营改增节税方略与纳税实务(湖北)

第一页，共224页。第一部分：“营改增”是企业减税的契机吗？第二页，共224页。一、“营改增”一年来企业税负减轻了吗？“营改增”提速财税改革—对话财政部部长楼继伟、国税总局局长王军问：“营改增”试点一年多来基本情况及成效如何？王军：总体看，试点运行平稳，好于预期，渐行渐好。截至今年2月底，试点企业已达112万户，平均每个试点省市每月大约增加5%的试点企业。说明改革的利好政策有吸引力，更多经营者愿参与到改革中来。从税负变化看，到今年2月底，试点企业共减负550亿元以上，95%的企业实现减负或税负无变化，只有5%左右的企业税负有所增加。而所有小规模纳税人，包括众多个体户，都实现减税，减税幅度达40%。第三页，共224页。上海试点一年来的税负情况分析截止2012年年底，上海统计试点行业较同期减收40.5亿元，较预期减收100亿元为理想。其中小规模纳税人按预期减收40%，总计全上海小规模收入约为30亿元左右。一般纳税人减收约28亿元，减收率3%，但收14000多户企业税负增加。第四页，共224页。深圳市营改运行2个月的情况：税负下降的企业已达到全部“营改增”企业的97.6%，比2012年11月减负企业面扩大了0.53个百分点。税负下降的重要原因来自于应税服务进项的快速增加，2012年12月全市增值税纳税人认证抵扣应税服务发票22.91万份，比上一个月增长105.1%。票面金额69.06亿元，增长168.8%。这显示新增值税抵扣链条已初步形成，逐步连接起交通运输、高新技术与传统购销生产等产业领域，开始发挥调整产业结构的作用，有利于深圳市“营改增”试点行业的规模扩大和集聚。第五页，共224页。税负减轻的行业1、小规模纳税人2、现代服务业中大部分企业3、原增值税一般纳税人4、其他第六页，共224页。营改增半年来对部门企业税负减轻的实例1、法雷奥汽车内部控制（深圳）有限公司总会计师罗小姐表示，“自己所在企业在缴纳营业税时大部分属于技术转让的免税范畴，改征增值税后，该项免税政策得到延续，因此感觉营改增后企业税负方面并没有太大的变化。第七页，共224页。2、深圳市顺易达机械设备有限公司是一家出租机械设备的企业，所属行业为租赁业中的“有形动产租赁服务”，其增值税适用税率为17%。税负增加不？以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，可以选择适用3%的简易计税方法计算缴纳增值税如果选择按3%计算所交的增值税，将比按5%计算原交的营业税少了40%，公司一年可少交30万元税款第八页，共224页。3、广东南方都市报经营有限公司深圳分公司财务负责人梁先生对记者表示：“营改增”前，该公司2012年广告业务年收入约1.9亿元，需交纳营业税约950万元。“营改增“后，广告业务收入列入增值税征税范围，对该公司在减低税负方面有着积极的变化，在扣除可抵扣广告发布费项目后，虽然营业税由5%增到6%，但依法取得广告代理公司开具的增值税专用发票可抵扣，预计每年可减税约200万元第九页，共224页。3、深圳市某广告策划有限公司是一家集平面广告、视广告、户外广告的广告策划、设计、制作、发布及媒体代理为一体的综合性广告公司。2012年11月份之前公司在地税局需要缴纳5%的营业税，“营改增”之后缴纳6%的增值税，但进项税额可以抵扣，相抵之后较于之前税负下降了30%左右，第十页，共224页。税负增加行业中介行业、交通运输行业、租赁行业税负普遍增加，税负增加幅度大小不等，尤其是交通运输业为“重灾区”。--结构性减税政策中牺牲品，改革不会因此而停止。第十一页，共224页。二、营改增的动态进程问：如何看待有5%左右试点企业税负增加？

楼继伟：部分企业税负增加，很多与抵扣不足有关，扩大试点行业和地区后，这一问题会逐步解决，长期看企业是可以减负的。测算显示，今年8月1日起“1＋6”行业试点扩至全国，预计全年减收规模为1200多亿元，全部推开“营改增”后全年预计可减税约两三千亿元第十二页，共224页。营改增改革进程分析第十三页，共224页。营改增改革进程分析李克强总理关于营改征的会议：进一步扩大营改增试点。包括三层含义：一、原有的1+6行业、增加广播影视作品的制作、播映、发行在全国范围内推行；（升级版）二、2013年将铁路运输和邮电通信行业等在部分地区实行试点营改增。三、十二五期间实现全面营改增。第十四页，共224页。三、升级版“营改增”与试点版营改增的变化(一)、基本沿用原试点地区的法律文件财税[2011]111VS财税[2013]37号(二)对试点实施期间的文件归类整合财税[2011]111号、财税[2011]131号、财税[2011]133号、财税[2012]53号、财税[2012]71号、财税[2012]86号、2012年38号公告相继失效，自2013年8月1日废止相关内容进行整理修改后归入财税[2013]37号文件及2013年28号公告第十五页，共224页。升级版“营改增”全国范围试点政策变化及影响(三）营业税改征增税范围扩大地域范围扩大，实现部分行业的全国覆盖；行业范围扩大，1+6调整为1+7，新增广播影视服务服务税目的同时，对原6个应税服务项目进行了微调，实际上只是将原86号文件的内容整合到37号应税服务中；第十六页，共224页。升级版“营改增”全国范围试点政策变化及影响（四）运费征3抵7的进项税额抵扣政策改变升级版试点前，可以征3抵7的运费发票包括：1、小规模纳税人到主管税务机关代开的专票2、非试点地区开具的公路、内河运输统一发票3、铁路运费结算单据（按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额，运输费用金额，是指铁路运输费用结算意气上注明的运输费用、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费）第十七页，共224页。升级版“营改增”全国范围试点政策变化及影响（五）应征消费税的汽车、摩托车、游艇，进项税额可以抵扣原《增值税暂行条例实施细则》第二十五条纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。37号《试点有关事项的规定》：原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。第十八页，共224页。升级版“营改增”全国范围试点政策变化及影响（六）对试点应税服务销售额做出重大修改原111号文件《试点有关问题的规定》对交通运输业和国际贷运代理的差额征税作出大幅规定；37号文件新增且仅保留了这一项差额征税的规定。第十九页，共224页。升级版“营改增”全国范围试点政策变化及影响（七）没有延续符合条件的动漫企业实行简易征税办法的规定《财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知》（财税〔2012〕53号）被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权），自试点开始实施之日至2012年12月31日，可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税，但一经选择，在此期间不得变更计税方法。第二十页，共224页。升级版“营改增”全国范围试点政策变化及影响（八）未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的境外单位或个人提供的应税服务按照扣缴义务人适用税率扣缴增值税。（九）新增了“纳税人提供应税服务同时适用免税和零税率规定的，优先适用零税率”。第二十一页，共224页。升级版“营改增”全国范围试点政策变化及影响升级版营改增给我们带来的思考：1、仅执行9个月的111号文件失效了，刚学会营改增“新政”需要进一步学习更“新”的政策；2、升级营改增后，增值税抵扣链条更加完整，使企业的税负进一步降低；3、随着差额抵税的政策的消失，部分行为的税负不降反升，面临行业大洗牌和结构性调整；第二十二页，共224页。第二部分：来自先“营改增”地区企业的警示

