2021年陕西省西安市中级会计职称中级会计实务真题一卷(含答案)

2021年陕西省西安市中级会计职称中级会计实务真题一卷(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(20题)1.2010年12月，甲公司以一台生产设备与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1000万元，累计折旧为250万元，无减值准备，公允价值为600万元，增值税额为102万元，支付清理费为2万元，支付换入资产保险费1万元；乙公司换出机床的账面原价为800万元，累计折旧为200万元，固定资产减值准备为100万元，公允价值为500万元，增值税额为85万元。乙公司向甲公司支付补价117万元。假定该非货币性资产交换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为()万元。

A.501B.500C.585D.503

2.

第

3

题

企业以非现金资产对外投资，下列各项中可以作为长期股权投资初始成本的是（）。

A.投出非现金资产的公允价值

B.投出非现金资产的账面余额

C.投出非现金资产的账面价值

D.投出非现金资产的账面价值扣除应交的所得税

3.下列事项均发生于以前期间，不作为前期差错更正的是()。

A.由于技术进步，将电子设备的折旧方法由直线法变更为年数总和法

B.以前期间会计舞弊

C.由于经营指标的变化，缩短长期待摊费用的摊销年限

D.会计人员将财务费用100万元误算为1000万元

4.甲公司2013年1月8日以银行存款4000万元为对价购人乙公司l00％的净资产，甲公司与乙公司不存在关联方关系。购买日乙公司不包括递延所得税的各项可辨认净资产的公允价值及计税基础分别为2400万元和2000万元。乙公司适用的企业所得税税率为25％，则甲公司购买日应确认的商誉的计税基础为（）万元。

A.1600B.2000C.2100D.1750

5.2012年12月31日，甲公司库存丙材料的实际成本为100万元。不含增值税的销售价格为80万元，拟全部用于生产1万件丁产品。将该批材料加工厂丁产品尚需投入的成本总额为40万元。由于丙材料市场价格持续下降，丁产品每件不含增值税的市场价格由原160元下降为110元。估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为2万元。不考虑其他因素，2012年12月31日。甲公司该批丙材料的账面价值应为（）万元。A.A.68B.70C.80D.100

6.B公司适用的所得税税率为25％，2012年度财务报告于2013年3月10日批准报出，所得税汇算清缴日为2013年3月31日。2013年1月10日发生销售退回的业务，商品已收到并人库，且已开具增值税红字专用发票。该销售在2012年12月发出且已确认收入并结转成本，价款为1000万元，销项税额为170万元，成本为800万元，货款未收到。则B公司对该事项的相关会计处理不正确的是()。

A.作为资产负债表日后调整事项

B.冲减2012年度的营业收入1000万元

C.冲减2012年度的营业成本800万元

D.冲减2012年度的递延所得税资产50万元

7.S公司对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％，2006年10月以600万元购入W上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本与市价熟低计量。S公司从2007年1月1日起执行新准则，并按照新准则的规定将该项股权投资划分为交易性金融资产，期末按照公允价值计量，2006年末该股票公允价值为750万元，则该会计政策变更对S公司2007年的期初留存收益的影响金额为（）万元。

A.145B.150C.112.5D.108.75

8.2021年1月5日，政府拨付A企业450万元财政拨款(同日到账)，要求用于购买大型科研设备1台，该设备用于某项科研的前期研究。2021年1月31日，A企业购入该大型科研设备，并于当日投入使用，实际成本为480万元，其中30万元以自有资金支付，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。假定A企业对该类政府补助采用总额法核算，不考虑其他因素，上述业务影响A企业2021年度利润总额的金额为（）万元。

A.41．25B.-44C.-85．25D.-2．75

9.

第

15

题

甲公司所得税税率25%，采用资产负债表债务法核算。税法规定交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计人应纳税所得额，待售出时一并计入应纳税所得额。2008年10月，甲公司以500万元购人乙上市公司的股票，作为短期投资，按成本与市价孰低计价。2009年5月乙公司分配2008年度的现金股利，甲公司收到现金股利5万元确认为投资收益。甲公司自2009年1月1日起执行企业会计准则，按企业会计准则的规定，将其划分为交易性金融资产，期末按照公允价值计量，2008年末该股票公允价值为600万元，则此会计政策变更对甲公司2009年的期初留存收益的影响为（）万元。

