2022-2023年海南省三亚市注册会计审计真题二卷(含答案)

2022-2023年海南省三亚市注册会计审计真题二卷(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.下列关于控制测试的时间安排的说法中，不正确的是（）

A.对控制测试有效性测试的期间越长，提供的控制有效性的审计证据越多

B.如果与所测试的控制相关的风险越高，需要获取的证据就越多，注册会计师应当取得一部分更接近基准日的证据

C.如果被审计单位为了提高控制效果和效率或整改控制缺陷而对控制作出改变，注册会计师应当考虑这些变化并适当予以记录

D.在将期中测试结果前推至基准日时，注册会计师不需要考虑控制环境的影响

2.如果A注册会计师已获取充分审计证据证实甲公司将2012年12月31日已经发生的一笔赊销收入记入2013年1月3日的营业收入明细账中的事实。对于甲公司的此种情形，A注册会计师应当界定2012年财务报表的营业收入项目的（）认定存在重大错报。

A.列报和披露B.准确性C.截止D.发生

3.

第

14

题

海通科技公司规定，领取原材料时，需要填制领料单，并按下列要求进行审批．登记和流转。其中，你认为存在缺陷的是（）。

A.三个车间的领料单应统一格式，事先连续编号，按顺序使用

B.每张领料单只能填列一种材料，领料前需经车间主管人员批准

C.领料单一式三联，领取材料后，其中一联连同材料返还车间

D.仓库登记材料明细账后将领料单的另外两联传递给会计部门

4.如果在由组成部分注册会计师执行相关工作的组成部分内，识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组应当评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性。可能影响集团项目组参与组成部分注册会计师工作的因素不包括（）。

A.组成部分注册会计师确定的实际执行的重要性

B.识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险

C.组成部分的重要程度

D.集团项目组对组成部分注册会计师的了解

5.甲公司是一家有限责任公司，注册会计师对甲公司2011年度财务报表进行审计并出具了无保留意见的审计报告，Q银行根据注册会计师审计的财务报表等相关资产证明文件给甲公司提供了巨额贷款，2011年由于甲公司伪造金融票案发，导致甲公司的供应商A公司货款不能收回，Q银行出现巨额亏损，Q银行储户不能按期提取存款。下列可能构成注册会计师的利害关系人的有（）。

A.Q银行B.供应商AC.储户D.甲公司股东

6.如果审计项目组成员在某一实体拥有经济利益并且知悉审计客户的董事也在该实体拥有经济利益，注册会计师应当评价不利影响的重要程度并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。以下应对或防范措施的陈述中，最恰当的是（）。

A.将该审计项目组成员调离审计项目组

B.没有任何防范措施可以将这种不利影响降至可接受水平

C.会计师事务所拒绝承接该业务

D.如果会计师事务所已承接该业务则应终止业务

7.下列有关审计风险的说法中，错误的是（）。

A.如果注册会计师将某一认定的可接受审计风险设定为10％，评估的重大错报风险为35％，则可接受的检查风险为25％

B.实务中，注册会计师不一定用绝对数量表达审计风险水平，可选用文字进行定性表述

C.审计风险并不是指注册会计师执行业务的法律后果

D.在审计风险模型中，重大错报风险独立于财务报表审计而存在

8.被审计单位下列控制活动中，不属于经营业绩评价方面的是()。

A.将内部证据与外部信息来源相比较，评价职能部门分支机构或项目活动的业绩

B.定期与客户对账并就发现的差异进行调查

C.对照预算、预测和前期实际结果，对公司的业绩复核和评价

D.综合分析财务数据和经营数据之间的内在关系

9.账簿按用途不同可分为三大类，下列分类正确的是（）。

A.两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿

B.日记账簿、分类账簿、备查账簿

C.订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿

D.日记账簿、分类账簿、数量金额式账簿

10.以下对注册会计师审计方法的理解中，不恰当的是（）。

A.1844年到20世纪初，英国式审计方法是账项基础审计即详细审计

B.账项基础审计方法主要围绕会计的凭证、账簿和报表的编制进行审查，核实错弊

C.制度基础审计方法主要是在对内部控制了解和评价基础上实施抽样审计

D.风险导向审计方法以审计风险模型分析为基础，不对会计账目进行审查

11.注册会计师在测试被审计单位的银行存款内部控制时，应当对收款凭证实施的检查下列说法中不恰当的是（）

A.核对收款凭证与银行对账单是否相符

B.核对银行存款日记账的收入金额是否正确

C.核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符

D.核对收款凭证与应付账款等相关明细账的记录是否相符

12.下列会计科目中，不属于资产类的是（）。

A.累计折旧B.应收账款C.预收账款D.预付账款

13.会计师事务所指导、监督与复核是会计师事务所质量控制的一个重要因素。下列事项中，不属于监督的具体要求的是（）。

A.使审计项目组了解审计工作目标

B.考虑审计项目组各成员的素质和专业胜任能力

C.考虑在执行业务过程中发现的重大问题的重要程度并适当修改原计划的方案

D.识别在执行审计业务过程中需要咨询的事项

14.下列各项中，不属于控制环境要素的是（）。

A.对诚信和道德价值观的沟通与落实B.治理层的参与C.内部审计的职能范围D.人力资源政策与实务

15.如果控制环境存在缺陷，注册会计师应对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改，下列做法不正确的是（）。

A.在期末实施更多的审计程序

B.主要依赖实质性程序获取审计证据

C.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量

D.对全部项目采用详细审计的方法

16.下列各项中，审计程序与审计目标最相关的是（）。

A.从销售发票存根中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售收入的完整性

B.从固定资产明细账中选取样本，实地观察固定资产，以确定固定资产的所有权

C.从应付账款明细账中选取样本，追查至对应的卖方发票和验收单，以确定应付账款的完整性

D.函证银行存款，以确定银行存款余额的存在

17.