第二十三页，共224页。1．物流企业警示案例A物流公司系一家综合型物流公司，为客户提供运输、货运代理、仓储、配送等多种物流服务。为方便客户并争取更多的业务，企业采用“一口价”方式，为客户实现“门对门”的服务，全年实现业务收入1亿元，其中配送业务除了少数由本企业车辆运送外，其余地均外包给个体运输户，支付运费4000万元。第二十四页，共224页。1．物流企业警示案例营改增前该企业的联运业务通过个体运输户到地局代开发票的形式按差额扣税计算缴纳营业税：（10000-4000）*3%=180万元试点营改增后个体运输户通过挂靠公司的方式向税务机关代开增值税专用发票向该公司提供，由于没有新增固定资产，个体运输户也没有取得加油增值税专用发票，只有少量办公用品的专用发票共计100万元，其应纳税的增值税10000/1.11*11%-4000*7%-100=611万元增加税负611-180=431第二十五页，共224页。1．物流企业警示案例按现行升级版营改增政策，该企业的税负[（10000/1.11*11%-4000*3%-100）-180]/180=240%税收负担进一步加重。给我们的警示？BACK第二十六页，共224页。2.现代服务业企业警示案例某设计公司所在地2012年11月营业税改增值税，申请了一般纳税人资格，对外业务经营时按6%开具了增值税专用发票，但在计算应纳税增值税时，发现进项税额很少，税负增加较大，正好该地财政出台《营改增财政扶持政策》，税负超过原营业税负的部分可以申请退还，于是直接按5%税率申报纳税？是否存在风险？第二十七页，共224页。深圳某广告公司为客户提供广告服务，合同总金额180万元，小规模纳税人，合同签订后将该广告转包给B公司，支付费用100万元，企业按差额计税方法申报了增值税（180-100）/1.06*6%=4.52万元；本年6月税务机关检查不允许差额扣除，要求补税，于是企业希望申请超税负财政扶持，是否还有机会？结论：各地政策执行口径不一，不要有侥幸心理，应接合本地实际，避免失去该得到的政策待遇。第二十八页，共224页。3.原增值税纳税人在营改增改革中的警示案例某省燃料公司，全年营业收入20000万元，其中天燃气销售收入12000万元，提供管道运输收入3000万元，装卸搬运收入3000万元，提供仓储服务收入2000万元，当年取得增值税专用发票2000万元并认证通过。按现行增值税条例规定，在进行增值税申报时管道运输收入和装饰搬运收入均按销售天燃气的价外费用按增值税销售货物的税率17%申报，提供仓储服务收入按营业税的服务业5%的税率申报，全年共计申报税款第二十九页，共224页。原增值税纳税人在营改增改革中的警示案例增值税=12000*17%+6000/1.17*17%-2000=911.79万元；营业税=3000*5%=150万元企业实际流转税税负达5.55%(1061.79/(12000+6000/1.17+2000)正确的计算方法：增值税=12000*13%+8000/1.13*13%-2000=480.35万元税负率为480.35/19079.65=2.52%第三十页，共224页。原增值税纳税人在营改增改革中的警示案例在营改增的条件下，该企业错误在哪里？1、仓储劳务应该征增值税2、企业应该分开核算，分别适用不同的增值税税率。应纳增值税=12000*13%+3000/1.11*11%+3000/1.06*6%+2000/1.06*6%-2000=140.30元税负率140.30/(12000+3000/1.11+5000/1.06)=0.72%BACK第三十一页，共224页。第三部分：“营改增”企业税负增高原因解析部分企业税负增加的总体原因分析

1、税率设计因素案例：红星海洋运输公司的税负测算结论：一个行业税率的设计不会着眼于当下，当局者考虑的长远的税负平衡！2、部分地区试点征增值税，其余地区征营业税，一国之内，两样税制，人为造成抵扣链条不完整；

案例：部分网络游戏纳入营改增，部分企业没有纳入营改增3、部分行业征增值税，部分行业征营业税，仍然存在重复征税问题的前提下，部分企业抵扣不充分；

第三十二页，共224页。“营改增”企业税负增高原因解析4、2009年后虽然增值税转型，但这种渐进式消费型增值税造成成熟型增值税抵扣不充分；5、资本有机构成低的企业，自然抵扣不足，知识密集型企业普遍因此增加税负；