10.下列关于预计资产未来现金流量的说法中正确的是（）。

A.资产预计将会发生改良的，在预计未来现金流量时应包括改良所发生的支出

B.对于在建工程在预计未来现金流量时，应包括预期为使该资产达到预定可使用状态而发生的全部现金流出数

C.对内部转移价格不应予以考虑

D.资产使用寿命结束时，处置资产所收到的现金净流量，包括处置时收到的增值税款

11.对于投资性房地产企业，下列各项中，应通过“其他综合收益”科目核算的是()。

A.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日公允价值小于其账面价值

B.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产，转换当日公允价值等于投资性房地产原账面价值

C.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日公允价值大于其账面价值

D.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产，转换当日公允价值小于投资性房地产原账面价值

12.企业摊销自用的、使用寿命确定的无形资产时，借记“管理费用”等科目，贷记（）科目

A.无形资产B.累计摊销C.累计折旧D.无形资产减值准备

13.

第

5

题

下列各项，属于会计政策变更并采用追溯调整法进行会计处理的是（）。

14.下列各项中，影响长期股权投资账面价值增减变动的是()。

A.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利

B.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利

C.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利

D.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利

15.2012年12月31日，A公司库存原材料——B材料的账面价值(即成本)为120万元，市场价格总额为110万元，该材料用于生产K型机器。由于B材料市场价格下降，K型机器的销售价格由300万元下降为270万元，但生产成本仍为280万元，将B材料加工成K型机器尚需投入160万元，预计销售费用及税金为10万元，则2012年年底B材料计入当期资产负债表存货项目的金额为()万元。

A.110B.100C.120D.90

16.第

14

题

甲公司20N7年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件计划用于加2E100件A产品．将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品20X7年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司20X7年12月31日应对该配件计提的存货跌价准备为（）万元。

A.0B.30C.150D.200

17.下列各项关于甲公司就设备维修保养和更新改造的会计处理的表述，不正确的是（）。

A.维修保养发生的费用应当在设备使用期间内分期计入损益

B.维修保养期间应当计提折旧并计入当期成本费用

C.更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化

D.更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本

18.某企业记账本位币为人民币，外币业务的记账汇率采用当日的市场汇率核算。2×14年5月6日，将其持有的10000美元出售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元=6．30元人民币，卖出价为1美元=6．34元人民币，当日市场汇率为1美元=6．32元人民币。企业出售该笔美元应确认的汇兑损失为（）元人民币。

A.400B.200C.一400D.一200

19.

第

14

题

下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是（）。

20.2010年1月1日，乙公司按面值从债券二级市场购入丙公司公开发行的债券100万元，剩余期限3年，票面年利率3%，每年末付息一次，到期还本，发生交易费用2万元；公司将其划分为可供出售金融资产。2010年12月31日，该债券的市场价格为110万元。2011年，丙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2011年12月31日，该债券的公允价值下降为90万元。乙公司预计，如丙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。假定乙公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为2．5%，且不考虑其他因素。乙公司于2011年12月31日就该债券应确认的减值损失为()元。

A．110887．5

B．120000

C．195387．5

D．200000

二、多选题(20题)21.下列各项关于资产计税基础的表述中，正确的有（）

A.资产的计税基础是指资产在当期可以税前扣除的金额

B.自行研发无形资产，其初始确认时的计税基础为其成本的150%

C.固定资产在某一资产负债表日的计税基础是指其成本扣除按照税法规定计算确定的累计折旧后的金额

D.固定资产在某一资产负债表日的计税基础是指其成本扣除累计折旧和减值准备后的金额

22.下列关于可供出售金融资产的表述中，不正确的有（）。

A.如为债券类投资，满足一定的条件时可以与持有至到期投资进行重分类

B.发生减值后价值又恢复的通过损益转回减值损失

C.应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益

D.持有期间取得的利息或股利收入计入投资收益

23.2016年DUIA公司下列处理中，不影响货币性短期薪酬的有（）A.5月20日，DUIA公司以自产品向职工发放的福利

B.6月30日，DUIA公司对本公司全体职工增加商业医疗保险

C.7月1日，DUIA公司向职工提供的免费租赁住房

D.10月1日，DUIA公司对本公司的销售人员增加50％的话费补贴

24.下列各未达账项中，导致银行存款日记账余额大于银行对账单余额的有（）。A.A.企业送存的转账支票，银行未入账

B.企业开出的转账支票，持票人尚未办理转账

C.委托银行代收的款项已收妥，企业未收到收账通知

D.银行代企业支付的电话费，企业未收到付款通知

25.资产负债表日后非调整事项的特点为（）

A.在资产负债表日或以前已经存在

B.在资产负债表日并未发生或存在

C.期后新发生的事项

D.对理解和分析财务报表产生重大影响

26.