第

17

题

实质性程序的下列表述中不恰当的是（）。

18.无论审计工作底稿以哪种形式存在，会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，说法错误的是（）

A.清晰地显示工作底稿的生成、修改、复核的时间和人员

B.保护信息的完整性和安全性

C.允许经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿

D.便于随时改动审计工作底稿

19.下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（）。

A.重大错报风险是因样本规模确定得较小而产生的

B.重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性

C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在

D.重大错报风险是财务报表存在重大错报的可能性

20.在了解控制环境时，注册会计师通常考虑的因素是（）。

A.内部控制的人工成分B.内部控制的自动化成分C.被审计单位董事会对内部控制重要性的态度和认识D.会计信息系统

21.在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否适当以及再次测试控制的时间间隔时，注册会计师的下列考虑恰当的是（）

A.当相关控制中人工控制的成分较大时，考虑到人工控制一般稳定性较好，注册会计师可能决定在本期审计中不用继续测试该控制的运行有效性

B.信息技术一般控制的有效性和注册会计师对以前审计获取的审计证据的依赖程度成反比

C.控制的信赖程度较高时，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据

D.当所审计期间发生了对控制运行产生重大影响的人事变动时，注册会计师可能决定在本期审计中继续依赖以前审计获取的审计证据

22.注册会计师的下列处理中，不能增强审计程序不可预见性的是()。

A.针对余额为零的应收账款明细账户进行函证

B.对收入按细类进行分析

C.针对余额为零的银行存款明细账户进行函证

D.向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工进行询问

23.企业会计核算必须符合国家的统一规定，这是为了满足（）要求。

A.一贯性原则B.重要性原则C.可比性原则D.客观性原则

24.

第

20

题

某有限责任公司的股东甲拟向公司股东以外的人A转让其股权。下列关于甲转让股权的表述中，符合公司法律制度规定的表述是（）。

A.甲可以将其股权转让给A，无须经其他股东同意

B.甲可以将其股权转让给A，但须通知其他股东

C.甲可以将其股权转让给A，但须经其他股东的过半数同意

D.甲可以将其股权转让给A，但须经其他股东的2/3以上同意

25.注册会计师在执业过程中，可以作为减责事由的情形是（）。

A.已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位会计资料错误

B.利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的

C.验资报告中注明“本报告仅供工商登记使用”

D.为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资

26.

根据下文，回答第14～16题。

注册会计师王华在执行昌盛公司2006年度财务报表的审计业务时，需要针对评估的重大错报风险设计进一步审计程序，包括使拟实施的审计程序具有针对性、不可预见性和有效性。请代为做出正确的专业判断。

第

14

题

在应对评估的昌盛公司2006年度财务报表认定层次的重大错报风险时，注册会计师王华决定使其拟实施的进一步审计程序的性质、时间、范围均具有针对性，并为此采用以下策略。你认为其中正确的是（）。

A.以确保进一步审计程序范围的针对性为主

B.进一步审计程序性质、时间范围的针对性同等重要

C.以确保进一步审计程序性质的针对性为主

D.以确保进一步审计程序时间的针对性为主

27.在对存货实施监盘程序时，发现被审计单位购进商品一批，但却没有在账面上反映。注册会计师针对管理层对存货账户相关认定的审计目标是（）。

A.存在B.完整性C.计价和分摊D.发生

28.对银行存款所采用的清查方法一般是（）。

A.核对账目法B.实地盘点法C.估算法D.技术推算法

29.ABC会计师事务所委派A注册会计师审计乙公司2013年度财务报表，遇到审计沟通的问题，下列关于前后任注册会计师沟通的说法中，不正确的是（）。

A.沟通可以采用口头和书面等方式进行

B.前后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息保密

C.在前后任注册会计师的沟通过程中，前任注册会计师负有主动沟通的义务

D.无论是前任还是后任注册会计师，都应当将沟通的情况记录于各自的审计工作底稿，以便完整反映审计工作的轨迹

30.在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师无须考虑的因素是（）。

A.识别出的重大错报风险B.审计工作底稿的归档期限C.拟实施审计程序的性质D.已获取审计证据的重要程序

二、多选题(20题)31.下列选项中，注册会计师没有防范措施降低审计风险，使得能够承接审计业务的有()。

A.ABC会计师事务所的员工成为审计客户C公司的董事

B.ABC会计师事务所为B上市公司提供代编财务报表服务

C.ABC会计师事务所的某合伙人兼任审计客户的董事会秘书

D.ABC会计师事务所为D上市公司提供与内部会计控制相关的内部审计服务

32.ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲上市公司2012年财务报表。根据保密原则，以下属于可以对外披露的涉密信息的例外事项有（）。

