2021年度《中级财务会计》7月期末考试复习资料(非常重要)

《中级财务会计》7月期末考试复习资料（非常重

要）

关于7月考试《中级财务会计（一）》课程期末考试阐明

整顿教师：谷小倩.6.20

6月20日下午，艾大力教师在中央电大在线论坛中关于中级财务会计（一）

课程期末复习关于规定问题做了阐明：

中级财务会计（一）是一门老课，近几年

教学大纲、教材以及考核阐明都没变，因而本学

期考试及复习规定也就跟前几种学期同样。本课

程考试题型和分数比例以及普通涉及到某些重

点问题如下：

一、单项选取题［可以参阅《中级财务会计导

二、多项选取题（15分）

三、简答题（10分）

1.银行存款含义及公司银行存款账户类型。（见

教材P25）

答：银行存款是公司存储在银行或者其她金融机

构货币资金。公司银行存款账户分为基本存款账

2

户、普通存款账户、暂时存款账户和专用存款账

户。

基本存款账户是公司办理寻常转账结算和钞票

收付业务账户。

普通存款账户是公司在基本存款账户外办理银

行借款转存、与基本存款账户公司不在同一地点

附属非独立核算单位开立账户。

暂时存款账户是公司因暂时经营活动需要开立

账户。

专用存款账户是公司因特殊用途需要开立账户。

2.权益法涵义与合用范畴。

答：权益法是指“长期股权投资”账户金额要随

被投资单位所有者权益总额变动进行相应调节，

以完整反映投资公司被投资单位实际权益。权益

法合用于：投资公司对被投资单位能产生重大影

响或共同控制长期股权投资。

3.固定资产可收回金额及固定资产减值含义

答：固定资产可收回金额是指资产公允价值减去

处置费用后净额与资产预测将来钞票流量现值

两者之间较高者。

公司获得固定资产后，在长期使用过程中，

除了由于使用等因素导致固定资产价值磨损并

3

计提固定资产折旧外，还会因损坏、技术陈旧或

其她经济因素，导致其可收回金额低于账面价

值，称为固定资产减值。

期末（至少按年）公司应当对固定资产逐项

进行检查，如果由于损坏、长期闲置等因素导致

可收回金额低于其账面价值，应计提减值准备。

固定资产减值准备应按单项项目计提。

4.应收账款与应收票据区别。

答：（1）收账期不同。应收账款正常收账期普通

不超过3个月，且债务人并不出具付款

书面承诺，账款偿付缺少法律约束力。应收票据

收款期最长可达6个月，且这种收款权利和将来

应收取货款金额以书面文献形式商定下来，因而

它受到法律保护，具备法律上约束力。（3

分）

（2）应收票据作为商业信用和工具,既可以转

让，也可以流通；还可向银行申请贴现。应收

账款正常状况下可将其出售或抵借，但在国内当

前状况下暂不可行。（2分）

5.证券投资含义及种类。

答：证券投资指公司以购买股票、债券、基金方

式直接投资于证券市场活动。

4

证券投资按品种分为股票投资、债券投资和基金

投资；证券投资按管理意图分为交易性金融资

产、可供出售金融资产、持有至到期投资和长期

股票投资。

6.无形资产摊销有关规定。

答：（1）使用寿命不拟定无形资产，会计上不核

算摊销，只需核算减值。只有使用寿命有限无形

资产才需要在预计使用寿命内采用系统合理办

法进行摊销。

（2）无形资产使用寿命应进行合理预计与确

认。

（3）无形资产摊销期自其可供使用时（即达到

预定用途）开始至终结确认时止。

（4）其摊销办法各种，涉及直线法、生产总量

法等。详细选取时，应反映与该无形资产关于经

济利益预期实现方式，并一致地运用于不同会计

期间。

（5）普通状况下无形资产残值为零。

7.交易性金融资产与持有至到期投资区别。（复

习指引31页，答案在复习指引40页第11题）

答：交易性金融资产与持有至到期投资区别重要

是投资目或管理意图不同，详细讲：

5

交易性金融资产投资目是为了获取短期买卖价

差收益，并非长期持有。

持有至到期投资是在购入时就有明确意图与能

力筹划持有至到期，其确认条件涉及到期日固

定、收回金额固定或可拟定，且公司有明确意图

与能力持有至到期。

8.投资性房地产含义及其后续计量模式种类。

答：投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，

或者两者兼有而持有房地产。

依照现行会计准则规定，公司应当在资产负债表

日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。

但有确凿证据表白投资性房地产公允价值可以

持续可靠获得，公司可以对投资性房地产采用公

允价值模式进行后续计量。同一公司只能采用一

种模式对自己所有投资性房地产进行后续计量，