6、业务流程没有因为营改增改革而改革不变到位；

7、财务核算不够规范形成的税负增加

8、对营改增政策理解不充分、不到位

第三十三页，共224页。2.物流企业税负增加原因分析

第三十四页，共224页。提供方当期外购了10万元的设备，取得增值税专用发票上注明的税额为1.7万元，取得10.8万元油费进项发票,下道环节购买方也为一般纳税人。项目提供方购买方可抵扣税金收入（含税）税金不含税收入成本可抵扣税金税改前0222营业税6.66215.34206.4615.54税改后1.7+10.8=12.5222增值税22-12.5=9.520020022影响12.502.84-15.346.466.4669.3416166-.66总体税负降低第三十五页，共224页。运输业实际税负分析：抵扣项目分三大组成部分：1、油料费，占1/32、过路过桥费，占1/33、固定资产，占1/3对成熟企业抵扣项目只有1/3，且由于各地加油政策不同，得不到全额的抵扣票据。--抵扣不完全。花絮：油贩子们的“活路”又多了 第三十六页，共224页。3.部分现代服务业企业税负增加原因分析1、税率设计时首先考虑总体税负的增减因素2、资本有机构成低，知识密集型、劳动密集型因素决定抵扣事项偏少；3、固定资产等事项在营改增前已经形成导致改革过渡期抵扣牺牲较多；4、业务流程与税收政策没有有机融合第三十七页，共224页。现代服务业的税负分析情况一：提供方当期外购了10万元的设备，取得增值税专用发票上注明的税额为1.7万元，下道环节购买方也为一般纳税人。项目提供方购买方可抵扣税金收入（含税）税金不含税收入成本可抵扣税金税改前0212营业税10.6201.42120税改后1.7212增值税10.320020012影响1.70-0.3-1.4-121266-4.6BACK第三十八页，共224页。现代服务业的税负分析情况二：提代方当期外购了10万元的设备，未取得增值税专用发票，下道环节购买方也为一般纳税人。项目提供方购买方可抵扣税金收入（含税）税金不含税收入成本可抵扣税金税改前0212营业税10.6201.42120税改后0212增值税1220020012影响00+1.4-1.4-1212提供方增加税负，但购买方减少税负，两方合计税负减轻第三十九页，共224页。现代服务业的税负分析情况三：提供方当期外购了10万元的设备，未取得增值税专用发票，下道环节购买方也不是一般纳税人。项目提供方购买方可抵扣税金收入（含税）税金不含税收入成本可抵扣税金税改前0212营业税10.6201.42120税改后0212增值税122002120影响00+1.4-1.400提供方增加税负，但购买方的税负不变税改后两方合计增加税收负担第四十页，共224页。4.税负增加对邮电通讯业、铁路运输业的影响营改增对邮电通讯业的影响：需要考虑可抵扣的事项：包括终端等货物成本、水电费、燃油费、维修费、广告费、咨询费（是否有可以挖掘的可抵扣事项，但这些事项可能会引起整个行业的经营模式的变革）⑴、在取得发票不充分的前提下，税负会有所增加第四十一页，共224页。税负增加对邮电通讯业的影响⑵导致邮政电信业的收入成本减少，利润减少。⑶对邮政电信业可能的定价影响⑷邮政电信业税率的猜想⑸快递业的税负影响⑹尚未纳入营改增其他电信增值业务企业的思考第四十二页，共224页。税负增加对邮电通讯业的影响税率因素：假设为6%--增加3%以10亿元的年营业收入测算，只需要每年增加17000万元的固定资产、加工修理或原材料投入即可消化同时邮电通讯业应该也有些接受应税劳务的事项，如软件服务、互联网业务、年报审计等事项，税负降低的概率较大。假设11%，影响同交通运输业第四十三页，共224页。税负增加对铁路运输业的影响铁路运输业中信证券研究所在一份研究报告中分析指出，以大秦铁路为例，大秦铁路目前营业税税率为3%，对应的2012年营业税额约为13.5亿元。交通运输业增值税税率一般为11%，假设考虑全部的营业成本均抵扣，大秦铁路增值税额将为约20亿元，以2013年127亿元预测净利润测算，增值税额约14亿元，税负将有所增加。第四十四页，共224页。

第四部分：企业针对“营改增”政策实施的应对

第四十五页，共224页。一、对企业经营流程的判断问：试点几个月以来，对哪些行业应纳入营改增改革范围，是否做出深入的分析？自身经营范围是否做出过准确的定性？试点前的“1+6”行业第四十六页，共224页。交通运输业-陆路运输服务-水路运输服务-航空运输服务-管道运输服务部分现代服务业-研发和技术服务-信息技术服务-文化创意服务-物流辅助服务-有形动产租赁服务-鉴证咨询（外劳服务？广播影视服务第四十七页，共224页。从已试点上海的户数变化孕涵的道理上海试点企业的征管简况所带来的思考2012年6月上海对外报导“营改征”企业总户数12万户；到目前为止“营改征”企业达13.5万户。第四十八页，共224页。截止2012年11月28日，在深圳市国税局办理“营改增”税务登记的试点纳税人共计74232记，其中，地税部门移交清单中已经办理国税登记的共计61514户，纳税人自行上门登记的共计12718户。如增加增税移交名单中目前尚未办理登记的试点纳税人2666户，全市“营改增”试点纲欠将达到76898户。截止2013的1月底，深圳市已有“营改增”试点纳税人9.3万户，占总纳税人户数的17.14%第四十九页，共224页。两组数据说明了什么问题？1、部分企业在观望？2、企业在内迁？3、境外劳务企业的政策明朗化？一个不争的事实：部分行业是否纳入营改增企业界线不清。第五十页，共224页。对企业经营流程的判断37号文件对已试点地区应税服务范围界定的意义：对试点地区应税服务的判定，影响到企业是否纳入营改增的试点范围，进而影响到后续的增值税纳税人的认定，增值税专用发票的开具，受票方的抵扣等。《营业税税目注释》（国税发〔1993〕149号）解剖37号文件关于应税服务范围的具体规定财税[2011]111号PK财税[2013]37号第五十一页，共224页。交通运输业-陆路运输服务-水路运输服务-航空运输服务-管道运输服务部分现代服务业-研发和技术服务-信息技术服务-文化创意服务-物流辅助服务-有形动产租赁服务-鉴证咨询（外劳服务？广播影视服务第五十二页，共224页。通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。【航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】船舶代理属于港口服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输【暂不包括铁路运输】征税范围管道运输服务航空运输服务水路运输服务陆路运输服务交通运输业

使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动

服务类型行业大类出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用纳税人取得出租车营运收入的征收暂继续按原地方税务局的管理方式执行，对原实行核定征收方式的，可暂按原地税局核定的车辆营运收入额申报纳税第五十三页，共224页。交通运输业中的难点1、单位和个人在旅游景点经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车2、“港口码头服务”、“打捞救助服务”不属于本范围3、其他陆路运输是指除上述业务以外的陆路运输业，如公共交通运输服务，包含了公共电汽车客运、城市轨道交通(如地铁、轻轨、有轨电车)、出租车客运等运输业务活动。4、出租汽车业务中，出租汽车连带配司机的；5、交通管理部门确定的固定线路运营的省际长途客运业务3、4、5均可按简易计税办法。第五十四页，共224页。交通运输业中的难点6、单纯的污水排放业务属于“交通运输业——管道运输”7、提供上下班通勤车（班车）服务，不得抵扣进项税额汽车清障施救牵引服务？？高速公路收费业务？汽车代驾？运钞服务？转让路线经营权？第五十五页，共224页。现代服务业-研发和技术服务---研发服务---技术转让服务---技术咨询服务---合同能源管理服务---工程勘察勘探服务环保企业提供污水处理业务和环境评价影响服务：污水处理免税工程监理业务？建筑图纸审核业务网络游戏的运营业务第五十六页，共224页。现代服务业-信息技术服务---软件服务---电路设计与测试服务---信息系统服务---业务流程管理服务人力资源管理仅限于依托计算机信息技术提供的人力资源管理–业务流程管理服务；劳务公司提供的人力资源管理服务？电脑维护业务，分硬件维修与软件服务深交所、上交所、武汉基金交易所？网吧？网络在线教育？第三方支付平台按业务流程管理征增值税

