2022-2023年江西省上饶市注册会计会计

2022-2023年江西省上饶市注册会计会计学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是()。

A.确认预计负债B.对存货计提跌价准备C.对外公布财务报表时提供可比信息D.将融资租入固定资产视为自有资产入账

2.甲公司记账本位币为人民币，其外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。2017年1月2日，甲公司将货款1000万欧元兑换为人民币，当日的即期汇率为1欧元＝9.25元人民币，银行当日欧元买入价为1欧元＝9.2元人民币，欧元卖出价为1欧元＝9.3元人民币。不考虑其他因素，甲公司该项兑换业务影响当期损益的金额为（）万元人民币

A.－50B.－60C.0D.－110

3.下列各项关于每股收益的表述中，不正确的是（）

A.在计算合并财务报表的每股收益时，其分子应包括母公司享有子公司净利润部分，不应包括少数股东损益

B.计算稀释每股收益时，应假设股份期权于当期期初（或发行日）转换为普通股

C.新发行的普通股应当自发行合同签订之日起计入发行在外普通股股数

D.计算稀释每股收益时，应在基本每股收益的基础上考虑稀释性潜在普通股的影响

4.下列关于土地使用权会计处理方法的表述中，不正确的是（）。

A.企业通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使用权应确认为投资性房地产

B.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权应当计人所建造的房屋建筑物成本

C.用于建造办公楼的土地使用权摊销金额在办公楼建造期间计入在建工程成本

D.企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》规定，确认为固定资产

5.我国政府纵向决策子系统的最低层次是（）。

A.县级政府B.乡镇政府C.居民委员会D.村民委员会

6.第

13

题

某企业2009年度归属于普通股股东的净利润为9600万元，2009年1月1日发行在外普通股股数为4000万股，2009年6月10日，该企业发布增资配股公告，向截止到2009年6月30日（股权登记日）所有登记在册的老股东配股，配股比例为每5股配1股，配股价格为每股5元，除权交易基准日为2009年7月1日。假设行权前一日的市价为每股11元，2008年度基本每股收益为2.2元。那么，2009年度比较利润表中基本每股收益为（）元。

A.2

B.2.2

C.2.09

D.1.1

7.甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％。2020年2月1日自行安装生产经营用设备一台，购入的设备价款为1000万元，进项税额为130万元；领用生产用原材料的成本为6万元；领用库存商品的成本为180万元，公允价值为200万元；支付安装工人薪酬10万元；支付其他费用4万元。2020年10月18日设备安装完工投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为80万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备2021年应提折旧为（）万元。

A.240B.260C.280D.448

8.企业在委托其他单位代销商品的情况下，在收取手续费代销方式下，商品销售收入确认的时间是()。

A.发出商品日期B.受托方发出商品日期C.收到代销单位的代销清单日期D.全部收到款项

9.2011年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至2011年l2月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿l00万元的可能性为70％，需要赔偿50万元的可能性为30％。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回30万元。2011年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为（）万元。

A.85B.100C.70D.50

10.远华公司2007年12月初购入不需安装的设备一台，实际支付买价40万元，增值税6.8万元，支付运杂费2万元，途中保险费1.2万元。远华预计使用年限为5年，预计净残值为4%，采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在2010年度应计提的折旧额为()万元。A.A.20B.12C.7.2D.8

11.第

17

题

经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（）。

A.借：利润分配—未分配利润；

贷：股本、资本公积

B.借：盈余公积；

贷：股本、资本公积

C.借：利润分配－转作股本的普通股股利；

贷：股本、资本公积

D.借：利润分配—转作股本的普通股股利；

贷：股本

12.关于存在多项潜在普通股时，下列说法中不正确的是（）。

A.应根据增量股每股收益衡量稀释性的大小

B.增量股每股收益小于基本每股收益的稀释性潜在普通股，不－定计入稀释每股收益

C.增量股每股收益越大，稀释性越大

D.企业的稀释性潜在普通股不－定都计入稀释每股收益中

13.下列有关交易性金融负债的表述中，不正确的是（）。A.A.属于无效套期工具的看涨期权可确认为交易性金融负债

B.对于交易性金融负债，应以摊余成本进行后续计量

C.对于交易性金融负债，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应计入当期损益

D.对于交易性金融负债，其初始计量时发生的相关交易费用，应计入当期损益

14.下列各项中，不影响利润总额的是（）。

A.出租机器设备取得的收益

B.出售可供出售金融资产结转的资本公积

C.处置固定资产产生的净收益

D.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额

15.甲公司董事会决定的下列事项中，属于会计政策变更的是()。A.将自行开发无形资产的摊销年限由8年调整为6年

B.将发出存货的计价方法由先进先出法变更为移动加权平均法

C.将账龄在1年以内应收账款的坏账计提比例由5%提高至8%

D.将符合持有待售条件的固定资产由非流动资产重分类为流动资产列报

16.关于投资性房地产后续计量模式，下列说法正确的是（）。

A.成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更

B.已经采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式

C.一般情况下，已经采用公允价值模式计量的投资陛房地产，不得从公允价值转为成本模式

D.企业对投资性房地产的计量模式可以随意选择

17.

第

2

题

兴昌公司计算确定的实际利率为（）。

A.5%B.6%C.7%D.8%

18.下列交易或事项中，不应确认为营业外支出的是()。

A.对外捐赠支出B.债务重组损失C.计提的存货跌价准备D.计提的在建工程减值准备

19.大明公司2018年9月1日甲材料账面成本为280元，结存数量为140公斤；9月5日购进甲材料140公斤，每公斤单价2元；9月15日购进甲材料160公斤，每公斤单价2.56元；9月10日和9月20日各发出甲材料160公斤。大明公司采用移动加权平均法核算发出材料成本，则大明公司2018年9月末甲材料的结存金额为（）元A.252B.366.4C.180D.278.4

20.企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是（）。

A.为维持资产正常运转发生的现金流出

B.资产持续使用过程中产生的现金流入

C.未来年度为改良资产发生的现金流出

D.未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出

21.国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。甲公司2017年10月1日以每股3美元的价格购入乙公司20万股股票作为交易性金融资产核算，当日汇率为1美元＝6.16元人民币，款项已经支付。12月31日，乙公司股票市价为每股3.5美元，当日汇率为1美元＝6.14元人民币。就购买乙公司股票，甲公司期末应计入当期损益的金额为（）A.－1.2万元B.61.4万元C.60.2万元D.62.6万元

22.20×1年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的4年期分期付息(于次年初支付上年度利息)、到期还本债券，面值为1000万元，票面年利率为5%，实际支付价款为1050万元，另发生交易费用2万元。甲公司将该债券划分为持有至到期投资，每年年末确认投资收益，20×1年12月31日确认投资收益35万元。20×1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本为（）。