不得同步采用两种计量模式。公司对投资性房地

产计量模式一经拟定，不得随意变更。成本模式

转换为公允价值模式，应当作为会计政策变更解

决；已采用公允价值模式计量投资性房地产，其

计量模式不得再转为成本模式。

四、单项业务题:依照经济业务编制会计分录（35

分）

6

1.考点：溢价购入债券一批持有期限不明

确；交易性金融资产发生公允价值变动收益；购

入股票一批作为交易性金融资产；此前购入债券

到期本息和所有收回并存入银行；将可供出售金

融资产出售净收入存入银行。

题型：（1）以溢价A元购入债券面值为B

元持有期限不拟定；该债券已到付息期但尚未领

取利息为C元，另支付手续费D元（教材101

页例5-7）

借：可供出售金融资产一一面值B

——利息调节

A+D-B-C

应收利息C

贷：银行存款A+D

（注：若C、D未浮现就当为0）

（2）交易性金融资产发生公允价值变动收

益A；

借：交易性金融资产一一公允价值变动

A

贷：公允价值变动损益

A

7

（3）购入股票一批共A股作为交易性金融

资产，每股买价B元（其中涉及已宣布但尚未发

放股利C元），此外支付手续费等D元；

借：交易性金融资产A*B-A*C

应收股利A*C

投资收益D

贷：银行存款A*B+D

（4）此前购入债券到期本息和所有收回并存

入银行；（教材P99）

借：银行存款

投资收益--债券投资收益

贷：交易性金融资产一XX公司债券（成

本）

-XX公司债券（公允

价值变动）

借：公允价值变动损益（得利、亏损相反）

贷：投资收益--债券投资收益

（5）将可供出售金融资产出售净收入A元

存入银行。（教材P104）

借：银行存款

供出售金融资产--XX公司股票（公

允价值变动）

8

投资收益--股票投资收益

贷:可供出售金融资产--xx公司股票（成

本）

资本公积一其她资本公积

举例：

1）溢价购入债券持有期限不拟定；

购入某公司5年期债券，面值100000元，票面

利率为4%,实际支付价款104000（含交易费用），

该债券不筹划持有至到期。

借：可供出售金融资产104

000

贷：银行存款

104000

2）交易性金融资产发生公允价值变动收益;

交易性金融资产期末确认公允价值变动收益

50000元。

借：交易性金融资产一一公允价值变动

50000

贷：公允价值变动损益

50000

3）购入股票一批作为交易性金融资产；

3月1日，以银行存款购入H公司股票50000股,

9

作为交易性金融资产管理，每股价格16元，同

步支付有关税费4000元。

借：交易性金融资产

800000

投资收益

4000

贷：银行存款

804000

4）此前购入债券到期本息和所有收回并存

入银行

1月试题：持有至到期投资本期确认应收利

息50000元，经查，该项利息于2月债券到期

时收取。

借：银行存款50000

贷：应收利息50000

持有至到期投资一一面值

5）将可供出售金融资产出售净收入存入银

行

3月份，华峰公司将其记录持有S公司3000

股股票（原按可供出售金融资产管理）出售了1

000股，售价6000元。该股票原账面价值（成

本）10000元，公允价值变动损失2000元。

10

华峰公司出售股票时：

借：银行存款

6000

可供出售金融资产一一s公司股票一一

公允价值变动2000

投资收益一一可供出售金融资产投资收

益2000

贷：可供出售金融资产一一S公司股票

一成本10000

同步：借：投资收益

贷：资本公积

2.考点：出售专利一项；专利权出租收入

存银行；摊销自用商标价值；采用分期付款方式

购入一项专利；

题型：（1）出售专利一项，获得收入A元,

应交营业税率5%,该专利账面价值为B元，合

计摊销位C元，已计提减值准备D元

借：银行存款A

合计摊销C

无形资产减值准备D

贷：无形资产（账面价值）B

应交税费一一应交营业税（收入或者银行

11

存款金额*营业税率)A*5%

依照有借必有贷，借贷必相等来拟定差额方向，

差额在借方一一营业外支出在贷方：营业外

收入

(注上述无形资产减值准备和应交税费告诉咱

们咱们就写，不告诉咱们就不用写)

(2)专利权出租收入A元存银行；

借：银行存款A

贷：其她业务收入A

(3)摊销自用商标价值A元；

借：管理费用A

贷：合计摊销A

(4)采用分期付款方式购入一项专利；该

专利价款A元，分B年付清，银行贷款利率为

C.(教材P162例8-6题)

无形资产现值=(A/B)*1/(1+0+(A/B)

*1/(1+02+(A/B)*1/(1+03+.......+(A/B)

