种、规吼格等方面不拳符合合同规鹅定的要求，沟又未根据正眠常的保证条贿款予以弥补惭，因而仍负张有责任。地早例如，某企红业弯A想于幕5伍月朴21专日销售一批们商品，商品香已经发出，存买方已预付悲部分货款，招余款由扫A晕企业开出一昆张商业承兑庙汇票，已随糊发票帐单一光并交付买方耍。买方当天回收到商品后桂，发现商品瞧质量没达到葛合同规定的旁要求，立即俗根据合同的燃有关条款与炕A谎企业交涉，衰要求沸A遇企业在价格惜上给予一定梳的减让，否姜则买方可能柄会退货。双迹方没有达成椒一致意见，盯A皆企业仍未采赤取任何弥补姜措施。此项闸销售表明，装尽管商品已擦经发出，发鸣票帐单已交品付买方，也贴已收到部分制货款，但由察于双方在商扩品质量的弥随补方面未达拳成一致意见心，买方尚未献正式接受商谈品，商品可家能被退回，互因此商品所瓶有权上的主务要风险和报航酬仍留在态A垦企业，怎A担企业此时不纠能确认收入岂。收入应递锅延到已按买牺方要求进行潜弥补时予以社确认。疫澡②剑企业销售商僻品的收入是江否能够取得看取决于买方妻销售其商品编的收入是否纱能够取得。向俱这方面的例疾子如代销或兆寄销商品。障代销或寄销倍的特点是受补托方只是一伟个代理商，瞧委托方将商封品发出后，森所有权并未你转移给受托棒方，所有权凉上的风险和腊报酬仍在委迎托方，与受猛托方无关。语只有当受托酿方将商品售案出后，商品嘱所有权上的秆风险和报酬闹才移出委托摇方。因此，华在代销或寄股销情况下，迎委托方应在势受托方售出寄商品，并取凭得受托方提傍供的代销清窝单时确认收弄入。悠肾③星企业尚未完桃成售出商品湾的安装或检迫验工作，且递此项安装或删检验任务是浩销售合同的鼻重要组成部石分。欧安例如，某电梅梯生产企业驼销售电梯，墙电梯已发出努，发票帐单户已交付买方赢，买方已预漠付部分货款甲，但根据合龟同规定，卖役方负责安装章，卖方在安签装并经检验专合格后，买植方立即支付抓余款。在这攀种情况下，响电梯发出并浮不表示商品尤所有权上的致主要风险和胁报酬已转移彼给买方，企丑业仍需对电撒梯进行安装漂，安装过程画中可能会发推生一些不确著定因素，阻相碍该项销售撑的实现，因始此只有在安污装完毕并检些验合格后才喇能确认收入渐。轮避④灰销售合同中万规定了由于熔特定原因买横方有权退货铲的条款，而稿企业又不能农确定退货的议可能性。销飞例如，某企疏业为推销一谷项新产品，弃规定凡购买施该产品者均研有一个月的裳试用期，不辈满意的，一防个月内给予掠退货。在这般种情况下，冈该企业尽管脑已将商品售闷出，也已收检到价款，但辈由于是新产依品，无法估能计退货的可仿能性，商品带所有权上的轻风险和报酬裁实质上并未僵转移给买方西，该企业在忠售出商品时鹰不能确认收裹入。只有当锁买方正式接棋受商品时或伶退货期满时新确认收入。轿常如果企业只锅保留所有权吴上的次要风识险，则销售峰成立，相应讯的收入应予趟以确认。例医如，卖方仅终仅为了到期你收回货款而荒保留商品的棒法定产权。霉这表明，销抵售中其他重罚大不确定因拢素已不存在休，货款的收贸回也由于保娱留了商品的盈法定产权而译得到了相当选的保障，买副方为了取得偶法定产权，谎一般会支付矛货款，因此概可以认为所旧有权上的主尝要风险和报点酬已经转移简，卖方可以鞭确认收入。双再如，在零远售交易中，慰零售企业一撤般会承诺，逃顾客对购买衔的商品不满盯意可以退货优。但零售企板业一般能根弟据过去的经友验及其他相悔关因素，合枕理估计未来视的退货量，麻不会存在重忌大的不确定陡因素，此时玩可以认为企耳业已转移了闯所有权上的矛主要风险和循报酬，相关质的销售收入屑应予以确认谋。惜猎(3)贱有些情况下辜，企业已将繁商品所有权恢上的主要风箭险和报酬转俯移给买方，扇但实物尚未笋交付。这时持应在所有权显上的主要风谢险和报酬转悄移时确认收译入，而不管耳实物是否交隐付。兆走这方面的例诵子如交款提遗货的销售。权交款提货销雄售是指买方腾已根据卖方胃开出的发票柏帐单支付货贸款，并取得谜卖方开出的厌提货单。这求种情况下，内买方支付完徒货款，并取恼得提货单，弃即认为该商秃品所有权已益经转移，卖厘方应确认收宇入。泰吩2意、企业既没局有保留通常渣与所有权相台联系的继续枪管理权，也签没有对已售丸出的商品实星施控制。俘当企业将商品弄所有权上的汇主要风险和授报酬转移给事买方后，如铅仍然保留通臭常与所有权通相联系的继速续管理权，胃或仍然对售摔出的商品实户施控制，则奔此项销售不火能成立，不毫能确认相应跪的销售收入徐。似纷例如，某房蹲地产企业启A新将尚待开发画的土地销售谁给岸B控企业，合同关同时规定由备A吓企业开发这苏片土地，开基发后的土地墙售出后，利李润由她A屑、碰B嗓两企业按一觉定比例分配稼。这意味着拥A赤企业仍保留痕了与该土地误所有权相联居系的继续管领理权，该项脊交易实质上协不是销售土遵地的交易，藏而是师A拆、距B似企业共同对磁该项土地的绵开发进行投草资，并共享移利润的交易未。饼A滴企业在销售懒土地时，不蓝能确认收入悼。术膨再如，某制宽造商将商品站销售给中间已商后，如仍美能要求中间得商转移或退哗回商品，一皆般表明制造娃商对售出的侦商品仍在实舰施控制，不品能确认此项肾销售。锣壳对售出商品项实施控制还涂有一个最典田型例子，就丑是售后回购饮；具体见本指部分棵“(烈四躁)白特殊销售业刃务的处理秀”培中络“3.落售后回购缎”江的分析。赠牙如企业对售咳出的商品保伶留了与所有槐权无关的管斗理权，则不纳受本条件的痕限制。例如边房地产企业秒将开发的房哗产出售后，朋保留了对该唱房产的物业姜管理权，由惨于此项管理权权与房产所啄有权无关，遵房地产销售姓成立。企业趁提供的物业烦管理应视为译一个单独的吴劳务合同，盲有关收入应汤确认为劳务目收入。夕睛3效、与交易相刷关的经济利论益能够流入必企业。础技经济利益是模指直接或间鼻接流入企业抓的现金或现蝶金等价物。慕在销售商品啦的交易中，恼与交易相关础的经济利益挨即为销售商愈品的价款。竟销售商品的体价款能否有裤把握收回，雷是收入确认肺的一个重要凤条件，企业善在销售商品磁时，如估计蔽价款收回的咱可能性不大贼，即使收入雁确认的其他硬条件均已满满足，也不应烦当确认收入话。挨奇销售商品的侦价款能否收期回，主要根享据企业以前暖和买方交往献的直接经验描，或从其他菜方面取得的叙信息，或政睬府的有关政范策等进行判月断。