2012春《会计制度设计》参考答案

PAGE42012春《会计制度设计》形成性考核册参考答案会计制度设计作业1一1、答：2006年2月15日财政部令第33号，公布了《企业会计准则--基本准则》；

同日，财政部财会[2006]3号印发了《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则（2010年财会[2010]21号将财会[2006]4号文中35项准则废止，现在继续有效的13个）；

也是同日，财会[2006]4号印发了《中国注册会计师鉴证业务基本准则》等22项准则和《中国注册会计师审计准则第1142号--财务报表审计中对法律法规的考虑》等26项准则。其中:新会计准则01号存货具体内容如：《企业会计准则第1号——存货》存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。从存货的定义可以看出，存货最基本的特征是，企业持有存货的最终的目的是为了出售，不论是用于直接出售，还是需经过进一步加工后才能对外出售。存货的这一特征就使存货明显区别于固定资产等非流动资产。企业持有固定资产的主要目的是为了自用而不是出售。比如，某机床厂生产的机床，主要是为了对外出售，应作为企业的存货，但是，如果该企业将其中的某一台机床留作自用，则该台机床应作为企业的固定资产而不是存货。存货包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及周转材料如包装物和低值易耗品等。包装物和低值易耗品等周转材料，具有固定资产的某些特征，比如企业可使用的期限可能超过一年，但考虑到我国多年实务处理的习惯以及重要性的要求，存货准则仍然将这类资产作为存货核算。其中：中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则的具体内容：《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》(以下简称本准则)第一章(第一条至第三条)，主要说明本准则的制定目的和适用范围，以及被审计单位管理层、治理层和注册会计师各自对财务报表的责任。一、对财务报表的责任。本准则第三条明确了被审计单位治理层、管理层和注册会计师对财务报表的责任。二、两种责任不能相互取代。本准则第三条还规定，财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。2、答：会计制度设计的意义：（1）有利于实现企业财务报告目标；（2）有利于企业经营管理合法合规；（3）有利于提高企业经营效率和效果；（4）有利于提升企业核心竞争力会计制度设计范围的具体要求（约束）：（1）会计制度设计的层次性；（2）会计制度设计的全面性；（3）会计制度设计的针对性；（4）会计制度设计的内部控制导向性确定企业会计制度设计的程序和方法：会计制度设计程序既要满足会计制度设计范围的总体要求与具体要求，又须顾及会计制度设计方式。会计制度设计通常是由指定的机构以特有的组织方式来完成的。指定机构的人员必须具备相应的能力，比如丰富的现代企业管理理论知识与实践经验、坚实的会计理论知识储备与实务操作能力等。3、答：对外财务报告设计初衷是为更好地向其使用者提供以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照相关会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报告的相关信息，这些信息应当有助于财务报告的使用者获得对其决策有用、准确的信息，但事实上企业会计实务有时会出现与对外财务报告设计初衷相违的现象，最常见的是财务报表未能真实地反映其财务状况、经营成果、现金流量情况以及所有者变动情况，有的更为严重的所提供的财务报表虚假、不真实而是经过企业管理当局粉饰后的财务报告。产生原因包括：相关者间的利益不同，内部人利用其自身的控制地位，扭曲初期设计流程，编制虚假公司业绩报告，以满足内部人的利益取向。对这些现象的思考和对企业对外财务报告设计的反思包括：强化对内部人的道德约束，加强外部法律监管力度，加大惩戒力度；在内部还应加强对企业内部流程设计运行的自我评价，以实现初期的设计目标等。4、答：资产负债表是反映企业某一时点上的财务状况，利润表反映企业某一时间段内的经营成果，通过比较资产负债表，会计信息使用者可以了解两个时点上的财务状况变动结果，这种变动结果部分可以通过利润表解释，但是利润表只能衡量企业获取利润的大小和来源。因为利润表的基础是权责发生制，所以不能说明企业从经营活动和投融资活动中获得的现金数量，而现金恰恰是企业最重要的经济资源，几乎企业所有的经济活动都与现金有关，企业可以在一定时期内无利润甚至亏损，但是如果没有现金，企业将不可能持续下去。因此现金流量信息对投资者的未来决策至关重要，编制现金流量表可以弥补资产负债表和利润表提供信息的不足。企业的现金来源和运用情况希望企业能够编制现金流量表。 现金流量表是以资产负债表与利润表的列报作为基础来构建了现金流量表内项目的具体排列，即按经营活动、投资活动和融资活动分类表述，按收付实现制的会计确认原则，以具体以利润表项目为基础从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。很显然，经营活动现金流入量这一大类的第一个报表项目就应该是“销售商品、提供劳务受到的现金”。 现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。主要有经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、汇率变动对现金及现金等价物的影响、现金及现金等价物净增加额、期末现金及现金等价物余额等项目。 会计基础规范第六条各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构；不具备单独设置会计机构条件的，应当在有关机构中配备专职会计人员。 设置会计机构，应当配备会计机构负责人；在有关机构中配备专职会计人员，应当在专职会计人员中指定会计主管人员。会计制度设计作业2一1、答：设计原始凭证的基本步骤包括以下五个方面：第一，确定所需原始凭证的种类。