A.法律法规允许披露，并取得甲公司的授权

B.根据法律法规的要求，为法律诉讼提供证据

C.根据法律法规的要求，向监管机构报告所发现的违法行为

D.法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益

33.针对管理层凌驾于控制之上的风险，下列审计程序中，应当实施的有（）。

A.测试被审计单位在报告期末作出的会计分录和其他调整

B.追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设

C.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由

D.在年末对被审计单位的所有存货进行监盘

34.下列情形中，通常表明存在值得关注的内部控制缺陷的有()。

A.被审计单位内部缺乏通常应当建立的风险评估过程

B.管理层无力监督财务报表编制

C.注册会计师实施程序发现被审计单位内部控制未能防止或发现并纠正的错报

D.重述以前公布的财务报表，以更正由于错误或舞弊导致的重大错报

35.ABC会计师事务所在制订事务所质量控制制度草稿时，针对相关服务业务提出以下结论，请你代为作出判断。

第

31

题

注册会计师执行的商定程序业务与执行鉴证业务存在很多方面的不同，其中包括（）。

A.执行商定程序通常不对独立性提出要求，执行鉴证业务必须遵守独立性

B.执行商定程序通常不提供任何程度的保证，执行鉴证业务至少提供有限保证

C.执行商定程序通常以消极方式提交报告，执行鉴证业务通常以积极方式提交报告

D.执行商定程序通常不实施函证、监盘等程序，执行鉴证业务时一般应执行这些程序

36.

第

26

题

下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范的是（）

A.A注册会计师在某电视台作访谈节目时，在屏幕上出现：“XXX会计师事务所首席注册会计师：XX”

B.B注册会计师在名片中“印有会计师事务所主任会计师”“和XX市第X届人大代表”

C.C注册会计师是被审计单位的独立董事。

D.D注册会计师的儿子是被审计单位的一个计算机程序员。

37.下列事项中，注册会计师通常与治理层沟通的内容有()。A.计划的审计范围和时间安排

B.注册会计师与财务报表审计相关的责任

C.审计中发现的重大问题

D.注册会计师采用的整体重要性

38.下列各项中，表明可能存在与会计估计相关的管理层偏向的有（）。

A.以前年度财务报表确认和披露的重大会计估计与后期实际结果之间存在差异

B.变更会计估计后被审计单位的财务成果发生显著变化，与管理层增加利润的目标一致

C.会计估计所依赖的假设存在内在的不一致，如对成本费用增长率的预期与收入增长率的预期显著不同

D.环境已经发生变化，但管理层并未根据变化对会计估计或估计方法作出相应的改变

39.A注册会计师针对下列审计目标确定了抽样总体，其中总体设计恰当的有（）。

A.注册会计师拟将所有已发运的项目作为总体，以测试所有发运商品都已开具账单的控制是否运行有效

B.注册会计师拟将已支付现金的项目作为总体。以测试现金支付授权控制是否有效运行

C.注册会计师拟将应付账款清单作为总体，以测试应付账款的低估

D.注册会计师拟将应收账款明细账作为总体，以测试应收账款的高估

40.下列各项中，属于信息技术一般控制的有（）。

A.程序开发B.程序变更C.程序和数据访问D.系统运行

41.注册会计师负责A公司2013年度财务报表审计业务，于2014年3月15日完成审计工作并出具审计报告，对于截止至2014年3月15日发生的期后事项，注册会计师下列做法中正确的有()。

A.不专门设计审计程序识别这些期后事项

B.尽量在接近资产负债表日时实施针对期后事项的专门审计程序

C.设计专门的审计程序识别期后事项

D.尽量在接近审计报告日实施针对期后事项的专门审计程序

42.如果存在着已知的事项或情况，是超出管理层评估期间发生的，可能导致注册会计师对管理层编制财务报表时运用持续经营假设的适当性产生怀疑。下列做法中，正确的有（）。

A.注册会计师需要对存在这些事项或情况的可能性保持警觉

B.注册会计师需要采取进一步措施审计这些事项

C.注册会计师可能需要提请管理层评价这些事项对于其评估被审计单位持续经营能力的潜在重要性

D.除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他任何审计程序

43.关于注册会计师对被审计单位出具的审计报告的作用，以下判断中，正确的有（）

A.注册会计师对被审计单位财务报表发表意见能够得到社会各界的普遍认可，因此，审计报告具有鉴证作用

B.注册会计师通过审计，可以对被审计单位财务报表出具不同类型审计意见的审计报告，以提高或降低财务报表使用者对财务报表的信赖程度

C.通过审计报告，可以证明注册会计师在审计过程中是否实施了必要的审计程序，是否以审计工作底稿为依据发表审计意见，发表的审计意见是否与被审计单位的实际情况相一致，审计工作的质量是否符合要求

D.审计报告能够在一定程度上直接降低被审计单位的财产所有者、债权人、股东等利害关系人的投资风险，从而发挥审计报告的保护作用

44.下列各项中，属于企业流动资产的有()。

A.以摊余成本计量的金融资产

B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

C.自资产负债表日起一年内清偿负债的能力不受限制的现金

D.预计在一个正常企业周期中变现的资产

45.