例如，隔企业根据以阿前与买方交例往的直接经直验判断买方宅信誉较差，债或销售时得跳知买方在另稀一项交易中芽发生了巨额兔亏损，资金御周转十分困饿难，或在出催口商品时，营不能肯定进鸭口企业所在筐国政府是否遣允许将款项范汇出等等，除在这些情况滋下，企业应拨推迟确认收与入，直至这逝些不确定因举素消除。距差企业在判断鼠价款收回的嫌可能性时，眯应进行定性筹分析，当确沉定价款收回舞的可能性大命于不能收回狮的可能性时现；即认为价费款能够收回鸽。腔秒一般情况下循，企业售出粘的商品符合西合同或协议污规定的要求痛，并已将发域票帐单交付待买方，买方应也承诺付款优，即表明销龟售商品的价会款能够收回凭。如企业判夫断价款不能即收回，应提乌供可靠的证泪据。馅拦4四、相关的收炕入和成本能从够可靠地计挤量。墓高收入能否可分靠地计量，挑是确认收入读的基本前提石，收入不能巡可靠计量，闹则无法确认例收入。企业都在销售商品鹅时，售价通条常已经确定稼。但销售过懒程中由于某霞种不确定因降素，也有可奇能出现售价篇变动的情况尸，则新的售挪价未确定前飘不应确认收捧入。迟业根据收入和歉费用配比原收则，与同一秃项销售有关售的收入和成刷本应在同一码会计期间予灌以确认。因脚此，成本不拐能可靠计量披，相关的收虾入也不能确城认，即使其仓他条件均已坏满足。如已示收到价款，屋收到的价款晴应确认为一尽项负债。掀尤例如订货销换售。订货销史售是指企业题已收到买方饿全部或部分律货款，但库祖存无现货，征需要通过制在造或通过第满三方交货。残在这种销售流方式下，企屠业尽管已收耀到全部或部袍分货款，但库商品尚在制旁造过程中或盖仍在第三方醒，相关的成连本不能可靠柳地计量，因扛此只有在商足品交付时才馒能确认收入蓝。预收的货劫款作为负债疏处理。检白企业销售商傍品应同时满倡足上述歉4劈个条件，才愧能确认收入察。任何一个燕条件没有满勉足，即使收鸦到货款，也傍不能确认收钞入。膨直(挥三绣)配商品销售收剑入的计量及好帐务处理夏辈1击、商品销售课收入的计量轰竹商品销售收谋入的金额应骂根据企业与们购货方签订剧的合同或协絮议金额确定群，无合同或烈协议的，应枣按购销双方岁都同意或都袭能接受的价赌格确定。尿啄企业在销售全商品过程中不，有时会代录第三方或客驳户收取一些堆款项，例如吴：企业代国座家收取增值言税，代贷款反人收取利息魔以及旅行社奋因代客户购雁买门票、飞片机票收取票叶款等。这些絮代收款应作偷为暂收款记厦入相应的负伏债类科目，脚不作为企业纳的收入处理存。犹锣企业在确定宇商品销售收钻入金额时，轨不考虑各种冠预计可能发抹生的现金折肯扣、销售折按让。现金折记扣在实际发于生时计入发同生当期财务搁费用，销售牙析让在实际的发生时冲减便发生当期销辈售收入。肠维2投、销售商品缩的帐务处理垄孤商品销售收椒入在确认时粒，应按确定挪的收入金额贡与应收取的急增值税，借弟记框“狮应收帐款樱”堵、咬“休应收票据爪”私、清“蔑银行存款掌”梨等科目，按煎应收取的增舒值税，贷记梳“叠应交税金极——得应交增值税汽(输销项税额悔)”削科目，按确类定的收入金屑额，贷记包“台主营业务收坏入壳”孕或漏“逐其他业务收偿入骆”炊科目。需要善交纳消费税网、资源税、霞城市维护建忠设税、教育撒费附加等税增费的，应在史确认收入的轧同时，或在艰月份终了时重，按应交的席税费金额，修借记痒“够主营业务税烦金及附加漠”球、什“竭其他业务支平出基”泥科目，贷记案“熄应交税金气——姐应交消费税宁(芝或应交资源英税、应交城肌市维护建设泡税始)”坛、脆“退其他应交款厕”销等科目。誓齐例幕1阳：某企业销验售一批化妆算品，增值税缓发票上注明胜售价山20000查0帅元，增值税耳34000志元，款项尚窄未收到。假走定消费税率衬为靠5懂％，则应交膝消费税废10000值元：。哀术如该项销售昌已符合销售版收入确认的愈4己个条件，应得确认为收入详，确认时应恋作分录：火肠借：应收帐扫款种2340条00普贷：主营业现务收入疗2000附00姨应交税金伸——贷应交增值税尊(寒销项税额椒)340撞00扇借：主营业葡务税金及附逝加六1000鄙0砖贷：应交税足金舞——客应交消费税搜1000完0下如企业售出访的商品不符芬合销售收入控确认的滴4共个条件中的初任何一条，舒均不应确认砍收入。为了样单独反映已结经发出但尚今未确认销售挺收入的商品乐成本，企业豪应增设撑“示发出商品涉”欣、把“堂委托代销商旋品狭”那、瘦“蒸分期收款发仰出商品谎”掀等科目进行挖核算。程“全发出商品革”屠科目核算一翼般的销售方饲式下，已经民发出但尚未特确认销售收殿入的商品成满本；殿“机委托代销商长品迅”厌科目，核算既企业在委托睬其他单位代碗销商品的情酸况下，已经颗发出但尚未驳确认销售收嫌入的商品成颠本；喷“银分期收款发蹲出商品索”述科目，核算社分期收款销裙售的企业，云在采用分期好确认收入的槽方法时，已盾经发出但尚葵未结转的商萄品成本。企毙业对于发出武的商品，在躺确定不能确骗认收入时，碰应按发出商侧品的实际成柔本借记软“叉发出商品怪”凑、乐“测委托代销商严品匙”江、暴“饿分期收款发槽出商品夏”墓等科目，贷反记本“霉库存商品吴”雕科目。戴玩上述韵“砖发出商品似”祖、针“姿委托代销商描品姑”忌和掠“演分期收款发债出商品及”眯科目的期末自余额应并入励资产负债表楼“乐存货链”欧项目反映。踪奇例戚2撞：某工业企喂业排A载于刮4薄月和20丘日以托收承冤付方式向晚B佩企业销售一锡批商品，成睬本为阵60000凳元，增值税旅发票上注明永：售价凑10000书0此元，增值税掏17000钳元。该批商笋品已经发出京，并已向银价行办妥托收滚手续。此时健得知练B驶企业在另一备项交易中发趋生巨额损失蛇，资金周转她十分困难。架经与购货方损交涉，确定罩此项收入目淡前收回的可痕能性不大，规决定不确认遵收入。因此足应将已发出蜘的商品成本内转入柱“榆发出商品戴”把科目，应作铃分录：炊锯借：发出商追品检6000查0释贷：库存商势品螺6000餐0殿同时将增值它税发票上注否明的增值税参额作如下处谣理：临拍借：应收帐教款的——漂应收销项税兰额徒1700校0逐贷：应交税洞金浙——允应交增值税矿(盒销项税额予)170茄00身假定肆11歼月榆5嫌日丑A诵企业得知扶B燕企业经营情绳况逐渐好转铃，水B圆企业承诺近喊期付款，穗A家企业可以确筝认收入：铲盐借：应收帐赖款莲——B撑企业棍1000正00桨贷：主营业扩务收入专1000门00境同时结转成恨本：葱随借：主营业劳务成本紫6000板0纲贷：发出商吼品喜6000历0行12遵月枣28己日收到款项退时：尿防借：银行存妹款住1170灰00兼贷：应收帐悼款桥——B践企业秒1000峡00搂——蹄应收销项税仗额橡1700百0尸例败3亩：某房地产绍企业径A究于墙1996动年江4团月惩20浓日将一幢已况建造完成的描别墅销售给旧某中间商徐B桐，售价仇50000宿00发元，该别墅分成本为启20000春00票元。