第

23

题

下列关于存货会计处理的表述中，正确的有（）。

27.下列有关收入的表述中，正确的有（）。

A.企业不得虚列或者隐瞒收入，不得推迟或者提前确认收入

B.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入的必要条件

C.企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，合同或协议价款不公允的除外

D.企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的，在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况下，均作为销售商品处理

28.表明金融资产发生减值的客观证据包括()。A.A.发行方或债务人发生严重财务困难

B.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等

C.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步

D.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组

29.

30.对于债权人而言，有关债务重组处理正确的有（）

A.未对重组债权计提减值准备的，应将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出

B.已对重组债权计提减值准备的，应先将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债权的账面价值之间的差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，作为债务重组损失计入营业外支出，冲减后减值准备仍有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失

C.债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以账面价值的相对比例分配确定其各自入账价值

D.债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以其各自的公允价值为基础确定其入账价值

31.下列各项中，属于融资租赁标准的有()。A.A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分

B.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人

C.租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用

D.承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值

32.企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有（）。

A.入库前的挑选整理费B.运输途中的合理损耗C.不能抵扣的增值税进项税额D.运输途中因自然灾害发生的损失

33.关于与非同一控制下企业合并相关的递延所得税的确认，下列说法不正确的有（）。

A.对于免税合并，因会计准则规定与税法规定不同而使得取得的可辨认净资产账面价值与计税基础产生差异，应当确认相关的递延所得税，并计入资产减值损失

B.对于免税合并，因会计准则规定与税法规定不同而使得取得的可辨认净资产账面价值与计税基础产生差异，应当确认相关的递延所得税，并调整商誉或计入合并当期损益

C.产生的商誉不存在暂时性差异

D.产生的商誉存在暂时性差异但不需确认递延所得税

34.

第

23

题

关于长期股权投资后续计量，下列说法中正确的有（）。

A.长期股权投资采用成本法核算，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本

B.长期股权投资采用权益法核算，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资初始投资成本

C.长期股权投资采用成本法核算，其初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，差额确认为当期损益

D.长期股权投资采用权益法核算，其初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本

35.关于固定资产的处置，下列说法正确的有（）。

A.固定资产满足“预期通过使用或处置不能产生经济利益”条件时，应当予以终止确认

B.固定资产满足“处于处置状态”条件时，应当予以终止确认

C.固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和减值准备之后的金额

D.企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益

36.对于因产品质量保证而确认的预计负债，下列表述中正确的有（）。

A.如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将该项预计负债的余额冲销，不留余额

B.如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计金额进行调整

C.保修期结束或确认预计负债的产品不再生产了，应将相关预计负债余额转入其他产品对应的预计负债项下，不需要冲销

D.已对其确认预计负债的产品，如不再生产了，应在相应产品的质量保证期满后，将相关预计负债余额冲销

37.关于固定资产的初始确认，下列表述中正确的有（）。

A.企业取得的资产，如果没有实物形态，则不能确认为固定资产

B.融资租入的固定资产，承租企业虽然不拥有所有权，也应将其确认为固定资产

C.固定资产的各组成部分，如果具有不同的使用寿命，则应将各组成部分确认为单项固定资产

D.固定资产的各组成部分，如果以不同方式为企业提供经济利益，则应将各组成部分确认为单项固定资产

38.不考虑递延所得税对资本公积、商誉等特殊情况的影响，采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，不能使所得税费用减少的因素有（）。

A.本期转回的暂时性差异所产生的递延所得税负债借方发生额

B.本期应交的所得税

C.本期由于暂时性差异所产生的递延所得税资产借方发生额

D.本期转回的暂时性差异所产生的递延所得税资产贷方发生额

39.下列关于外币资产负债表折算的表述中，不符合企业会计准则规定的有（）

A.实收资本项目按交易发生时的即期汇率折算

B.未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算

C.资产项目按交易发生日即期汇率的近似汇率折算

D.负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算

40.下列各项中，企业不能将其分类为贷款和应收款项的有()。

A.准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产

B.初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

C.初始确认时被指定为可供出售非衍生金融资产

D.因债务人信用恶化以外原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产

三、判断题(20题)41.商品流通企业在采购过程中发生的大额进货费用，应当计入存货成本。()