*1/(1+C)B

借：无形资产无形资产现

值

未确认融资费用A-无形资产

现值

12

贷：长期应付款

A

举例：

1）出售专利一项；

28日，出售无形资产所有权获得40000元

收入，该无形资产账面摊余价值为19000元，

该项收入合用营业税税率为5%,款项已通过银

行收付。

借：银行存款40000

贷：无形资产19000

应交税费一应交营业税2000

营业外收入19000

2）专利权出租收入存银行；

30日，收到出租专利权租金收入10000元，存

入银行

借：银行存款

10000

贷：其她业务收入

10000

3）摊销自用商标价值;

13

21日，摊销应由本月承担商标价值15000元。

借：管理费用15000

贷：合计摊销15000

4）采用分期付款方式购入一项专利；

购买一项商标权，由于公司资金周转比较紧

张，经与对方公司协商，采用分期付款方式支付

款项。合同规定，该项商标权总计6000000元,

每年年末付款2000000元，3年付清，假设当

前一次性付款话4973800元。

借：无形资产一一商标权4973800

未确认融资费用1026200

贷：长期应付款6000000

3.考点：将不带息应收票据贴现；不带息

票据到期对方无力付款；委托银行开出银行汇票

准备用于支付购货款；

题型：

（1）将不带息应收票据贴现；

贴现：

出,日贴?日到平日

[------贴现期二

贴现期：贴现日至到期日为完整月份，如

5.6-8.6,此时贴现期=8-5=3（月）

14

贴现日至到期日为不完整月份

如5.10-8.6：贴现期二(31-10)+30+31+6=88(天)批注［A1］:31为5月完成天数，10为贴现开始日

批注［A2］：6月份天数

如：6.3-8.6,贴现期二(30-3)+31+6=64(天)批注［A3］:7月份天数

贴现息=面值*贴现率*贴现期(必要转换成批注［A4］:贴现到期日

批注［A5］:30为6月份完成天数，3为贴现开始日

年，即是贴现天数除以360,是贴现月数除以12)批注［A6］:贴现到期日

(2)不带息票据A元到期对方无力付款；

借：应收账款A

贷：应收票据A

(3)委托银行开出银行汇票A元准备用于

支付购货款；

借：其她货币资金一一银行汇票存款才

A

贷：银行存款

A

举例：

1)将不带息应收票据贴现；

将一张面值100000元、不带息银行承兑汇票向

银行申请贴现，支付银行贴现息3000元；

借：银行存款97000

财务费用3000

贷：应收票据100000

2)不带息票据到期对方无力付款；

15

一张为期4个月、面值60000元不带息应收票

据现已到期，对方无力偿付；

借：应收账款60000

贷：应收票据60000

3）委托银行开出银行汇票准备用于支付购货款;