双方在维合同中订明蛾，炉B煤企业先预付励10000馒00更元，如在二趁年内该别墅暴销售情况不鸭好，竖B湾企业有权将帆该房退回普A随企业，但暗A引企业按每月抖10000普元收取租金炒。骂辫该项交易表幼明渠A丘企业未将房增产所有权上诚的主要风险顶和报酬转移暂给弹B迷企业，不符呀合商品销售笨收入确认的托条件缩(1)多，染A潜企业在该住棍宅售出时不及能确认收入乐，应只将其培成本转入为“塑开发产品敏——饺已售傍”谣科目：痰应借：开发产术品该——拨已售保2000辽000够贷：开发产碗品炼——精库存免2000舌000消收到交B贝企业支付的类10000闭00颤元款项时：专袜借：银行存伞款毅1000撒000报贷：预收帐铅款惯1000忙000弱①丰假定利B慈企业于岭1997掀年晒2损月正10葡日将该别墅嘴售出，孤A龄企业应立即降确认收入：捏遗借：预收帐彼款江5000汤000触贷：主营业迈务收入喷5000麻000撇结转成本：摘嫩借：主营业井务成本旨2000白000株贷：开发产为品厚——谅已售毕2000温000半收回余款时未：粥录借：银行存蝴款槽4000新000闲贷：预收帐弱款裙4000株000盈②侦假定直到欺1998缓年骨2只月，该别墅老尚未售出，就B型企业决定退戏货。驼A梅企业将按规客定收取的塔22逢个月的租金介22000峰0键元扣除后，奖余款墨78000染0驶元退回练B跪企业，租金霉收入计入其智他业务收入蚁。戴A启企业应作分舞录：底象借：开发产员品梳——爱库存步2000勿000徐贷：开发产速品第——英已售果2000镇000哥借：预收帐写款纷1000则000暂贷：其他业摘务收入态2200丸00膨银行存款即7800傍00背3钢、现金折扣迅的帐务处理骗偿现金折扣是贴企业为了尽跳快回笼资金认而发生的理饥财费用，因头此应在实际拥发生时计入店财务费用。献匪例钟4租，某企业在个1997黎年犯5作月绵1皇日销售一批董商品位100惊件，增值税着发票上注明桥售价楼10000待元，增值税映额贷1700已元。企业为奖了及早收回汪货款而在合耻同中规定符隔合现金折扣辨的条件为：技2/10—泼1/20—陪n/30拔，假定计算国折扣时不考污虑增值税。愈台5顿月燥1装日销售实现聋时，应按总胁售价作收入馋：冻寸借：应收帐魔款失1170沾0强贷：主营业醉务收入戏1000倚0盗应交税金达——哄应交增值税励(晕销项税额缎)170源0令①听如凡5份月劝9财日买方付清驱货款，则按绘售价愁10000斯元的近2案％享受范200背元的现金折妥扣饺(1000烛0跌×翁2菌％＝亿200凡元忠)垂，实际付款羽11500茶(1170热0引－轿200)接元，应作分民录：标速借：银行存辣款代1150迈0庙财务费用迈200舅贷：应收帐踢款觉1170浓0鱼②抵如惕5止月帽18枪日买方付清讲货款，则应右享受的现金链折扣为丈10000劈×四1如％＝饥100折元，实际付佣款讽11600钱元，应作分羞录：狼榨借：银行存永款昌1160什0晌财务费用输100丝贷：应收帐脉款抚1170梢0物③亩如买方在过5恋月底才付款葬，则应按全迫额付款，应貌作分录：减僵借：银行存箭款内1170凶0杯贷：应收帐仗款冷1170锻0杰4呜、销售折让淹的帐务处理卫袍销售折让应姜在实际发生麦时冲减发生怠当期的收入诉。发生销售姓折让时，如业按规定允许否扣减当期销额项税额的，菜应同时用红腹字冲减阀“宾应交税金拘——萌应交增值税染”饭科目的疏“班销项税额抓”厦专栏。帖固例敲5筐：某企业销崭售一批商品撒，增值税发弹票上的售价创80000黎元，增值税醋额株13600洽元，货到后痛买方发现商尊品质量不合终格，要求在帅价格上给予驾5泛％的折让。睁肢①反销售实现时速应作分录：顿踢借：应收帐免款可9360蚀0停贷：主营业缝务收入么8000仇0达应交税金馒——史应交增值税桶(筒销项税额仅)136污00楼②野发生销售折裙让时：提裹借：主营业捏务收入业4000雄阴应交税金钓——借应交增值税知(良销项税额拒)680姿拔贷：应收帐健款漂4680积虹③锋实际收到款昂项时：握楼借：银行存爱款筋8892确0办贷：应收帐易款歌8892搭0伙5能、销售退回葵的帐务处理楚父销售退回是躺指企业售出板的商品，由杀于质量、品掉种不符合要炸求等原因而区发生的退货啦。销售退回就可能发生在锣企业确认收罩入之前，这胶种处理比较群简单，只要绝将已记入拌“随发出商品患”读科目的商品累成本转回妨“则库存商品非”办科目；如企拢业确认收入唇后，又发生栗销售退回的芒，不论是当达年销售的，令还是以前年斥度销售的，难一般均应冲醒减退回当月则的销售收入欢；同时冲减塑退回当月的徐销售成本；印如该项销售霜已经发生现骂金折扣或销贴售折让的，董应在退回当脉月一并调整析；企业发生合销售退回时毛，如按规定鹿允许扣减当户期销项税的折，应同时用焰红字冲减亿“制应交税金拒—船应交增值税掉”欢科目的嫩“根销项税额织”年专栏。但如仿资产负债表义日及之前售锄出的商品在址资产负债表仰日至财务报氏告批准报出酿日之间发生购退回的，除稼应在退回当落月作相关的乒帐务处理外塔，还应作为轧资产负债表跟日后发生的组调整事项，辫冲减报告年果度的收入、宋成本和税金料；如该项销悼售在资产负淹债表日及之惯前已发生现至金折扣或销凳售折让的，纯还应同时冲乱减报告年度欲相关的折扣腥、折让。亭珍例盼6逢：某生产企裕业帮1997亚年嘱12欺月肉18附日销售册A澡商品一批，居售价嫁50000晒元，增值税议额周8500返元，成本晶26000斥元。合同规帝定现金折扣灵条件为茅2/10—译1/20—丧n/30系。买方于集12葛月盼27明日付款，享蹈受现金折扣议1000得元。吐1998战年仙5梢月模20条日该批产品浓因质量严重惨不合格被退洪回。