根据下列材料请回答32～34题：

A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在考虑设计和实施审计程序以发现管理层舞弊行为时，A注册会计师遇到下列情形，请代为做出正确的专业判断。

第

32

题

甲公司在进行会计处理时存在下列情形，其中属于舞弊行为的有（）。

46.有关注册会计师使用审计抽样实施控制测试的说法中，正确的有（）。

A.当可容忍偏差率超过20％时，注册会计师通常无需实施控制测试

B.如果总体规模很大，注册会计师通常忽略总体规模对样本规模的影响

C.注册会计师通常需要计算样本偏差率并推断总体偏差率

D.注册会计师通常可以对所有控制测试确定一个统一的可接受信赖过度风险水平，对每一项控制测试分别确定可容忍偏差率

47.在了解内部审计并对其进行评估时，注册会计师应当考虑下列（）重要因素，对这些因素的不同评价决定着注册会计师是否可以利用内部审计成果以及利用的程度。

A.内部审计的组织地位及其对客观性的影响

B.内部审计的职责范围

C.内部审计人员的专业胜任能力

D.内部审计人员应有的职业关注

48.

第

28

题

注册会计在审计过程中发现了重大错误和舞弊，则下列注册会计师的做法中，你认为恰当的是（）

A.将有关涉嫌人员的情况说细记录与审计工作底稿

B.向被审计单位高层管理人员报告

C.重新考虑有关人员所做陈述的可靠性

D.出具否定意见的审计报告

49.针对关联方审计，项目组内部讨论的内容可能包括（）。

A.管理层和治理层对关联方关系及其交易进行识别、恰当会计处理和披露的重视程度，以及管理层凌驾于相关控制之上的风险

B.强调在整个审计过程中对关联方关系及其交易导致的潜在重大错报风险保持职业怀疑的重要性

C.对关联方可能如何参与舞弊的特殊考虑

D.关联方关系及其交易的性质和范围

50.ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲上市公司2012年财务报表。如果存在下列（）情形，则很可能表明注册会计师没有遵循保密原则。

A.在未得到甲公司同意的情况下将甲公司利润分配政策提供给甲公司所在行业竞争对手

B.在未得到甲公司授权情况下向中国证券会报告其发现的甲公司隐瞒巨额收入的偷税行为

C.在未得到甲_公司授权情况下向法庭提供作为共同被告而证实自己遵循审计准则的审计工作底稿

D.在未得到甲公司授权情况下向后任注册会计师提供2012年审计工作底稿

三、3.判断题(10题)51.

Y公司坏账准备按账龄段采取不同的余额百分比计提(3年以上80%、2～3年50%、1～2年20%、1年以内10%)。注册会计师审计Y公司2005年度会计报表，发现2005年初累计应收a公司的款项为320万元(账龄为2年)，2005年8月a公司偿还120万元，Y公司对其余款200万元按10%计提坏账准备；发现Y公司1年内应收账款中有应收b公司200万元，b公司2005年度已经破产清算，但Y公司仍对此按10%计提坏账准备。注册会计师建议Y公司对少计提的坏账准备260万元予以补提，但Y公司拒绝接受调整，注册会计师出具了保留意见的审计报告。()

A.正确B.错误

52.

注册会计师使用PPS抽样时通常假设抽样单元的审定金额不应小于零或大于账面金额，如果注册会计师在PPS抽样的样本中发现低估，在评价样本时需要特别考虑。()

A.正确B.错误

53.

确定账户或交易的重要性水平时如果各账户或各类交易错报或漏报的可能性越大，因其审计成本较大，可以将重要性水平确定得高一些，以节省审计成本()。

A.正确B.错误

54.注册会计师审查股票发行费用的会计处理时，若股票溢价发行，则被审计单位应将各。种发行费用作为长期待摊费用。()

A.正确B.错误

55.

S公司拥有X有限公司80%表决权资本，故已按规定将X公司纳入合并会计报表范围。S公司与x有限公司发生商品购销业务，在2006年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”进行了披露。()

A.正确B.错误

56.实施1999年度主营业务收入截止测试时，注册会计师应当以该年度的销售发票为起点，以检查是否高估主营业务收入。()

A.正确B.错误

57.注册会计师在对某年度主营业务收入实施截止测试时,应当以该年度的销售发票为起点,以检查是否高估主营业务收入。()

A.正确B.错误

58.注册会计师A对Y公司2005年度会计报表进行审计，针对以下事项，请代为判断注册会计师A的相关审计结论是否正确。

Y公司应收B企业账款6000万元，按合同约定应在2005年12月1日前偿还。在2005年12月31日结账时，Y公司尚未收到这笔应收账款，并已知B企业财务状况不佳，近期难以偿还债务，Y公司对该项应收账款提取2%的坏账准备。2006年2月10日，B企业宣告破产，无法偿还账款。注册会计师A在完成审计工作日之前得知此消息，提请Y公司按98%补提该项应收账款的坏账准备。()

A.正确B.错误

59.

