长期股权投资(建工集团)

2023年4月15日12014年3月19日，财政部发布《关于印发修订<企业会计准则第2号——长期股权投资>的通知》（财会〔2014〕14号）。自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。第一页，共47页。背景：在实务中提出了一些问题对企业长期股权投资的有关规定散见于准则的应用指南、讲解和企业会计准则解释中，一定程度上不利于准则的理解和实施，有必要对相关内容进行整合，充实和完善2号准则。

2011年，国际会计准则理事会正式发布了《国际会计准则第27号——单独财务报表》（IAS27）和《国际会计准则第28号——联营和合营企业中的投资》（IAS28）修订版。2023年4月15日2第二页，共47页。长期股权投资准则主要修订1、适用范围：控制、共同控制、合营企业2、整合企业会计准则解释、年报通知和企业会计准则讲解中的有关内容2023年4月15日3第三页，共47页。2023年4月15日4第一章总则

第一条为了规范长期股权投资的确认、计量，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

信息披露由其他准则规范第四页，共47页。

第二条本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。注意：原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资按照《CAS22—金融资产的确认和计量》进行处理2023年4月15日5第五页，共47页。2023年4月15日6第三条下列各项适用其他相关会计准则：（一）外币长期股权投资的折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》。（二）1、风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【增加】第六页，共47页。

2、投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资【增加】

3、以及准则未予规范的其他权益性投资，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。2023年4月15日7第七页，共47页。第四条长期股权投资的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。信息披露由其他准则规范2023年4月15日8第八页，共47页。第二章初始计量长期股权投资

第五条企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：控制的权益性投资对合营企业的权益性投资对被投资方有重大影响的权益性投资第九页，共47页。2023年4月15日10（一）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付现金、转让非现金资产之间的差额，应当调整资本公积（溢价），资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。第十页，共47页。2023年4月15日11强调被合并方所有者权益账面价值为“在最终控制方合并财务报表中的账面价值”；将《企业会计准则解释第4号》关于合并费用的处理要求纳入准则正文初始投资成本

=合并日取得被合并方在最终控制方合并财务报表中所有者权益的账面价值的份额第十一页，共47页。2023年4月15日12

例如：甲公司为某一集团母公司，分别控制乙公司和丙公司。20X7年1月1日，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认资产、负债的公允价值为5000万元，账面价值为3500万元。

20X9年1月1日，乙公司购入甲公司所持丁公司的80%股权，形成同一控制下的企业合并。20X7年1月至20X8年12月31日，丁公司按照购买日公允价值净资产计算实现的净利润为1200万元；按照购买日账面价值净资产计算实现的净利润为1500万元。无其他所有者权益变动。

考虑：长期股权投资初始成本为多少？第十二页，共47页。2023年4月15日13

20X9年1月1日合并日，丁公司的所有者权益相对于甲公司而言的账面价值为：

自20X7年1月1日丁公司净资产公允价值5000万元持续计算至20X8年12月31日的账面价值6200（5000+1200）万元。乙公司购入丁公司的初始投资成本为4960[（5000+1200）X80%]万元。第十三页，共47页。2023年4月15日14

【例】甲公司和乙公司同属某企业集团内的两家公司，2014年1月1日,甲公司以1,100万元银行存款购入乙公司60%的普通股权，并准备长期持有。乙公司2014年1月1日的所有者权益账面价值总额为2,000万元。（以银行存款作为合并对价）

借：长期股权投资—乙公司（2,000×60%）1,200

贷：银行存款1,100

资本公积—股本溢价100

第十四页，共47页。合并方（同一控制）或购买方（非同一控制）为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。注意：为发行权益性证券支付的手续费处理：冲减资本公积—股本溢价2023年4月15日15第十五页，共47页。2023年4月15日16（二）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本：包括购买方付出资产、发生或者承担的负债、发行的权益性工具或者债务性工具的公允价值之和。同样：购买方（非同一控制）为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。注意：为发行权益性证券支付的手续费：冲减资本公积第十六页，共47页。2023年4月15日17【例】2014年1月1日,甲公司以1,100万元银行存款购入乙公司60%的普通股权，并准备长期持有。乙公司2014年1月1日的所有者权益账面价值总额为2,000万元。甲公司支付评估费用20万元。

借：长期股权投资—乙公司1100

贷：银行存款1,100

借：管理费用20

贷：银行存款20第十七页，共47页。2023年4月15日18第六条除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：（一）以支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。与发行权益行证券直接相关的费用，应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》的有关规定确定。

第十八页，共47页。例题：甲公司2009年2月自公开市场中买入乙公司20%股权，实际支付价款8000万，支付手续费等相关费用100万，甲公司取得该部分股权后能够对乙公司施加重大影响，假定甲公司取得该项投资时，乙公司已宣告但尚未发放现金股利，甲公司按照持股比例计算确定可分得30万。借：长期股权投资---乙公司—投资成本8070

应收股利30

贷：银行存款8100第十九页，共47页。案例：2009年3月，A公司通过增发3000万股（每股1元）本企业普通股为对价，从非关联方初取得对B公司20%的股权，所增发股份的公允价未5200万元，为增发该部分普通股，A公司支付了200万元的佣金和手续费。取得B公司股权后，A公司能够对B公司施加重大影响。不考虑相关水费等其他因素。借：长期股权投资—B—投资成本5200

贷：股本3000

资本公积—股本溢价2200借：资本公积—股本溢价200

贷：银行存款200第二十页，共47页。第三章后续计量

成本法：第二章第七条投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算。原准则：2种（修订后只有一种）第八条采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益。将解释3号的规定纳入准则正文，取消以被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额为限确认投资收益的规定2023年4月15日21成本法权益法第二十一页，共47页。2023年4月15日22权益法：第九条投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资，应当按照本准则第十至第十三条规定，采用权益法核算。