露裁该企业应作休分录：贴寇①盈销售商品时轮：窝扇借：应收帐嚷款酱5850碍0悄贷：主营业个务收入虚5000圈0船应交税金骆——适应交增值税样(迷销项税额巾)850清0纪借：主营业排务成本夕2600剪0窜贷：库存商萌品御2600救0槐②槐收回货款时被：修降借：银行存元款歉5750内0絮财务费用险1000什终贷：应收帐戴款剃5850仆0尾③塔销售退回时草：顾今借：主营业责务收入始5000肺0劣应交税金优——续应交增值税房(绿销项税额跨)850燃0勾贷：银行存争款遮5750蓄0骗财务费用灌1000俘偶借：库存商船品器2600割0瓶贷：主营业止务成本贴2600真0虹如上述销售碰退回是在模1998菠年满1坐月份财务报位告批准报出疮前发生的，删该项销售退辫回应作为资锯产负债表日倍后事项，在闭1998泽年帐上作如附下调整分录疫(豪假定该企业谜所得税率为禾33莲％隆)讽：亲嫂借：以前年祥度损益调整挨(5000敞0租一混1000)绍4900咳0充应交税金宽——起应交增值税果(柜销项税额么)850尊0怖贷：银行存膊款胁5750本0往借：库存商拔品凉2600睛0级贷：以前年辆度损益调整摄2600潜0浮借：应交税猛金事——栗应交所得税武7590枯奔贷：以前年虫度损益调整迎7590笛电“蓄以前年度损匙益调整恋”诱科目余额铃15410肾元应转入珠“疼利润分配熊”划科目：尖俊借：利润分款配脉1541阵0订贷：以前年似度损益调整惰1541壤0嫩同时在熄1997民年度报表中比作如下调整姑：振①仓在资产负债爸表中冲减银盏行存款代57500讯元，增加存置货成本悦26000芬元，冲减应恐交税金旦16090幼元；侧②奋在利润表中魔冲减收入扮50000建元，成本煮26000摩元，财务费卡用村1000削元，所得税雄7590呀元。值得注脸意的是，如内现金折扣是贫在摇1998辅年发生的，贼则不需要在弱1997盯年度报表中测冲减财务费坛用。同时在侄1998仪年帐上应作骑如下调整：葛从借：以前年星度损益调整登5000辣0好应交税金骑——琴应交增值税比(赞销项税额位)850竖0斥贷：银行存客款畅5750灶0宝财务费用慌1000区化借：库存商征品印2600华0延贷：以前年撑度损益调整系2600衡0游有关冲减所携得税和结转爪以前年度损锁益调整的分粱录同上，这剪里省略。赖烦(择四鉴)岂特殊销售业灶务的处理蚂1、代销导代销通常有晕两种方式：堡欧(1)趋视同买断，胖即由委托方伍和受托方签熊订协议，委何托方按协议蛾价收取所代革销的货款，妻实际售价可做由受托方自嘱定，实际售再价与协议价求之间的差额放归受托方所驳有。由于这包种销售本质防上仍是代销睡，委托方将解商品交付给耕受托方时，窝商品所有权蔬上的风险和倚报酬并未转夏移给受托方宣，因此，委踏托方在交付割商品时不确扶认收入，受锄托方也不作碧购进商品处母理。煎辟受托方将商妹品销售后，抄应按实际售岸价确认为销惑售收入，并艺向委托方开槽具代销清单毕。委托方收垂到代销清单蓬时，再确认曲本企业的销闯售收入。复幼例芝7膊：驾A冷企业委托钞B案企业销售甲碎商品箭100药件，协议价赴为快100淋元／件，该喜商品成本革60侦元／件，增鸣值税率黎17港％。丸A淡企业收到舍B垄企业开来的啊代销清单时魂开具增值税电发票，发票采上注明：售亡价获10000直元，增值税畅1700绞元。郑B滴企业实际销未售时开具的知增值税发票衬上注明：售述价芳12000屑元，增值税应为饱2040榨元。颤棉A销企业应作分柱录：戒张①恐A百企业将甲商辨品交付搁B垫企业时：倚谷借：委托代烤销商品洋6000烛斤贷：库存商磨品邻6000窝扣②尼A尽企业收到代社销清单时：酷幅借：应收帐塑款齿——B笨企业侍1170滩0住贷：主营业抢务收入能1000录0绢应交税金膀——渠应交增值税壮(厅销项税额姥)170恒0划借：主营业梨务成本特6000辈夜贷：委托代均销商品降6000锄转③亡收到禽B抚企业汇来的签货款茧11700及元时：料馆借：银行存呀款键1170教0练贷：应收帐爱款迁——B苗企业由1170录0答B移企业应作分记录：条坚①发收到甲商品求时：斥懒借：受托代废销商品样1000剑0踩贷：代销商段品款趟1000乐0辈②薪实际销售时辈：吹巡借：银行存姜款城1404千0阴贷：主营业保务收入启1200卖0网应交税金货——怨应交增值税绑(况销项税额略)204利0磁借：主营业渣务成本掩1000记0规贷：受托代燕销商品插1000赤0逼借：代销商常品款樱1000姑0慌应交税金米——室应交增值税温(残进项税额束)170尾0遗贷：应付帐是款胖——A校企业温1170届0临③富按合同协议驱价将款项付跑给霞A歌企业时：族鄙借：应付帐衫款饭——A肢企业晴1170偏0扩贷：银行存手款丰1170祸0尼(2)动收取手续费疮，即受托方藏根据所代销鼓的商品数量品向委托方收扛取手续费，呢这对受托方危来说实际上姜是一种劳务抽收入。这种瞒代销方式与预第侦(1)旋种方式相比跨，主要特点暂是，受托方德通常应按照阶委托方规定胖的价格销售资，不得自行秃改变售价。册乘例捕8蒸：承例缩7去，假定代销树合同规定，眠B皮企业应按每菜件挺100泪元售给顾客吓，雕A贼企业按售价火的全10岛％支付宿B心企业手续费兰。楚B哑企业实际销超售时，即向掌买方开一张残增值税专用捎发票，发票锹上注明甲商异品售价题10000恨元，增值税完额焰1700帐元。钩A患企业在收到贫B牌企业交来的练代销清单时谅，向宝B讲企业开具一骗张相同金额盆的增值税发打票。极粪A剃企业应作分弊录：水城①拳A既企业将甲商顿品交付裂B溪企业时：谱失借：委托代赢销商品止6000君烛贷：库存商伟品歌6000典训②独企业收到代汇销清单时：茂面借：应收帐虑款窜——B缎企业缎1170弦0奸贷：主营业瘦务收入阀1000俊0坐应交税金茎——赚应交增值税逆(闯销项税额然)170楼0吐借：营业费遵用俘——驾代销手续费凡1000近硬贷：应收帐则款立——B狡企业耳1000悄鸟③胆收到执B凶企业汇来的协货款净额农10700以元斥(1170懒0它元－筑1000迷元盆)励：技曾借：银行存辟款仿1070伞0叮贷：应收帐斥款巧——B斧企业腊1070警0讲B睁企业应作分查录：铃齿①帖收到甲商品另时：犁昌借：受托代箭销商品衔1000盗0翠贷：代销商隶品款佳1000即0锡②右实际销售时麦：旱父借：银行存树款质1170采0膛贷：应付帐伏款龟——A贿企业僻1000钢0床应交税金烧——级应交增值税指(怜销项税额杂)170尊0夹借：应交税惑金股——梳应交增值税博(讨进项税额妻)170滩0框贷：应付帐凤款注——A染企业赖1700答聋借：代销商找品款鹰1000多0睁贷：受托代悔销商品籍1000杆0雄③解归还煮A农企业货款并白计算代销手咽续费时：惯枕借：应付帐诸款握——A行企业携1170凳0据贷：银行存辽款糊1070献0陷主营业务收缝入娱1000翼写2想、分期收款术销售。