A.1035万元B.1037万元C.1065万元D.1067万元

23.甲公司拥有乙公司80％的表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。20×1年9月甲公司以1000万元将－台设备销售给乙公司，该设备在甲公司的账面原价为1000万元，已提折旧200万元，已使用2年，预计尚可使用8年。设备采用直线法计提折旧，净残值为0。乙公司购入设备后，当日提供给管理部门使用，预计尚可使用年限为8年、净残值为0，按直线法计提折旧(同税法规定)。至20×1年12月31日，乙公司尚未对外销售该设备。假定涉及的设备未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为25％，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的固定资产以历史成本作为计税基础。则该固定资产抵消业务对甲公司20×1年度合并净利润的影响金额是（）。

A.－200万元B.－193．75万元C.－145．31万元D.145．31万元

24.甲公司2011年1月1日，发行三年期可转换的公司债券，面值总额为10000万元，每年12月31日付息，到期一次还本，实际收款10200万元，债券票面年利率为4％，债券发行时二级市场与之类似的没有附带转换权的债券的市场利率为6％，债券发行l年后可按照债券的账面价值转换为普通股股票。已知(P／F，4％，3)=0．8890，(P／F，6％，3)=0．8396，(P／A，4％．3)：2．7751，(P／A，6％，3)=2．6730。则该项债券在初始确认时的负债成分和权益成分的金额分别为（）万元。

A.8731．84：l468．26

B.9465．20；734．80

C.10000．04：199．96

D.9959．20；240．80

25.甲房地产开发公司与乙公司签订合同，向其销售一栋建筑物，合同价款为100万元。该建筑物的成本为60万元，乙公司在合同开始日即取得了该建筑物的控制权。根据合同约定，乙公司在合同开始日支付了5%的保证金5万元，并就剩余95%的价款与甲公司签订了不附追索权的长期融资协议，如果乙公司违约，甲公司可重新拥有该建筑物，即使收回的建筑物不能涵盖所欠款项的总额，甲公司也不能向乙公司索取进一步的赔偿。乙公司计划在该建筑物内开设一家餐馆。在该建筑物所在的地区，餐饮行业面临激烈的竞争，但乙公司缺乏餐饮行业的经营经验。乙公司计划以该餐馆产生的收益偿还甲公司的欠款，除此之外并无其他的经济来源，乙公司也未对该笔欠款设定任何担保。下列关于甲公司对其销售的建筑物的账务处理，说法正确的是（）

A.将收到的5万元确认为一项负债

B.将合同价款100万元确认为一项收入

C.将收到的5万元确认为一项收入

D.将合同价款100万元确认为一项负债

26.A公司为增值税一般纳税人，2009年5月30日，A公司自甲公司购入一批M商品，该批商品共计500件，开出的增值税专用发票注明的价款为5000万元，增值税金额为850万元，在运输途中发生了运输费200万元，发生保险费20万元，入库前挑选整理费5万元。此外还发生损耗5件，经检查，全部属于合理损耗。根据上述资料，该批存货的初始人账金额为()。

A.5225万元B.6075万元C.5200万元D.5211万元

27.某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较，按月计提存货跌价准备。2011年l2月31日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本l2万元，可变现净值l5万元；丙存货成本187／)2，可变现净值l5万元。2011年12月初，甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为2万元、2．5万元、3万元，12月份甲、丙存货存在对外销售业务，结转的存货跌价准备分别为1万元和2．5万元。假定该企业只有这三种存货，2011年12月31日存货的账面价值为（）万元。

A.38B.35C.40D.43

28.启明公司于2014年2月5日从二级市场上购入某企业的股票100万股，实际支付价款600万元，同时支付交易费用5万元，启明公司将其作为可供出售金融资产核算。2014年末该股票的公允价值为710万元；2015年末该股票的公允价值下跌为500万元，并且预计会继续下跌。则启明公司应确认的资产减值损失金额为（）。

A.0B.210万元C.95万元D.105万元

29.2012年12月1日，A公司应收B公司货款200万元，由于B公司发生财务困难，遂于2012年12月31日进行债务重组。A公司同意免除债务50万元，并将剩余债务延期2年，利息按年支付，利率为5％，同时附或有条件：债务重组后，如B公司自2013年起盈利，则利率上升至8％，若无盈利，利率仍维持5％。A公司未计提坏账准备。B公司预计2013年起每年均很可能盈利。债务重组日，B公司有关债务重组的会计处理，正确的是（）。A.A.债务重组后应付账款的公允价值为159万元

B.确认债务重组利得50万元

C.确认预计负债4．5万元

D.债务重组利得41万元计入营业外收入

30.下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是（）。

A.换入丙公司股票作为可供出售金融资产

B.换入丙公司股票确认为交易性金融资产

C.换入丙公司股票按照换出办公设备的账面价值计量

D.换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本

二、多选题(15题)31.下列各项中，通过营业外收支核算的有()。

A.转回短期投资计提的跌价准备

B.固定资产计提的减值准备

C.对外出售不需用原材料实现的净损益

D.债务重组中债权人收到的现金小于重组债权账面价值的差额

E.债务重组中债务人转让的非现金资产账面价值和相关税费之和小于重组债务账面价值的差额

32.关于金融资产初始及后续计量的说法中不正确的有（）

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认的金额

B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应当按照取得金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认的金额

C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应当按照取得时公允价值作为初始确认的金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益

D.以摊余成本计量的金融资产在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算利息收入，计入其他综合收益

33.下列事项中，影响固定资产账面价值的有（）。

A.为使固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业对固定资产进行必要的维护

B.企业对自有固定资产进行改良，符合资本化条件

C.固定资产期末存在减值迹象，对其计提减值准备

D.企业对经营租入的设备进行改良，符合资本化条件

E.固定资产发生毁损

34.甲公司自资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（）

A.处置其控制的全资子公司

B.资本公积转增资本

C.董事会提出股票股利分配方案

D.发现报告年度公司为了实现账面盈利目标而转回200万元的存货跌价准备

35.在估计资产可收回金额时应当遵循重要性原则，下列说法中正确的有（）。

A.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有消除这一差异的交易或者事项，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额

B.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额

C.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有消除这一差异的交易或者事项，资产负债表日也应重新估计该资产的可收回金额

D.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额高于其账面价值，之后又有消除这一差异的交易或者事项，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额

E.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有消除这一差异的交易或者事项，资产负债表日也必须估计该资产的可收回金额

