2022-2023年河南省信阳市注册会计会计

2022-2023年河南省信阳市注册会计会计学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.甲公司2017年实现净利润1000万元，该公司2017年的下列交易或事项中，会影响其2017年年初未分配利润的是（）

A.因客户资信状况改善将应收账款坏账准备计提比例由10％改为5％

B.发现2017年少计折旧费用20万

C.为2016年售出的设备提供售后服务发生支出40万元

D.发现2016年少计财务费用50万元

2.第

10

题

甲公司从2005年1月1日开始分摊某专利权的价值，该无形资产的实际成本为500万元，摊销年限为5年。2006年12月31日该无形资产预计可收回金额为210万元，2007年末的可收回价值为160万元，则2007年12月31日，该无形资产的账面价值为（）万元。

A.160B.140C.200D.230

3.下列属于借款费用资本化期间的非正常中断的是（）

A.正常测试、调试停工B.东北因冬季无法施工停工等C.施工、生产发生了安全事故D.施工设备的定期修理

4.2X16年1月1日，甲公司与乙公司签订一项资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以4400万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自2X16年1月1日至2X19年12月31日期间可继续使用该办公楼，但每年年末需支付乙公司租金400万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为6000万元，已计提折旧1400万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年；同等办公楼的市场售价为4600万元；市场上租用同等办公楼需每年支付租金400万元。甲公司上述业务对2X16年利润总额的影响金额为()万元。

A.-200B.-400C.-600D.-300

5.下列各项中，不属于企业取得的政府补助的是（）。

A.政府部门对企业银行贷款利息给予的补贴

B.政府部门无偿拨付给企业进行技术改造的专项资金

C.政府部门作为企业所有者投入的资本

D.政府部门先征后返的增值税

6.甲公司为增值税一般纳税人，其20×6年5月10日购入需安装设备一台，价款为500万元，可抵扣增值税进项税额为85万元。为购买该设备发生运输途中保险费20万元。设备安装过程中，领用材料50万元，相关增值税进项税额为8.5万元;支付安装工人工资12万元。设备于20×6年12月30日达到预定可使用状态，采用年数总和法计提折旧，预计使用10年，预计净残值为零。不考虑其他因素，20×7年该设备应计提的折旧额为()。

A.102.18万元B.103.64万元C.105.82万元D.120.64万元

7.2018年12月31日京华公司有一项未决诉讼。该项诉讼胜诉的可能性为10%，败诉的可能性为90%。经过咨询专业的法律机构，京华公司认为赔偿300万元的可能性为70%，赔偿400万元的可能性为30%，则京华公司2018年12月31日据此应确认的预计负债金额为（）万元A.300B.350C.400D.700

8.

第

7

题

下列有关租赁的表述中，正确的是（）。

9.

第

18

题

下列关于资本化期间的叙述，正确的是（）。

A.资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间

B.改造过程中资本化期间为2009年1月1日～12月31日

C.改造过程中资本化期间分别为2009年1月1日～3月31日和7月1日～12月31日

D.改造过程中资本化期间为2009年4月1日～6月30日

10.

第

2

题

甲企业以公允价值为10000万元、账面价值为8000万元的固定资产一批，以及含税公允价值为4000万元、账面价值为3000万元的库存商品作为对价对乙企业进行吸收合并，购买日乙企业持有资产的情况如下：无形资产的账面价值为6000万元、公允价值为8000万元，在建工程的账面价值为4000万元、公允价值为6000万元，长期借款账面价值和公允价值均为3000万元，净资产账面价值为7000万元，公允价值为11000万元。甲企业和乙企业不存在关联方关系。甲企业吸收合并乙企业产生的商誉为（）万元。

A.OB.3000C.-1000D.1000

11.甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益为（）万元。

A.0B.1000C.300D.500

12.某社会团体的个人会员每年应交纳会费200元，交纳期间为每年1月1日至12月31日，当年未按时交纳会费的会员下年度自动失去会员资格。该社会团体共有会员1500人。至2018年12月31日，1200人交纳当年会费，200人交纳了2018年度至2020年度的会费，100人尚未交纳当年会费，该社会团体2018年度应确认的会费收入为（）A.27万元B.28万元C.35万元D.36万元

13.当对资产负债表日后调整事项进行处理时需对相关会计报表进行调整。这些会计报表中不包括()。A.A.资产负债表B.利润表C.现金流量表正表D.利润分配表

14.甲公司2011年5月13日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期9个月，合同总收入1000万元，预计合同总成本800万元；至2011年12月31日实际发生成本320万元。甲公司按实际发生成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。在年末确认劳务收入时，甲公司发现客户发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本300万元。则甲公司2011年度应确认的劳务收入为（）万元。

A.457．1B.320C.300D.20

15.企业为建造固定资产准备的工程物资，如果建设期间发生工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，应当计入（）

A.管理费用B.在建工程C.资本公积D.营业外支出

16.下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是()。

A.企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债

B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000万元

C.企业期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出共计1000万元，尚未支付。按照税法规定，该企业可予税前扣除的部分为800万元

D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计上确认预收账款500万元

17.

第

12

题

企业将商品所有权和实物转移给买方，但与其相关的成本费用不能可靠地计量，按会计准则规定，企业不能确认收入，其依据的会计核算原则是（）。

A.客观性原则B.配比原则C.谨慎性原则D.实质重于形式原则

18.企业因下列交易事项产生的损益中，不影响发生当期营业利润的是()。

A.固定资产处置损失

B.投资于银行理财产品取得的收益

C.预计与当期产品销售相关的保修义务

D.因授予高管人员股票期权在当期确认的费用

19.下列关于股份有限公司增加资本的会计处理不正确的是（）

A.将盈余公积转增股本的，借记“盈余公积”，贷记“股本”

B.接受投资者投入资本的，借记“银行存款”等资产，贷记“股本”

C.非独资企业资本公积和盈余公积转为股本时，应按原投资者所持股份同比例增加各股东股权

D.将资本公积转增为股本的，借记“资本公积——其他资本公积”，贷记“股本”等科目

20.甲公司因专利纠纷于2013年9月起诉乙公司，要求乙公司赔偿300万元。乙公司在年末编制财务报表时，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对甲公司予以赔偿的可能性在50%以上，赔偿金额在150万元至200万元之间，在此范围内支付各种赔偿金额的可能性相同，另需支付诉讼费2万元。如乙公司向甲公司支付赔偿款，可向丙公司追偿，基本确定可获得赔偿金额120万元，在上述情况下，乙公司在年末对该事项应进行的会计处理是（）。

A.确认预计负债177万元，确认其他应收款120万元

B.确认预计负债177万元，披露或有资产120万元

C.披露或有负债177万元，确认其他应收款120万元

D.确认预计负债200万元，确认其他应收款120万元

21.下列各项中，不属于投资性房地产的是（）。

A.已出租的土地使用权B.持有并准备增值后转让的土地使用权C.已出租的建筑物D.持有并准备增值后转让的建筑物

22.

甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响是（）。

A.0

B.4.2万元

C.4.5万元

D.6万元

23.

第

14

题

甲企业欠乙企业货款5000万元，到期日为2003年4月2日，因甲企业发生财务困难，4月25日起双方开始商议债务重组事宜，5月10日双方签订重组协议，乙企业同意甲企业将所欠债务转为资本，5月28日经双方股东大会通过，报请有关部门批准，6月18日甲企业办妥增资批准手续并向乙企业出具出资证明。甲企业在债务重组日登记该项业务，债务重组日为（）。

A.4月25日B.5月28日C.5月10日D.6月18日

24.甲公司在2012年度合并利润表中因乙公司处置专利确认的损失是（）万元。查看材料

A.40B.66C.26．67D.52．67

25.下列资产属于按公允价值计量的是（）

A.企业购入固定资产B.盘盈存货C.企业购入交易性金融资产D.交易性金融资产的期末计量

26.第

8

题

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2007年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在2007年因该项业务应计入管理费用的金额为（）万元。

A.600B.770C.1000D.1170

27.下列关于甲公司20×9年度及以后年度的会计处理，不正确的是()。

A.甲公司20×9年度因投资乙公司股票确认的投资收益为59.5万元

B.甲公司购入丙公司债券的入账价值为1062万元

C.甲公司持有丙公司债券至到期累计应确认的投资收益为258万元

D.甲公司持有丙公司债券至到期累计应确认的投资收益为318万元

28.第

11

题

在应用10%要性标准确定报告分部时，以下关于“分部收入”内容正确的表述是（）。

A.仅指对外营业收入B.仅指对其他分部营业收入C.包括对外营业收入和对其他分部营业收入D.包括利息收入在内的全部收入

29.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，将所有项目折算为变更后的记账本位币应当采用的汇率是（）。

A.变更当日的即期汇率

B.变更当期期初的市场汇率

C.按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率

D.资产负债表日汇率

30.甲公司2017年财务报告批准对外报出日为2018年3月30日，所得税汇算清缴于2018年3月15日完成，则下列事项中属于资产负债表日后调整事项的是（）

A.2018年2月28日发生的销售业务

B.2018年3月25日发生的2017年12月份销售业务的退回

C.2018年2月18日确定的利润分配中关于分配股票股利的方案

D.2018年4月15日发生的2017年12月份销售业务的退回

二、多选题(15题)31.下列关于混合重组方式的说法中不正确的有（）

A.一部分以现金和一部分以债务转资本方式进行债务重组属于混合债务重组的方式之一

B.仅以修改其他债务条件的方式进行的债务重组不属于混合债务重组

C.对于债务人而言，应当依次以转让的非现金资产公允价值、支付的现金、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值

D.对于债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产账面价值、债权人享有股份的账面价值冲减重组债权的账面余额，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理

32.下列关于资产组的减值测试的说法中，正确的有（）A.资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失

B.资产组账面价值的确定基础应当与其公允价值的确定基础相一致

C.在确定资产组的可收回金额时，应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定

D.资产组的账面价值包括可直接归属于资产组的资产的账面价值以及可以按照合理和一致的方式分摊至资产组的资产的账面价值，通常不应包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外

33.下列资产中减值转回时不影响损益的有（）。

A.长期股权投资B.可供出售权益工具C.应收账款D.成本模式的投资性房地产

34.下列关于固定资产会计处理的叙述中，正确的有（）。

A.企业以出包方式建造固定资产发生的待摊支出应分期计入损益

B.盘盈的固定资产应按重置成本计量，并先通过“待处理财产损溢”科目核算

C.固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益时，应当予以终止确认

D.以一笔款项购人多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本

E.固定资产原价、预计净残值、使用寿命和已计提的减值准备都可能影响固定资产折旧的计提

35.关于内部研究开发费用的确认和计量，下列说法中错误的有（）。

A.企业研究阶段的支出应全部费用化，计入当期损益

B.企业研究阶段的支出应全部资本化，计入无形资产成本

C.企业开发阶段的支出应全部费用化，计入当期损益

D.企业开发阶段的支出应全部资本化，计入无形资产成本

E.企业研究阶段的支出可能费用化，也可能资本化

36.下列各项交易费用中，应当于发生时直接计入当期损益的有()。

A.与取得交易性金融资产相关的交易费用

B.同一控制下企业合并中发生的审计费用

C.取得一项持有至到期投资发生的交易费用

D.非同一控制下企业合并中发生的资产评估费用

37.甲公司2011年至2013年发生以下交易或事项：2011年12月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为6000万元。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，2013年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租期2年，年租金200万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为5700万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2013年12月31日，该办公楼的公允价值为5600万元。假设不考虑所得税的影响，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。

A.出租办公楼应于2013年计提折旧150万元

B.出租办公楼应于租赁期开始目确认资本公积150万元

C.出租办公楼2013年12月31日列报金额为5600万元

D.出租办公楼2013年取得的100万元租金应冲减投资性房地产的账面价值

E.上述交易或事项影响甲公司2013年度营业利润为-150万元

38.

2008年3月2日甲公司委托A公司代销商品1200件，协议价为每件500元，增值税税率为17%，该商品的实际成本为每件300元。商品已于当日发出。甲公司收到A公司开来的代销清单时开具增值税专用发票。甲公司与A公司签订的协议明确标明，将来A公司没有将商品售出时可以将商品退回给甲公司。A公司按每件800元的价格销售，增值税税率为17%。

2008年8月30目甲公司本年度收到A公司交来的代销清单，代销清单列明已销售代销商品的50%。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答27～28题。

第

27

题

关于甲公司确认收入的时点，下列说法中不正确的有（）。

A.甲公司应该在发出商品时确认收入

B.甲公司应该在收到代销清单时确认收入

C.甲公司应该收到销货款时确认收入

D.甲公司应该在A公司实现商品销售时确认收入

E.甲公司在发出商品时不确认收入

39.下列增值税，应计人有关成本的有（）

A.以产成品对外投资应交的增值税

B.在建工程使用本企业生产的产品应交的增值税

C.小规模纳税企业购入商品已交的增值税

D.购入固定资产已交的增值税

E.一般纳税企业购人材料支付的增值税

40.适用《企业会计准则第8号——资产减值》准则计算减值金额的资产包括()。

A.存货B.固定资产C.生产性生物资产D.商誉

41.