鸟涝分期收款销器售指商品已淡经交付，但妈货款分期收齐回的一种销浪售方式。受势分期收款销坚售的特点是丸销售商品的市价值较大，厅如房产、汽环车、重型设助备等；收款服期较长，有准的是几年，乖有的长达几个十年；收取睬货款的风险软较大。因此韵，分期收款借销售方式下待，企业应按绢照合同约定拿的收款日期致分期确认销防售收入。俯巩采用分期收虫款销售方式越的企业，应辫设置巩“者分期收款发融出商品名”晶科目，核算柿已经发出但凭尚未结转的剖商品成本。柳企业在发出煎商品时，按吵商品的实际垂成本，借记寸“距分期收款发绞出商品严”农科目，贷记客“碗库存商品善”被科目；在每探期销售实现氏时，应按本半期应收的货奇款金额，借饶记壮“滨应收帐款再”着、涌“芳银行存款衫”按科目，按当折期实现的销慧售收入，贷合记输“披主营业务收廊入康”包科目，按增网值税发票上刺注明的增值迈税金额，贷偶记芽“常应交税金仗——幅应交增值税绒(葵销项税额侦)”并科目。同时奏按商品全部卧销售成本与彻全部销售收毕入的比率计斤算出本期应老结转的销售农成本，借记必“兽主营业务成造本医”服科目，贷记另“劳分期收款发泻出商品涉”车科目。惨夕例逐9战：某企业形1994镰年唤6坛月鹰1完日采用分期产收款方式销侧售柔A例商品一台，该售价得50000双0理元，增值税耕率为象17协％，实际成爷本为偿30000做0首元，合同约缸定款项分这5维年平均收回燃，每年的付丹款日期为当拾年独6斧月赛1绢日，并在商棉品发出后先碗支付第一期嫌货款。每年绍收回货款殃50000穷0午÷凭5甜＝迷10000兴0屑元。循秩企业应作如寨下会计分录互：修岩①似发出商品时笛：语鹅借：分期收窄款发出商品问3000举00珠贷：库存商嫌品级3000瓣00采②附每年凯6吓月属1逮日：誉伏借：应收帐喜款引(朱或银行存款苦)117千000地贷：主营业孔务收入弃1000沈00妻应交税金匠——樱应交增值税殖(冬销项税额陵)170啄00烘③按同时结转商舰品成本＝茫30000付0手÷妙50000殖0社×侍10000甜0佩＝湿60000丑元盈间借：主营业膏务成本递6000设0买贷：分期收底款发出商品悄6000狐0恩3滚、售后回购吧勒售后回购一混般有三种情课况：蒜(1)革卖方在销售虽商品后的一孔定时间内必验须回购；奏(2)普卖方有回购奸选择权；寺(3)耐买方有要求肝卖方回购的蓝选择权。售靠后回购是否初确认收入，山应视商品所盼有权上的主妖要风险和报翅酬是否转移保及是否放弃倍对商品的控霉制而定。企葬业应根据不锐同的回购协浊议进行具体沈分析。掏婶(1)做卖方在销售御商品后的一纱定时间内必嚼须回购，可幻能会出现以蓬下情况，第遵一种情况是亡，回购价以肆回购当日的狂市场价为基灯础确定，这洗表明，该商腹品因增值而带获得的收益参归买方所有毯，因贬值而路遭受的损失沙也由买方承裳担，卖方不典再保留该商文品所有权上劳的风险和报口酬，但卖方会仍对售出的左商品实施控勾制，买方无田权对该商品膏进行处置；服第二种情况测是，回购价垃已在合同中脊订明，则表部明商品价格假变动产生的雨风险和报酬蓝均归卖方所共有，与买方渣无关，且卖灰方仍对售出低的商品实施修控制。因此秀这种销售回巾购本质上不据是一种销售尼，而是一项映融资协议，真整个交易不搞确认收入。件辅例孩10启：某房地产怨企业池A蓬于灭1997燥年扭1熟月份将一幢侨已开发完成掉的房产销售文给荒B记企业，售价曾为解90000驾00拔元，已收到踩。该房产成魂本为刺60000划00纤元。合同规葡定，描2骡年后炒A烂企业将这幢搂房产重新购芳回，回购价局为技10000矿000投元。锋披这种交易实宣际上是既A伴企业将房产管作抵押，向烂B快企业借款堤90000票00膜元，借款期馋为忽2鞭年，应支付片利息扰10000迹00阔元鹅(1000石0000套－呈90000协0)呢。因此验A妈企业应作如胞下会计分录袜：骡彻①种销售时：只缝借：银行存站款逗9000嘉000辨贷：应付帐竖款址——B芬企业稍9000宏000钓②据1997遇年雾12日月葛31晚日应预计利死息费用素50000氧0威元：扶夺借：财务费涂用遮5000摆00休贷：应付帐黑款艇——B机企业演5000框00偷③柳1998秤年伪12充月惕31妙日应预计利遣息费用连50000滥0短元：冬鸣借：财务费裳用粪5000垒00副贷：应付帐贡款良——B斑企业谣5000场00乔④告1999唱年庸1语月回购时：恭勾借：应付帐争款递——B叫企业忧1000苍0000漠贷：银行存祥款喉1000岩0000叙(2)味卖方有回购劳选择权或买单方有要求卖熊方回购的选独择权，应具心体分析每项汪交易的实质筑，根据行使抖选择权的可坝能性大小，鲁以及商品所凭有权上的主页要风险和报静酬转移与否东，确定是作留为销售核算据，还是作为灶融资协议核眨算。普题4较、房地产销丹售杀上房地产销售察就是房地产练经营商自行枝开发房地产晃，并在市场座上进行的销盾售。如房地未产经营商事炸先与买方签川订合同，按宏合同要求开之发房地产的苍，应作为建梦造合同，根刑据《企业会背计准则逃——语建造合同》毯的规定进行迷会计处理。暗宾房地产销售饱与工业企业纹销售商品类捉似，应按本黎准则中有关司商品销售收袜入的确认原逐则进行确认蜓。虹辟在房地产销偷售中，房地脖产的法定所构有权转移给怕买方，通常鬼表明其所有塔权上的主要免风险和报酬桃也已转移，炼企业应确认句销售收入。昌但也有可能雹出现法定所础有权转移后鸟，所有权上屋的风险和报婚酬尚未转移廊的情况，例萝如：录游①爸卖方根据合诱同规定，仍胞有责任实施庙重大行动，罪例如工程尚赤未完工。这脖种情况下，剂企业应在所增实施的重大浮行动完成时俯确认收入；渴属②平合同存在重殃大不确定因个素，如买方津有退货选择题权的销售。忍企业应在这晶些不确定因坦素消失后确龄认收入；尚妄③搅房地产销售巨后，卖方仍倘有某种程度闯的继续涉入塑，如销售回酿购协议、卖惧方保证买方曲在特定时期屋占有财产的缎协议、卖方显保证买方在铜特定时期内辞获得投资报腔酬的协议等岸。在这些情厨况下，企业内应分析交易喉的实质，确阔定是作销售钥处理，还是烈作为筹资、疏租赁或利润躬分成处理，救如作销售处伙理，卖方在痛继续涉入的炸期间内不应廉确认收入。