注会资产减值练习题

第八章财富减值一、单项选择题6.鼎盛企业2008年12月31日，对以下财富进行减值测试，相关资料以下：(1)对购入A机器设备进行检查时发现该机器可能发生减值。该机器原值为8000万元，累计折旧5000万元，2008年关账面价值为3000万元。该机器公允价值总数为2000万元;直接归属于该机器办理花销为100万元，尚可使用5年，预计其在未来4年内产生的现金流量分别为：600万元、540万元、480万元、370万元;第5年产生的现金流量以及使用寿命结束时办理形成的现金流量合计为300万元;在考虑相关因素的基础上，企业决定采用5%的折现率。一项专有技术B的账面成本190万元，已摊销额为100万元，已计提减值准备为零，该专有技术已被其他新的技术所取代，其为企业创立经济利益的能力碰到重要不利影响。公司经解析，认定该专有技术诚然价值碰到重要影响，但仍有30万元左右的节余价值。(3)对某项管理用大型设备C进行减值测试，发现其销售净价为2380万元，预计该设备连续使用和使用寿命结束时进行办理所形成的现金流量的现值为2600万元。该设备系2004年12月购入并投入使用，账面原价为4900万元，预计使用年限为8年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。2007年12月31日，鼎盛企业对该设备计提减值准备360万元，其减值准备余额为360万元。计提减值准备后，设备的预计使用年限、折旧方法、和预计净残值均不改变。对D企业的长远股权投资进行减值测试，发现该企业经营不善，损失严重，对该公司长远股权投资的可回收金额下跌至2100万元。该项投资系2007年8月以一幢写字楼从另一家企业置换获取的。鼎盛企业换出写字楼的账面原价为8000万元，累计折旧5300万元。2007年8月该写字楼的公允价值为2700万元。假定鼎盛企业对该长远股权投资采用成本法核算。要求：计算在2008年12月31日上述各项计提减值损失，并编制会计分录。[答案](1)机器设备该机器的公允价值减去处理花销后的净额=2000-100=1900(万元)机器设备预计未来现金流量的现值=∑[第t年预计财富未来现金流量/(1+折现率)t=600/(1+5%)+540/(1+5%)2+480/(1+5%)3+370/(1+5%)4+300/(1+5%)5=++++=2(万元)机器的可回收金额为2万元固定财富减值损失=(8000-5000)-2=(万元)(2)对于专有技术，由于企业的无形财富在被新技术所取代时，若是已无使用价值和转让价值则全额计提减值准备;若是不过是其创立经济利益的能力碰到重要影响而仍有一定价值时，则应当解析其节余价值，认定其本期应计提的减值准备。无形财富应计提减值准备=(190-100)-30=60(万元)(3)2007年12月31日C设备账面价值=4900-(4900-100)/8×3-360=2740(万元)2008年12月31日账面价值=2740-(2740-100)/5=2212(万元)该项财富的可回收金额为2600万元，可回收金额高于账面价值，不需要计提减值准备。长远股权投资的投资成本2700万元>可回收金额2100万元，应计提长远股权投资减值准备=2700-2100=600(万元)。编制会计分录：借：财富减值损失1贷：固定财富减值准备无形财富减值准备60长远股权投资减值准备600正大股份有限企业(以下简称正大企业)相关财富的资料以下：(1)正大企业有一条生产电子产品的生产线，由三项设备构成，初始成本分别为40万元，60万元和100万元。使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2008年年关该生产线已使用5年。三项设备均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完满的产销单位，属于一个财富组。(2)2008年该生产线所生产的电子产品有取代产品上市，到年关以致企业生产的电子产品销路锐减40%，因此，企业于年关对该条生产线进行减值测试。(3)2008年关，正大企业预计该生产线的公允价值为56万元，预计相关办理花销为元;经预计生产线未来5年现金流量及其折现率，计算确定的现值为60万元。别的，A的公允价值减去处理花销后的净额为15万元两设备都无法合理预计其公允价值减去处理费用后的净额以及未来现金流量的现值。

2万设备(4)整条生产线预计尚可使用5年。要求：(1)计算财富组和各项设备的减值损失;编制相关会计分录。[答案](1)2008年12月31日财富组账面价值=20+30+50=100(万元)。因正大企业预计该生产线的公允价值减去处理花销后的净额为54万元，预计未来现金流量的现值为60万元，因此，应以预计未来现金流量的现值作为生产线的可回收金额。即财富组可回收金额为60万元。比较财富组的账面价值及其可回收金额，应确认财富组的减值损失=100-60=40(万元)。将财富组的减值损失分摊至各项设备：设备A设备B设备C整条生产线（财富组）账面价值2000003000005000001000000可回收金额600000减值损失400000减值损失分摊比率20％30％50％分摊减值损失50000120000200000370000分摊后的账面价值150000180000300000还没有分摊的减值损失30000二次分摊比率％％二次分摊的减值损失112501875030000二次分摊后应确认减值损失总数二次分摊后的账面价值150000168750281250会计分录以下:借：财富减值损失400000贷：固定财富减值准备――设备A50000――设备B131250――设备C218750大华股份有限企业(以下简称大华企业)拥有企业总部财富和三条独立生产线三条生产线)，被认定为三个财富组。2007年关总部财富和三个财富组的账面价值分别为400万元、400万元、500万元和600万元。三条生产线的使用寿命分别为5年、10年和15年。由于三条生产线所生产的产品市场竞争激烈，同类产品更为价廉物美，从而以致产品滞销，动工严重不足，产能大大节余，使三条生产线出现减值的迹象并于期末进行减值测试。在减值测试过程中，一栋办公楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各财富组，其分摊标准是以各财富组的账面价值和节余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。元和