第

31

题

2009年度甲公司对乙公司债券投资的处理，下列说法正确的有（）。

A.债券投资重分类为可供出售金融资产后仍应按摊余成本进行后续计量

B.债券投资重分类为可供出售金融资产后应按公允价值进行后续计量

C.持有该项投资对当期资本公积的影响为一20万元

D.因为是债券投资，2009年末应对可供出售金融资产计提减值损失

E.可供出售债务工具计提的减值损失以后期间可以转回，但可供出售权益工具不得转回

42.下列各项中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有（）

A.计提无形资产减值准备

B.企业非同一控制下吸收合并中形成的商誉

C.转让无形资产所有权

D.对使用寿命有限的无形资产计提摊销

43.第

22

题

下列项目中，应作为"其他应付款"核算的有（）。

A.应付商业票据利息B.应付存入保证金C.应付短期借款利息D.售后回购方式融入资金E.应交住房公积金

44.下列项目中，属于职工薪酬的有()。

A.职工工资、奖金

B.非货币性福利

C.职工津贴和补贴

D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿

E.职工出差报销的飞机票

45.关于或有事项，下列说法中正确的有()。

A.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认为预计负债

B.待执行合同变成亏损合同的，就应当确认为预计负债

C.企业不应当就未来经营亏损确认预计负债

D.或有负债不能确认负债

E.或有负债在满足一定的条件时可以确认为预计负债

三、判断题(3题)46.5.破产清算会计作为财务会计的一个分支，其所采用的会计处理方法必须符合会计核算基本前提及一般原则的要求。（）

A.是B.否

47.2018年1月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产作价4000万元，甲公司每年年末付款800万元，分5年付清。假定银行同期贷款利率为5%，5年期5%利率的年金现值系数为4.3295。不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有（）A.2018年财务费用增加173.18万元

B.2019年财务费用增加141.84万元

C.2018年1月1日确认无形资产4000万元

D.2018年12月31日长期应付款列报为4000万元

48.下列项目中，属于潜在普通股的有（）

A.公司库存股B.可转换公司债券C.企业承诺将回购其股份的合同D.股份期权

四、综合题(5题)49.黄河公司系一家上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。黄河公司和甲公司、乙公司在投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为25%；销售价格均不含增值税额。

资料一：2010年1月1日，黄河公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下:

(1)从甲公司股东处购入甲公司有表决权股份的80%，能够对甲公司实施控制，实际投资成本为8300万元。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为10200万元，账面价值为10000万元，差额200万元为存货公允价值大于其账面价值的差额。

(2)从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的30%，能够对乙公司实施重大影响，实际投资成本为1600万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5000万元。

（3）甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。

资料二：黄河公司在编制2010年度合并财务报表时，相关业务资料及会计处理如下：

（1）甲公司2010年度实现的净利润为1000万元；2010年1月1日的存货中已有60%在本年度向外部独立第三方。假定黄河公司采用权益法确认投资收益时不考虑税收因素，编制合并财务报表时的相关会计处理为：

①确认合并商誉140万元；

②采用权益法确认投资收益800万元。

（2）5月20日，黄河公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为2000万元，增值税额为340万元，实际成本为1600万元；相关应收款项至年末尚未收到，黄河公司对其计提了坏账准备20万元。甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。黄河公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：

①抵消营业收入2000万元；

②抵消营业成本1600万元；

③抵消资产减值损失20万元；

④抵消应付账款2340万元；

⑤确认递延所得税负债5万元。

（3）6月30日，黄河公司向甲公司销售一件产品，销售价格为900万元，增值税额为153万元，实际成本为800万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产（增值税进项税额可抵扣），预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。黄河公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：

①抵消营业收入900万元；

②抵消营业成本900万元

③抵消管理费用10万元；

④抵消固定资产折旧10万元；

⑤确认递延所得税负债2.5万元。

（4）11月20日，乙公司向黄河公司销售一批产品，实际成本为260万元，销售价格为300万元，增值税为51万元，款项已收存银行。黄河公司将该批产品确认为原材料，至年末该批原材料尚未领用。乙公司2010年度实现的净利润为600万元。黄河公司的相关会计处理为：

①在个别财务报表中采用权益法确认投资收益180万元；

②编制合并财务报表时抵消存货12万元。

资料三：黄河公司2010年度发生的其他业务资料及其会计处理如下：

（1）2010年6月30日，黄河公司以融资租赁的方式租入一台大型生产设备，租赁期为3年，自承租日起每半年支付租金22.5万元，租赁合同规定年利率为14％。租赁期满时，黄河公司享有优惠购买选择权，购买价0.15万元。黄河公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计1万元，以银行存款支付。该设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为105万元，经计算，其最低租赁付款额的现值为107.35万元。2010年12月31日，黄河公司支付租金和确认融资费用的会计处理为：

借：长期应付款—应付融资租赁款22.5

贷：银行存款22.5

借：财务费用7.35

贷：未确认融资费用7.35

黄河公司的增量借款年利率为10％。[(P/A，7％，6)＝4.7665；(P/F，7％，6)＝0.6663；(P/A，8％，6)＝4.6229；(P/F，8％，6)＝0.6302]

（2）2010年1月1日发行在外的普通股为10000万股。2010年，黄河公司发生以下与权益性工具相关的交易或事项：

①2月20日，黄河公司与承销商签订股份发行合同。4月1日，定向增发4000万股普通股作为非同一控制下企业合并对价，于当日取得对被购买方的控制权；

②7月1日，根据股东大会决议，以2010年6月30日股份为基础分派股票股利，每10股送2股；

③10月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员2000万份股票期权，每一份期权行权时可按5元的价格购买黄河公司的1股普通股；

④黄河公司2010年度普通股平均市价为每股10元，2010年度合并净利润为13000万元，其中归属于黄河公司普通股股东的部分为12000万元。

年末黄河公司计算的当期稀释每股收益为0.76元。

（3）因战略调整，经董事会批准，黄河公司2010年9月30日与丁公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于郊区的办公用房转让给丁公司。合同约定，办公用房转让价格为53000万元，丁公司应于2011年1月15日前支付上述款项；黄河公司应协助丁公司于2011年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。

黄河公司办公用房系2005年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为73500万元，预计使用年限为20年，预计净残值为1500万元，采用年限平均法计提折旧，至2010年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。