虾雄企业确认收雀入时，还应舅考虑价款收聋回的可能性笛，估计价款昏不能收回的阶，不确认收待入；已经收览回部分价款程的，只将收神回的部分确牧认为收入。塑去5类、出口销售顷浮企业出口商再品，通常的趣成交方式有亿以下几种：闲秃(1)要离岸价套(FOB)泼，即商品的厉价格中包括原售价加上商归品被搬运到澡车船敲(乘包括船、火当车、汽车等范)补或其他运载芽工具上的所鹰有费用。译饰(2)单工厂交货价畅格登(DAF)躺，即买方直斯接从卖方工耀厂提货，商秋品的价格只航包括售价，墓不包括运费抹。劫呼(3)死到岸价奖(CIF)押，即商品的凭价格中包括党售价加上商逆品被运送到旁买方指定地另点的装卸、氧保险及运输溪等费用。阔萍(4)心成本加运费策价格打(C&F)敢，即商品的征价格中包括胸售价加上商启品被运送到俯买方指定地鹿点的装卸及柿运输费用。哥另在不同的成攀交方式下，愁商品所有权线上的风险和逃报酬转移的竖时间不同，申确认收入的汁时点也不一抢致。另外，添不同的成交赞方式，表示按售价包含的皂内容不同，孝所确认的收张入金额也不伤相同。例如叙：四谢按离岸价成尸交时，商品坡被搬运到车益船或其他运辨载工具上，孝即表示商品冤所有权上的丢风险已经转低移，收入可日以确认，确手认的收入金侮额为合同注次明的离岸价崭格。漆回按工厂交货浴价格成交时昆，商品在卖秆方工厂交货倾时，即表示份商品所有权去上的风险和订报酬已经转乔移，确认的识收入金额为知合同注明的死工厂交货价蠢格。歌柴按到岸价和未成本加运费什价格成交时共，均应在商鸦品被运送到栗买方指定地急点时，确认轰收入，但收路入的确认金糕额分别为到维岸价和成本复加运费价格奸。殖印五、提供劳嚼务芳穷(胆一娃)否劳务收入的禾确认和计量腿炭提供一项劳马务取得的总锡收入，一般下按照企业与铃接受劳务方捧签订的合同谈或协议的金锤额确定。如女有现金折扣竞的，应在实锦际发生时计馒入财务费用戚。度众由于提供劳球务的种类很智多，如旅游俱、运输峡(惕包括交通运京输、民航运坚输等樱)锁、饮食、广足告、理发、鱼照相、洗染小、咨询、代甩理、培训、纠产品安装等流。提供劳务步的内容不同贝，完成劳务钻的时间也不软等，有的劳部务一次就能谨完成，且一损般均为现金坛交易，如饮射食、理发、辅照相等；有灶的劳务需要米花较长一段某时间才能完陪成，如安装拣、旅游、培竭训、远洋运纸输等。对于消一次就能完留成的劳务收渐入，其确认车方法比较简腔单，在劳务赏完成时即确愚认收入。而匙对于需要较碧长的时间才辉能完成的劳当务，可能会词存在跨越一舒个会计年度盆的情况，为加了准确确定眠每一会计年沾度的收入及讽相关的成本泽费用，本准军则规定，企忠业在资产负塌债表日，如喉能对提供劳隶务的交易结割果可靠计量挡，应按完工状百分比法确射认相关的劳匆务收入。但屿如一项劳务清的开始和结横束均在同一语会计年度，坛则应在劳务急完成时确认戒收入。这样符可能会出现允同一项劳务终由于所处的挥期间不同，跑所采用的方略法也不同，段例如，同一悬项产品安装瓣工程，工期欠均为示4雕个月，但一嫁项从辛2监月至宗5坐月，一项从虾11闻月至次年向2窝月，前者在栏劳务完成时仪确认收入，秃后者采用完步工百分比法恳确认收入，沸如果提供该炎项劳务的交俩易结果能够邪可靠地估计顷。简镇因此，劳务疯收入应分别丛下列情况进每行确认和计公量：她浓1爱、在同一会依计年度内开株始并完成的蛋劳务，应在彻劳务完成时旺确认收入，余确认的金额躲为合同或协捎议总金额，叹确认方法可奸参照商品销锈售收入的确普认原则。怪赴2庸、如劳务的粮开始和完成炒分属不同的才会计年度，贡且在资产负染债表日能对悲该项交易的形结果作出可盒靠估计的，怨应按完工百掘分比法确认蜻收入。料书提供劳务的求交易结果能件否可靠估计讲，依据以下如条件进行判余断，如同时匙满足以下条桶件，则交易得的结果能够翠可靠地估计非。改预(1)教合同总收入异和总成本能础够可靠地计启量。合同总徐收入一般根惯据双方签订喇的合同或协真议注明的交起易总额确定耳。随着劳务怒的不断提供皱，可能会根乌据实际情况终增加或减少贝交易总金额象，企业应及峡时调整合同仁总收入。赠且合同总成本趟包括至资产箩负债表日止鸣已经发生的辜成本和完成争劳务将要发催生的成本。立企业应建立谦完善的内部薯成本核算制潮度和有效的钩内部财务预风算及报告制惨度，准确提极供每期发生宾的成本。并床对完成剩余首劳务将要发馆生的成本作拼出科学、可肚靠的估计，舞并随着劳务描的不断提供槐或外部情况傲的不断变化榴，随时对估文计的成本进然行修订。先迹(2)页与交易相关阿的经济利益仍能够流入企庙业。只有当讯与交易相关帖的经济利益亚能够流入企宿业时，企业负才确认收入摔。企业可以载从接受劳务辫方的信誉、帆以往的经验璃以及双方就绑结算方式和胃期限达成的瓣协议等方面氧进行判断。醒蛾(3)漏劳务的完成勾程度能够可湿靠地确定。犁劳务的完成芳程度可以采半用以下方法呆确定：盟鹿①漆已完工作的标测量；夸停②匀已经提供的竟劳务占应提愧供劳务总量译的比例；疏量③挽已经发生的骂成本占估计琴总成本的比只例。寄紫具体确定方心法见下面的族“辜完工百分比葡法的运用粘”第部分。扮司3绍、如资产负受债表日不能株对交易的结蹦果作出可靠宽估计，应按免已经发生并末预计能够补冶偿的劳务成女本确认收入辰，并按相同查金额结转成绍本；如预计司已经发生的坛劳务成本不勤能得到补偿领，则不应确绸认收入，但趁应将已经发逃生的成本确猜认为当期费驰用。姐语企业在资产氧负债表日，余如不能可靠直地估计所提辨供劳务的交摩易结果，亦印即不能满足攀上述泡3哑个条件中的液任何寺1食条，企业不通能按完工百经分比法确认好收入。这时柔企业应正确丝预计已经收乏回或将要收海回的款项能暖弥补多少已数经发生的成颤本，按已经沉发生并预计劈能得到补偿苗的劳务成本赶金额确认收唐入，同时按劲相同的金额吓结转成本；盲发生的成本放中预计不能册得到补偿的任部分，不确纽认收入，但矛这部分发生便的成本应确经认为当期费首用。琴起例听11疼：驻A颗企业于简1993仇年练11顽月受托为衣B敞企业培训一矩批学员，培残训期为队6么个月，唐11腊月齿1肢日开学。双夫方签订的协症议注明，肾B罢企业应支付语培训费总额玩为族60000稳元，分三次涂支付，第一膨次在开学时流预付，第二疾次在培训期堆中间，即社1994跟年注2符月查1络日支付，第钥三次在培训配结束时支付晨。每期支付萝20000察元。竿B部企业已在崭11仔月孔1冈日预付第一广期款项。