A.是B.否

42.第

31

题

将某项短期投资转为长期投资核算时，应当作为会计政策变更处理。（）

A.是B.否

43.资产组在认定时，应当以是否独立产生现金净流量为判断标准。（）

A.是B.否

44.外币专门借款和外币一般借款在资本化期间内产生的汇兑损益符合资本化条件时，要予以资本化，不符合资本化条件的计入当期损益。（）

A.是B.否

45.存货跌价准备一经计提，不可转回。（）

A.是B.否

46.第

32

题

辞退福利支出应按辞退人员所在部门分别情况计入成本费用。（）

A.是B.否

47.在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，其发生的减值损失不得转回。（）A.是B.否

48.资产负债表日后事项中的调整事项是指在资产负债表日已经存在，对理解和分析财务会计报告有重大影响，并且应在会计报表附注中说明的事项。（）A.是B.否

49.一般存款帐户不能办理现金支取()

A.是B.否

50.营业外收入作为会计要素“收入”，会影响当期损益。()

A.是B.否

51.甲房地产开发公司将开发的住宅小区销售给业主后，与业主委员会签订协议，管理住宅小区物业，并按月收取物业管理费．甲公司收取的物业管理费应计入房产销售收入．（）

A.是B.否

52.投资企业与其联营企业或合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。（）

A.是B.否

53.企业的记账本位币一经确定，在任何情况下都不得变更。（）

A.是B.否

54.

A.是B.否

55.企业采购用于广告营销活动的特定商品，待取得相关商品时计入当期销售费用。()

A.是B.否

56.

第

29

题

资产减值准则中所涉及到的资产是指企业所有的资产。（）

A.是B.否

57.

A.是B.否

58.工程物资是为生产经营过程中的销售或耗用而储备的物资，属于“存货”项目。（）

A.是B.否

59.民间非营利组织对于一些特殊的交易事项可按公允价值计量。（）

A.是B.否

60.

第

35

题

当期未汇率下降时，外币货币性资产会产生汇兑收益；当期汇率卜升时，外币货币性负债会产牛汇兑收益（）。

A.是B.否

四、综合题(5题)61.

62.根据资料(2)，①计算甲公司2×12年应确认的存货跌价准备金额，并说明理由；②编制甲公司2×12年与建造合同有关的会计分录；③计算甲公司2×12年12月31日存货项目列示金额。(答案中的金额单位用万元表示)

63.凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需要写出一级科目）

考核合并报表编制+长期股权投资

海南股份有限公司为上市公司（以下简称海南公司），系增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%。为了扩大经营规模，增强企业竞争能力，发生了如下投资及其他业务：

(1)2010年1月1日，海南公司以银行存款200万元和一项土地使用权作为对价，从A公司购入甲公司60%的股权，在购并前海南公司与A公司和甲公司之间不存在关联关系。

海南公司在当日办理了资产产权转让手续后，即对甲公司董事会进行改组。改组后甲公司的董事会由11名董事组成，其中海南公司派出6名，其他股东派出3名，其余2名为独立董事。甲公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。

取得控制权当日，海南公司作为对价的土地使用权账面原价为5000万元，累计摊销2000万元，未计提减值准备，公允价值为4500万元。此外，为了本次并购，发生评估费．律师费等直接相关费用50万元。

2010年1月1日，甲公司可辨认资产．负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为7000万元，其中，股本为3000万元，资本公积为1500万元，盈余公积为500万元，未分配利润为2000万元。

2010年度，甲公司实现净利润800万元，除此之外未发生其他所有者权益的变化。

(2)2010年海南公司与甲公司之间发生了如下交易：

①2010年7月31日，甲公司将成本为400万元A产品出售给海南公司，出售价格为500万元（不含增值税），甲公司收取了价款200万元，其余385万元价款至年末尚未收取，甲公司计提坏账准备50万元。