36.下列各项中，构成固定资产清理净损益的有()。

A.盘盈固定资产的修理费用

B.报废固定资产发生的清理费用

C.固定资产的预计净残值

D.自然灾害造成的固定资产损失的保险赔偿款

E.转让固定资产应缴的税金

37.企业发生的下列支出，应于发生时计入当期损益的有()。

A.不符合资本化条件的开发阶段的支出

B.非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分

C.企业内部研究开发项目研究阶段的支出

D.与无形资产有关的经济利益极小可能流入企业

E.同时满足“与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业”和“该无形资产的成本能够可靠地计量”两个条件的专利权

38.第

22

题

下列合同中，一方当事人不履行支付价款或者报酬义务时，另一方可以依法对对方财产行使留置权的有（）。

A.仓储合同

B.承揽合同

C.行纪合同

D.货物运输合同

39.下列企业经营活动发生的各种税费，应通过“税金及附加”科目核算的有（）。

A.印花税B.土地使用税C.车船税D.企业所得税

40.下列关于债务重组会计处理的表述中，错误的有（）。

A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计人资本公积

B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出

C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失

D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入

E.以修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日不确认或有应收金额

41.A公司为一家规模较小的上市公司，B公司为一家规模较大的贸易公司。B公司拟通过收购A公司的方式达到上市的目的，但该交易是通过A公司向B公司原股东发行普通股用以交换B公司原股东持有的对B公司股权方式实现。该项交易后，B公司原控股股东持有A公司60%股权，A公司持有B公司90%股权。

关于购买日合并财务报表的编制，下列说法中正确的有（）。

A.B公司资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量

B.合并财务报表中的留存收益应当反映的是B公司在合并前的留存收益

C.合并财务报表中股本的金额应当反映B公司合并前发行在外的股份面值乘以法律上母公司持股比例以及假定在确定该项企业合并成本过程中新发行的权益性工具的金额

D.A公司的有关可辨认资产、负债在并人合并财务报表时，应以其在购买日确定的公允价值进行合并

42.下列各项关于甲公司2013年度现金流量表列报的表述中，正确的有（）。

A.经营活动现金流出5200万元

B.筹资活动现金流出1000万元

C.投资活动现金流入440万元

D.投资活动现金流出2200万元

E.经营活动现金流量净额8425万元

43.下列关于关联方关系的表述中，正确的有（）。

A.某一企业与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，不构成企业的关联方

B.某一企业与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商，不构成企业的关联方

C.某一企业与该企业共同控制合营企业的合营者，不构成企业的关联方

D.某一企业与仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方

E.某一企业与其关键管理人员关系密切的家庭成员之间构成关联方关系

44.出租人在对租赁分类时，如果认定为融资租赁，应考虑的因素有（）。

A.租赁期届满时租赁资产所有权是否转移给承租人

B.承租人是否有优惠购买租赁资产的选择权

C.租赁期占租赁资产尚可使用年限的比例

D.租赁资产性质是否特殊，是否需要重新改造后其他方才可使用

45.下列有关资本公积的表述中，正确的有()。

A.自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，产生的差额都应通过“资本公积-其他资本公积”核算

B.采用权益法核算的长期股权投资，对被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当确认资本公积

C.接受非控股股东无偿的现金捐赠应通过“资本公积-股本溢价(或资本溢价)”核算

D.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，该投资账面价值与公允价值之间的差额通过“资本公积-其他资本公积”科目核算

三、判断题(3题)46.10.合并会计报表是将企业集团作为一个会计主体反映企业集团整体财务情况，在合并会计；赚附注中不需要披露作为关联方交易，企业集团成员企业之间的内部交易。（）

A.是B.否

47.9.变更固定资产折旧年限时，只影响变更当期和该项资产未来使用期间的折旧费用，而不影响变更前已计提的折旧费用。（）

A.是B.否

48.3.拥有对被投资企业控制权是投资企业编制合并会计报表的根本原因。只要拥有被投资企业50％以上的股权就表明能够对其实施控制，则必须将其纳入合并范围。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.甲公司为我国上市公司。20×1年12月起，甲公司董事会聘请了中瑞华会计师事务所为其常年财务顾问。20×1年12月31日，该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师王某收到甲公司财务总监李某的邮件，其内容如下：

王某注册会计师：

我公司想请你就本邮件的附件1、附件2和附件3所述相关交易或事项，提出在20×1年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议。除所附资料提供的信息外，不考虑其他因素。

附件1：对乙公司相关情况的说明

20×1年1月1日，我公司以定向增发本公司800万股普通股的方式取得乙公司60％的股权，当日甲公司股票的市价为每股2元，每股面值为1元。20×1年7月1日，相关的股权变更登记手续办理完毕。我公司发行股票过程中支付佣金和手续费30万元，另外还发生评估、审计费用10万元，相关款项已通过银行存款支付。购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为2150万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

单位：万元

项目账面价值公允价值存货200300应收账款11001050或有负债200乙公司购买日评估增值的存货至20X1年末已全部对外销售；至20×1年末，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。乙公司购买日形成的或有负债，为乙公司产品质量诉讼形成的。购买日法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法律顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性为50％，但如果败诉赔偿金额为200万元。20×1年12月31日，法院对乙公司产品质量诉讼案件作出判决，判决乙公司败诉赔偿金额为200万元。

20×1年下半年乙公司实现净利润500万元，当年未发生其他引起所有者权益变动的事项。股权交易发生前，我公司和乙公司之间不存在关联方关系。

附件2：20×1年度我公司与其他全资子公司相关业务的情况说明。

(1)20X1年，我公司向丁公司销售A产品100台，每台售价10万元，价款已收存银行。A产品每台成本6万元，未计提存货跌价准备。20×1年，丁公司从我公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。

20X1年末，丁公司进行存货检查，发现因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至560万元。丁公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。

(2)20X1年6月30日我公司将自用的全新办公楼出租给戊公司管理部门使用，租期为20X1年6月30日～20×2年6月30日。该办公楼的账面原值为900万元。预计净残值为0，按30年采用直线法计提折旧。我公司每半年收取租金20万元，对该投资性房地产采用成本模式进行后续计量。

附件3：20×1年度，甲公司以建设经营移交方式(BOT)参与公共基础设施建设业务。为了方便及高效地对不同的工程建设项目进行核算考核，甲公司成立专门的项目公司管理各个不同的工程，以项目公司为主体与政府及其有关部门签署BOT合同，并由项目公司负责工程实时跟踪管理及建成后的运营。合同约定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的－定期间内有权利向公众收取费用，但收费金额不确定。项目公司又与其母公司甲公司签订了委托建造合同，委托甲公司负责该项目的建造工作。在项目公司层面，因其将项目建造全部发包，未提供实际建造服务，故根据企业会计准则有关B0T会计处理的相关规定，未确认建造收入，而是按照建造过程中支付的工程价款确认了无形资产。