企业提供互联网信息服务，具体内容是为其他企业提供网络展示平台，供其他企业在网上展示产品，并按期收取服务费增值电信业务中的信息服务业务（不含固定网电话信息和互联网信息服务）？！纳税人受托开发软件产品适用税种划分的问题及无形资产能否抵扣的现实难题如为某集团公司提供EPR系统维护。淘宝网、当当网、语音服务系统等销售计算机软硬件后对计算机硬件进行维护（不属于修理），维护合同单独签订？Cf对软件的服务第五十七页，共224页。现代服务业-文化创意服务---设计服务---商标著作权服务---知识产权服务---广告服务---会议展览服务建筑设计业务城市规划、园林景观的设计销售著作权经营许可、转让品牌使用权（只转让商标（品牌）使用权而不转让所有权）公交公司提供的车身广告服务从事短信服务的企业，接受其他企业的委托向客户发送商业广告短信，传递商品打折等优惠信息

会展企业收取的冠名费是对特定企业广告性质的收费（酒店提供会场？））安全技术防范系统设计、施工、维修注意“设计服务”与电路设计、广告设计的区分，各自归属不同的应税项目。电路设计属“电路设计及测试服务”；广告设计属“广告服务”。发型设计？按“广告服务”品目征收增值税应同时符合三个条件：一是通过媒体、载体平台；二是进行了宣传；三是提供了相关服务。对纳税人接受其他单位和个人的委托，按照他们所提供的广告设计方案加工制作路牌、广告牌、宣传牌、橱窗、霓虹灯、灯箱等业务不属广告业，按照销售货物或劳务处理。第五十八页，共224页。现代服务业-物流辅助服务---航空服务---港口码头服务---货运场站服务---打捞救助服务---货物运输代理---代理报关---仓储服务---装卸搬运第五十九页，共224页。现代服务业界定难点快递企业委托空邮包裹支付的费用的业务如何界定？船务代理企业从事船代业务–征河道疏浚服务，一般是为船舶运输的开展而提供的辅助性业务活动–征码头拖轮服务港口设施经营人收取的港口设施保安费按照“港口码头服务”征收增值税国际船舶代理企业销售额的确认暂按照上海办法，比照国际货物运输代理服务业差额征税的规定处理第六十页，共224页。现代服务业-有形动产租赁---有形动产融资租赁---有形动产经营租赁-鉴证咨询服务---认证服务---鉴证服务---咨询服务光租、干租、花卉租赁服务单独提供花卉养护服务？果是在花卉租赁的同时提供的浇水，修剪的服务公证处提供的公证业务？从事婚姻介绍、交友网站业务？依托计算机信息技术从事职业中介网站业务？天生我才代理记账、电子申报、共享开票业务？为客户提供信用评估业务？专业技能培训？第六十一页，共224页。现代服务业界定难点车辆上牌服务、房地产中介服务、房地产经纪服务？律师事务所业务（诉讼或仲裁为目的的律师代理服务）市场调查业务，如利用市场调查结论提供内部管理、业务运作和流程管理等信息或建议，征；单纯提供调查结论，不提供上述咨询服务-不征具有专业资质的单位从事建筑业检测服务，征ISO20000认证健康咨询、房产中介咨询、期货咨询、医疗咨询、健康咨询、城市发展规划等项目咨询?工程造价咨询、工程项目咨询、股权投资咨询

企业从事非公有制企业与政府的沟通，联络工作，并提供和规划业务运作等活动拍卖行向委托方收取的手续费第六十二页，共224页。现代服务业广播影视服务

-广播影视节目（作品）制作服务-广播影视节目（作品）发行服务-广播影视节目（作品）播映服务第六十三页，共224页。现代服务业界定难点仍然存在争议的企业：网络游戏是否属于软件服务如：九五太维呼叫中心，主营业务有市场调查/收集信息（收集潜在顾客信息）、商品规划-销售计划筹划（顾客兴趣和需求的电话调查、数据统计和分析）、宣传-营销（网面维护、推广广告管理、广告电子邮件发送）、订货受理（即订单处理、入账确认）及售后服务（技术支援、修理工通知受理）等第六十四页，共224页。第六十五页，共224页。仍然存在争议的企业该公司的业务是否均应纳入营改增，各地均有不同的做法，如北京国税认为应该纳入营改增，而上海则认为不需要营改增。又如，世纪佳园婚恋网线上服务（含广告费）与线下组织活动两大收入是否均应纳入营改增？又如携程网是否应该将全部业务纳入营改增呢？一块做旅游，一块做订票业务。第六十六页，共224页。商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入？湖北省关于应税服务范围的解释：第六十七页，共224页。二、对适应“营改增”经营环节税负的测算第六十八页，共224页。1、判定营改增纳税义务人第一条在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。关注本文件的适用范围：37号文件仅对1+6行业适用，销售货物及提供加工修理修配劳务仍按《增值税暂行条例》执行第十条在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。第六十九页，共224页。判定纳税人的原则属人原则将境内的单位或者个人提供的应税服务都纳入了境内应税服务的范围，即境内的单位或者个人提供的应税服务无论是否发生在境内、境外都属于境内提供应税服务。来源地原则只要应税服务接受方在境内，无论提供方是否在境内提供，都属于境内应税服务，即单位或者个人在境内接受应税服务，包括境内单位或者个人在境内接受应税服务（含境内单位和个人在境内接受境外单位或者个人在境外提供的应税服务）和境外单位或者个人在境内接受应税服务。判断境内外收入的2个原则第七十页，共224页。例外规定下列情形不属于在境内提供应税服务：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

第七十一页，共224页。判定纳税人案例1、某跨国公司，总部在美国，美国总部的为中国子公司量身定做的设计服务，整个设计工作全部在美国完成，请问是否属于应税劳务？2、联想到美国推销，在美国要求律师服务，是否属于应税劳务？3、松田（东京）公司2013年8月为松田（重庆）销售有限公司提供咨询服务，松田重庆公司向日本支付咨询费折合人民币100万元。上海公司提供合同及其他相关资料，咨询业务属于集团公司运作服务，松田（东京）公司提供的服务活动完全发生在中国境外。请问：是否属于境内应税服务？第七十二页，共224页。承包、挂靠式经营的纳税人第二条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。如个体运输户挂靠运输公司第七十三页，共224页。承包、挂靠式经营的纳税人张某为个体运输户，为A公司提供运输服务，A公司支付张某运输费用11.1万元，并向张某索取发票，张某提供了某运输公司开具的增值税专用发票给A公司。该案例中谁是运输业务的纳税人？张某还是某运输公司？挂靠企业应如何规避税务风险？第七十四页，共224页。新增增值税扣缴义务人概念向本市单位和个人提供应税服务的境外单位和个人也属于试点范围纳税人，其代理人或境内的接受方应对其代扣代缴应税服务的增值税。