第二，明确各种原始凭证的用途。第三，拟定原始凭证的格式。第四，规定原始凭证的传递程序。第五，严格原始凭证的保管制度。2、答：一、支出预算控制制度。二、审核入账控制制度。三、保密控制制度。四、无形资产摊销控制制度

3、答：固定资产业务的内部控制制度：1、职务分离与相应责任控制制度。2、投资管理控制制度。3、固定资产取得和处置控制制度。4、固定资产维修保养制度。5、固定资产盘点控制制度。6、固定资产折旧控制制度。7、固定资产保险制度二（一）答：1.该企业货币资金岗位分工控制中存在的问题：（1）、授权批准不明确，超越审批权限；岗位分工不清楚，没有确保不相容岗位相互分离、制约和监督。（2）、货币资金的收入不符合程序。（3）、货币资金的支出不完善，没有经过支付申请、支付审批、支付复核和办理支付四个环节。（4）、货币资金的清查盘点不健全，没有经常进行日常盘点，以及定期与不定期盘点，对账单没有进行复核。

2.从以下方面进行完善：（1）完善授权批准及岗位分工控制制度；即货币资金的授权批准制度和货币资金的岗位分工制度。（2）完善货币资金收入的内部控制制度；即货币资金收入的控制程序和货币资金收入的其他控制制度。（3）完善货币资金支出的控制制度；即货币资金支出的控制程序和货币资金支出的其他控制制度。（4）货币资金清查控制制度；即库存现金的盘点制度和企业与银行的对账制度。（二）答：本案例中的W公司在采购与付款业务中的内控规定和做法有其符合财政部“内部会计控制规范——采购与付款（试行）”中相关规定之处：首先，KY公司在采购原材料过程中按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与付款业务；第二，建立了采购与验收环节的管理制度，对采购方式确定、供应商选择、验收程序等作出了明确规定，确保采购过程的透明化；第三，建立了供应商档案，充分了解和掌握供应商的信誉、供货能力等有关情况，采取由采购、使用等部门共同参与比质比价的程序；第四，根据规定的验收制度和经批准的订单、合同等采购文件，由独立的验收部门对所购物品的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，出具验收证明；第五，财会部门在做帐务处理和办理付款业务时，对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核；第六，通过对职能部门的问责制度对采购与付款的内部控制进行监督检查。但本案例中W企业在采购与付款业务中的内控规定和做法也有其不符规定之处：W公司虽然建立了采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，但在该业务中，“询价与确定供应商”是两个不相容岗位但都由采购部门承担，这就存在舞弊的可能。虽然公司对职能部门有问责制度，但只能是事后的责任追究，而不是事前的风险防范与控制。由于W公司“采购与付款业务”的内部控制制度在制定时就存在失控点，在不相容岗位相互分离、制约和监督上存在先天不足，现有的内控制度在该业务执行过程中不相容岗位之间不能完全起到牵制和制衡的作用。因此，建议KY公司修改内控制度，使不相容职务分离，并且在采购原材料确定价格环节上，增加控制程序，即购买原材料的价格应经价格委员会讨论，并由财务部门分析审查后，报管理层审批，可有效地防止错误和舞弊的发生。（三）答：一、该公司内部控制制度的可取之处为：该公司的销售制度较好地运用了不相容职务分工控制。将销售作业中客户甄选、客户信用调查、接受客户订单、核准付款条件、填制销货通知单、发出商品、开具发票、收取货款及会计记录等不相容岗位所涉及到的销售人员、信用管制人员、营管人员、财务人员、储运人员进行了分工。2．该公司建立和健全了信用管制系统。信用管制系统的建立，保证了销售成果的有效性，避免了坏账的发生，实现了对应收账款的事前控制。3．该公司采用了电脑系统授信额度确认的权限控制。电脑系统授信额度的确认，提高了销售业务的工作效率，保证了营业收入的真实性、合理性、完整有效性，同时也提高了信息的及时性、准确性、查阅的方便性。该公司采用的这些内控制度有利于各职能部门之间的相互牵制和监督。可在一定程度上防止贪污舞弊行为的发生，可减少销售业务中可能出现的低效率和侵吞企业利益的行为。该公司内部控制制度的缺憾之处为：1．分离制度的执行中还不够彻底，因为销售部门、营业管理部门与储运部门同属一个领导管理，尚存在作弊的隐患，因此，在相关业务的牵制上还不够严谨。应收账款的管理上还应加强事后管理，应建立询证函制度及时准确与客户对账，以免给个别业务人员提供可乘之机，保证应收账款的真实、准确和可收回性。答：成本核算工作制度(成本计算制度)的设计确定成本核算对象。根据该厂的生产情况和厂领导的要求，需核算四个车间大量生产一种产品的生产成本，即甲产品。