在甲公司个别报表层面，其与子公司项目公司的委托建造交易实质符合建造合同确认原则，甲公司按建造合同准则确认收入。期末在甲公司合并报表层面因母公司的建造收入系对应子公司确认的，根据合并报表编制原理在汇总母子公司个别报表核算结果后需对内部交易进行合并抵消，从而在合并报表层面冲销母公司的建造收入成本，内部未实现利润冲减了子公司确认的无形资产。最终，期末合并报表上将不体现建造合同的收入，无形资产亦为实际发生的建造成本。

其他有关资料：

①母子公司的所得税税率均为25％；

②甲公司合并乙公司采取应税合并。除此之外，合并报表层面形成的暂时性差异均满足递延所得税确认条件。

要求：请从王某注册会计师的角度回复李某邮件，回复要点包括但不限于如下内容：

(1)根据附件1：

①计算甲公司购买乙公司股权的成本，并说明由此发生的相关费用的会计处理原则。

②计算甲公司购买乙公司股权所产生的合并商誉金额，分析取得该项投资对甲公司个别报表所有者权益的影响并编制相关的会计分录。

③计算20×1年末编制甲乙公司间的合并财务报表时，应抵消的长期股权投资项目金额。

(2)根据附件2：

①编制甲丁公司间内部交易的相关抵消分录。

②编制甲戊公司问内部交易的相关抵消分录。

(3)根据附件3，判断甲公司合并报表的抵消结果是否合理。并说明理由。50.中南公司属于增值税－般纳税人，该企业购进生产经营用动产相关的增值税额可以抵扣，适用的增值税税率为17％。中南公司2009年至2012年与固定资产有关的业务资料如下。

(1)2009年11月1日，中南公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。购人工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为2000万元，增值税额为340万元；发生保险费50万元，款项均以银行存款支付；工程物资已经入库。

(2)2009年11月15日，中南公司开始以自营方式建造该生产线。工程领用工程物资1900万元。安装期间领用生产用原材料实际成本为150万元，发生安装工人工资105．6万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为75万元(不考虑增值税问题)，未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款15万元，该赔偿款尚未收到。工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用原材料实际成本为30万元。未对该批原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品，该库存商品的估计售价(不含增值税)为60万元。

(3)2009年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为250．6万元，采用直线法计提折旧。

(4)2010年12月31日，中南公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。中南公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、250万元、400万元、500万元，2015年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为300万元；假定按照5％的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后净额为1200万元。

计提减值准备以后，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为9．15万元，采用直线法计提折旧。

已知部分时间价值系数如下：1年2年3年4年5年5％的复利现值系数0．95240．90700．86380．82270．7835(5)2011年6月30日，中南公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，中南公司以银行存款支付工程总价款330．85万元。

(6)2011年9月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。2011年12月31日，该生产线未发生减值。

(7)2012年3月31日，中南公司与丁公司达成协议，将该固定资产出售给丁公司，不含增值税的价款为1400万元，增值税税率为17％。预计处置费用为7．5万元。

(8)2012年6月30日，中南公司与丁公司办理完毕财产移交手续，开出增值税发票并收到款项1638万元，另发生清理费用为7．5万元。全部款项通过银行收付。

要求：

(1)根据资料(1)～(3)计算固定资产的初始入账价值，并作出相应的账务处理。

(2)根据资料(4)判断该固定资产是否减值，并作出相应的会计处理。

(3)根据资料(5)～(6)计算改良后该固定资产的人账价值，并做出相关会计分录。

(4)根据资料(7)～(8)做出相关的会计分录。

51.根据以下资料，回答下列各题。

甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。(1)甲公司与美元有关的外币账户2013年2月28日的余额如下：

(2)甲公司2013年3月份发生的有关外币交易或事项如下：

①3月2日，将100万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为11美元=7.0元人民币，当日银行买人价为11美元=6.9元人民币。

②3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=6.9元人E民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口}关税300万元人民币，增值税税额520.2万元人民币。

③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为11美元=6.9元人民币。假设不考虑相关税费和成本结转。

④3月20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。该应收账款系2月份出口销售商品发生的。

⑤3月22日，偿还3月10日从国外购人原材料的货款400万美元，当日市场汇率为1美元=68元人民币。

⑥3月25日，以每股10港元的价格(不考虑相关税费)用银行存款购入香港杰拉尔德公司}发行的股票10000股作为交易性金融资产，当§日市场汇率为1港元=0.8元人民币。

⑦3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2012年1月1日从中国银行借人的外币专门借款，用于购买建造某生产线，的专用没备，借人款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的在建工程已于。2012年10月开工。该外币借款金额为1000万美元，期限2年，年利率为4%，按季计提借款利息。到期一次还本付息。该专用设备于3月20日验收合格并投入安装。至2013年3月31日.该生产线尚处于建造过程中，预计2013年年末完工。

⑧3月31日，香港杰拉尔德公司发行的股票的市价为11港元。

⑨3月31日，市场汇率为1港元=0.7元人民币，1美元；6.7元人民币。

要求：

编制甲公司3月份与外币交易或事项相关的会计分录。

52.根据以下资料，回答{TSE}题。

甲公司2013年与投资和企业合并有关的业务资料如下：

(1)2013年1月1日，甲公司将其持有乙公司90%股权投资的1/3对外出售。取得价款7500万元，剩余60%股权仍能够对乙公司实施控制。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其90%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为25500万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为25000万元。该项交易后，甲公司持有乙公司60%股权，仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。乙公司90%股权系甲公司2009年1月10日取得，成本为21000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为22000万元。假定该项合并为非同一控制下的控股合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。

(2)甲公司原持有丙公司60%的股权，其账面余额为6000万元，未计提减值准备。2013年12月31日，甲公司将其持有的对丙公司长期股权投资中的1/3出售给某企业，出售取得价款2400万元。处置日，剩余股权的公允价值为4800万元，丙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产金额为2000万元。

在出售20%丙公司股权后，甲公司对丙公司的持股比例下降为40%，丧失了对丙公司的控制权。

甲公司取得丙公司60%股权时，丙公司可辨认净资产公允价值为9500万元。

从购买日至出售日，丙公司因可供出售金融资产公允价值上升使资本公积增加200万元。

(3)甲公司于2012年1月1日以货币资金1000万元取得了丁公司10%的股权，甲公司将取得丁公司10%股权作为可供出售金融资产核算。2012年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为1200万元。