委托银行开出银行汇票一张，金额80000元，

准备用于支付购货款；

借：其她货币资金——银行汇票

80000

贷：银行存款

80000

4.考点：从外地购入材料（按筹划成本核算）

款未付货未达；材料运达公司并验收入库；计提

存货跌价准备；发出材料用于产品生产；结转本

月领用材料成本超支额。

题型：（1）从外地购入材料（按筹划成

本核算），买价A元，增值税率17%（或者告诉

增值税B）,运费C元，款未付货未达；

借：材料采购一一X材料A+C

应交税费一一应交增值税（进项税额）

A*17%

16

贷：应付账款一一X公司

A+C+A*17%

（2）材料运达公司并验收入库,筹划成本D

（或者告诉你筹划单价就用筹划单价乘以数量）

借：原材料一一X材料D

贷：材料采购一一X材料A+C

差额用材料成本差别去补

（3）计提存货跌价准备A；

借：资产减值损失A

贷：存货跌价准备A

（4）发出材料A元用于产品生产；

借：生产成本A

贷：原材料一一X材料A

（5）结转本月领用材料成本超支额。

借：生产成本A（生产产品领用）

制造费用B（车间管理部门领用）

管理费用C（管理部门领用）

销售费用D（销售部门领用）

贷：材料成本差别A+B+C+D

（注：此处如果告诉咱们超支额，ABCD就为相

应超支额，如果不告诉咱们ABCD就为相应筹划

成本*差别率；借方这些科目告诉咱们什么就写

17

什么，不告诉咱们就不用写，注意可不要把背面

括号里内容写上去哦，呵呵）

举例：

1）从外地购入材料（按筹划成本核算）款

未付货未达；

采购材料一批（实际成本10000元，筹划成本

9000元，增值税额1700元），材料按筹划成本

核算，公司当天开出商业汇票一张，材料未到；

借：材料采购

10000

应交税费一应交增值税（进项税额）

1700

贷：应付票据U700

2）材料运达公司并验收入库；

下月上述材料验收入库。

入库：借:原材料9000

材料成本差别1000

贷：材料采购

10000

3）计提存货跌价准备；

计提存货跌价准备80000元；

借：资产减值损失80000

18

贷：存货跌价准备80000

4）发出材料用于产品生产；

31日，按筹划成本核算本月领用原材料。本月

末甲材料“发料凭证汇总表”列明：生产车间生

产A产品耗用50000元、生产B产品耗用40000

元，生产车间普通性耗用6000元，厂部管理部

门一般性耗用5000元，销售部门领用1000元。

31日，结转本月发出甲材料成本差别。经计算,

本月甲材料成本差别率为+2%。

借：生产成本90000

制造费用6000

管理费用5000

营业费用（销售费用）1000

贷：原材料102000（3分）

5）结转本月领用材料成本超支额。

期末结转本月发出原材料应承担超支额5万

元。其中，本月生产产品领用

材料中，直接材料费用应承担35000元,

间接材料费用应承担10000元；厂部领

用材料应承担5000元；

借：生产成本35000

制造费用10000

19

管理费用5000

贷：材料成本差别

50000

5.考点：拨付定额备用金；经理报销差旅

费用钞票支付；用银行存款预付购货款；向银行

申请办理信用卡金额从银行存款户中转账支付；

库存钞票盘亏因素待查。

题型：

（1）拨付定额备用金A元；

借：其她应收款A

贷：库存钞票/银行存款A

（注：此处库存钞票/银行存款依照实际状况选

取，浮现“支票”用银行存款，否则用钞票支

票）

（2）经理报销差旅费A元，用钞票支付；

借：管理费用A

贷：库存钞票A

（3）用银行存款预付购货款A元

借：预付账款一一X公司A

贷：银行存款A

（4）向银行申请办理信用卡,金额A元从银

行存款户中转账支付;

20

借：其她货币资金一一信用卡存款A

贷：银行存款A

（5）库存钞票盘亏A元，因素待查。

借：待解决财产损溢一一待解决流动资产损

溢A

贷：库存钞票

A

举例：

1）拨付定额备用金；

8日，财务部开出钞票支票向储运部拔付定额

备用金8000元，用于市内寻常小额运费开支。

借：其她应收款8000

贷：银行存款8000

2）经理报销差旅费用钞票支付；

李经理报销差旅费1800元，原已预领元，多

余款收回钞票；

借：管理费用1800

库存钞票200

贷：其她应收款

3）用银行存款预付购货款；

用银行存款预付购货款0元

借：预付账款0

21

贷：银行存款0

4）向银行申请办理信用卡金额从银行存款

户中转账支付；

借：其她货币资金一一信用卡存款

贷：银行存款

5）库存钞票盘亏因素待查。

对库存钞票进行盘点，发现盘亏了150元，因

素待查

借：待解决财产损溢一一待解决流动资产损

溢150

贷：库存钞票

150

6.考点：购入设备款项已付；计提设备折

10;用钞票支付报废固定资产清理费用；结转固

定资产清理净损失；确认无形资产减值损失；确

认坏账损失

题型：

（1）购入设备款项已付，买价A元，增值

税率17%,运费B元；

借：固定资产A+B

应交税费一一应交增值税（进项税额）

A*17%

22

贷：银行存款A+A*17%

（注：此处若没有运费，B就为0；若购入设

备是需要安装，则借方固定资产改成在建工

程）

（2）计提设备折旧A元；

借：制造费用（车间折旧）

管理费用（管理部门折旧）

贷：合计折旧

（注：此处这些科目告诉咱们什么就选取写什

么，不告诉咱们就不用写，注意可不要把背面括

号里内容写上去哦）

（3）用钞票支付报废固定资产清理费用A

元；

借：固定资产清理A

贷：库存钞票A

（4）结转固定资产清理净损失A元；

借：营业外支出A

贷：固定资产清理A

（5）确认无形资产减值损失A元；

借：资产减值损失A

贷：无形资产减值准备A

（6）确认坏账损失A元

23

借:坏账准备A

贷：应收账款A

举例：

1）购入设备款项已付；

购入一台设备已交付使用，增值税专用发票上

列示价款900000元、增值税额153000元；此

外支付运杂费7000元，款项通过银行支付；

借：固定资产907000

应交税费一一应交增值税（进项

税额）153000

贷：银行存款1060000

2）计提设备折旧；

计提出租固定资产折旧元。

借：其她业务成本

贷：合计折旧

3）用钞票支付报废固定资产清理费用；

用银行支付报废设备清理费用3000元。

借：固定资产清理3000

贷：银行存款3000

4）结转固定资产清理净损失；

结转固定资产清理净损失20000元；

借：营业外支出20000

24

贷：固定资产清理20000

5）确认无形资产减值损失；

某项专利权账面价值100000元，期末可收回金

额为80000元，计提减值准备。

借：资产减值损失一一无形资产减值损失

20000

贷：无形资产减值准备

20000

6）确认坏账损失

确认坏账损失150000元（坏账核算采用备抵

法）。

借：坏账准备150000

贷：应收账款150000

7.考点：采用成本法核算长期股权投资确

认应收钞票股利；采用权益法确认长期股权投资

收益。

题型：

（1）采用成本法核算长期股权投资确认应

收钞票股利A元；

借：应收股利

A

25

贷：投资收益

A

(2)采用权益法确认长期股权投资收益A

兀O

借：长期股权投资一一损益调节A

贷：投资收益

A

举例：

1)采用成本法核算长期股权投资确认应收钞

票股利；

1月7日M公司占H公司股份10%,H公司净利

润300万元,宣布从中拿出180万元发放股利.