丹稳1993脑年罢12限月垫31栏日，匀A决企业得知椒B果企业当年效嫌益不好，经锣营发生困难堡，后两次的长培训费是否秤能收回，没误有把握。因禾此柳A腾企业只将已锁经发生的培波训成本非30000睁元中能够得焦到补偿的部着分达(买即捷20000六元速)腿确认为收入外，并将发生郊的味30000页元成本全部斧确认为当年内费用。府A嫌企业应作如僚下会计分录薄：柄舒①梢1993棉年排11咏月质1辨日，收到沉B梦企业预付的斥培训费时：尼似借：银行存介款抗2000祝0看贷：预收帐驱款某2000内0农②亭A恰企业发生成用本时，揪胶借：主营业愚务成本销3000浑0孟贷：银行存石款批(驴等菊)300渐00互③典1993呜年企12记月企31阵日，确认收甜入：迟绝借：预收帐毯款叼2000江0嚼贷：主营业屈务收入毁2000夺0尊借：本年利蒸润发3000式0窑贷：主营业侵务成本恐3000捉0爸(他二演)馆劳务收入的叙帐务处理各郊根据上述规倒定，提供劳蹈务的收入可博能在劳务完豪成时确认，木也可能按完享工百分比法吨等确认。劳巧务收入在确瓜认时，应按事确定的收入最金额借记裳“悠应收帐款桃”驻、狗“趁银行存款析”虹等科目，贷铺记察“该主营业务收姿入读”歉科目。结转房成本时，借检记灰“猜本年利润顿”找科目，贷记冬“访主营业务成检本拖”渔科目。企业商在年度终了助采用完工百象分比法确认礼收入时，如若“食主营业务成族本疤”拖科目出现余阴额的，应并疗入资产负债寒表中荡“渔存货喇”哄项目反映。铃妈具体处理方作法见以下各脉例。守烫(伴三榆)早完工百分比规法的运用子腹完工百分比宰法是指按劳侵务的完成程愚度确认收入妙和费用的方删法。企业资膨产负债表日竟，如能对提纺供劳务的交态易结果作出胃可靠估计，狗应采用完工胶百分比法确类认收入，同蚕时结转相应抹的成本。霸帽完工百分比洽法下，收入煎和相关的费下用应按下列狗公式计算：迟悟本年确认的搞收入＝劳务挎总收入台×侨本年末止劳班务的完成程卡度－以前年额度已确认的笋收入客娱本年确认的屈费用＝劳务药总成本桨×款本年末止劳停务的完成程俘度－以前年惹度已确认的枣费用成饼在劳务总收牵入和总成本骑能够可靠计但量的情况下尝，关键是确属定劳务的完限成程度。企果业应根据所盛提供的劳务肥的特点，在纤下列三种方榜法中选择一该种。键现1窄、已完工作摧的测量无洲这是一种比爷较专业的测华量法，由专领业测量师对洪已经完成的全工作或工程债进行测量，托并按一定方识法计算劳务导的完成程度薯。誓扮例望12雪：某企业于剑1997槽年父10颂月煤5坛日为客户订溪制一项软件轿，工期大约圆5怀个月，合同崖总收入梨40000驱00秀元，至农97器年勤12见月尾31君日已发生成样本思22000故00冠元，预收帐拣款汁25000稍00界元。预计开你发完整个软跟件还将发生迫成本净80000念0柴元。萝97丰年碎12著月堪31雪日经专业测巩量师测量，颗软件的开发蒸程度为盼60既％。隐斧97刃年确认收入万＝劳务总收挎入驻×鸣劳务的完成培程度－以前砍年度已确认流的收入辈免＝失40000基00剧元没×绍60善％－酱0港＝够24000育00馋元杯给97舅年确认费用嘴＝劳务总成待本侮×菜劳务的完成寿程度－以前眠年度已确认壶的费用调兆＝税(2200灭000何＋扭80000肠0)悬×卵60跨％－慈0胆＝独18000观00足元号考该企业应作朱分录：喇剃①正发生成本时泽：左必借：主营业喇务成本乳2200常000注贷：银行存弯款盆(悼等芽)220绳0000哗②拔预收款项时佛：荐津借：银行存者款斧2500胳000傍贷：预收帐戴款废2500怕000追③注确认收入：公欧借：预收帐数款牛2400雁000重贷：主营业冒务收入滚2400爸000街④扁结转成本：院烧借：本年利夸润刻1800笼000筝贷：主营业敢务成本阶1800姜000有发生的成本价为携22000守00蹄元，扣除已贿结转的成本胀18000柜00简元，余额误40000谈0灌元应并入年染度资产负债喂表裁“舟存货职”科项目内反映程。剩祥2程、按已经提漂供的劳务量堪占应提供劳搜务总量的百赞分比确定。胞双这种方法主惠要以劳务量暖为标准，确堪定劳务的完单成程度。蝇割例捧13慕：某咨询公硬司于闪1995脾年维4喊月杨1有日与客户签嗓订一项咨询宁合同，合同畅规定，咨询惨期猪2仁年，咨询费滑为忍30000息0见元，客户分展三次支付，树第一次在项份目开始时支晴付，第二次抬在项目中期哪支付，第三宽次在项目结上束时支付。然估计总成本昨18000制0框元，假定成哲本估计十分猜准确，不会叔发生变化。启成本发生的萍情况见下表鸭：极亩┏━━━━颈━┯━━━趟━━┯━━皇━━━┯━师━━━━┯眉━━━━━速┓场健┃咬错年宪命度慌园│历1995旱年李睁│临1996使年鸭素│浩1997塔年僚垮│惭羽合妙步计机杰┃招哑┠────劈─┼───令──┼──茎───┼─向────┼丙─────荐┨祖登┃丝发生的成本谋│来7000皮0低│井9000壮0贪│广2000较0鲜│痰1800悼00趋┃匹听┗━━━━喊━┷━━━趟━━┷━━政━━━┷━弯━━━━┷遭━━━━━伸┛静牧此项劳务应层按时间比例涌确定劳务的授完成程度。隆耳①柴1995垒年实际发生终成本时：绳事借：主营业瞎务成本常7000雨0姿贷：银行存驰款荡(杜等经)700纺00爸预收帐款时秆：倒每借：银行存声款苹1000辉00互贷：预收帐药款庆1000布00犁12漫月围31夸日按完工百俘分比法确认薪收入：兄捞劳务的完成廉程度＝宜9泽个月加÷迹24睁个月＝翅37.5学％子很确认收入＝劣30000懂0碑元张×服37.5狼％－言0粗＝赢11250闷0咬元聪紫结转成本＝珍18000迹0贷元正×驰37.5药％－毫0兵＝乎67500此0舍元固邻借：预收帐摄款蔑1125豪00黄贷：主营业苗务收入模1125径00梅结转成本：场梢借：本年利态润反6750朵0左贷：主营业缩务成本梁6750雾0拘②苏1996嘉年实际发生盟成本时：液掏借：主营业舌务成本叉9000迫0除贷：银行存塔款螺(锦等岩)900封00做预收帐款时态：蕉方借：银行存贴款瓦1000津00接贷：预收帐极款筝1000等00巩12柿月索31牛日按完工百摔分比法确认勿收入：燕杆劳务的完成却程度＝听21星个月破÷辆24锤个月＝耕87.5搂％孟劝确认收入＝萍30000根0摧元扶×刚87.5软％－底11250香0河＝累15000呆0拨元廉警结转成本＝骆18000婚0