境外单位和个人（在境内未设有经营机构）以境内代理人为扣缴义务人无境内代理人的以接收方为扣缴义务人境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地必须均在本省行政区域内，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税。海关只对货物进行管理，仍由税务机关监管第七十五页，共224页。境外服务支付费用的企业所得税问题链接：接受境外服务支付的费用代扣代缴企业所得税问题？企业所得税法规定：第三条居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。《条例》第七条企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；税率：20%，减半征收。怎么计算？《国家税务总局关于营业税改征增值税试点中非居民企业缴纳企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第9号

）第七十六页，共224页。境外服务支付费用的企业所得税问题案例：境外公司为重庆一电动机生产企业提供系统支持、咨询服务，合同价款106万元，该境外公司在重庆没有经营机构，应如何纳税？代扣代缴增值税：106/1.06*6%=6万元；计算缴纳非居民企业所得税：106/1.06*10%=10万元第七十七页，共224页。案例：开曼公司在香港投资成立A公司，香港A公司在深圳投资成立B公司，B公司发展几年后初具规模。开曼公司计划深圳B公司在香港上市，于是请深圳甲事务所筹划IPO事宜，支付费用3000万元，由深圳B公司负担。问深圳B公司是否需要就该笔业务代扣代缴增值税？第七十八页，共224页。境外服务支付费用的注意事项注意：1、仅就没有在境内设立经营机构的境外单位和个人代扣代缴；2、范围仅限于提供应税服务，提供非试点范围劳务不在本条规定的范围内；3、应换算为不含税价；4、在计算应扣缴税款时使用的税率应当为所发生应税服务的适用税率，不区分试点纳税人是增值税一般纳税人或者是小规模纳税人。53号文关于未签订双边运输免税安安排的，向境内单位或者个人提供的国际运输服务按3%计算的规定失效。第七十九页，共224页。2、对有偿应税服务征收增值税第九条提供应税服务，是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务非营业活动的鉴定：非企业性单位行为员工为老板服务老板为员工服务第八十页，共224页。视同应税劳务的情形第十一条，单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。第八十一页，共224页。一般计税方法：一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税增值税的计税方法简易计税方法：1、小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税2、“营改增”试点期间，提供轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车等公共交通运输服务的增值税一般纳税人，可以选择简易计税方法计税

3、以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。《有关办法》第七条4、没有协议的国家向境内提供国际运输服务的及动漫企业（已失效）一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。3、确定计税方法第八十二页，共224页。计税方法37号：第三条纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。第八十三页，共224页。一般纳税人资格认定（六）一般纳税人资格认定。

《试点实施办法》第三条规定的应税服务年销售额标准为500万元（含本数）。计算：2012年利润表本年累计数/1.03>=500万元超过标准的一定要认定一般纳税人，否则收入按适用税率计算，进项不得抵扣没有达到标准的企业可以选择认定。（第四条）第八十四页，共224页。第二十九条有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：

（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。

（二）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的（新）第八十五页，共224页。一般纳税人认定中难点提醒：1、如规定2012年1月1日至2013年5月31日期间提供应税服务取得的营业额；应税服务年销售额＝连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1+3％）2、未超过标准的纳税人从2013年8月1日起计算，超过500万元，应申请认定一般纳税人。如某企业2012年1月至2012年12月31日应税服务年销售额450万元，而2012年5月1日至2013年4月30日应税服务年销售额达600万元的情况如何处理3、符合差额征税规定的纳税人应按“未扣除之前”的应税服务计算。某从事融资租赁业务的企业，取得收入总额800万元，支付的利息、关税等400万元。4、没有超过规定标准的纳税人可以申请纳税人。第八十六页，共224页。一般纳税人认定中难点5、混业经营的纳税人，分别按各业计算一般纳税人标准，只要有一项业务超过标准，应全部按一般纳税人标准计算纳税。《试点有关事项的通知》第七点-3.试点纳税人中的一般纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务的，凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的，其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。第八十七页，共224页。一般纳税人认定案例例1、某企业即从事汽车修理修配劳务，也从事汽车造型设计劳务。2013年汽车修理修配劳务的不含税收入为40万元，汽车造型设计劳务的不含税收入110万元。例2：假设修理修配劳务提高到100万元。混业经营，是指试点纳税人兼有不同税率或征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务。第八十八页，共224页。计税方法的特殊规定6、不认定一般纳税人的特别规定？⑴、超标小规模纳税人属于非企业性单位（含行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位）的⑵其他个人⑶超标小规模纳税人属于不经常提供应税服务的企业和属于不经常提供应税服务的个体工商户的，可选择按照小规模纳税人纳税，申请不认定一般纳税人。实行简易征税办法的企业是否需要认定一般纳税人？第八十九页，共224页。辅导期一般纳税人期限试点纳税人取得一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理小型商贸批发企业-3个月其他一般纳税人-6个月运输业和现代服务业-不少于6个月第九十页，共224页。关于超过标准当月如何纳税的争议：22号令：认定为一般纳税人的次月申报期按适用税率计算总局热点问答：如何处罚超过小规模纳税人标准却不申请认定一般纳税人资格的纳税人