借：应收股利180000

贷：投资收益180000

2)采用权益法确认长期股权投资收益。

长期股权投资采用权益法核算，依照被投资方

发布本年度利润分派初步方案，本年度公司确认

应收钞票股利15万元。

借：应收股利150000

贷：长期股权投资一一损溢调节

150000

26

长期股权投资采用权益法核算，M公司占H公

司股份30%,H公司有当年净利1000万元。

借：长期股权投资一一损溢调节3

000000

贷：投资收益

3000000

8.考点：投资性房地产计提折旧；对投资

性房地产（用公允价值模式计量）确认公允价值

变动损失和收益；

题型：

（1）投资性房地产计提折旧A元；

借：其她业务成本A

贷：投资性房地产合计折旧

A

（2）对投资性房地产（用公允价值模式计

量）确认公允价值变动损失和收益A元；

损失：

借：公允价值变动损益A

贷：投资性房地产一一公允价值变动

A

收益:

27

借：投资性房地产一一公允价值变动

A

贷：公允价值变动损益

A

（注：依照实际状况选取损失或者收益）

举例：

1）投资性房地产计提折旧；

1月，A公司对某投资性房地产计提折旧25000

元，

借：其她业务成本

25000

贷：投资性房地产合计折旧

25000

2）对投资性房地产（用公允价值模式计量）

确认公允价值变动损失和收益；

X公司某项投资性房地产采用公允价值模式进

行后续计量。12月31日，该项投资性房地产

公允价值为600万元，账面价值为500万元。

借：投资性房地产一公允价值变动1000

000

贷：公允价值变动损益1000

000

28

9.考点：钞票折扣赊销商品；销售产品一

批货款已于上月所有收妥存入银行；收到本月出

租设备收入存入银行。

题型：

(1)钞票折扣赊销商品，售价A元，增值税

率17%或者增值税B元

借：应收账款——xx公司A+A*17%

贷：主营业务收入A

应交税费一一应交增值税(销项税额)

A*17%

(注：不用去考虑钞票折扣，A为价款或者售价)

(2)销售产品一批，售价A元，增值税率17%

或者增值税B元，货款已于上月所有收妥存入银

行；

借：预收账款——xx公司A+A*17%

贷：主营业务收入A

应交税费一一应交增值税(销项税额)

A*17%

(3)收到本月出租设备收入A元存入银行。

借：银行存款A

贷：其她业务收入A

举例：

29

1）钞票折扣赊销商品；

销售商品一批，增值税专用发票上列示价款

500000元、增值税85000元；钞票折扣条件

为2/10、N/30o该批商品成本为300000元（采

用总价法核算）；

借：应收账款585000

贷：主营业务收入500000

应交税费一应交增值税（销项税额）

85000（2分）

借：主营业务成本300000

贷：库存商品300000（2分）

2）销售产品一批货款已于上月所有收妥存

入银行；

销售商品一批，价款400000元，增值税

68000元。上月已预收货款30万元，余款尚未

收到。该批商品成本为25万元

借：预收账款300000同

步，借：主营业务成本250000

贷：主营业务收入400000

贷：库存商品250000

应交税费--一应交增值税（销项税额）

68000

30

3）收到本月出租设备收入存入银行。

收到出租设备本月租金1000元存入银行；

借：银行存款1000

贷：其她业务收入

1000

五、计算题（10分）

1.考点：坏账准备计提、补提、冲销。（见

期末复习指引P32第3题）

题型：

期末坏账准备余额二期①计提/补提坏账准

末应收账款余额*计提比解:

确认“计提/补提”还是借：资产减值损失

“冲减”计算公式：贷：坏账准备

期末坏账准备余额-冲减坏账准备：

（期初坏账准备余额+收回借：坏账准备批注[微软用户7]:也是上年末坏账准备余额

坏账-发生坏账）贷：资产减值损失

若金额为“正”,则计发生坏账：

提/补提借：坏账准备

若金额为“负”,则冲贷:应收账款一一X

减公司

依照相应状况选取有收回坏账:

关分录借：应收账款一一X公

31

司贷:应收账款一一X

贷：坏账准备公司

借：银行存款

32

举例：

S公司坏账核算采用备抵法，并按年末应

收账款余额比例法计提坏账准备。12月31日“坏

账准备”账户余额24000元。10月将已确认无

法收回应收账款12500元作为坏账解决，当年

末应收账款余额120万元，坏账准备提取率为

3%；6月收回此前年度已作为坏账注销应收账

款3000元，当年末应收账款余额100万元，坏

账准备提取率由本来3%提高到5%o

规定：分别计算年末、年末应计提坏账准备

以及应补提或冲减坏账准备金额。并对和有关会

计分录。

末：

应提坏账准备=120万元X3%=36

000（元）

补提坏账准备金额=36000-（24000-12

500）=24500（元）

末：

应提坏账准备=100万元X5%=50

33

000（元）

补提坏账准备金额=50000-(36000+3

000)=11000(元)

会计分录：

10月

借：坏账准备12500

贷：应收账款12500

末

借：资产减值损失24500

贷：坏账准备24500

6月

借：应收账款30000

贷：坏账准备30000

同步，借：银行存款30000

贷：应收账款30000

34

末

借：资产减值损失11000

贷：坏账准备11000

举例：(1月试卷计算题)D公司按期末应收账

款余额10%计提坏账准备。初，“坏账准备”账

户期初余额15万元，当年末应收账款余额200

万元。确认坏账损失9万元，收回此前年度已注

销坏账4万元;当年末应收账款余额为180万元。

末应收账款余额160万元。

规定分别计算：

(1)、各年末“坏账准备”账户年末余额；

(2)、、各年末应补提或冲减坏账准备金额。

解：(1)“坏账准备”账户年末余额=应收账款年

末余额180万元X10%=18万元

“坏账准备”账户年末余额=应收账款年末

余额160万元X10%=16万元

(2)末应补提坏贞长准备="坏账准备”账户

年末余额20万元一“坏账准备”账户年初余额

15万元=5万元

末应补提坏账准备:“坏账准备''账户年末

余额18万元一(“坏账准备”账户年初余额20

35

万元+收回此前年度已注销坏账4万元一当年确

认坏账损失9万元）=3万元

应冲减坏账准备一“坏账准备”账户年末余

额16万元一“坏账准备”账户年初余额18万元

=2万兀

评分原则：每个指标2分，计算过程与成果

各占1分。

2.考点：A公司年初认购B公司普通股10%

准备长期持有，已知每股面值、实际买价（其中

包括已宣布发放但尚未支付钞票股利）、此外支

付有关费用以及B公司年度实现净利润和宣布

分派钞票股利额，规定计算A公司初始投资成

本、应收股利、采用成本法核算应确认投资收益、

采用权益法核算应确认投资收益以及年末“长

期股权投资”账面余值。

题型：A公司年初认购B公司普通股10%准

备长期持有，已知每股面值C元、实际买价D元

（其中包括已宣布发放但尚未支付钞票股利E

元）、此外支付有关费用F元以及B公司年度实

现净利润G元和宣布分派钞票股利额H元，规定

计算A公司初始投资成本、应收股利、采用成本

36

法核算应确认投资收益、采用权益法核算应确认

投资收益以及年末“长期股权投资”账面余值。

A公司初始投资成本=D+F-E

应收股利=£

采用成本法核算应确认投资收益=H*10%

采用权益法核算应确认投资收益=G*10%

年末“长期股权投资”账面余值=D+F-E+G*10%

-H*10%

（注：上述D、E是指总价不是每股单价，如果

浮现是单价就是单价乘以股数）

举例：

1.A公司年初认购B公司50万股普通股准

备长期持有（B公司共发行500万股），已知每

股面值1元、实际买价8元（其中包括已宣布发

放但尚未支付钞票股利1元）、此外支付交易税

费与佣金13万元，B公司实现净利396万元，

宣布分派钞票股利250万元，规定计算A公司初

始投资成本、应收股利、采用成本法核算应确认

投资收益、采用权益法核算应确认投资收益以及

年末“长期股权投资”账面余值。

A公司初始投资成本（8-1）*500000+130000=

363万元

37

应收股利=1*500000=50万元

采用成本法核算应确认投资收益=2500000*10%

=25万元

采用权益法核算应确认投资收益=3960000*10=

39.6万元%

权益法年末“长期股权投资”账面余值

=363+39.6-25=377.6万元

3.考点：C公司年初购入债券一批筹划持有至

到期，每年6月30日、12月31日结算利息并

分摊债券溢价。规定计算：（1）购入债券溢价;

（2）半年应收利息；（3）采用实际利率法计算

第1期投资收益以及分摊债券溢价；（4）第1

期末债券摊余成本。

题型：C公司年初购入债券一批筹划持有至

到期，每年6月30日、12月31日结算利息并

分摊债券溢价。规定计算：（D购入债券溢价;