2、确定成本计算期和选用成本计算方法。采用简单品种法计算产品成本。3、确定成本项目。各产品的成本项目均确定为三个，即“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”。4、确定生产费用归集和分配的程序、方法及所用凭证设计。（1）设置“生产成本”一级科目，在其下设置甲产品、乙产品、丙产品三个二级科目；除登记“生产成本”总账外，并登记这碱个二级科目的明细账。设置“制造费用”一级科目，在其下设置“第一车间”、“第二车间”、“第三车间”“第四车间”四个二级科目；登记“制造费用”总账，并登记这四个二级科目的明细账。“生产成本”下属三个二级科目明细账，均设置“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”三个专栏。“制造费用”下属四个二级科目明细账，均设置“车间管理人员工资及福利”、“固定资产折旧费”、“其他费用”三个专栏。（2）月终，先将供应部门交来的各车间领用原材料的“领料单”汇编成“生产领用原材料汇总及分配表”。该表按六种产品分别汇总各该产品所耗原材料的数量和实际成本，按三个车间分别汇总各该车间所耗原材料的数量和实际成本。然后据以编制分录（借记“生产成本－－某产品”、“制造费用－－某车间”科目，贷记“原材料”科目）后，登记到“生产成本”科目下该种产品的“直接材料”专栏及“制造费用－－某车间”明细账中。(至于厂部管理部门及其他部门领用原材料的领料单，则另行汇编成“管理等领用原材料汇总及分配表”，并据以编制分录后，登记到“管理费用”等明细账中)（3）月终，先根据三个车间和厂部管理部门等的“工资单”编制全厂“工资汇总表”。该表汇总三个车间和厂部管理部门及其他人员的工资总额。其中，车间人员工资总额分别按该三个车间的生产工人和车间管理人员进行汇总。还要按工资总额的14％计提职工福利费，并比照“工资汇总表”的各项目编制“应付职工福利费计算表”。其次，编制全厂“工资及福利费分配表”，将各车间生产工人工资及福利费计入该车间生产的产品成本，将各车间管理人员工资及福利费计入该车间的制造费用，将厂部管理部门人员工资及福利费计入管理费用，将其他人员的工资及福利费计入营业费用等应计入的费用项目中。其中，三个车间的生产工人工资及福利费，按该三个车间各自的定额工时比例，分配计入该车间的产品成本中。其分配程序为：先计算各该车间的人工费用（工资及福利费）分配率，再计算各该产品应分摊的人工费用额。计算公式为：某车间人工费用分配率＝该车间（生产工人工资总额＋福利费额）÷该车间两种产品定额工时数之和某车间某产品应分摊的人工费用额＝该车间人工费用分配率×该车间该产品定额工时数。再次，根据全厂“工资及福利费分配表”编制分录（借记“生产成本－－某产品”、“制造费用－某车间”、“管理费用”等科目，贷记“应付工资”、“应付福利费”科目），并登记到“生产成本”科目下该种产品的“直接人工”专栏及“制造费用－－某车间”、“管理费用”等明细账中。（4）月终，比照本车间人工费用的分配方法（按定额工时比例分配的方法）分别将“制造费用－－某车间”科目的本月发生额，分配计入该车间的产品成本，编制分录（借记“生产成本－－某产品”科目，贷记“制造费用－－某车间”科目），并登记到”生产成本“科目下该种产品的“制造费用”专栏中。（5）根据“生产成本－－某产品”的账簿记录，就可以分别编制出该厂六种产品的“产品生产成本计算单”。该厂通用“产品生产成本计算单”格式可设计如下：某食品厂产品生产成本计算单（简化式）年月金额单位：元产品名称：生产数量：数量单位：kg摘要 成本项目合计直接材料直接人工制造费用完工产品总成本完工产品单位成本 会计制度设计作业3答：为了反映企业的各种长期借款，应设置“长期借款”账户，用来核算各种长期借款的借入、应计利息、归还和结欠情况。该账户属于负债类，其贷方登记借入的款项及预计的应付利息；借方登记还本付息的数额；期末余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款本息数额。该账户应按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。需要说明的是，预计的长期借款利息应通过“长期借款”账户进行核算，而不是记入“预提费用”账户。长期借款费用应根据长期借款的用途和期间分别记入“长期待摊费用”、“在建工程”、“固定资产”、“财务费用”等账户。企业借入长期借款一般有两种方式：一是将借款存入银行，由银行监督随时提取；二是由银行核定一个借款限额，在限额内随用随借，在这种方式下，企业在限额内借入的款项按其用途直接记入“在建工程”、“固定资产”等账户。企业长期借款的偿还也有不同的方式：可以是分期付息到期还本;也可以是到期一次还本付息;还可以是分期还本付息。