2013年1月1日，甲公司以货币资金6400万元进一步取得丁公司50%的股权，因此取得了对丁公司的控制权，丁公司在该日的可辨认净资产公允价值是12200万元。原10%投资在该日的公允价值为1230万元。

甲公司和丁公司属于非同一控制下的两个公司。

(4)甲公司于2012年12月29日以20000万元取得对戊公司80%的股权，能够对戊公司实施控制，形成非同一控制下的控股合并。2013年12月31日，甲公司又出资6000万元自戊公司的少数股东处取得戊公司20%的股权，从而使戊公司成为甲公司的全资子公司。已知甲公司与戊公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。

2012年12月29日，甲公司在取得戊公司80%股权时，戊公司可辨认净资产公允价值总额为24000万元。

2013年12月31日，戊公司可辨认净资产的账面价值为25000万元，自购买日公允价值持续计算的可辨认净资产金额为26000万元，该日公允价值为27000万元。

(5)其他有关资料：

①假定不考虑所得税和内部交易的影响。

②甲公司有充足的资本公积(资本溢价)金额。

要求：

根据资料(1)，计算下列项目：

①甲公司2013年1月1日个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益；

②甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积；

③甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权确认的投资收益；

④合并财务报表中应确认的商誉。

53.东方股份有限公司（以下简称东方公司）是一家以制造业为主营业务的上市公司，拥有三个制造中心：L、M和N，分别生产供对外出售的三种产品甲、乙和丙，东方公司的总部分别以三个制造中心作为其管理中心，全面负责公司的经营活动。以下是制造中心L的相关资料：

制造中心L于2006年12月整体建造完成，并投入生产。制造中心L由厂房H、专利权K以及一条包括设备A、设备B、设备C、设备D的流水线组成，专门用于生产产品甲，所生产的甲产品存在活跃市场。东方公司的固定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用直线法摊销。

（1）厂房、专利权以及生产线的有关资料如下：

2005年初，东方公司取得用于生产甲产品的专利权K后，着手改建厂房H，同时开始筹备引进流水线工作。2005年12月厂房H改建完成的同时安装流水线，至2006年12月初，制造中心L整体建造完成，并投入生产。厂房H改建以后的入账价值为10500万元，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为500万元。

专利权K的取得成本为400万元，剩余法定使用年限为12年，预计受益年限为10年，预计无残值。设备A、设备B、设备C和设备D的初始成本分别为1400万元、1000万元、2600万元和800万元，预计使用年限均为10年，预计净残值均为0。

（2）2010年，一方面由于市场利率的提高，另一方面由于甲产品生产的能耗较大，且资产的维护所需的现金支出远远高于最初的预算，2010年12月31日，东方公司对制造中心L的有关资产进行减值测试。

①2010年12月31日，厂房H预计的公允价值为8500万元，如处置预计将发生清理费用200万元，营业税425万元，所得税100万元；无法独立确定其未来现金流量现值。

专利权K的公允价值为177万元，如将其处置，预计将发生法律费用10万元，营业税9万元，所得税2万元；东方公司无法独立确定其未来现金流量现值。

设备A、设备B、设备C和设备D的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定。

②东方公司管理层2010年年末批准的财务预算中制造中心L预计未来现金流量有关的资料如下表所示：

假定上述财务预算已包含以下事项：

事项一、2010年11月20日，东方公司董事会正式批准解除劳动关系计划，企业不能单方面撤回该计划，且该计划将在2011年实施完成，全部补偿金将在2011年度支付，预计涉及应支付给制造中心L的辞退职工补偿金为400万元。

事项二、东方公司计划在2012年对制造中心L的流水线进行技术改造。因此，2012年、2013年的财务预算是按考虑了改良影响后所预计的现金流量。如果不考虑改良因素，东方公司的财务预算是以上年预算数据为基础，按照稳定的5%的递减增长率计算。（如果需按上年预算数据的5%的递减增长率调整，为简化起见，只需考虑销售收入和购买材料涉及的现金流量两项，其余项目直接按上述已知数计算）

假定有关现金流量均发生于年末，不考虑与产品甲相关的存货，收入、支出均不含增值税。

③东方公司在投资制造中心L时所要求的最低必要报酬率为5%（税前）。5%的复利现值系数如下：

（3）2011年9月10日，东方公司董事会决定采用出包方式对制造中心L的流水线进行技术改造，并更换设备A中的主要部件。流水线的出包工程款共计1000万元，假定由流水线中的设备平均承担该技术改造支出。该技术改造项目于9月30日开始，预计需要1年时间，发生的支出情况如下：

2011年9月30日，购入用于更换的部件，支付新部件的价款、税款及其相关费用500万元。被更换的部件原购入价为350万元。当日，还预付了10%的出包工程款。

2011年12月31日，预付20%的出包工程款。

2012年4月1日，再预付30%的出包工程款。

2012年8月1日，又支付工程款240万元。

2012年9月30日，技术改造工作完工，结清其余的出包工程款。

技术改造后的设备预计均尚可使用8年，预计无残值。

（4）为该技术改造项目，东方公司于2011年11月1日专门向银行借入2年期借款1000万元，年利率为6%。东方公司2011年账面记录的借款还有以下两笔：

①2010年6月1日借入的3年期借款1500万元，年利率为7.2%。

②2011年1月1日借入的2年期借款1000万元，年利率为4%。

假设东方公司无其他符合资本化条件的资产购建活动。借入资金存入银行的年利率为2.7%。假设所有的银行借款均采取到期还本付息方式。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。

（5）其他有关资料：

①制造中心L生产甲产品的相关资产在2010年以前未发生减值。

②东方公司不存在可分摊至制造中心L的总部资产和商誉价值。

③本题中有关事项均具有重要性。

④本题不考虑中期报告及所得税影响。

要求（计算结果保留两位小数）：

（1）对东方公司资产组进行认定，并说明理由；

（2）计算确定东方公司与生产产品甲相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2010年12月31日预计未来现金流量的现值；

（3）填列东方公司2010年12月31日与生产产品甲相关的资产组减值测试表；

（4）计算各项资产分摊的减值损失；

（5）编制2010年12月31日的减值分录；

（6）确定东方公司开始和停止资本化的时间，计算东方公司2011年12月31日和2012年9月30日借款费用资本化的金额，并作借款费用相关的会计分录；

（7）计算确定技术改造后设备A的账面价值。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税入，适用的增值税税率为17%。2005年度，甲公司有关业务资料如下：