塞元摸×兼87.5呈％－薯67500泪＝疾90000嚷元甩耳借：预收帐瓶款功1500糠00腊贷：主营业伯务收入棍1500幻00钢结转成本：磁怠借：本年利艳润雕9000糠0串贷：主营业春务成本勒9000哀0逼③鬼1997叶年实际发生慨成本时：拒应借：主营业扔务成本题2000晨0同贷：银行存贴款承(化等桥)200擦00其预收帐款时待：性芒借：银行存吊款木1000眯00铃贷：预收帐尖款督1000幸00宜4墨月脚1性日完工时确谢认剩余收入宵：川聚借：预收帐盒款祝3750流0危贷：主营业翠务收入弃3750钢0很结转成本：颤玉借：本年利蛾润还2250冻0火贷：主营业刚务成本焰2250盾0怨3另、按已经发立生的成本占泥估计总成本霜的比例确定池坛例要14娃：某企业于小1997嘴年恨11咐月菊1粪日接受一项剑产品安装任袄务，安装期役3狸个月，合同欠总收入躬30000网0塌元，至年底绸已预收款项乏22000已0俘元，实际发屈生成本赛14000插0途元，估计还拿会发生兵60000碰元。按实际报发生的成本良占估计总成梢本的比例确亦定劳务的完忠成程度。抚划实际发生的牛成本占估计涉总成本的比泊例＝耗14000良0别÷秧(1400习00疾＋插60000罪)男＝汇70朴％常涂1997偶年确认收入胆＝活30000面0守×恋70瓜％－莫0厘＝砌21000蔬0怠元护义1997刃年结转成本巨＝霜20000受0器×弯70慧％－躲0践＝拒14000虽0折元倡熊应作分录：别育①拆实际发生成仁本时：隶嚼借：主营业罢务成本革1400惯00宝贷：银行存巴款省(冈等巩)140惭000黎②尾预收帐款时再：丽导借：银行存只款北2200皱00跃贷：预收帐导款帆2200携00斧③旦12络月织31蚁日确认收入蚕：桐州借：预收帐秋款币2100邮00秧贷：主营业爷务收入滩2100押00娘④面结转成本：哈结借：本年利栋润哑1400塌00孔贷：主营业馆务成本携1400同00危(污四芽)墓特殊劳务交争易的处理命抹下面的例子疮中，均以完手工百分比法碰为基础加以斤说明。纤专1吧、安装费收盘入。如果安诊装费是与商衣品销售分开减的，则应在蚊年度终了时砍根据安装的厘完工程度确尺认收入；如激果安装费是趟商品销售收淹入的一部分版，则应与所等销售的商品丘同时确认收踏入。绝奶2吊、广告费收艘入。宣传媒逝介的佣金收陈入应在相关幕的广告或商孕业行为开始广出现于公众鸡面前时予以牌确认。广告胁的制作佣金寿收入则应在戚年度终了时侵根据项目的虚完成程度确舱认。询俱3裙、入场费收掌入。因艺术响表演、招待跪宴会以及其上他特殊活动竿而产生的收私入，应在这铜些活动发生愿时予以确认士。如果是一惧笔预收几项璃活动的费用炎，则这笔预江收款应合理瓶分配给每项肤活动。煌踩4研、申请入会巧费和会员费饿收入。这方死面的收入确改认应以所提拍供服务的性厌质为依据。竿如果所收费落用只允许取信得会籍，而醋所有其他服笛务或商品都己要另行收费愧，则在款项钱收回不存在枪任何不确定闸性时确认为功收入。如果桃所收费用能病使会员在会遥员期内得到伏各种服务或防出版物，或碰者以低于非腐会员所负担帮的价格购买勇商品或劳务刷，则该项收矮费应在整个估受益期内分以期确认收入笋。意蚂5骄、特许权费诸收入。特许交权费收入包唤括提供初始与及后续服务江、设备和其吐他有形资产畏及专门技术漏等方面的收截入。其中属倡于提供设备腊和其他有形续资产的部分赔，应在这些稠资产的所有邀权转移时，懂确认为收入脏；属于提供坊初始及后续追服务的部分效，在提供服勾务时确认为浊收入。古咸例楼15致：城A架、践B幅两企业达成驳协议，笨A赚企业允许蓬B匀企业经营其遥连锁店，协玉议规定，恳A浙企业共向妄B湾企业收取特京许权费裹60000发0件元，其中，秒提供家具、雾柜台等收费腹20000贤0栋元，这些家错具、柜台成卸本为宰18000帜0泥元；提供初急始服务，如陵帮助选址、刃培训人员、副融资、广告扔等收费盖30000公0形元，发生成肤本游20000骑0弓元；提供后勾续服务收费栽10000辣0副元，发生成有本极50000喷元。假定款而项在协议开两始时一次付宏清。肥淘则有A援企业应作如蛮下会计分录敬：笛验①晋收到款项时旱：财偏借：银行存晕款差6000关00柔贷：预收帐扯款筒6000南00刘②增在家具、柜挎台等的所有孩权转移时，砖确认棍20000踢0厅元收入：衫带借：预收帐践款宽2000帅00刻贷：主营业盛务收入胳2000角00栽结转成本：肉诚借：主营业障务成本月1800幻00通贷：库存商侄品纯1800腊00剑③愤在提供初始亦服务时，按矮提供服务的雨完成程度确擦认顷30000翅0皮元的收入：闸苗借：预收帐饭款规3000遮00真贷：主营业争务收入顽3000州00芬结转成本：棍顶借：本年利粱润韵2000境00勉贷：主营业岂务成本呀2000际00馆④辱在提供后续滑服务时，按仁提供服务的跟完成程度确丘认昨10000有0牺元的收入：贸用借：预收帐栽款标1000预00滋贷：主营业皆务收入那1000晴00凑结转成本：良盯借：本年利时润或5000楼0食贷：主营业琴务成本曲5000叛0率6反、订制软件谷收入扰障订制软件主挑要是指为特膨定客户开发虎软件，不包牢括开发通用盲软件。订制苍软件收入应相在资产负债例表日根据开芽发的完工程袍度确认收入侄。许焦7宽、定期收费择派有的企业与召客户签订合凳同，长期为樱客户提供某解一种或几种物重复的劳务旬，客户按期料支付劳务费询。这种情况震下，企业应鸦在合同约定携的收款日期略确认收入。饥须例如：某物泄业管理企业播与某住宅小钞区物业产权阳人签订合同柜，为该小区跌所有住户提帖供维修、清狱洁、绿化、挎保安及代收数房费、水电铃费等项劳务久，每月末收释取劳务费盏50000驾元。该企业迅应在每月末皂将应收取的滴劳务费确认探为当月收入顶。臭象8裁、包括在商惑品售价内的耻服务费怕蓄如商品的售属价内包括可舅区分的在售派后一定期限服内的服务费耍，企业应在示商品销售实潮现时，按售隐价扣除该项浪服务费后的馅余额确认为隐商品销售收弟入。服务费弟递延至提供盆服务的期间骂内确认为收幕入。种矛企业应设置朽“全递延收入栋”密科目，核算盈所售商品的盐售价中包含程的可区分的页售后服务费糕。尺香六、他人使网用本企业资讯产静掉(牺一抵)待他人使用本事企业资产取蛇得的收入种熄类皆开他人使用本百企业资产取物得的收入有长以下几种形距式：棋幼1普、因他人使谋用本企业现稳金而收取的