经减值测试计算确定的三个财富组三条生产线580万元。

)的可回收金额分别为

460万元、480

万要求：(1)分别计算总部财富和各财富组应计提的减值准备金额;(2)编制计提减值准备的相关会计分录。(答案中单位以万元表示)[答案](1)计算总部财富和各财富组应计提的减值准备第一，将总部财富采用合理的方法分配至各财富组;尔后比较各财富组的可回收金额与账面价值，最后将各财富组的财富减值额在总部财富和各财富组之间分配。计算过程以下表：项目A生产B生产线C生产线合计线财富组账面价值4005006001500各财富组节余使用寿命51015各财富组按使用寿命计算的权重123各财富组加权计算后的账面价值400100018003200总部财富分摊比率％％％100％总部财富账面价值分摊到各财富组的金额50125225400包括分摊的总部财富账面价值部分的各财富4506258251900组账面价值可回收金额4604805801520应计提减值准备金额0145245390各财富组减值额分配给总部财富的数额0145×125/625245×225/825＝29＝财富组自己的减值数额0145×500/625245×600/825＝116＝相关会计分录以下：借：财富减值损失390贷：固定财富减值准备—总部财富(办公楼)—B生产线116—C生产线甲企业相关商誉及其他资料以下：甲企业在20×7年12月1日，以1600万元的价格吸取合并了乙企业。在购买日，乙企业可辨别财富的公允价值为2500万元，负债的公允价值为1000万元，甲企业确认了商誉100万元。乙企业的全部财富划分为两条生产线——A生产线(包括有X、Y、Z三台设备)和B生产线(包括有S、T两台设备)，A生产线的公允价值为1500万元(其中：X设备为400万元、Y设备500万元、Z设备为600万元)，B生产线的公允价值为1000万元(其中：S设备为300万元、T设备为700万元)，甲企业在合并乙企业后，将两条生产线认定为两个财富组。两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为5年，预计净残值均为0，采用直线法计提折旧。(2)甲企业在购买日将商誉依照财富组入账价值的比率分摊至财富组，即A财富组分摊的商誉价值为60万元，B财富组分摊的商誉价值为40万元。(3)20×8年，由于生产线所生产的产品市场竞争激烈，以致生产的产品销路锐减，因此，甲企业于年关进行减值测试。(4)20×8年关，甲企业无法合理预计两生产线公允价值减去处理花销后的净额，经预计生产线未来5年现金流量及其折现率，计算确定的生产线的现值分别为1000万元和820万元。甲企业无法合理预计X、Y、Z和S、T的公允价值减去处理花销后的净额以及未来现金流量的现值。要求：(1)分别计算确定甲企业的商誉、

A生产线和

B生产线及各设备的减值损失

;编制计提减值准备的会计分录。[答案]第一，计算财富组和各设备的账面价值A财富组不包括商誉的账面价值

=1500-1500/5=1200(

万元)其中：X设备的账面价值=400-400/5=320(万元)Y设备的账面价值=500-500/5=400(万元)Z设备的账面价值=600-600/5=480(万元)B财富组不包括商誉的账面价值=1000-1000/5=800(万元)其中：S设备的账面价值=300-300/5=240(万元)T设备的账面价值=700-700/5=560(万元)其次，对不包括商誉的财富组进行减值测试，计算可回收金额和减值损失。①A财富组的可回收金额为1000万元小于其不包括商誉的账面价值1200万元，应确认财富减值损失200万元。②B财富组的可回收金额为820万元，大于其不包括商誉的账面价值800万元，不确认减值损失。第三，对包括商誉的财富组进行减值测试，计算可回收金额和减值损失。A财富组包括商誉的账面价值=1500-1500/5+60=1260(万元)，A财富组的可回收金额为1000万元小于其包括商誉的账面价值1260万元，应确认财富减值损失260万元。减值损失260万元应先抵减分摊到财富组的商誉的账面价值60万元，其他减值损失200万元再在X、Y、Z设备之间按账面价值的比率进行分摊。X设备分摊的减值损失=200×320/1200=(万元)Y设备应分摊的减值损失=200×400/1200=(万元)Z设备应分摊的减值损失=200×480/1