2010年度，黄河公司对该办公用房共计提了3600万元折旧，相关会计处理如下：

借：管理费用3600

贷：累计折旧3600

要求：黄河公司内部审计部门2010年末在对其2010年度财务报表进行内审时，对资料二及资料三中交易或事项的会计处理提出疑问。逐笔分析、判断资料二、三中各项会计处理是否正确：如不正确，针对资料二的交易作出正确的处理，针对资料三的交易编制有关更正差错的会计分录。（假设对净利润的调整不考虑内部交易形成的所得税影响）

50.判断甲公司购买C公司20%股权时是否形成企业合并，并说明理由；计算甲公司取得C公司20%股权的成本，并编制相关会计分录。

51.对上述交易或事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由和正确的会计处理。

52.鸿源乳业有限公司(以下简称“鸿源公司”)为－家乳制品研发、制造企业，主营液体乳制品的研发及生产、销售业务。2013年末鸿源公司总部资产和资产组的有关资料如下：

资料－：鸿源公司拥有A、B、C三条生产线，每条生产线划分为－个资产组，分别生产不同品项的产品。

(1)鸿源公司总部资产为－个产品研发中心，至2013年末，账面价值为3000万元，由于技术落后，出现减值迹象。该研发中心用于A、B、c三个资产组新产品的研发，其账面价值可以合理和－致的分摊至各相关资产组。

(2)A资产组由×、Y、Z三部生产设备组成，账面价值分别为400万元、1000万元、600万元，预计尚可使用寿命均为10年。由于所生产产品品种单－，不能满足多样化需求，销量大幅度下降。鸿源公司预计A资产组未来现金流量现值(包括分配的总部资产)为1800万元，无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额。由于×、Y、z设备无法单独产生现金流量，因此无法合理预计三项设备未来现金流量现值，仅能预计×设备公允价值减去处置费用后的净额为265万元，Y、Z设备的公允价值减去处置费用后的净额也无法预计。

(3)B资产组至2013年末账面价值为1000万元。由于设备老化导致产量大幅减少．该生产线预计尚可使用15年，鸿源公司预计其未来现金流量现值(包括分配的总部资产)为950万元，无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额。

(4)C资产组至2013年末账面价值为3000万元，由于经济利益的实现低于预期，出现了减值迹象。预计资产组尚可使用年限为5年，鸿源公司预计其未来现金流量现值(包括分配的总部资产)为2340万元，无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额。

资料二：2013年1月1日．鸿源公司以900万元的价款取得某乳粉制造企业80%的股权，能够对其财务以及生产经营决策实施有效控制。当日该乳粉制造企业可辨认净资产公允价值为1000万元，实现控制之前双方没有关联方关系。鸿源公司将其认定为－个资产组。

2013年12月31日购人的该乳粉制造企业自购买日按照公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值为1200万元，包含商誉在内的资产组可收回金额为1225万元。假定不考虑其他因素。要求：

(1)根据资料－，计算鸿源公司2013年12月31日研发中心和A、B、C资产组应计提的减值准备金额；

(2)根据资料－．计算×、Y、z设备应计提的减值准备金额；

(3)根据资料二，计算鸿源公司2013年12月31日商誉应计提的减值准备。

53.根据以下资料，回答{TSE}题。

甲公司是长期由s公司控股的大型机械设备制造股份有限公司，在深圳证券交易所上市。

(1)2013年6月30日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：

①A公司。甲公司拥有A公司30%的有表决权股份，s公司拥有A公司10%的有表决股份。A公司董事会由7名成员组成，其中2名由甲公司委派，1名由s公司委派，其他4名由其他股东委派。按照A公司章程，该公司财务和生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。S公司与除甲公司外的A公司其他股东之间不存在关联方关系。甲公司对A公司的该项股权系2013年1月1日支付价款11000万元取得，取得投资时A公司可辨认净资产公允价值与账面价值同为35000万元，A公司发行的股份存在活跃的市场报价。

②B公司。甲公司拥有B公司8%的有表决权股份，A公司拥有B公司25%的有表决权股份。甲公司对B公司的该项股权系2013年3月取得。B公司股份不存在活跃的市场报价，公允价值不能可靠确定。

③c公司。甲公司拥有c公司60%的有表决权股份，甲公司该项股权系2011年取得，C公司发行的股份存在活跃的市场报价。

④D公司。甲公司拥有D公司40%的有表决权股份，c公司拥有D公司30%的有表决权股份。甲公司的该项股权系2012年取得，D公司发行的股份存在活跃的市场报价。

⑤E公司。甲公司拥有E公司5%的有表决权股份，甲公司该项股权系2013年2月取得。E公司发行的股份存在活跃的市场报价。

⑥F公司。甲公司接受委托对乙公司的全资子公司F公司进行经营管理。托管期自2013年6月30日起开始，为期2年。托管期内，甲公司全面负责F公司的生产经营管理并向乙公司收取托管费。F公司的经营利润或亏损由乙公司享有或承担。乙公司保留随时单方面终止该委托经营协议的权利。甲、乙公司之间不存在关联方关系。

(2)2013年下半年，甲公司为进一步健全产业链，优化产业结构，全面提升公司竞争优势和综合实力，进行了如下资本运作：

0)2013年8月，甲公司以18000万元从A公司的其他股东(不包括s公司)购买了A公司40%的有表决权股份，相关的股权转让手续于2013年8月31日办理完毕。2013年8月31日，A公司可辨认净资产公允价值与账面价值同为40000万元，该项交易发生后，A公司董事会成员(仍为7名)结构变为：甲公司派出5名，S公司派出1名，其他股东派出1名。

(②2013年9月，甲公司支付49500万元向丙公司收购其全资子公司G公司的全部股权。发生审计、法律服务、咨询等费用共计200万元。相关的股权转让手续于2013年9月30日办理完毕。该日G公司可辨认净资产账面价值为45000万元。S公司从2012年6月开始拥有丙公司80%的有表决权股份。

③2013年11月，甲公司支付15000万元从c公司的其他股东进一步购买了C公司40%的股权。

除资料(2)所述之外，甲公司与其他公司的关系及有关情况在2013年下半年未发生其他变动；不考虑其他因素。

要求：

根据资料(1)，分析、判断2013年6月30日甲公司所持有对A、B、C、D、E公司投资，哪些应采用成本法核算，哪些应采用权益法核算，哪些应采用公允价值进行后续计量?