2010年l2月31日，海南公司从甲公司购入的A产晶中尚有300万元未对外出售，该存货未计提跌价准备。

②2010年12月31日，甲公司固定资产中包含从海南公司购人的一栋办公楼。

2010年ii月5日，海南公司将富余的一栋办公楼出售给甲公司，出售价格8400万元，款项已经全部收到。出售日，该办公楼的账面原价为15000万元，预计使用年限30年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，已经使用15年，已提折旧7500万元，账面价值为7500万元。甲公司购入该办公楼后，尚可使用年限15年，折旧政策与母公司一致。

③2010年12月31日，甲公司无形资产中包含一项从海南公司购入的专利权。

该专利权系2010年7月15日从海南公司购入，购入价格为600万元（款项已全部付清），甲公司购人该专利权后采用直线法摊销（计入管理费用），预计使用年限为3年，残值为0。出售日该专利权在海南公司账面价值为540万元。

(3)2011年度，甲公司实现净利润1200万元，资本公积增加300万元。

(4)2011年度海南公司与甲公司发生的有关交易如下：

①2011年8月海南公司出售了200万元A产品，取得收入220万元，年末A产品成本为100万元，其可变现净值为90万元，计提存货跌价准备10万元。

②2011年11月，海南公司向甲公司支付了前欠的货款385万元。

(5)2011年4月15日，海南公司用银行存款800万元投资于乙公司，取得乙公司32%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。取得投资时，乙公司可辨认资产．负债的公允价值与其账面价值相同。

2011年12月2日，海南公司向乙公司出售一批B产品。该批B产品的成本为300万元，出售价格500万元（不含增值税），货款全部未收。

乙公司购入B产品作为存货，至年末已经对外销售了30%，年末尚有存货350万元。

(6)其他相关资料

①海南公司．甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同；均按每年实现净利润10%提取法定盈余公积。甲公司在提取法定盈余公积后未分配现金股利。

②除应收账款．存货计提减值以外，其他资产均未发生减值。

③在合并抵销中应考虑所得税影响。

【要求】

(1)编制海南公司投资于甲公司时的会计分录。

(2)指出海南公司2010年12月31日持有的对甲公司长期股权投资的账面价值。

(3)编制海南公司2010年12月31日合并甲公司财务报表的各项内部交易的抵销分录。

(4)编制海南公司2011年12月31日合并甲公司财务报表的各项内部交易的抵销分录。

(5)编制海南公司2011年12月31日合并甲公司财务报表时对海南公司．乙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

64.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。为建造一幢厂房，于2012年12月1日从某银行借入专门借款1000万元(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔)，借款期限为2年，年利率为6％，到期一次支付本金和利息。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为900万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，每月按30天计算。

(1)2013年发生的与厂房建造有关的事项如下：

1月1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款300万元；

4月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款200万元；

7月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款200万元：

12月31日，工程全部完工，达到预定可使用状态。甲公司还需要支付工程价款200万元。上述专门借款闲置资金2013年取得收入20万元(存入银行)。

(2)2014年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下：

1月31日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为900万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。

11月10日，甲公司发生财务困难，预计无法按期偿还于2012年12月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过2个月，银行还将加收1％的罚息。11月20日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。

12月1日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，协议规定，债务重组日为12月1日，

与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下：

①甲公司用一批商品抵偿部分债务，该批商品公允价值为200万元，成本为120万元，未计提存货跌价准备，抵债时开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为34万元。

②资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股200万股(每股面值1元)，每股市价为3.83元。

(3)2015年发生的与资产置换和投资性房地产业务有关的事项如下：

12月1日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司(该公司为房地产开发企业)达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房和部分库存商品与乙公司所开发的商品房进行置换。资产置换日为12月1日。与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下：

①甲公司换出库存商品的账面余额为310万元，已为库存商品计提了20万元的存货跌价准备，公允价值为300万元，增值税税额为51万元：甲公司换出的新建厂房的公允价值为1000万元，应交营业税税额为50万元。甲公司对新建厂房采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为40万元。

②乙公司用于置换的商品房的公允价值为1400万元，甲公司向乙公司支付补价49万元。

假定甲公司对换人的商品房立即出租形成投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量，该非货币性资产交换具有商业实质。

③甲公司换入投资性房地产2015年12月31日的公允价值为1500万元。

要求：

(1)确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。

(2)编制甲公司在2013年12月31日与该专门借款利息有关的会计分录。

(3)计算甲公司在2014年12月1日(债务重组日)积欠资产管理公司的债务总额。

(4)编制甲公司与债务重组有关的会计分录。

(5)计算甲公司在2015年12月1日(资产置换日)新建厂房的累计折旧额和账面价值。

(6)计算甲公司从乙公司换入的商品房的入账价值，并编制甲公司有关会计分录。

(7)编制甲公司换入的投资性房地产期末公允价值变动的会计分录。

65.