（2）半年应收利息；（3）采用实际利率法计算

第1期投资收益以及分摊债券溢价；（4）第1

期末债券摊余成本。（见形成性作业3第二题；

导学P43答案P158）

（1）购入债券溢价=买价-债券面值

（2）半年应收利息=面值*票面利率/2

38

(3)第1期投资收益:买价*实际利率/2

分摊债券溢价=面值*票面利率/2-买

价*实际利率/2

(4)第1期末债券摊余成本:买价+买价*

实际利率/2-面值*票面利率/2=买价-分摊债券

溢价

举例：(1月中财(二)试题改编)以此题为重

点复习1月2日M公司购入5年期债券一批，

面值20000000元，票面利率5%,利息于每

年6月30日、12月31日分期支付，到期一次

还本。该批债券实际发行价为20891300元(不

考虑发行费用)，债券溢价采用实际利率法分摊,

债券发行时实际利率为4%。公司于每年6月末、

12月末计提利息，同步分摊溢价款。

规定计算该批应付债券下列指标(列示计

算过程，并对计算成果保存个位整数)：

(D发行债券溢价；

(2)各期应付利息；

(3)第1期分摊溢价；

(4)6月30日摊余成本；

解:(D发行债券折价=实际发行价20

891300-面值20000000=891300元

39

(2)各期(半年)应付利息=面值20000

000X票面利率5%+2=500000元

(3)第1期分摊溢价=本期应收利息-本

期实际利息费用

=50X4%+2

=50=82174元

(4)6月30日摊余成本=期初摊余成本一

本期摊销折价

20891300-82174=20809126元

评分原则：每个指标2分，计算过程与

成果各1分。

另举例(供参照)：

1月2日公司以198万元购入H公司同日发

行3年期、到期还本、按年付息公司债券一批，

每年1月3日支付利息。该债券票面利率为5%,

实际利率5.38%,面值总额为200万元,公司将其

确以为持有至到期投资，每年末采用实际利率法

确认投资收益。有关税费略。

规定：

(1)计算该批债券投资期内各年投资收益与年

末摊余成本。

40

（2）编制购入债券、投资期内确认投资收益与

应收利息、到期收回本息会计分录。

答案：

（1）该项投资各年投资收益采用实际利率法计

算确认，投资期内各年投资收益与年末摊余成本

计算如下表所示：

投资收益计算表

单位：元

期应收利投资收益摊销折债券摊余成本

数息②二期初价④

①二面④X5.38③二②一=期初④+本期

值X5%%①③

01980000

110010652465241986524

000

210010687568751993399

000

310010660166012000000

000

共300320000

计000

（2）关于会计分录如下:

41

第一，购入债券投资时：

借:持有至到期投资一一H公司债券（成本）2

000000

贷：银行存款

1980000

持有至到期投资一一H公司债券（损益

调节）20000

第二，投资期内确认利息收益与应收利息

12月31日:

借：应收利息

100000

持有至到期投资一一H公司债券（损益调节）

6524

贷：投资收益

106524

1月3日实际收到H公司支付利息时：

借：银行存款100000

贷：应收利息100000

末、末会计分录比照上面进行

第三，1月3日债券到期收回本金及最后一期利

息时：

借：银行存款2100000

42

贷：应收利息

100000

持有至到期投资一一H公司债券（损益

调节）2000000

4.考点：E公司经营三种商品，期末存货采

用成本与可变现净值孰低法计价，并按单项比较

法确认存货跌价损失。已知第一年初各项存货跌

价准备金额及第一、二年末各项存货成本和可变

现净值，规定确认第一、二年末各项存货期末价

值以及应计提或冲减跌价准备。

题型：

E公司经营三种商品，期末存货采用成本与

可变现净值孰低法计价，并按单项比较法确认存

货跌价损失。已知第一年初各项存货跌价准备金

额及第一、二年末各项存货成本和可变现净值，

规定确认第一、二年末各项存货期末价值以及应

计提或冲减跌价准备。教材P91、93页（见形成

性作业2第一题）

第一年存货期末价值选成本和可变现净值中小

那个数字，每项存货都是同样

43

第一年存货跌价准备;第一年存货成本-第一年

存货期末价值（若不不大于0,则差额就是需

要计提存货跌价准备，若等于0则不需要计提）

次年存货期末价值选成本和可变现净值中小那

个数字，每项存货都是同样

次年存货跌价准备:存货成本-次年存货期末价

值（若不不大于0,则差额就是需要计提存货

跌价准备，若等于0则不需要计提）-第一年存

货跌价准备

举例：

K公司有A、B、C、D四种存货，分属甲、乙

两类；期末采用"成本与可变现净值孰低法”计

价，末各种存货结存数量与成本资料如表1：

表1期末存货结存数量与成本

表金额：元

项目结存数单位成本

量（件）

甲类A商：1501400

品

B商901700

品

乙类C商1801100

44

品

D商601800

品

经查，K公司已经与佳庭公司订立了一份不可撤

销合同，商定2月初，K公司需向佳庭公司销

售A商品160件，单位售价1500元；销售C

商品12。件，单位售价125。元。当前K公

司A、B、C、D四种商品市场售价分别为1550

元、工400元、1200元和1600元。此外，

依照公司销售部门提供资料，向客户销售C商

品，发生运费等销售费用平均为5。元/件。

三、规定

1、拟定K公司期末存货可变现净值，并将成果

填入表2；

2、分别采用单项比较法、分类比较法和总额比

较法，计算拟定K公司期末存货期末价值，并

将成果填入表2：

表2期末存货价值计算

表金额：元

项目成可变现单项比分类比总额比

本净值较法较法较法

甲Aff

45

类®_____________________________________

货

小计

乙C存

类货

D存

货

小计

共计

3、依照单项比较法成果，采用备抵法编制有关

会计分录。

解答：

工、拟定期末各类存货可变现净值

A存货可变现净值=1.50X1.500=225000

B存货可变现净值=90X1,400=126000

C存货可变现净值=(120x1.250)+(60x1

200-50x180)=213000

D存货可变现净值=60x1600=96000

2、填表

项目成本可变现单项分类总额

净值比较比较比较

46

法法法

甲A存货2102250210

类00000000

B存货1531260126

00000000

小计3633510351

00000000

乙C存货1982130198

类00000000

D存1089600960

货000000

小计3063090306

00000000

共6696600630657660

计00000000000000

3、会计分录

借：资产减值损失一计提存货跌价准

备39000

贷：存货跌价准

备39000

六、综合题（10分）

47

1.考点：某公司为增值税普通纳税人，原

材料采用筹划成本核算。已知“原材料”账户和

“材料成本差别”账户期初余额及本月原材料

收发状况，规定：（1）对本月发生领料业务编

制会计分录；（2）计算本月原材料成本差别率、

本月发出原材料与期末结存原材料应承担成本

差别额；（3）结转本月领用原材料成本差别。

题型：某公司为增值税普通纳税人，原材料

采用筹划成本核算。已知“原材料”账户期初余

额为A元，“材料成本差别”账户期初余额为

借方或超支B元（另一种状况是贷方或节约B元,

分状况选取核算）及本月原材料收入状况如下：

收入材料筹划成本为H,实际成本为I;发状况如

下：生产甲产品领用C元,生产乙产品领用D元,

车间领用或者普通消耗E元,管理部门领用F元,

销售部门领用G元规定：（1）对本月发生领料

业务编制会计分录；（2）计算本月原材料成本

差别率、本月发出原材料与期末结存原材料应承

担成本差别额；（3）结转本月领用原材料成本

差别。（见期末复习指引P32第4题、见形成性

作业2习题二）

（1）对本月发生领料业务编制会计分录

48

借：生产成本-甲产品C（生产甲产

品领用）

・甲产品D（生产乙产

品领用）

制造费用E（车间领用或

者普通消耗）

管理费用F（管理部

门领用）

销售费用G（销售部门

领用）

贷：原材料C+D+E+F+G

（注：借方这些科目告诉咱们什么就写什么，不

告诉咱们就不用写）

（2）本月原材料成本差别率

r若期初材料成本差别是借方或超支B元，则

.材料成本=期初结存材料成本差别+

1期收入材料成本差别_____________

依照差别紊期初结存材料筹划成本+

实际本期收入材料筹划成本

B+I-H

A+H

49

若期初材料成本差别是贷方或节约B元，则

材料成本=期初结存材料成本差别+

本期收入材料成本差别_____________

差别窣期丽结布丽筹划成本+

本期收入材料筹划成本

=-B+I-H

A+H

本月发出原材料应承担成本差别额=

（C+D+E+F+G）*材料成本差别率

期末结存原材料应承担成本差别额=【（A+H）

-（C+D+E+F+G）]*材料成本差别率

（3）结转本月领用原材料成本差别。

借：生产成本一一甲产品C*材料成本差别

率（生产甲产品领用）

——甲产品D*材料成本差别

率（生产乙产品领用）

制造费用E*材料成本差别率

（车间领用或者普通消耗）

管理费用F*材料成本差别

率（管理部门领用）

销售费用G*材料成本差别

50

率(销售部门领用)

贷：原材料(C+D+E+F+G)*材料

成本差别率

(注：借方这些科目告诉咱们什么就写什么，不

告诉咱们就不用写，如果金额算出来是负数，就

把该金额去负号然后用框框起来，如-2.8就应

当