当年大立公司与关联子公司达成协议，因子公司名称与大立公司有相同的称谓，让关联子公司就每年的广告费200万元分摊100万元，所以，大立公司会计核算仅反映100万元的广告费。()

A.正确B.错误

60.

Q公司原注册资本为300万元，资产总额为600万元，负债总额为150万元，净资产为450万元。经股东会决议，Q公司申请减少注册资本100万元。在对与减少注册资本有关的法律文件和与支付1500万元货币资金相关的凭证等审验无误后，注册会计师验证确认Q公司减资后的净资产为300万元，其中注册资本为200万元。()

A.正确B.错误

四、简答题(5题)61.大华会计师事务所承接了E公司(上市公司)2011年度财务报表的审计业务，并指派戊注册会计师担任项目合伙人。审计业务约定书中商定，大华会计师事务所应与2012年3月8日前向E公司提交审计报告。审计业务开始时间为2012年2月2日，戊注册会计师预计将在2012年3月1日完成审计工作，并提交审计报告。事务所任命实习生己作为项目质量控制复核负责人，针对上述审计业务实施项目质量控制复核。己草拟了项目质量控制复核计划，部分内容如下：

项目质量控制复核计划

复核项目：E公司2011年度财务报表审计业务

负责人：己

复核人：戊、己

(一)复核范围：

(1)项目组就具体业务对会计师事务所独立性作出的评价。

(2)在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施。

(3)作出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判断。

(4)是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨诲，以及咨询得出的结论。

(5)在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况。

(6)拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项。

(7)所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论。

(二)复核时间：

2012年3月3日～3月7日

(三)复核方法：

(1)与项目合伙人进行讨论。

(2)复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当。

(3)选取项目组作出的所有工作底稿进行复核。

要求：

根据会计师事务所业务质量控制准则的相关规定，指出大华会计师事务所关于E公司2011年度财务报表审计业务的项目质量控制复核计划存在哪些不当之处，并简要说明理由。

62.简述审计工作底稿归档期后能够变动的情形以及记录的要求。

63.乙注册会计师负责审计B公司2013年度财务报表，审计报告日为2014年3月15日，财务报表公布日为3月20日。B公司在财务报表日后有如下事项：

(1)B公司生产车间于2013年12月25日完工一批产品，价值500万元．2014年1月5日由车间转移到郊区仓库途中由于交通事故起火，全部产品毁坏,已无商品价值。

(2)B公司内部审计人员于3月21日发现2013年度已审计财务报表存在1000万元的重大错报，并向公司最高管理层作了汇报。

要求：

(1)期后事项按是否影响财务报表金额，可以划分为几个类型?

(2)期后事项按时段，可以划分为几个时段?每一时段注册会计师的审计责任分别是什么?

(3)假定乙注册会计师在2014年3月11日获知B公司发生火灾，并于当日实施了必要审计程序后，应当提请B公司如何处理?

(4)假定乙注册会计师在2014年3月25日获知B公司财务报表中存在的重大错报，并且B公司的管理层已经修改了该财务报表，注册会计师应当采取的措施有哪些?

(5)假定乙注册会计师在2014年3月25日获知B公司已审计财务报表中存在着1000万元的重大错报，并且被审计单位的管理层未采取任何行动，注册会计师应当采取的措施有哪些?

64.(5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单，生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单，仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。

要求：根据上述资料，指出甲公司在内部控制的设计与运行方面存在的缺陷，并提出改进建议。

65.A注册会计师负责对甲公司2012年的财务报表进行审计。部分与货币资金相关的主要业务流程与控制内容摘录如下：

资料一：A注册会计师采用询问、分析程序、观察和检查等方法，了解并记录了甲公司货币资金循环的主要业务流程和控制活动。

资料二：甲公司建立了对下列职责予以分工的政策和程序：

(1)货币资金支付与审批；

(2)货币资金保管与总分类账记录；

(3)货币资金保管与会计档案保管以及收入、支出、费用、债权债务等账目的记账；

(4)现金、银行存款总账与日记账的登记；

(5)银行存款余额调节表的编制与复核。

资料三：根据相关员工的岗位职责说明，甲公司IT部门已经在本公司计算机信息系统(简称Y系统)中设置了其相应的系统访问权限。财务经理可以根据需要修改会计及出纳人员的访问权限。

资料四：现金管理情况如下：

(1)出纳员每日对库存现金自行盘点，编制现金日报表，计算当日现金收入、支出及结存余额，并将结存余额与实际库存额进行核对，如有差异及时查明原因。会计主管每天检查现金日报表。

(2)每月末，会计主管指定出纳员以外的人员对现金进行盘点，编制库存现金盘点表，将盘点金额与现金日记账余额进行核对。对冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，在库存现金盘点报告表中予以注明。会计主管复核库存现金盘点表，如果盘点金额与现金日记账余额存在差异，需查明原因并报经财务经理批准后进行账务处理。

资料五：银行账户管理情况

(1)甲公司的银行账户的开立、变更或注销须经财务经理审核，报总经理审批。

(2)编制银行存款余额调节表。每月末，会计主管指定出纳员负责核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，查明原因。会计主管复核银行余额调节表，对需要进行账务调整的调节项目及时进行处理。