？第九十一页，共224页。一般纳税人还是小规模纳税人思考：我单位在不超过一般纳税人标准的情况下，是否需要申请认定一般纳税人？因素：下游是否需要抵扣？有了抵扣发票后增加的业务量测算。上游能取得多少进项票据，临界点的测算税收负担的增减第九十二页，共224页。案例某企业从事应税服务，预测取得含税收入400万元，其中能取得进项抵扣发票的额度为15万元。如果按一般纳税人计算，应纳税额为400/1.06*6%-15=7.6万元;如果按小规模纳税人,则应纳税额为400/1.03*3%=11.65万元.显然,申请认定一般纳税人不仅税负轻，且下游企业为一般纳税人的话，还有利于扩大经营。第九十三页，共224页。筹划商业流程依据：A、分析企业的利润水平。营改增可谓是“双刃剑”，对高成本低利润的企业非常适合，而低成本高利润的企业税负将有所增加。B、分析企业生产资料（不变成本）在企业资本投放中所点的比例。对于资本有机构成比较高的企业而言。生产资料投入比重加大意味着企业可抵扣的项目增加，增值税税负随之减轻；资本有机构成低即人力资源密集型企业税负必增。第九十四页，共224页。C、分析目前和未来目标客户的纳税人身份，增加客户的进项税抵扣利益，能否增强市场竞争力？能否快速拓展客户群？D、分析现有供应商在试点后的纳税人身份？分析目前和未来可以选择及合作的新供应商的纳税人身份第九十五页，共224页。策划方案进项税额的取得在临界点以下，又不想按一般纳税人处理的策划方案：成立分公司在试点时期会集中认定，关注当地税务文件第九十六页，共224页。销售额的确定销项税额=销售额×税率销售额的确定：110号文件明确：纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。33条，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。燃油费补贴第九十七页，共224页。销售额确定案例（贴息）甲企业系增值税一般纳税人，各纳税安规定申报缴纳增值税，无留抵税额。2013年4月该省纳税评估小组对期2012年业务进行检查，发现该企业2012年11月份有一笔应税服务提供业务，和对方签订的劳务合同表明该劳务的不含税价款为550万元，增值税为33万元，企业按照合同签订的价款和税款向购买方开具了增值专用发票，价税合计数583万元，于当月收到购货方出具的银行承兑汇票600万元，收到汇票后甲企业直接向银行承兑，获得款项583万元。甲企业对该笔业务申报的销项税额为33万元。第九十八页，共224页。销售额确定案例税务检查人员认为该企业增值税缴纳存在问题。经过相应程序，制作《纳税评估结论书》，要求企业在15日内补缴增值税，9622元，按滞纳时间每日收取万分之五滞纳金，并处以少缴税款百分之五十的罚款。请问税务机关的处理是否正确？第九十九页，共224页。销售额确定案例区别《暂行条例实施细则》关于价外费用的定义：避免价外费用被并入销售额从高适用税率的征税的办法：分开核算、分别开具专用发票。第一百页，共224页。价格明显偏低且无正当理由或视同销售的如何确定销售额第四十条（一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。（二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）成本利润率由国家税务总局确定。第一百零一页，共224页。发生销售折让或退回业务的处理原则第二十八条纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。第一百零二页，共224页。第三十九条纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。《关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》（国税函[2010]56号）：仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除第一百零三页，共224页。航空运输企业收入的特殊规定试点航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税。试点航空运输企业根据国家指令无偿提供的航空运输服务，属于以公益活动为目的的服务，不征收增值税。试点航空企业的应征增值税销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。试点航空企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税第一百零四页，共224页。进项税额第二十一条进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。注意：1、必须是增值税一般纳税人，才涉及进项税额的抵扣问题2、产生进项税额的行为必须是购进货物、加工修理修配劳务和接受应税服务；不仅仅是接受应税劳务可以抵扣，只要跟应税项目有关的事项均可以抵扣；抵扣凭证上的税率不仅限于本项目的适用税率，各种税率都有可能。第一百零五页，共224页。进项税额3、支付或者负担的进项税额是指支付给销售方或者购买方自已负担的增值税；凭票抵扣是原则，也有计算抵扣：关注抵扣凭证

增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、铁路运输费用结算单据和税收缴款凭证。凭票抵扣+计算抵扣（22-27）问：进口应税服务取得海关进口增值税专用缴款书是否可以抵扣？第一百零六页，共224页。☞思考：在进口业务中，由于存在代理进口方式，海关进口增值税专用缴款书可能会同时标有代理进口单位和委托进口单位名称。出现这种情况，该由谁抵扣呢？国税发[1996]32号

雷霆一号第一百零七页，共224页。进项税额转出4、关注：不得抵扣的进项税额第二十四条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。话外音：混用的固定资产或无形资产可以抵扣，如前所述的班车第一百零八页，共224页。进项税额转出（二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。（四）接受的旅客运输服务。非正常损失的定义：是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。

与原增值税暂行条例的规定有差异

第一百零九页，共224页。几个纠结的现实问题：火灾损失造成的货物、劳务损失是否需要进项税额转出？由于产品缺陷召回形成的损失是否需要进项税额转出？由于产品添加有毒物质被政查封的产品或劳务？已收取应税服务款项，也已提供应税服务，但由于某种原因造成中途服务中止而已经抵扣的进项是否需要进项税额转出？第一百一十页，共224页。区分动产类固定资产与不动产固定资产《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税[2009]113号）准确把握，没有明确不可以抵扣的即为可以抵扣

第一百一十一页，共224页。货物运输行业抵扣的规定汇集1、从一般纳税人接受劳务，取得货物运输业增值税专用发票，可以按票面注明的税额抵扣（11%）2、从小规模纳税人接受劳务，取得税务机关代开的增值税专用发票，按票面注明的税额抵扣（3%）征3抵7的时代结束3、从铁路取得铁路运费结算单据，可以计算抵扣（（运费+基金）*7%）4、运货可抵，运人的不可抵。第一百一十二页，共224页。

相关政策规定具体落实到各行业的税负测算1、交通运输业、现代服务业的试点初期及运行过程中的税负测算2.铁路运输业、邮政通信业的前期测算结合本企业特点，精算销项税额及可能抵扣的进项税额，通过流程改变和商业规划进一步挖掘取得专用发票的潜力。第一百一十三页，共224页。三、企业的商业规划1、针对新政的商业流程的设计与运用第一百一十四页，共224页。（1）运用“营改增”新政理顺企业产业链政策规定：《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》（37号附件2）（一）混业经营。

试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：

第一百一十五页，共224页。1．兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。

2．兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。

3．兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。（警示案例）第一百一十六页，共224页。案例：某生产企业销售商品一批，收取不含税价款5000万元，取得增值税专用发票；本企业的车队提供运输装卸服务取得收入200万元。应纳增值税？案例：某试点纳税人销售防盗门，2013年8月销售给B公司取得收入20000元（不含税销售额），同时负责取得运输收入1170元，并为其安装，取得劳务收入3510元。第一百一十七页，共224页。试点运输与物流辅助服务，增值税税率11%和6%试点研发服务，增值税税率6%第一百一十八页，共224页。实际应用：1、某手机制造商，将研发、设计、营销等内部服务，从主业中剥离出来；2、某大型物流有限，将一些人工成本较高的业务实行外包，将人工成本转化为外购劳务，增加抵扣。原一般纳税人警示案例重新理顺产业链的方法第一百一十九页，共224页。（2）运用“营改增”新政角度规划企业商业流程软件企业为例现代服务业的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务项目基本上将软件企业全部纳入增值税的征收范围。原税制下软件即有增值税业务又有营业税业务；营改增条件下，软件企业均征收增值税，但适用税率不同，因此要求企业准确区分商业流程，分别核算。第一百二十页，共224页。即便如此，企业仍然存在税负级次差：即著作权属于开发企业所有的按17%征增值税，但超过税负（3%）的部分可以享受即征即退政策；而著作权不属于开发企业，或属于委托方或属于双方共有，均按现代服务业征收税率为6%的增值税，由于本行业资本有机构成低，属于知识密集型企业，抵扣事项少，税负远高于3%。第一百二十一页，共224页。如何通过改变商业流程降低总体税负？政策依据：《财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税[2011]100号）关注适用条件：满足下列条件的软件产品，经主管税务机关审核批准，可以享受本通知规定的增值税政策：