五、3.计算及会计处理题(5题)54.甲公司系药品制造企业，其为增值税一般纳税人。甲公司于20×2年1月31日经董事会会议通过，决定研制一项新型药品，该药物目前国内尚无同类产品，预计需要3年时间才能完成。甲公司为研制新型药品发生了如下交易或事项：

(1)20×2年2月20日从国外购入相关研究资料，实际支付的金额为100万美元，美元兑人民币的即期汇率为1:7.8。

(2)20×2年2月30日，向主管部门申请国家级科研项目研发补贴500万元。主管部门经研究批准了该项申请，并于20×5年4月4日拨入300万元，其余200万元待项目研发完成并经权威机构认证通过后再予拨付，如果项目不能达到预定目标，或者权威机构认证未予通过，则余款200万元不再拨付。

(3)20×1年3月10日日购入为研发新药品所需的实验器材，以银行存款支付。该实验器材作为固定资产管理，其原价为1200万元，预计使用年限为10年，按照直线法计提折旧，预计净残值为零。

(4)为研发该药品自20×2年2月1日起至20×2年6月30日止，已发生人员工资300万元，其他费用600万元以银行存款支付。

(5)经研究，甲公司认为继续开发该新药品具有技术上可行性，为此，于20×2年7月1日起，开始进行开发活动。至20×2年11月31日，已投入原材料3000万元，相关的增值税额为510万元；支付相关人员工资300万元。

(6)20×3年1月1日，甲公司经进一步研发证明其继续开发该项药品具有技术上的可靠性，有可靠的财务等资源支持其完成该项开发，研发成功的可能性很大，一旦研发成功将给公司带来极大的效益，且开发阶段的支出能够可靠计量，即符合资本化条件。甲公司于20×3年度为进一步研发新药品，发生的材料、增值税额、工资、其他费用分别为8000万元、1360万元、800万元、1200万元(以银行存款支付)。

该药品于20×4年度发生开发费用5000万元，其中，人员工资3000万元，其他费用2000万元以银行存款支付。该项无形资产预计可使用10年，按直线法摊销，预计净残值为零。20×5年1月6日，该项开发活动达到预定可使用状态。

(7)甲公司于20×5年3月31日收到主管部门拨付的剩余补贴款项。

(8)因市场上又出现新的与甲公司新产品类似的药品，导致甲公司研制的上述新药品的销量锐减，为此，甲公司于20×8年12月31日对该项无形资产进行减值测试，预计其公允价值为8200万元，预计销售费用为200万元，预计尚可使用4年，预计净残值为零。

假定不考虑所得税影响和其他相关因素。

要求：

(1)按年编制甲公司20×2年至20×5年与研发活动相关的会计分录、计算甲公司应予资本化计入无形资产的研发成本；

(2)计算甲公司20×8年12月31日的可收回金额，并计算应计提的减值准备、编制相关的会计分录；

(3)计算甲公司该项无形资产于20×9年度应摊销金额。

55.某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行计价，本月末甲、乙两类存货有关资料如下：

某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行计价，本月末甲、乙两类存货有关资料如下：

要求：

(1)根据上述资料采用单项存货计提法和类别存货计提法分别对期末存货进行计价。

(2)计提跌价准备，写出单项存货计提跌价准备会计分录。

56.红星公司于2001年12月30日与佳华租赁公司签订一项协议，与2002年1月1日起租入设备一台，设备系佳华公司为红星公司租赁需要而于2001年12月10日专门购入。

设备购买价格为2000万元，支付增值税进项税额340万元、运输费20万元，专业人员服务费2万元、装卸费16万元、采购差旅费2万元。租赁协议约定，租期为四年，每年年末支付租金700万元。期满后设备留归红星公司。佳华公司出租该项资产的内含报酬率为7%。红星公司于起租日即将设备投入生产使用，预计使用年限为四年，并按直线法计提折旧，预计净残值为31.06万元。折旧年限与净残值均与税法一致。未确认融资赞用按实际利率法进行分摊。

在上述设备使用期间，由于市场环境的变化，红星公司每年对设备进行了减值测试，2002年末，可收回金额为2000万元，2003年末为1000万元，2004年末可收回金额为534.91万元，预计净残值均不变。2005年末由于新设备更能提高生产效率，红星公司将其出售，转让价格90万元。

红星公司所得税税率均为33%，并用债务法进行所得税核算。假定红星公司每年税前会计利润为1000万元。

红星公司租赁的设备占资产总额的30%以上。

[要求]

(1)对红星公司设备租赁进行会计处理。

(2)对红星公司设备使用过程及出售进行会计处理。

(3)编制红星公司有关所得税的会计分录。

(4)编制佳华公司设备出租日的会计分录(金额保留两位小数)。

57.甲公司于20×5年1月1日从资本市场购入乙公司当日发行的5年期公司债券。甲公司所购入债券的面值总额为5000万元，票面年利率为5%，市场实际利率为6%，甲公司以4789.38万元购入(含相关交易费用)。经甲公司管理当局研究决定将该项债券投资持有至到期。

该债券按年支付利息，债券到期偿还本金和最后一期利息。甲公司在债券持有期间内每年1月10日收到乙公司发放的债券利息，债券到期后的下一年度1月10日收到偿还的本金和最后一期利息。

要求：

(1)编制甲公司购买乙公司债券的相关的会计分录；

(2)按年计算甲公司持有该债券的摊余成本、当期分摊的利息调整金额，以及应摊销的利息调整金额(填入下表)，并编制20×5年和20×9年与计提利息、摊销利息调整金额相关的会计分录。

58.甲公司经批准于20×7年1月1日按面值发行5年期的可转换公司债券100000000元，款项已收存银行，假定发行过程中未发生相关费用，发行取得的价款用于生产经营活动。债券票面年利率为6%，利息按年支付。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元，假设转股时不足1股的部分支付现金，若转换时仍有利息未支付，可一并转股。

20×8年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，转换当日20×7年的利息尚未支付。甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。

已知：(P/F，9%，5)=0.6499；(P/F，6%，5)=0.7473；(P/A，9%，5)=3.8897；(P/A，6%，5)=4.2124。

要求：编制甲公司可转换公司债券相关的会计分录。(假定按当日可转换公司债券的账面价值计算转股数)