参考答案

1.A换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+换出资产的增值税销项税额一换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付补价一收到补价+支付的应计入换入资产成本的相关税费=600+102-85-117+1=501(万元)。

2.A解析：企业以非现金资产对外投资，可以作为长期股权投资初始成本的是投出非现金资产的公允价值。

3.A选项BC，属于会计舞弊，应作为前期差错；选项D，属于计算错误，也是前期差错。

4.A【答案】A

【解析】因不符合免税合并条件，此项合并属于应税合并。应税合并下，购买方取得的资产(包括商誉)、负债的计税基础与账面价值相等，购买日商誉的计税基础=商誉账面价值=4000—2400=1600(万元)。

5.A【答案】A

【答案解析】丁产品的可变现净值=110-2=108（万元），成本=100+40=140（万元），可变现净值低于成本，产品发生的减值，所以丙材料的可变现净值=108-40=68（万元），成本为100万元，存货的账面价值为成本与可变现净值孰低计量，所以2012年12月31日丙材料的账面价值为68万元。

6.D该事项是日后期间报告年度销售的商品发生退回，2012年所得税汇算清缴日前应冲减2012年度的应交所得税50万元[(1000-800)×25％]。

7.C政策变更对2007年的期初留存收益影响额=（750-600）×（1-25％）=112.5（万元）。

8.D2021年该科研设备计提折旧计入管理费用的金额=480／10／12×11=44(万元)，递延收益摊销计入其他收益的金额=450／10／12×11=41．25(万元)，上述业务影响A企业2021年度利润总额的金额=41．25-44=-2．75(万元)。

9.C政策变更对2009年的期初留存收益影响=(600—500)X75%=75(万元)。

10.B在预计资产未来现金流量核算，应以资产当前状况为基础，不应包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量，选项A不正确;对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用（或可销售）状态而发生的全部现金流出数，选项B正确;为了如实估计资产的可收回金额，企业应当对内部转移价格予以调整，选项C不正确;资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量，该现金流量应当是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交易时，企业预期可从资产的处置中获取或者支付的、减去预计处置费用后的金额，不包括处置时收到的增值税款，选项D不正确。

11.C其他选项都是记入“公允价值变动损益”科目。

12.B【正确答案】B

【答案解析】根据新准则的规定，企业按期计提无形资产的摊销，借记“管理费用”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计摊销”科目。

【该题针对“使用寿命有限的无形资产的核算”知识点进行考核】

13.D选项A，属于会计估计变更，不需要进行追溯调整；选项B，属于不重要的事项，也不按照会计政策变更进行会计处理；选项C，属于会计估计变更。

14.B持有期间被投资单位宣告发放股票股利的，投资企业不论长期股权投资采用成本法核算还是权益法核算，均不作账务处理，只需备查登记增加股票的数量，选项A和C均不影响长期股权投资账面价值增减变动；采用权益法核算时，被投资单位宣告发放现金股利，投资企业借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目，使长期股权投资账面价值减少，选项B正确；采用成本法核算时，被投资单位宣告发放现金股利的，投资企业借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目，不影响长期股权投资账面价值增减变动，选项D不正确。

15.BK型机器的可变现净值=270-10=260(万元)，K型机器的可变现净值小于其成本280万元，即B材料的价格下降表明K型机器的可变现净值低于成本，因此B材料应按其可变现净值与成本孰低计量。B材料的可变现净值=270-160=110＞100(万元)，小于成本120万元，应计提20万元的跌价准备，B材料按照100万元列示在2012年12月31日资产负债表的存货项目中。

16.C首先判断加工成的A产品是否发生减值，A产品的可变现净值＝(28.7—1.2)×100＝2750(万元)，A产品成本＝(12+17)×100＝2900(万元)，由于2750万元<2900万元，A产品发生减值，因此配件应当按照成本与可变现净值孰低计量。配件的可变现净值＝(28.7—1.2—17)×100＝1050(万元)，而存货的账面价值＝12×100＝1200(万元)，所以应该计提的存货跌价准备＝1200—1050＝150(万元)。