1．取得省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出具的检测证明材料；

2．取得软件产业主管部门颁发的《软件产品登记证书》或著作权行政管理部门颁发的《计算机软件著作权登记证书》。改变商业流程创造条件符合即征即退条件，达到实际税负3%，下游企业按17%抵扣从而增加业务需求量。第一百二十二页，共224页。问：我是一家生产制造企业，销售产品时根据合同规定，在收取产品价款的同里收取运输费，并开具发票给购买方；本公司没有运输队，委托第三方运输公司承运，我方支付运输费给运输公司，对方到税务机关代开增值税专用发票。使我家企业税负增加很大，是否有好的办法？某医药生产企业改变商业流程减轻税负筹划案例充分利好税收优惠政策：如军人、残疾人第一百二十三页，共224页。2、针对新政的组织机构的设计与运用

第一百二十四页，共224页。（1）合理运用小规模纳税人低税负效果分拆公司组织结构小规模纳税人适用征收率3%好处：税负降低不利之处：下游企业无法抵扣进项或者只能按主管税务机关代开发票上注明的税率3%抵扣。一定程度上制约企业做大做强。针对下游企业仍是营业税纳税人或者是政府等行政事业单位的企业，选择做小规模纳税人无疑是最佳选择。政策明确（第三条）：年应税服务超过500万元的企业应申请一般纳税人如何才能在业务增强的同时仍能坚持按小规模纳税人应对策略：在未超过标准前成立分公司—即新分公司策略第一百二十五页，共224页。

（2）合理运用对外支付改征增值税的抵扣机制设计公司组织结构

政策依据：第二十二条下列进项税额准予从销项税额中抵扣（五）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。第一百二十六页，共224页。成立境外跨国公司，支付给外国公司劳务费时，在代扣代缴增值税时，可以实现抵扣境内应纳增值税，实现境内利润外移，降低企业所得税税负。博报堂的案例第一百二十七页，共224页。3、“营改增”上下游调整策略Go

第一百二十八页，共224页。（1）试点企业供应商调整与选择某增值税一般纳税人位于市区，城市维护建设税税率7%，教育费附加3%，地方教育费附加2%。2010年5月计划外购一批货物。假设该批货物当月全部销售，不含增值税售价为80万元。在购进时有下列三种方案：方案一：从增值税一般纳税人处购入，该货物的不含税价为60万元，增值税款为10.2万元，为购进该批货物企业实际支付70.2万元第一百二十九页，共224页。方案二：从小规模纳税人处购入，由税务机关按3%的征收率代开增值税专用发票，不含税价格为58.5万元，增值税款为1.755万元，为购进该批货物企业实际支付60.255万元。方案三：从小规模纳税人处购入，取得普通发票，价格为59万。此时该企业应该选择哪个方案？第一百三十页，共224页。•“标准成交价”、“拟定成交价”都是含增值税价格。•拟定成交价-拟定成交价/（1+征收率或零）×征收率或零×（1＋城建税率＋教育附加费率）＝标准成交价-标准成交价/（1＋增值税率）×增值税率×（1＋城建税率＋教育附加费率）

1-1/1.17*0.17*1.11=0.8372第一百三十一页，共224页。拟定成交价的应用•某工业企业为增值税一般税人，其城市维护建设税税 率为7%，教育费附加为5%。现在该企业需要采购原 料，同样质量的原料如果从一般纳税人处采购，其含 增值税的标准成交价格为1元/kg（即不含增值税的标 准成交价为0.85470元/kg）。请问从小规模纳税人处 采购时，其成交价格多少适宜？第一百三十二页，共224页。一般纳税人（专用发票）小规模纳税人（专用发票）普通发票采购原料税率17%10.86550.8372采购原料税率13%1城建税税率7%、教育费附加5%第一百三十三页，共224页。采购环节仍需注意的事项1、采购合同（订单）与验收入库单与发票的复核，款、货（服务）、票三流是否一致；2、付款进度与发票取得状态的管控3、材料（服务）的损失4、固定资产进项税抵扣的把握第一百三十四页，共224页。（2）“营改增”试点企业定价调整策略原总局许善达局长的讲话：营改增增加了企业议价的空间。比亚迪股份有限公司的定价调整案例广东学员的提问第一百三十五页，共224页。作个简单的推论：现代服务业税率增加1个百分点，每100元钱加价1元，是否可以全部将税负转嫁？100元营业额应交营业税5元，税后95元。加价1元后，（不考虑进项税额的情况下）101元应纳增值税5.7元,税后95.3元显然失衡。推算：假设在100元的基础上X，令加价后不含税价等于加价前的不含税价（100+X）-（100+X）*6%=100-100*5%可得出加价0.7元即可将税负转嫁。第一百三十六页，共224页。