参考答案

1.D选项A不符合题意，改变坏账准备的计提比例，属于会计估计变更，应按未来适用法进行会计处理，不需调整会计报表的相关数字，不影响2017年年初未分配利润的金额；

选项B不符合题意，发现2017年少计折旧费用20万元，属于本期发现本期重要差错，应调整2017年期末数，不影响2017年年初未分配利润金额；

选项C不符合题意，属于2017年支出，2016年计提的预计负债，不影响2017年年初未分配利润；

选项D符合题意，发现2016年少计财务费用50万元，属于前期重大差错，会影响2017年年初未分配利润。

综上，本题应选D。

2.B（1）2006年末应提准备90万元[（500-100-100）-210]；

（2）2007年应分摊的无形资产价值=210÷3=70（万元）；

（3）2007年末的可收回价值为160万元，此时的账面价值为140万元，说明其价值有所恢复，但2006年新会计准则规定，无形资产价值一旦贬值不得恢复，所以该无形资产的价值应维持140万元不动。

3.C选项A、B、D不属于，正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断，例如质量或安全检查（选项A、D）、可预见的不可抗力因素（如雨季或冰冻季节等原因）（选项B）等；

选项C属于，非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。比如，企业因与施工方发生质量纠纷、或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生困难、或者施工、生产发生了安全事故（选项C）、或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或生产活动发生中断。

综上，本题应选C。

4.C售后租回交易形成经营租赁的情况下，售价低于公允价值和账面价值，且售价小于账面价值产生的损失不能得到补偿，所以出售时应确认损失=(6000-1400)-4400=200(万元)，上述业务影响甲公司2X16年的利润总额的金额=-200-400=-600(万元)。

5.C本题考查的是政府补助的核算范围。政府部门对企业银行贷款利息给予的补贴属于政府补助，选项A不选，政府部门无偿拨付给企业进行技术改造的专项资金属于政府补助，选项B不选；政府与企业之间的关系是投资者与被投资者之间的关系，属于权益性投资，不属于政府补助，选项C应选；政府部门先征后返的增值税属于政府补助，选项D应选。

6.C【考点】固定资产折旧

【名师解析】20×6年12月30日甲公司购入固定资产的入账价值=500+20+50+12=582(万元)，20×7年该设备应计提的折旧额=582×10/55=105.82(万元)。

【说明】本题与A卷单选题第2题完全相同。

7.A如果不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，涉及单个项目的，则最佳估计数为最可能发生数。本题中，京华公司认为赔偿300万元的可能性为70%，赔偿400万元的可能性为30%，故应确认的预计负债的金额为300万元。

综上，本题应选A。

预计负债最佳估计数的确认：①当清偿因或有事项而确认的负债所需支出存在一个连续范围时，则最佳估计数应按此范围的上下限金额的平均数确认。②如果不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，如果涉及多个项目，则最佳估计数按各种可能发生额及发生概率计算确认。

8.C由承租人负责租赁资产维护的租赁为净租赁，所以选项A错误；合同中注明承租人可以随时解除合同的租赁为可以撤销租赁，所以选项B的错误在于把“承租人”写成“出租人”了；选项D的错误在于把三方面关系人写成两方面关系人。

9.C资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。2009年4月1日～6月30日应暂停资本化，所以不属于资本化期间。

10.B甲企业吸收合并产生的商誉=14000-11000=3000（万元）

借：无形资产8000

在建工程6000

商誉3000

贷：长期借款3000

固定资产清理8000

营业外收入2000

主营业务收4000÷1.17=3418.80

应交税费3418.80×17%=581.20

11.A因未丧失控制权，合并财务报表中不得确认损益。

12.B会费收入体现在会费收入会计科目中，反映的是当期会费收入的实际发生额。有100人的会费没有收到，不符合收入确认条件。在当期取得会费收入的时候，预收以后年度会费的，应当在收到当期确认负债，记入“预收账款”科目。2018年应确认的会费收入＝200×（1200＋200）/10000＝28（万元）。

综上，本题应选B。

13.C解析：资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。这里的会计报表包括资产负债表、利润表及其相关附表和现金流量表的补充资料内容，但不包括现金流量表正表。

14.C提供劳务交易结果不能可靠估计时应分别进行会计处理：①已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本；②已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。该劳务的交易结果在资产负债表日不能可靠估计。应按预收或预计能够收回的金额300万元确认提供劳务收入。

15.B建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本即“在建工程”科目。

综上，本题应选B。

16.A税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支，因此，选项A确认的预计负债账面价值大于计税基础。

17.B配比原则要求企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间的各项收入和与其相关的成本、费用应当在该会计期间确认，因此不确认成本也就不能确认收入。

18.A营业利润的计算公式为：营业利润=营业收入-营业成本(主营业务成本、其他业务成本)-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(一公允价值变动损失)+投资收益(一投资损失)。A项，固定资产处置损失计入营业外支出，不影响当期营业利润。B项应计入投资收益，导致营业利润增加；C项应计入销售费用，导致营业利润减少；D项应计入管理费用，导致营业利润减少。

19.D选项A、B不合题意，企业增加资本的途径一般有三条：（1）将资本公积转为实收资本或者股本，会计上应借记“资本公积——资本溢价”或“资本公积——股本溢价”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目；（2）将盈余公积转为实收资本，会计上应借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目；（3）所有者（包括原企业所有者和新投资者）投入，企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，贷记“实收资本”或“股本”等科目；

选项C不合题意，将盈余公积转为实收资本时，要注意的是，资本公积和盈余公积均属所有者权益，转为实收资本或者股本时，企业如为独资企业的，核算比较简单，直接结转即可；如为股份有限公司或有限责任公司的，应按原投资者所持股份同比例增加各股东的股权；

选项D符合题意，将资本公积转增为股本的，会计上应该借记“资本公积——股本溢价”，贷记“股本”等科目。

综上，本题应选D。

20.A应确认预计负债=(150+200)÷2+2=177(万元)；或有负债确认资产通过其他应收款核算，其他应收款为120万元。

21.D选项D，不属于企业的投资性房地产，应作为企业的固定资产或存货核算。

22.B甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响＝400×（650－500）×（1－30%）＝42000（元）