17.A维修保养发生的费用应费用化,应予发生时直接计入当期损益。

18.B应确认的汇兑损失=10000×(6．32-6．30)=200(元人民币)

19.D以权益结算的股份支付，应当以授予日该权益工具的公允价值计量，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额按公允价值进行调整。

20.A【答案】A

【解析】2010年12月31日摊余成本=102×(1+2．5%)-100×3%=101．55（万元），可供出售金融资产——公允价值变动=110-101．55=8．45（万元），应确认“资本公积——其他资本公积”发生额（贷方）8．45万元，可供出售金融资产账面价值为110万元；2011年12月31日摊余成本=101．55×102．5%-100×3%=101．08875（万元），2011年12月31日应确认的减值损失=101．08875-90=11．08875（万元）。

21.BC资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，选项A错误。固定资产在某一资产负债表日的计税基础是指其成本扣除按照税法规定计算确定的累计折旧后的金额，选项D错误。

22.BC选项B，应分情况处理，如果是可供出售债务工具，则减值通过损益转回，如果是可供出售权益工具，则减值通过资本公积转回；选项C，可供出售金融资产应以取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。

23.AC选项AC不影响，属于非货币性福利；

选项BD影响，属于货币性短期薪酬。

综上，本题应选AC。

24.AD

25.BCD资产负债表日后调整事项，是指资产负债表日后发生的情况的事项。资产负债表日后非调整事项虽然不影响资产负债表日存在的情况，但是不加以说明会影响报表使用者做出正确估计和决策。

选项A，不属于资产负债表日后非调整事项的特点；

选项BCD，属于资产负债表日后非调整事项的特点。

综上，本题应选BCD。

26.ABD选项A，存货采购过程中发生的合理损耗可以计入存货成本，但是非合理损耗不可以；选项B，存货跌价准备通常应按照单个存货项目计提，也可分类计提；选项C，债务人因债务重组转出存货，视同销售存货，其持有期间对应的存货跌价准备要相应地结转；选项D，企业对存货采用计划成本核算的，期末编制资产负债表需要将其调整为实际成本，以此为依据填制资产负债表。

27.ABCD

28.ABCD

29.ABCD

30.ABD选项AB处理正确；

选项C处理错误，选项D处理正确，债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以各自的公允价值而非账面价值为基础确定入账价值。

综上，本题应选ABD。

31.ABCD参考答案：ABCD

答案解析：融资租赁的判断标准共有五条：

(1)在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人;

(2)承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价远低于行使选择权时租赁资产的公允价值;

(3)租赁期占租赁资产使用寿命的大部分(≥75%);

(4)就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于(≥90%)租赁开始日租赁资产的公允价值;

(5)租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。

试题点评：本题主要考查融资租赁的判断标准，属于今年教材新增内容，应该重点加以关注。

32.ABC选项D自然灾害损失（即非常损失）不属于合理损耗，应作为营业外支出，不计入存货成本。

33.AC非同一控制下免税合并中，因取得的可辨认净资产账面价值与计税基础不同而产生的差异，应确认相关的递延所得税，并计入合并产生的商誉或营业外收入；商誉本身产生的暂时性差异，不确认递延所得税。

34.ABD长期股权投资采用成本法核算，不调整初始投资成本。

35.ABCD

36.ABD

37.ABCD

38.BD本期应交所得税和递延所得税资产贷方发生额会增加所得税费用，递延所得税负债借方发生额和递延所得税资产借方发生额会减少所得税费用。

39.BCD选项A符合规定；

选项B不符合规定，期末未分配利润＝期初未分配利润＋本期利润表折算净利润－本期计提的按当期平均汇率折算后的盈余公积，其金额是倒挤出来的，而非采用即期汇率折算；

选项CD不符合规定，资产、负债项目采用资产负债表日（而非交易发生日）的即期汇率（不可用其近似汇率）折算。

综上，本题应选BCD。

40.ABCD

41.Y

42.N

43.N资产组的认定，应当以资产组产生的现金流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入为依据。