(1)部分账户(项目)年初年末余额或本年发生额如下(金额单位：万元)：

(2)其他有关资料如下：

①交易性金融资产不属于现金等价物；本期以现金购入短期股票投资400万元；本期出售短期股票投资．款项已存入银行，获得投资收益40万元；不考虑其他与短期投资增减变动有关的交易或事项。

②应收账款、预收账款的增减变动仅与产成品销售有关，且均以银行存款结算；采用备抵法核算坏账损失，本期收回以前年度核销的坏账2万元，款项已存入银行；销售产成品均开出增值税专用发票。

③原材料的增减变动均与购买原材料或生产产品消耗原材料有关。年初存货均为外购原材料，年未存货仅为外购原材料和库存产成品，其中，库存产成品成本为630万元，外购原材料成本为270万元。年末库存产成品成本中，原材料为252万元；工资及福利费为315万元；制造费用为63万元，其中折旧费13万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用。本年已销产成品的成本(即主营业务成本)中，原材料为l840万元；工资及福利费为2300万元；制造费用为460万元，其中折旧费60万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用(假定用现金支付的其他制造费用属于支付的其他与经营活动有关的现金)。

④待摊费用年初数为预付的以经营租赁方式租人的一般管理用设备租金；本年另以银行存款预付经营租入一般管理用设备租金540万元。本年摊销待摊费用的金额为60万元。

⑤4月1日，以专利权向乙公司的投资，占乙公司有表决权股份的40%，采用权益法核算；甲公司所享有乙公司所有者权益的份额为400万元。该专利权的账面余额为420万元，已计提减值准备20万元(按年计提)。2005年4月1日到12月31日，乙公司实现的净利润为600万元；甲公司和乙公司适用的所得税税率均为33%。

⑥1月1日，以银行存款400万元购置设备一台，不需要安装，当月投入使用。4月2日，对一台管理用设备进行清理，该设备账面原价120万元，已计提折旧80万元，已计提减值准备20万元，以银行存款支付清理费用2万元，收到变价收入13万元，该设备已清理完毕。

⑦无形资产摊销额为40万元，其中包括专利权对外投出前摊销额15万元，年末计提无形资产减值准备40万元。

⑧借人短期借款240万元，借人长期借款460万元；长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用。预提费用年初数和年末数均为预提短期银行借款利息，本年度的财务费用均为利息费用。财务费用包括预提的短期借款利息费用5万元，确认长期借款利息费用20万元，其余财务费用均以银行存款支付。

⑨应付账款、预付账款的增减变动均与购买原材料有关，以银行存款结算；本期购买原材料均取得增值税专用发票。本年庇交增值税借方发生额为1428万元，其中购买商品发生的增值税进项税额为296.14万元，已交税金为1131.86万元，贷方发生额为1428万元，均为销售商品发生的增值税销项税额。

⑩应付职工薪酬年初数、年末数均与投资活动和筹资活动无关，本年确认的工资及福利费均与投资活动和筹资活动无关。

⑾销售费用包括工资及福利费114万元，均以货币资金结算；折旧费用4万元，其余销售费用均以银行存款支付。

⑿管理费用包括工资及福利费285万元，均以货币资金结算，折旧费用124万元；无形资产摊销40万元；一般管理用设备租金摊销60万元；其余管理费用均以银行存款支付。资产减值损失包括：计提坏账准备2万元；计提存货跌价准备20万元；计提无形资产减值准备40万元。

⒀投资收益包括从丙股份有限公司分得的现金股利125万元，款项已存入银行；甲公司对丙股份有限公司的长期股权投资采用成本法核算，分得的现金股利为甲公司投资后丙股份有限公司实现净利润的分配额。

⒁除上述所给资料外，有关债权债务的增减变动均以货币资金结算。

⒂不考虑本年度发生的其他交易或事项，以及除增值税以外的其他相关税费。要求：计算“甲股份有限公司2005年度现金流量表有关项目”的金额，并将结果填入相应的表格内.甲股份有限公司2005年度现金流量表有关项目

55.甲上市公司(本题下称“甲公司”)于2000年1月1日按面值发行总额为40000万元的可转换公司债券，用于建造一套生产设备。该可转换公司债券的期限为3年、票面年利率为3%。甲公司在可转换公司债券募集说明书中规定：从2001年起每年1月5日支付上一年度的债券利息(即，上年末仍未转换为普通股的债券利息)；债券持有人自2001年3月31日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每100元转换为8股，每股面值1元；没有约定赎回和回售条款。发行该可转换公司债券过程中，甲公司取得冻结资金利息收入390万元，扣除因发行可转换公司债券而发生的相关税费30万元后，实际取得冻结资金利息收入360万元。发行债券所得款项及实际取得的冻结资金利息收入均已收存银行。

2001年4月1日，该可转换公司债券持有人A公司将其所持面值总额为10000万元的可转换公司债券全部转换为甲公司的股份，共计转换800万股，并于当日办妥相关手续。

2002年7月1日，该可转换公司债券的其他持有人将其各自持有的甲公司可转换公司债券申请转换为甲公司股份，共计转换为2399.92万股；对于债券面值不足转换1股的可转换公司债券面值总额1万元，甲公司已按规定的条件以现金偿付，并于当日办妥相关手续。

甲公司可转换公司债券发行成功后，因市场情况发生变化，生产设备的建造工作至2002年7月1日尚未开工。

甲公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法摊销，每半年计提一次利息并摊销溢折价；甲公司按约定时间每年支付利息。甲公司计提的可转换公司债券利息通过“应付利息”科目核算。

要求：

(1)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。

(2)编制甲公司2000年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。

(3)编制甲公司2001年4月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。

(4)编制甲公司2002年7月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。

56.

计算甲公司2010年应确认的递延所得税费用(或收益)、应交所得税并编制与所得税相关的会计分录。

57.甲、乙公司均为境内上市公司，适用的所得税税率均为33%。甲公司采用成本与市价孰低法按单项投资计提短期投资跌价准备，股权投资差额按10年的期限平均摊销，按净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金。甲公司其他有关资料如下：

(1)2003年1月1日，甲公司以30.3万元的价格购买乙公司l0%的股份，作为短期投资，实际支付的价款中包括乙公司已宣告但尚未支付的现金股利0.3万元。2003年5月3日，甲公司收到乙公司支付的上述现金股利0.3万元，存入银行。2003年度，乙公司实现净利润40万元。Z003年12月31日甲公司持有乙公司股份的市价合计为24万元。

(2)2004年年初，甲公司决定将持有乙公司的股份作为长期投资，采用成本法核算。按当时市价计算的甲公司持有乙公司该股份的价值合计为23万元。2004年年初，乙公司股东权益账面价值合计为200万元。2004年度、2005年度乙公司实现净利润分别为30万元、20万元。假定乙公司除实现的净利润外，股东权益无其他变动。