23.D办妥增资批准手续并向乙企业出具出资证明日为债务重组日

24.B甲公司在2012年度合并利润表中因乙公司处置专利确认的损失=[(800-800／5×1．5)+520×5％1-520=66(万元)。

25.D选项A不符合题意，企业购入固定资产时，按历史成本计量；

选项B不符合题意，企业盘盈存货按重置成本计量；

选项C不符合题意，企业购入交易性金融资产时，按历史成本计量；

选项D符合题意，交易性金融资产期末按公允价值计量。

综上，本题应选D。

26.D相关的分录处理：

借：应付职工薪酬1170

贷：主营业务收入1000

应交税费――应交增值税（销项税额）170

借：主营业务成本600

贷：库存商品600

借：管理费用1170

贷：应付职工薪酬1170

27.D[答案]D

[解析]甲公司20×9年度因投资乙公司股票确认的投资收益＝4+（157.5－102）＝59.5（万元），甲公司购入丙公司债券的入账价值＝1050+12＝1062（万元），甲公司持有丙公司债券至到期累计应确认的投资收益＝12×100×5％×2+（12×100－1062）＝258（万元）。注意：12×100－1062＝138（万元），为初始购入时计入利息调整的金额，根据期末计提利息的分录：借：应收利息持有至到期投资—利息调整贷：投资收益可以得知，累计确认的投资收益＝两年确认的应收利息金额+初始购入时确认的利息调整金额（持有至到期时利息调整的金额摊销完毕），故无需自己计算实际利率。

28.C

29.A企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需要变更记账本位币的．应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。

30.B选项A不属于，2018年2月28日发生的销售业务属于当年的正常事项；

选项B属于，资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资产负债表日后退回的，应作为资产负债表日后事项处理；

选项C不属于，资产负债表日后，企业制定利润分配方案，拟分配或经审议批准宣告发放现金股利或股票股利，并不会导致企业在资产负债表日形成现时义务，且支付义务在资产负债表日并不存在，属于非调整事项；

选项D不属于，2018年4月15日发生的销售退回业务，发生在报告年度财务报告批准报出日之后，不属于日后事项。

综上，本题应选B。

31.CD选项A、B说法正确，混合重组方式主要包括以下可能的方式：（1）债务的一部分以资产清偿，另一部分则转为资本；（2）债务的一部分以资产清偿，另一部分则修改其他债务条件；（3）债务的一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件；（4）债务的一部分以资产清偿，一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件；

选项C说法错误，混合重组方式中，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理；

选项D说法错误，债务重组的时候，债权人按照享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，非现金资产清偿也是按照公允价值。

综上，本题应选CD。

32.AD选项A说法正确，资产组（包括资产组组合、总部资产或商誉的减值测试时所涉及）的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失；

选项B说法错误，资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定基础相一致，而非其公允价值；

选项C说法错误，在确定资产组的可收回金额时，应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定；

选项D说法正确，资产组的账面价值应当包括可直接归属于资产组的与可以合理一致分摊至资产组的账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。

综上，本题应选AD。

33.ABD选项A、D涉及资产的减值不可以转回，所以不会影响损益；选项B，可供出售权益工具的减值金额通过资本公积转回，也不会影响损益。

34.CDE选项A，应分摊计入各项固定资产的成本；选项B，应作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。

35.BCDE企业研究阶段的支出应全部费用化，计入当期损益；企业开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益。

36.ABD选项A，交易费用计入投资收益借方;选项B和D，相关费用计入管理费用;选项C，交易费用计入持有至到期投资成本。

37.ABCE2013年应计提的折旧=6000/20×6/12=150(万元)，选项A正确；办公楼出租前的账面价值=6000-6000/20×1.5=5550（万元)，应确认的资本公积=5700-5550=150(万元)，选项B正确；办公楼在2013年12月31日应按其公允价值列报，选项C正确；出租办公楼取得的100万元租金应确认其他业务收入，选项D错误；上述交易影晌2013年度营业利润=-150+200/2-(5700－5600)=-150(万元)，选项E正确。

38.ACD如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时，可将商品退回委托方，那么委托方在交付商品时不确认收入，应在收到代销清单时确认收入，故选项BE说法正确，选项ACD符合题意。

39.ABCD以产成品对外投资应交的增值税应计入长期股权投资；在建工程使用本企业生产的产品应交的增值税应计入在建工程成本；小规模纳税企业购入商品已交的增值税应计入购进商品的成本；购入固定资产已交的增值税应计入固定资产成本；一般纳税企业购入材料支付的增值税计入“应交税费”。

40.BCD选项A，存货的减值适用《企业会计准则第1号——存货》。

41.BC2009年1月2日重分类的处理：

借：可供出售金融资产925

持有至到期投资减值准备43.27

持有至到期投资一利息调整26.73

(34.65—7.92)

资本公积一其他资本公积5

贷：持有至到期投资一成本l000

2009年12月31日：

借：资本公积一其他资本公积l5

贷：可供出售金融资产一公允价值变动l5

故对资本公积的影响为一20万元；可供出售金融资产应按公允价值进行后续计量，选项A不正确；2009年末的公允价值变动属于暂时性的，故不需要计提减值损失，选项D不正确；可供出售债务工具与可供出售权益工具的减值损失都可以转回，只是后者不得通过损益转回，选项E不正确。

42.ACD选项A、D符合题意，计提无形资产减值准备、对使用寿命有限的无形资产计提摊销，会减少无形资产的账面价值；

选项B不符合题意，商誉具有不可辨认性，企业非同一控制下吸收合并中形成的商誉，计入“商誉”科目，不属于无形资产；

选项C符合题意，转让无形资产所有权，相当于对无形资产进行处置，该资产无法为企业带来经济利益，应当终止确认并转销。

综上，本题应选ACD。

43.BD其他应付款核算企业应付、暂收其他单位或个人的款项，包括经营性租赁固定资产应付租金、包装物租金、存入保证金等。企业采用售后回购方式融入资金的，应按实际收到的金额，借记"银行存款"科目，贷记"其他应付款"科目。

44.ABCD职工薪酬包括：①职工工资、奖金、津贴和补贴；②职工福利费；③医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；④住房公积金；⑤．工会经费和职工教育经费；⑥非货币性福利；⑦因解除与职工的劳动关系给予的补偿；⑧其他与获得职工提供的服务相关的支出。

45.ACD解析：①待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认为预计负债。②企业不应当就未来经营亏损确认预计负债。

46.N

47.AB选项A会计处理正确，2018确认的财务费用＝800×4.3295×5%＝173.18（万元），或＝[4000－（4000－800×4.3295）]×5%＝173.18（万元）；

选项B会计处理正确，2019年财务费用＝（800×4.3295－800＋173.18）×5%＝141.84（万元）；

选项C会计处理错误，2018年1月1日确认无形资产＝800×4.3295＝3463.6（万元）；

选项D会计处理错误，2018年12月31日长期应付款列报金额＝800×4.3295－800＋173.18－800＋（800×4.3295－800＋173.18）×5%＝2178.62（万元），或＝长期应付款余额（4000－800）－未确认融资费用余额（4000－800×4.3295－173.18）－将于一年内到期的非流动负债（800－141.84）＝2178.62（万元）。