要求：

(1)针对上述资料一，注册会计师了解内部控制程序恰当否?简述理由。

(2)针对上述资料二，甲公司建立的货币资金职责分工的政策和程序是否恰当，如果不恰当，请指正。

(3)针对上述资料三，甲公司对Y系统的设置或访问是否需要改进授权控制?简述理由。

(4)针对上述资料四，现金管理中是否存在内部控制设计的缺陷?简述理由并指正。

(5)针对上述资料五，银行账户管理中是否存在内部控制设计的缺陷?简述理由并指正。

参考答案

1.D选项A表述正确，测试期间与获取审计证据的数量呈正比；

选项B表述正确，风险越高越需要获取充分适当的审计证据；

选项C表述正确，如果注册会计师认为新的控制能够满足控制的相关目标，而且新控制已运行足够长的时间，足以使注册会计师通过实施控制测试评估其设计和运行的有效性，则注册会计师不再需要测试被取代的控制的设计和运行有效性；

选项D表述不正确，在将期中测试结果前推至基准日时，注册会计师应当考虑控制环境的影响。

综上，本题应选D。

2.C因为该笔赊销业务已经发生，而甲公司推迟入账，属于截止认定的错报。

3.A在有多个领料部门的情况下，全单位统一编号、顺序使用很难做到，很可能降低工作效率。为加强控制，可在每个内部实行连续编号。

4.A选项A不恰当。可能影响集团项目组参与组成部分注册会计师工作的因素包括：(1)组成部分的重要程度；(2)识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险；(3)集团项目组对组成部分注册会计师的了解。

5.A《关于审理涉及会计师事务所在审计活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》(简粕《司法解释》)第二条第一款规定，“因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人”。Q银行信赖了会计师事务所出具的审计报告为甲公司提供贷款，导致了重大损失，为利害关系人。

6.A在这种情形下的防范措施恰当的有：①将拥有经济利益的审计项目组成员调离审计项目组；②由项目组之外的其他注册会计师复核该审计项目组成员执行的工作。

7.A选项A错误，根据审计风险模型(审计风险=重大错报风险×检查风险)，如果某一认定的可接受审计风险设定为10％，评估的重大错报风险为35％，则其检查风险为28．57％(10％÷35％)。

8.BB【解析】注册会计师应当了解和业绩评价有关的控制活动，主要包括被审计单位分析评价实际业绩与预算（或预测、前期业绩）的差异，综合分析财务数据与经营数据的内在关系，将内部证据与外部信息来源相比较，评价职能部门分支机构或项目活动的业绩，以及对发现的异常差异或关系采取必要的调查与纠正措施。

9.BB【考点】账簿的分类【解析】账簿按用途不同可以分为三大类：日记账簿、分类账簿和备查账簿；按账页格式可以分为四大类：两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿；按外表形式的不同可以分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿三种。故本题正确答案选B。

10.D选项D不恰当。风险导向审计方法是以对财务报表重大错报风险的识别、评估与应对为主线，通过了解被审计单位及其环境评估财务报表重大错报风险，并据以设计和实施进一步审计程序，但是对于重要的交易、账户余额和列报，实质性程序不可省，依然需要对重要的交易事项和账户余额实施详细审查。

11.D选项A说法恰当但不符合题意，可以验证收款是否真实发生；

选项B说法恰当但不符合题意，可以验证收款金额的准确性；

选项C说法恰当但不符合题意，可以验证银行存款是否计入恰当的日期；

选项D说法不恰当但符合题意，应付账款应改为应收账款，即核对收款凭证与应收账款等相关明细账的记录是否相符。

综上，本题应选D。

12.C预收账款即为收取的定金，属于一项义务，是负债类会计科目。

13.A选项A属于审计项目合伙人对审计项目组成员“指导”的具体要求。

14.C选项C，内部审计的职能范围属于对控制的监督的内容。

15.D除非存在特别风险，注册会计师一般不会对全部项目采用详细审计的方法。

16.D在选项A中，注册会计师从销售发票存根追查至发货单，与销售业务的发生相关，不能证明销售业务的完整性；在选项B中，从固定资产明细账中选取样本，实地观察固定资产能够证明固定资产的存在，不能证明固定资产的所有权；在选项C中，从应付账款明细账中选取样本，追查至对应的卖方发票和验收单，可以确定应付账款的存在，但不能证明其完整性。

17.D在选项D中，注册会计师选择包含在财务报表金额中的项目是针对存在或发生认定进行的测试，而不是针对完整性认定进行的测试。

18.D选项A、B、C说法正确但不符合题意，无论审计工作底稿以哪种形式存在，会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现下列目的：①使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；②在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性；③防止未经授权改动审计工作底稿；④允许项目组合和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿；

选项D说法错误但符合题意，应当防止未经授权改动审计工作底稿，而不应便于随时改动。

综上，本题应选D。

19.C重大错报风险是客观存在的，独立于报表审计，是财务报表在审计前存在重大错报的可能性．选项A主要是说抽样风险；选项B描述的是固有风险，并不能够说重大错报风险等于固有风险；选项D没有强调是在审计前，因此也是不正确的。