(3)2005年1月8日，甲公司以66万元的价格购买乙公司20%的股份，改用权益法核算此项投资。

(4)甲公司对乙公司长期股权投资在2005年年末的预计可收回金额为l00万元。

[要求]

(1)根据上述资料，编制甲公司与该投资相关的会计分录。

(2)计算甲公司对乙公司的投资在2005年年末时的账面价值，以及股权投资差额的账面余额。

58.甲公司于2007年1月1日动工兴建一栋厂房，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。

建造该项工程资产支出情况如下：

(1)2007年1月1日，支出3000万元；

(2)2007年7月1日，支出5000万元，累计支出8000万元；

(3)2008年1月1日，支出3000万元，累计支出11000万元；

公司为建造厂房于2007年1月1日专门借款4000万元，借款期限为3年，年利率为8%。除此之外，无其他专门借款。

除专门借款外，该项厂房的建造还占用了两笔一般借款：

(1)银行长期贷款4000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。

(2)发行公司债券2亿元，发行日为2006年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。

闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。

假定全年按360天计算。

要求：(1)计算甲公司2007年度和2008年度借款费用资本化金额；

(2)作出相关的会计处理。

参考答案

1.D选项A和B，体现谨慎性原则;选项C，体现可比性原则;选项D体现实质重于形式原则。

2.A企业与银行发生货币兑换的，兑换所用汇率为银行的买入价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由于汇率变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用。

甲公司该项兑换业务影响当期损益的金额＝1000×（9.2－9.25）＝－50（万元）。

综上，本题应选A。

借：银行存款——人民币（1000×9.2）9200

财务费用——汇兑差额50

贷：银行存款——欧元9250

3.C选项A表述正确，在计算合并财务报表的每股收益时，其分子应包括母公司享有子公司净利润部分，不应包括少数股东损益；

选项B表述正确，对于稀释性股份期权，计算稀释每股收益时，应假设该股份期权在当期期初（或发行日）已经行权；

选项C表述错误，新发行的普通股一般应当自发行日起计入发行在外普通股股数；

选项D表述正确，稀释性每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股。

综上，本题应选C。

4.B选项B，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权不应当计人所建造的房屋建筑物成本，土地使用权与地上建筑物分别计提摊销和折旧。

5.B我国的行政决策系统，横向上任何一级政权机关可大致分为国家权力机关决策分系统、政党决策分系统和政府(狭义)决策分系统，纵向可分为中央、省(直辖市和自治区)、地级市、县、乡镇五级政权机关(也有划分为三、四级的政权组织类型)的各层次的决策系统。故选B。

6.C④每股理论除权价格=（11×4000+5×800）÷（4000+800）=10（元）（其中，800=4000/5×1）；②调整系数=11÷10=1.1；③因配股重新计算的2008年度基本每股收益=2.2÷1.1=2（元）；④2009年度基本每股收益=9600÷（4000×1.1×6/12+4800×6/12）=2.09（元）。

7.D固定资产入账价值=1000+6+180+10+4=1200(万元)，采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，通常在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均分摊。该设备第一年应计提的折旧=1200×2／5=480(万元)，第一年的折旧期间是从2020年11月至2021年10月，所以分给2021年的折旧=480×10／12=400(万元)；该设备第二年应计提的折旧=(1200—480)×2／5=288(万元)，第二年的折旧期间是从2021年11月至2022年10月，所以分给2021年的折旧=288×2／12=48(万元)；2021年计提的折旧总额=400+48=448(万元)。

8.C

9.B或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定，最可能发生的赔偿支出金额为l00万元。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回30万元应通过其他应收款核算。不能冲减预计负债的账面价值。

10.C解析：该项固定资产的入账价值=40+6.8+2+1.2=50(万元)

双倍余额递减法年折旧额的计算：

2008年：50×2/5=20(万元)

2009年：(50-20)×2/5=12(万元)

2010年：(50-20-12)×2/5=7.2(万元)

11.B用盈余公积派送新股：

借：盈余公积

贷：股本

资本公积－－股本溢价

12.C增量股每股收益越小，稀释性越大，选项C错误。

13.BB【解析】选项B，交易性金融负债应按照公允价值进行后续计量。

14.DD【解析】选项D，自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目，转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。待该项投资性房地产处置时，因转换计入资本公积的部分应转入当期损益。

15.B企业可以采用以下具体方法划分会计政策变更与会计估计变更：分析并判断该事项是否涉及会计确认、计量基础选择或列报项目的变更，至少涉及上述一项划分基础变更时，该事项是会计政策变更。D选项是持有待售固定资产的正常会计处理方式，不属于会计政策变更。

16.C企业对投资性房地产从成本模式转为公允价值模式的应当作为会计政策变更进行处理，企业对投资性房地产的计量模式一经确定不得随意变更。存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得、且能够满足采用公允价值模式条件的情况下，才允许企业对投资性房地产从成本模式变更为公允价值模式。

17.B1100×3%×（P/A，5）+1100X（P/F，r，5）=961当r：5%时，1100×3%×4.3295+1100x0.7835=1004.72当r=7%时，1100×3%×4.1002+1100X0.7130=919.61因此由内插法可知：（1004.72-961）/（5%一r）=（1004.72'一919.61）/（5%一7%）

计算结果：r=6%.

18.C解析：计提存货跌价准备产生的损失计入管理费用。对外捐赠支出计入营业外支出，债务重组损失计入营业外支出，计提在建工程减值准备产生的损失也计入营业外支出。

19.D移动加权平均法下单位存货成本＝（原有存货的实际成本＋本次购入存货的实际成本）/（原有存货的数量＋本次购入存货的数量）

本次发出存货成本＝本次发出存货的数量×本次发货前存货的单位成本，本月月末存货成本＝月末存货数量×月末存货单位成本

或本月月末库存存货成本＝月初库存存货的实际成本＋本月购入存货的实际成本－本月发出存货的实际成本。

本题中9月5日购进甲材料140公斤单位成本＝（140×2＋140×2）/280＝2（元），9月10日发出甲材料160公斤金额＝160×2＝320（元），9月15日购进甲材料160公斤单位成本=（120×2＋160×2.56）/280＝2.32（元），9月20日发出甲材料160公斤金额＝160×2.32＝371.2（元），2018年9月末甲材料的结存金额＝120×2.32＝278.4（元）。