综上，本题应选AB。

“一年到期的非流动负债”项目，应根据有关非流动负债的明细科目余额分析填列，本题中一年内到期的非流动负债项目＝一年内减少的长期应付款－一年内未确认融资费用摊销额，长期应付款项目＝资产负债表日应付本金余额－资产负债表日一年内到期应付本金余额。

2018年1月1日取得

借：无形资产3463.6

未确认融资费用536.4

贷：长期应付款4000

2018年12月31日

借：财务费用173.18

贷：未确认融资费用173.18

借：长期应付款800

贷：银行存款800

2019年12月31日

借：财务费用141.84

贷：未确认融资费用141.84

借：长期应付款800

贷：银行存款800

48.BCD选项A不属于，库存股是已经回购的股份，不属于潜在普通股；

选项B、C、D属于，潜在普通股是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同，目前我国企业发行的潜在普通股主要有可转换公司债券、认股权证、股份期权、企业承诺将回购其股份的合同等。

综上，本题应选BCD。

49.【正确答案】：资料二：

（1）①商誉的处理是正确的。

②权益法确认投资收益的处理不正确。

在合并报表的调整分录中，应确认的权益法投资收益＝（1000－200×60%－100＋100/10/2）×80%＝628（万元）

其中－100＋100/10/2是根据资料二中的业务（3）来确定的，即[（900－800）－100/10×6/12]。

（2）①正确②错误③正确④正确⑤错误。

正确处理为：

①抵消营业收入2000万元；

②抵消营业成本2000万元；

③抵消资产减值损失20万元；

④抵消应付账款2340万元；

⑤冲减递延所得税资产5万元。

（3）①正确②错误③错误④错误⑤错误。

正确处理为：

①抵消营业收入900万元；

②抵消营业成本800万元

③抵消管理费用5万元；

④抵消固定资产折旧5万元；

⑤确认递延所得税资产23.75万元。

（4）①处理不正确，②处理正确。

正确处理为：

①个别报表中采用权益法应确认的投资收益应该＝[600－（300－260）]×30%＝168（万元）。

②编制合并财务报表时抵消存货（300－260）×30%＝12万元。

资料三：

事项（1），黄河公司的会计处理不正确。该设备在租赁开始日的公允价值为105万元，最低租赁付款额的现值为107.35万元，根据孰低原则，应以公允价值105万元为基础来确认租赁资产的入账价值，因此，未确认融资费用的分摊率也就不能直接用租赁合同规定的利率，应重新计算融资费用分摊率。

22.5×(P/A，R，6)＋0.15×(P/F，R，6)＝105

折现率等式左边计算结果

7％107.35

R105

8％104.11

（107.35－104.11）/（107.35－105）＝（7％－8％）/（7％－R）

解得，R＝7.73％

因此，2010年12月31日，黄河公司应分摊的未确认融资费用金额＝105×7.73％＝8.12(万元)。

更正分录为：

借：财务费用(8.12－7.35)0.77

贷：未确认融资费用0.77

事项(2)，黄河公司的会计处理正确。

普通股股数＝（10000＋4000×9／12）×1.2＝15600（万股）

调整增加的普通股股数＝拟行权时转换的普通股股数－拟行权时转换的普通股股数×行权价格÷当期普通股平均市场价格＝（2000－2000×5÷10）×3/12＝250（万股）

稀释每股收益＝12000/（15600＋250）＝0.76（元）。

事项（3），黄河公司的会计处理不正确。按照会计准则，该房产于2010年9月底已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧。

2010年应计提折旧额

＝(73500－1500)/20×9/12＝2700（万元）

2010年多计提折旧额

＝3600－2700＝900（万元）

2010年9月底原账面价值

＝73500－(73500－1500)×(9＋12×4＋9)/240＝53700（万元）

调整后的预计净残值53000万元，小于53700万元，所以需要计提减值700万元。

更正分录为：

借：累计折旧900

贷：管理费用900

借：资产减值损失700

贷：固定资产减值准备700

【该题针对“会计调整事项的会计处理”知识点进行考核】

50.甲公司购买C公司股权的20%是不形成企业合并的因为之前取得60%C公司的股权已经形成了企业合并所以这里再次购入C公司股权20%属于购买少数股东权益。甲公司取得C公司20%股权的成本是支付的对价的公允价值3600万元所以账务处理是：借：长期股权投资3600贷：银行存款3600甲公司购买C公司股权的20%是不形成企业合并的,因为之前取得60%C公司的股权已经形成了企业合并,所以这里再次购入C公司股权20%属于购买少数股东权益。甲公司取得C公司20%股权的成本是支付的对价的公允价值3600万元,所以账务处理是：借：长期股权投资3600贷：银行存款3600

51.事项(1)属于售后回购业务，因以固定价格回购，与所售商品所有权有关的主要风险和报酬未转移，按会计准则规定不能确认收入。正确的会计处理：不确认收入和结转销售成本，在2013年12月应确认财务费用4万元[(12-10)×10÷5×1]，确认其他应付款104万元(100+4)。

事项(2)应将广告支出全部费用化。

正确的会计处理：东方公司应将300万元的广告费在支付时直接计入销售费用，而不能分期摊销。

事项(3)属于提供劳务合同相关的收入确认。该公司在2013年只完成合同规定的设计工作量的40%，60%的工作量将在2014年完成，该公司应按已完成部分确认劳务合同收入和结转劳务合同成本。

正确的会计处理：确认合同收入160万元(400×40%)，确认预收账款240万元(400—160)。事项(4)按照《企业会计准则一无形资产》规定，研发支出费用化部分应计入当期损益。正确的会计处理：东方公司应将2011年度研发费中40万元的研究费用计入2011年管理费用，不应计入无形资产成本。2013年不应摊销该部分研究费用，应根据资本化部分260万元(200+60)进行摊销。

事项(6)此项不属于资产负债表13后调整事项，不能追溯调整2013年年报相关项目的金额。

正确的会计处理：作为2014年事项，调整2014年报表相关项目的年初数。

事项(7)不应确认资本公积。

正确的会计处理：属于非流动资产处置利得，应确认营业外收入150万元。

事项(8)可收回金额应选择未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额之中的较高者。

正确的会计处理：固定资产2013年12月31日的可收回金额为780万元，账面净值=1000-1000÷10X2=800(万元)，应计提减值准备20万元，应确认递延所得税资产5万元。

事项(9)债务重组中债权人应将取得的非现金资产根据公允价值入账，东方公司应按所接受商品的售价作为库存商品的成本。

正确的会计处理如下：

借：库存商品400