20.C控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。

21.C选项A不符合题意，当相关控制中人工控制的成分较大时，人工控制一般稳定性较差，注册会计师应决定在本期审计中继续测试该控制的运行有效性；

选项B不符合题意，当信息技术一般控制薄弱时，注册会计师可能更少地依赖以前审计获取的审计证据，所以信息技术一般控制的有效性和注册会计师对以前审计获取的审计证据的依赖程度成正比；

选项C符合题意，如果重大错报风险较大或对控制的信赖程度较高，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据，以便获取可靠性更高的审计证据；

选项D不符合题意，审计期间发生了对控制运行产生重大影响的人事变动时，注册会计师可能决定在本期审计中不依赖以前审计获取的审计证据。

综上，本题应选C。

22.C审计准则要求注册会计师对零余额银行存款账户进行函证(除非有确切证据证明该账户不重要且与之相关的重大错报风险很低)，因此，选项C是常规审计程序，不能增强不可预见性。

23.C会计信息的质量要求中的可比性原则包括：

①会计信息质量的可比性要求同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项．应"-3采用一致的会计政策，不得随意变更一

⑦会计信息质量的可比性还要求不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项．应"-3采用规定的会计政策．确保会计信息口径一致、相互可比。

24.C本题考核有限责任公司出资额的转让。股东向股东以外的人转让其出资时，应当经其他股东过半数同意。

【该题针对“有限责任公司的股权转让”知识点进行考核】

25.B《关于审理涉及会计师事务所在审计活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》(简称《司法解释》)第八条规定了一种减责的情形：“利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任。”选项A是免责事由；选项C是无效的免责事由；选项D是免责事由。

26.C只有确保进一步审计程序的性质与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的。

27.B针对管理层认定“所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录”，注册会计师应当检查已存在的金额是否均已记录，即与之相关的审计目标是完整性。

28.A

29.C如果前任注册会计师与被审计单位解除了业务约定，就不再对之后的财务报表审计承担任何责任和风险，通常也不会关注后任注册会计师的审计计划和审计程序。只有后任注册会计师主动与前任注册会计师进行沟通，才有可能在更大程度上发现财务报表中潜在的重大错报，以降低审计风险。所以，在前后任注册会计师的沟通过程中，后任注册会计师负有主动沟通的义务。

30.B在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时无须考虑审计工作底稿的归档期限。

31.ABCD上述四个选项对审计业务独立性产生的影响均非常重大，以至于没有防范措施能将对独立性的影响降低至可接受的水平。

32.ABCD注册会计师能否对外披露涉密信息关键考虑三个方面的因素，第一，法律法规的允许或要求；第二，是否得到客户授权；第三，是否损害利害关系人的利益。具体地说保密原则的例外事项包括：(1)法律法规允许披露，并取得客户或工作单位的授权；(2)根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为；(3)法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；(4)接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查。

33.ABC管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序，用以：(1)测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当(选项A)；(2)复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险(选项B)；(3)对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为(选项C)。

34.ABCD选项ABCD都属于表明存在值得关注的内部控制缺陷的迹象，关于该内容，请参考《<中国注册会计师审计准则第1152号——向治理层和管理层通报内部控制缺陷)应用指南》。

35.AB执行商定程序提交的报告不提供任何程度的保证，不存在消极方式或积极方式的问题；执行商定程序可能执行审计程序中的任何一种，具体取决于商定的结果。

36.ABC选项D中其儿子不能够对签证业务生直接重大影响，所以不违背职业道德。

37.ABC选项D，在审计中对重要性概念的运用可以作为与治理层沟通的事项，但是注册会计师采用的整体重要性不能沟通，否则，会破坏审计程序的不可预见性。

38.BCD管理层偏向迹象情形可能包括：(1)管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法；或者环境已经发生变化，但管理层并未根据变化对会计估计或估计方法作出相应的改变(选项D正确)。(2)管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计。(3)会计估计所依赖的假设存在内在的不一致，如对成本费用增长率的预期与收入增长率的预期显著不同(选项C正确)。(4)管理层的主观判断或采用的假设与市场、宏观环境、行业数据或历史信息不一致，从而显示管理层的主观判断或采用的假设带有明显偏向。(5)以前年度财务报表确认和披露的重大会计估计与后期实际结果之间存在重大差异(选项A错误)，并且各项差异的方向一致或者差异的方向与管理层目标一致。(6)变更会计估计后被审计单位的财务成果或财务状况将发生显著的变化，例如，扭亏为盈、达到再融资要求等(选项B正确)。(7)选择带有乐观或悲观倾向的点估计。(8)管理层试图通过对专家的选择以及对专家工作的干涉，从而影响专家对特定会计估计的工作结果，这也可能表明存在管理层偏向。

39.ABD选项C的总体设计不恰当。注册会计师如果测试应付账款的低估，则应将后来支付的证明、未付款的发票、供货商的对账单、没有销售发票对应的收货报告，或能提供低估应付账款的审计证据的其他总体等作为总体；如果将应付账款清单作为总体则是为了测试应付账款的高估。