44.N外币专门借款在资本化期间内符合资本化条件的汇兑损益予以资本化，外币一般借款产生的汇兑损益不管是否在资本化期间内产生，都不能资本化，均计入当期损益。

45.N当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额应当计入当期损益。

46.N辞退福利支出计入当期管理费用。

47.Y可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。

48.N已经作为调整事项的资产负债表日后事项，一般不应在会计报表附注中进行披露。

49.Y一般存款账户用于办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。该账户可办理转账结算和存入现金，但不能支取现金。

50.N营业外收入是直接计入当期损益的“利得”，是非日常活动发生的，因此不是“收入”，但会影响当期损益。

51.N暂无解析，请参考用户分享笔记

52.Y

53.N企业的记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。

54.Y

55.Y

56.N资产减值准则中所包括的资产指的是非流动资产，而且由于不同资产的特性不同，其减值也有不同的具体准则规范，比如存货、建造合同形成的资产、递延所得税资产等。

【该题针对“资产发生减值的认定”知识点进行考核】

57.N

58.N工程物资并不是为生产经营过程中的销售或耗用而储备，而是为了建造或维护固定资产而储备的，其用途与存货不同，不能作为“存货”项目进行核算。

59.Y民间非营利组织在采用历史成本计价的基础上，引入了公允价值计量基础。所以对于一些特殊的交易事项可按公允价值计量。

因此，本题表述正确。

60.N当期末汇率下降时，外币货币性资产产生汇兑损失；当期末汇率上升时，外币货币性负债会产生汇兑损失。

61.

62.0①至2×12年12月31日完工百分比=(2160+3580)／(2160+3580+2460)×100％=70％甲公司2×12年应确认的存货跌价损失金额=[(2160+3580+2460)-8000]×(1-70％)=60(万元)。理由：甲公司至2×12年年底累计实际发生工程成本5740万元(2160+3580),预计为完成合同尚需发生成本2460万元,预计合同总成本8200万元(2160+3580+2460)大于合同总收入200万元(8200-8000),由于已在工程施工(或存货,或损益)中确认了140万元(200×70％)的合同亏损,故2×12年实际应确认的存货跌价准备60万元。②编制甲公司2×12年与建造办公楼相关业务的会计分录：借：工程施工——合同成本3580贷：原材料1790应付职工薪酬1790借：应收账款3000贷：工程结算3000借：主营业务成本3580贷：工程施工——合同毛利380主营业务收入(8000×70％-2400)3200其中：2400=8000×(2160／7200)借：资产减值损失60贷：存货跌价准备60③2×12年12月31日“工程施工——合同成本”借方余额=2160+3580=5740(万元),“工程施工——合同毛利”贷方余额=[(2160+3580+2460)-8000]×70％=140(万元),“工程结算”贷方余额为5000万元。“存货跌价准备”贷方余额为60万元。2×12年12月31日“存货”项目列示金额=(5740-140)-5000-60=540(万元)。63.(1)海南公司从非关联方的A公司取得甲公司60%的股权，属于非同一控制下企业合并。2010年1月1日取得控制权，投资时的账务处理是：借：长期股权投资——甲公司(200+4500)4700累计摊销2000贷：银行存款200无形资产5000营业外收入[4500-(5000-2000)]1500为并购发生的评估费、律师费计入当期损益：借：管理费用50贷：银行存款50(2)海南公司对甲公司的投资应采用成本法核算，2010年12月31日长期股权投资账面价值为4700万元。(3)①对海南公司购人A产品的抵销：对内部交易的抵销：借：营业收入500贷：营业成本500借：营业成本60贷：存货(300×20%)60注：毛利率=(500-400)/500=20%借：递延所得税资产(60×25%)15贷：所得税费用15对A产品交易产生的内部债权债务的抵销：借：应付账款385贷：应收账款385借：应收账款——坏账准备50贷：资产减值损失50借：所得税费用12.5贷：递延所得税资产(50×25%)12.5对A产品交易产生的内部现金流量的抵销：借：购买商品、接受劳务支付的现金200贷：销售商品、提供劳务收到的现金200②将甲公司购人办公楼的抵销：固定资产内部交易抵销：借：营业外收入（8400-7500）900贷：固定资产——原价900借：固定资产——累计折旧5贷：管理费用(900/15/12)5借：递延所得税资产(895×25%)223.75贷：所得税费用223.75注：由于上述抵销，产生可抵扣暂时性差异=900-5=895（万元）对购入办公楼交易产生的内部现金流量的抵销：借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金8400贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金