第二十二页，共47页。2023年4月15日23投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入损益，并对其余部分采用权益法核算。

选择权

第二十三页，共47页。权益法的核算：长期股权投资设置明细科目----投资成本----损益调整----其他综合收益----其他权益变动2023年4月15日24第二十四页，共47页。权益法核算步骤第一步：计算正负商誉，根据准则第十条长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资---投资成本

贷：营业外收入新旧一致，权益法核算的长投初始确认遵循“孰高原则”第二十五页，共47页。2023年4月15日26【例题】甲公司2015年1月1日，以760万元购入C公司40%普通股权，并对C公司有重大影响，2015年1月1日C公司可辨认净资产的公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付。借：长期股权投资（投资成本）760

贷：银行存款760

借：长期股权投资（投资成本）40

贷：营业外收入40第二十六页，共47页。2023年4月15日27第二步：持有投资期间，随着被投资单位所有者权益的变动相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值。依据准则第十一条

投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值；

明确规定投资方享有的权益包含被投资单位的其他综合收益

第二十七页，共47页。1、对于因被投资单位实现净损益而产生的所有者权益的变动，投资方应当按照应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。借：长期股权投资---损益调整

贷：投资收益2、对于因被投资单位实现其他综合收益而产生的所有者权益的变动，投资方应当按照应享有的份额，增加或者减少长期股权投资的账面价值，同时确认其他综合收益。

借：长期股权投资---其他综合收益

贷：其他综合收益或者相反分录。第二十八页，共47页。3、投资方按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部分，相应减少长期股权投资的账面价值；借：应收股利

贷：长期股权投资–损益调整

2023年4月15日29第二十九页，共47页。2023年4月15日304、投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动（主要包括被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付等），应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益

借：长期股权投资---其他权益变动贷：资本公积或者相反分录第三十页，共47页。5、第十二条投资方确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资方负有承担额外损失义务的除外。借：投资收益

贷：长期股权投资---损益调整

长期应收款第三十一页，共47页。2023年4月15日32注意：投资方在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。第三十二页，共47页。2023年4月15日33

【例】甲公司于2014年1月1日购入乙公司30%的股份，购买价款为20000000元，并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值为60000000元，除下列项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同(单位：元)。第三十三页，共47页。2023年4月15日34

账面原价已提折旧公允价值原使用年限剩余年限存货50000007000000

固定资产100000002000000120000002016

无形资产

6000000

1200000

8000000108

小计21000000320000027000000第三十四页，共47页。2023年4月15日35

假定乙公司2014年实现净利润6000000元，其中在甲公司取得投资时的账面存货5000000元中有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。调整后的净利润=6000000－(7000000－5000000)×80%－(12000000÷16－10000000÷20)－(8000000÷8－6000000÷10)=3750000(元)甲公司应享有份额=3750000×30%=1125000(元)

借：长期股权投——损益调整1125000

贷：投资收益1125000第三十五页，共47页。2023年4月15日36注意：第十三条投资方计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照应享有的比例计算归属于投资方的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资收益。

将解释1号的规定纳入准则正文，明确规定权益法确认投资收益时应按照享有的比例抵销未实现内部交易损益第三十六页，共47页。2023年4月15日37

【例题】甲公司于2014年1月1日以银行存款

2000万元购入A公司40％有表决权资本，能够对A公司施加重大影响。2014年6月5日，A公司出售商品一批给甲公司，商品成本为400万元，售价为600万元，甲公司购入的商品作为存货。至2014年末，甲公司从A公司购入商品的未出售给外部独立的第三方。A公司2014年实现净利润1200万元。假定不考虑所得税因素。第三十七页，共47页。2023年4月15日38

甲公司2014年应确认对A公司的投资收益＝[1200－(600－400)]×40％＝400(万元)借：长期股权投资--损益调整400

贷：投资收益400第三十八页，共47页。核算方法的转换第十四条投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。2023年4月15日39第三十九页，共47页。权益法案例：2014年1月2日，甲公司以现金2000万购买A公司20%股权，当日A公司净资产的公允价值为9000万元。对A公司具有重大影响。A公司14年实现净利润4000万元，并宣告发放现金股利1000万元。可供出售金融资产公允价值增加了1000万元。此外再无其他所有者权益的变动。编制有关长期股权投资的会计分录。1、初始计量14年1月2日

借：长期股权投资—投资成本2000

贷：银行存款2000第四十页，共47页。后续计量2、计算正负商誉。正商誉，不做分录。3、借：长期股权投资—损益调整800

贷：投资收益8004、

借：投资收益200

贷：长期股权投资---损益调整2005、借：长期股权投资---其他综合收益200

贷：其他综合收益200第四十一页，共47页。长期股权投资的处置长期股权投资的处置：依据第十七条：处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款之间的差额，应当计入当期损益（投资收益）。注意：采用权益法核算的长期股权投资，在处置该项投资时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，按相应比例对原计入其他综合收益、资本公积的部分进行会计处理。

第四十二页，共47页。处理原则：1、全部处置的。投资方应将其在持股期间确认的其他综合收益、资本公积全部转入投资收益。2、部分处置，且剩余股权仍采用权益法的，投资方应将其在持股期间确认的其他综合收益、资本公积按比例计算转入投资收益。3、部分处置，且剩余股权不再核算为长期股权投资而核算为金融资产的，投资方应将其在持股期间确认的其他综合收益、资本公积全部转入投资收益。第四十三页，共47页。长期股权投资