40.ABCD信息技术一般控制包括程序开发、程序变更、程序和数据访问以及系统运行等四个方面。

41.CD从题干的要求来看，针对的是第一时段期后事项，因此应当设计专门的审计程序识别期后事项，并尽量在接近审计报告日实施针对期后事项的专门审计程序。

42.ACD由于事项或情况发生的时点距离作出评估的时点越远，与事项或情况的结果相关的不确定性的程度也相应增加，因此在考虑更远期间发生的事项或情况时，只有持续经营事项的迹象达到重大时，注册会计师才需要考虑采取进一步措施。

43.ABC选项A、B、C，分别表述了审计报告的鉴证作用、保护作用和证明作用；

选项D不正确，注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见，能够提高或降低甲公司财务报表使用者对财务报表的信赖程度，但不能直接降低甲公司各利害关系人的投资风险。

综上，本题应选ABC。

44.CD本题考核流动资产的定义和内容。选项AB，属于非流动资产；选项CD，流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日其一年内(含一年)变现的资产，或者自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

45.ACD本题考查的是对舞弊与错误的理解。对于财务信息做出虚假报告的舞弊行为通常表现为：(1)对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改；(2)对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏；(3)对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。上述选项A、C、D属于舞弊，而选项B属于错误。

46.ABD样本偏差率就是对总体偏差率的最佳估计，因而在控制测试中无须另外推断总体偏差率，所以选项C错误。

47.ABCD在了解内部审计并对其进行评估时，注册会计师应当考虑下列重要因素，对这些因素的不同评价决定着注册会计师是否可以利用内部审计成果以及利用的程度：①内部审计的组织地位及其对客观性的影响；②内部审计的职责范围；③内部审计人员的专业胜任能力；④内部审计人员应有的职业关注。

48.BC根据《错误与舞弊》和《违反法规行为》具体审计准则，注册会计师在审计过程中，只要发现了重大错误．舞弊和违反法规行为应向高层管理当局报告;对涉嫌舞弊人员以前所做陈述的可靠性也要重新评价。

49.ABCD项目组内部讨论关联方关系及其交易的内容可能包括：(1)关联方关系及其交易的性质和范围(选项D)；(2)强调在整个审计过程中对关联方关系及其交易导致的潜在重大错报风险保持职业怀疑的重要性(选项B)；(3)可能显示管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易的情形或状况；(4)可能显示存在关联方关系或关联方交易的记录或文件；(5)管理层和治理层对关联方关系及其交易进行识别、恰当会计处理和披露的重视程度，以及管理层凌驾于相关控制之上的风险(选项A)；(6)对关联方可能如何参与舞弊的特殊考虑(选项C)。

50.AD在选项A中，注册会计师将甲公司的重要商业信息提供给其竞争对手属于违背保密原则；选项B的事项属于法律法规要求披露的情形，未违背保密原则；选项C的事项属于法律法规未予禁止的情形，未违背保密原则；在选项D中，A注册会计师未经甲公司授权的情况下对后任注册会计师提供了审计工作底稿，违背了保密原则。

51.A解析：如果被审计单位采用账龄分析法计提坏账准备，注册会计师应关注被审计单位所执行的会计政策和计提方法，并按计提方法相应取得其有关资料进行验算。在验算时应当注意：对于当期有变动的应收账款，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收账款不应该改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；存在多笔应收账款，且各笔应收账款账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款；如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定，剩余应收款项的账龄按上述同一原则确定。当被审计单位采取账龄分析法或余额百分比法时，应当针对具体情况采用个别认定法确认坏账准备，并取得表明应收账款不能收回或收回可能性不大(如债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及应收账款逾期3年以上)的有效证据，支持坏账准备的计提。因此，该案例中，虽然2005年8月a公司偿还120万元，但同一笔款项的其他余款200万元的账龄应为3年，按50%计提坏账准备；应收b公司200万元的应收账款虽然是当年发生的，但由于b公司2005年度已经破产清算，于是对此款项应当结合个别确认法全额计提坏账准备。

52.A解析：PPS抽样方法的缺点。

53.A解析：在确定了会计报表层的重要性水平的情况下，只要能够保证各个会计报表项目层的重要性水平的合计金额不超过报表层就可以了。

54.B解析：各种发行费用应先从股票溢价中抵消，溢价不足以支付的部分，作为长期待摊费用。

55.B解析：在公司2006年度合并会计报表附注中不需要披露S公司与X有限公司发生商品购销业务。因为在合并会计报表中，企业集团作为一个会计主体看待，集团内的交易应在正确编制合并会计报表时予以抵销，无需予以披露。

56.B解析：以销售发票为起点来对主营业务收入进行截止测试，的确属于主营业务收入截止测试的三条路线之一，但采用这种截止测试路线主要是为了防止被审计单位是否存在低估(而非高估)营业收入的问题。防止高估的恰当的截止测试路线应以账簿记录为起点。

57.B解析：以该年度的销售发票为起点,是为了防止少计收入。

58.A

59.B解析：根据财政部财会[2001]64号文的有关规定，如果由关联方承担费用，而这个费用是公司生产经营必须的，则应该一方面反映费用，一方面将关联方承担部分计入“资本公积—