第五部分：“营改增”财务重要风险管控点

一、增值税制度方面需关注的常规风险点第一百三十七页，共224页。1.进项税额风险关注点分析⑴增值税专用发票流与资金流不一致的风险案例1：某公司2008年9月有以下一张凭证：借：原材料1000万应缴税金-应缴增值税（进项税额）170万贷：银行存款1170万原始凭证：（1）A公司开具的增值税专用发票。（2）支票付款，收款单位：B公司。思考：1、付款方向不一致是否允许抵扣进项税额？文件：⑴国税发【2003】17号文件)：未付款不得抵扣；⑵《增值税暂行条例》第九条⑶《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发【1995】192号第一百三十八页，共224页。票流不一致的例外规定总分机构之间的付款方向不一致，是否允许抵扣进项税额？《国家税务总局关于诺基亚公司实行统一结算方式增值税进项税额抵扣问题的批复》（国税函【2006】1211号）第一百三十九页，共224页。案例2：青岛市A公司2008年9月份留抵税额200万，2008年纳税申报表23行为-2000万元。税务机关检查的时候发现以下两张凭证：借：原材料1000万应缴税金-应缴增值税（进项税额）170万贷：应付账款—济南公司借：应付账款---济南公司1170万贷：银行存款1170万原始凭证后附：1、增值税专用发票;2、入库单、过磅单：同专用发票数量一致;3、银行转账支票。收款人：济南公司。思考：该企业可能存在什么问题？第一百四十页，共224页。思考：有真实货物交易，就一定不是虚开发票么？政策依据：最高人民法院最高人民法院关于适用《全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》的若干问题的解释风险1：应下家要求，销售给一家公司开具两家票。风险2：买货没有票，同意对方提供第三家票抵扣。第一百四十一页，共224页。BAC交易合同发票、货物货款债权债务关系帐清理三角债，业务是真实的，但不符合抵扣的规定，咋办？A、B、C签订一个委托支付令（委托支付协议）（法律效率如何，仍有待考究）票据背书第一百四十二页，共224页。中间商买方卖方发票发票资金资金货物或服务第一百四十三页，共224页。（2）增值税虚开发票成因解析

及税收风险警示“票货分离”示意图1（以销售商卖票）

不要发票的购货者B销售商A接受虚开企业C支付开票手续费得到发票得到货物无票销售偷税付款得到货物144第一百四十四页，共224页。

“票货分离”示意图2（以商贸企业为主导）

商贸企业B供货商A接受虚开企业C付款100%得到发票得到货物不要发票的购货者扣除手续费后返还货款销售货物偷税接受虚开企业D虚开二次或者145第一百四十五页，共224页。ABC购货合同发货98100发票+合同花两万元买了一张发票D6%第一百四十六页，共224页。“雷霆一号”虚开示意图爱多数码上海黄金交易所爱多实业材料通发科技上海泰隆公司（已注销5年）无票购进虚开发票虚开发票伪造发票对全国虚开“双抬头”海关完税凭证提供进项南京东方商城香港零售集团地下钱庄高值低报销售全国147第一百四十七页，共224页。链接：虚开发票与应付未付挂账的关联企业账面：超过三年未支付的应付款项税收政策:《条例》第二十二条：确实无法偿付的应付款项。税务检查：1、为什么对方不要钱？很可能该笔交易并未发生，属于接受虚开发票。2、很可能已经用货物抵债，而未缴纳流转税。其他应付款长期挂账稽查的考虑：1、往来挂账实际是隐瞒收入。2、实际是接受虚开发票的资金来源问题。税务局：“深挖背后的事情”应对策略：自圆其说；声东击西；补税,掩盖真相第一百四十八页，共224页。

（3）变造增值税犯罪动机及预防体制从资金货物流入手揭开疯狂黄金背后的税案迷雾祸出金税工程《国家税务总局关于将稀土企业开具的发票纳入增值税防伪税控系统汉字防伪项目管理有关问题的公告》（2012年17号

）：纳入增值税防伪税控系统汉字防伪项目管理。增值税一般纳税人使用汉字防伪增值税专用发票网上认证系统的通知第一百四十九页，共224页。

（4）善意取得增值税专用发票的税务处理《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发〔1997〕134号

）一、受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税的

二、在货物交易中，购货方从销售方取得第三方开具的专用发票，或者从销货地以外的地区取得专用发票，向税务机关申报抵扣税款或者申请出口退税的，

追缴税款，处以偷税数额五倍以下的罚款

第一百五十页，共224页。三、取得专用发票未申报抵扣税款，或者未申请出口退税的，按所取得专用发票的份数，分别处以1万元以下的罚款但知道或者应当知道取得的是虚开的专用发票，或者让他人为自己提供虚开的专用发票的，应当从重处罚。利用虚开的专用发票进行偷税、骗税，构成犯罪的，税务机关依法进行追缴税款等行政处理，并移送司法机关追究刑事责任。第一百五十一页，共224页。《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发〔2000〕187号）：对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。

第一百五十二页，共224页。《国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告》（国家税务总局公告2012年第33号）：已就其虚开金额申报并缴纳增值税的，不再按照其虚开金额补缴增值税。

[福建省“民告官”诉论案件为何雷声雨点小]第一百五十三页，共224页。（5）失控发票的节税策略《国家税务总局关于金税工程增值税征管信息系统发现的涉嫌违规增值税专用发票处理问题的通知》（国税函〔2006〕969号

）：“认证时失控”和“认证后失控”的发票，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，移送稽查部门作为案源进行查处《国家税务总局关于失控增值税专用发票处理的批复》（国税函〔2008〕607号）：销售方已申报纳税的失控发票的处理流程第一百五十四页，共224页。（6）滞留票的最佳处理方案我企业有大量滞留票有没有税收风险？[国美电器案件带来的思考？]

《关于开展部分大型电器零售企业增值税存根联滞留票专项核查的通知》（国税函(2008)279号）涉嫌隐瞒销售收入国税总局调查国美苏宁第一百五十五页，共224页。（7）库存商品已过保质期、商品滞销或被淘汰等原因，将库存货物报废或低价销售处理的，当初取得的进项发票是否要做进项转出？超过保质期报废的产品要进项税额转出吗？什么是非正常损失低价销售会不会有不同的涉税处理方式？《增值税暂行条例》第七条纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。？？《国家税务总局关于企业改制中资产评估减值发生的流动资产损失进项税额抵扣问题的批复》国税函〔2002〕1103号

第一百五十六页，共224页。（8）超过认证时限没有认证的进项发票的补救办法《关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》（国家税务总局公告2011年第50号）《关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告》国家税务总局公告2011年第78号第一百五十七页，共224页。（9）不得抵扣进项税额的计算兼营行为注意应征营业税项目对应的进项税额不得抵扣，如何分割？二十六条：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）÷（当期全部销售额+当期全部营业额）

第一百五十八页，共224页。案例：A企业在2013年10月份，取得公交客运收入600万元；提供加工修理修配劳务收入1000万元；建安工程收入900万元；取得增值税进项发票税额显示100万元，其中水电费发票显示税额价款180万元，税额30.6万元，为全公司当月的水电费支出。第一百五十九页，共224页。计算：不得抵扣的进项税额=30.6*(600+900)/(600+900+1000)=18.36万元。第一百六十页，共224页。2.销项税额风险关注点分析（1）警惕滞后开具增值税专用发票带来的税收负担问；我公司在当月发出商品（应税服务），次月（或隔月）开具增值税专用发票，是否有税务风险？首先不符合增值税专用发票