综上，本题应选D。

20.C企业为了预计资产未来现金流量，应当综合考虑下列内容和因素：为维持资产正常运转发生的现金流出、资产持续使用过程中产生的现金流入、未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出、资产使用寿命结束时处置资产所收到或者支付的净现金流量等。而未来年度为改良资产发生的现金流出不应当包括在内，因此本题答案为C。

21.C交易性金融资产以公允价值，期末公允价值以外币反映，应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益，本题甲公司期末应计入当期损益的金额＝20×3.5×6.14－20×3×6.16＝60.2（万元）。

综上，本题应选C。

10月1日购入乙公司股票

借：交易性金融资产—成本（20×3×6.16）369.6

贷：银行存款369.6

12月31日

借：交易性金融资产—公允价值变动60.2

贷：公允价值变动损益60.2

60.2万元人民币既包含股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。这两部分的影响金额均记入“公允价值变动损益”科目核算。

22.B【考点】持有至到期投资的会计处理

【名师解析】20×1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本=1050+2-1000×5%+35=1037(万元)。

23.C该固定资产抵消业务对甲公司20X1年度合并净利润的影响金额＝－200+6．25+48．44＝－145．31(万元)，具体抵消分录如下：借：营业外收入200贷：固定资产－原价200借：固定资产－累计折旧6．25贷：管理费用6．25借：递延所得税资产48．44贷：所得税费用48．44

24.B负债成分公允价值=10000×4％×(P／A，6％，3)+10000×(P／F，6％，3)=9465．20(万元)；权益成分的公允价值=10200—9465．20=734．80(万元)。

25.A本题中，乙公司计划以该餐馆产生的收益偿还甲公司的欠款，除此之外并无其他的经济来源，乙公司也未对该笔欠款设定任何担保。如果乙公司违约，甲公司虽然可重新拥有该建筑物，但即使收回的建筑物不能涵盖所欠款项的总额，甲公司也不能向乙公司索取进一步的赔偿。因此，甲公司对乙公司还款的能力和意图存在疑虑，认为该合同不满足合同价款很可能收回的条件。甲公司应当将收到的5万元确认为一项负债。

26.A该批存货的初始入账金额=5000+200+20+5=5225(万元)

27.B当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备。计入当期损益。2011年12月31日，存货的账面价值=8+12+15=35(万元)。

28.A选项A，投资活动产生的现金流人＝8000－1500+500＝7000(万元)；选项B，投资活动产生的现金流出＝5000－500+2000＝6500(万元)；选项C，筹资活动产生的现金流量＝0；选项D，事项(4)为母子公司之间的内部交易，且该商品未对外出售，从整体考虑，对经营活动产生的现金流量为0。

29.DB公司的账务处理：借：应付账款200贷：应付账款－债务重组150预计负债[150×(8％－5％)×2]9营业外收入－债务重组利得41

30.B选项A，换入丙公司股票应确认为交易性金融资产；选项C，本题非货币性资产交换具有商业实质，且公允价值能够可靠计量，故应该以公允价值作为计量基础；选项D，换出生产的办公设备(存货)按照公允价值确认销售收入并按账面价值结转销售成本。

31.BD解析：转回短期投资计提的跌价准备应通过投资收益核算；对外出售不需用原材料实现的净损益反映在其他业务利润中；债务重组中债务人转让的非现金资产账面价值和相关税费之和小于重组债务账面价值的差额应计入资本公积。只有BD选项应通过营业外支出核算。

32.ACD选项A符合题意，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在取得时支付的交易费用应计入投资收益；

选项B不合题意，选项C符合题意，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应当按照取得金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认的金额；

选项D符合题意，以摊余成本计量的金融资产在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算利息收入，计入投资收益，而非其他综合收益。

综上，本题应选ACD。

33.BCE属于固定资产的日常修理费用，应直接计入当期损益，选项A错误；企业通过对经营租入的设备进行改良，符合资本化条件，计入长期待摊费用，合理进行分摊，选项D错误。

34.ABC选项A、B、C属于，完全是资产负债表日后发生的情况的事项，在资产负债表日并不存在；

选项D不属于，资产负债表日后期间发现以前期间财务报表舞弊或差错，应作为资产负债表日后调整事项。

综上，本题应选ABC。

常见的资产负债表日后非调整事项：

（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；

（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；

（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；

（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；

（5）资产负债表日后资本公积转增资本；

（6）资产负债表日后发生巨额亏损；

（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司；

（8）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。

35.AB企业资产存在下列情况的，可以不估计其可收回金额：①以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有消除这一差异的交易或者事项，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额；②以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。比如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以不重新估计资产的可收回金额。

36.BDE解析：企业转入清理的固定资产，应通过“固定资产清理”科目核算。借方登记转入清理的固定资产净值和发生的清理费用及有关税费；贷方登记清理固定资产的变价收入和应由保险公司或过失人承担的损失。解答本题，考生应该掌握固定资产清理的内容，以及“固定资产清理”科目的运用。

37.ACD选项B，非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分，不计入当期损益；选项E，同时满足“与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业”和“该无形资产的成本能够可靠地计量”两个条件的专利权确认为无形资产。

38.BCD仓储合同中的保管人有提存的权利，而保管合同中的保管人享有留置权。

39.ABC“税金及附加”科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船税、印花税等相关税费。企业所得税计入“所得税费用”核算。

40.ACD选项A和D，差额应记入“营业外收入一债务重组利得”科目；选项C，差额记入“营业外支出一债务重组损失”科目。

41.ACD合并财务报表中，法律上子公司(B公司)的资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量，选项A正确；在有少数股东的情况下，合并财务报表中的留存收益应当反映的是法律上子公司在合并前的留存收益乘以法律上母公司持股比例计算的金额，选项B错误；合并财务报表中的权益性工具的金额应当反映法律上子公司(B公司)合并前发行在外的股份面值乘以法律上母公司持股比例以及假定在确定该项企业合并成本过程中新发行的权益性工具的金额，选项C正确；法律上母公司(A公司)的有关可辨认资产、负债在并入合并财务报表时，应以其在购买日确定的公允价值进行合并，选项D正确。

42.ABCD本年度因购买商品支付现金5200万元属于经营活动现金流出，选项A正确；用银行存款回购本公司股票支付现金1000万元属于筹资活动现金流出，选项B正确；投资活动现金流人=100+120+220=440(万元)，选项C正确；投资活动现金流出=200+2000=2200(万元)，选项D正确；经营活动现金流量净额=8000－[100－(150—25—35)]+20—120+500—125－(220—200)+(2500—1000)=9745(万元)，选项E错误。

43.ABCDE该题针对“关联方披露”知识点进行考核。

44.ABCD一项租赁存在下列一种或多种情形的，出租人将其通常分类为融资租赁：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将行使