2、答：所有者权益业务核算方法的设计，主要要解决四个方面的问题：第一，如何选择所有者权益确认的标准；第二，如何选择所有者权益的计量方法；第三，如何将所有者权益分别记录；第四，如何报告所有者权益。3、答：收入与费用业务内部控制和核算方法设计的目标收入业务内部控制和核算方法设计的目标为（1）确保收入业务的有序进行；（2）正确核算收入，及时提供收入信息；（3）保证收入的安全与完整；（4）增强现金流入，降低收帐风险。费用业务内部控制和核算方法设计的目标为（1）确保费用业务的有序发生；（2）正确核算费用，及时提供费用信息；（3）控制费用开支，合理降低费用；（4）明确费用责任，树立节约意识。4、答：对企业期间费用控制进行制度设计应四个方面的问题：第一，如何选择费用确认的标准；第二，如何选择费用的计量方法；第三，如何将费用分别记录；第四，如何报告费用。二答：应付职工薪酬会计核算制度设计的要点：企业应设置“应付职工薪酬”账户核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。

本账户应当按照“工资、奖金、津贴、补贴”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”、“非货币性福利”、“其它与获得职工提供的服务相关的支出”等应付职工薪酬项目进行明细核算。

企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记“应付职工薪酬”账户，贷记“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。

企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理：

生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”科目，贷记本科目。

管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记本科目。

应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记本科目。

因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记本科目。

非货币性福利按产品或商品的市场公允价值，计入相关资产成本或当期损。（二）答：1、企业设立时,如何保证实际收到投资者的投资与注册资本和出资协议一致。2、企业增资扩股时，如何保证新投入的投资者缴纳的出资额的核算是正确的，记入实收资本的金额为其应当拥有的企业投资比例，而且没有损害原有投资者的情况。3、企业资本公积、盈余公积转增资本符合《公司法》的规定。4、减少资本履行了必要的程序。凡涉及实收资本的增减业务，应当经过规定的程序批准，实收资本业务应当有明确的职责分工，充分明确责任。本例中丁公司的减资不符合规定。(三)答：1、关于选择收入确认的标准。无论是销售商品收入、劳务收入还是利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，都必须满足与交易相关的经济利益能够流入企业，相关的收入和成本能够可靠计量。2、关于选择收入的计量方法。收入的计量，应根据企业销售部门与购货方或接受劳务方签订的合同或协议金额确定。无合同或协议的，应按双方都同意或都能接受的价格确定，实行商品折扣、现金折扣和销售折扣等付款政策及权限。3、收入的分类记录。在会计核算的账户系统中用于记录收入业务的账户主要有“主营业务收入”、“其他业务收入”，除此之外还有用于记录营业以外所得的账户“营业外收入”。4、关于收入的列报。按照《企业财务会计报告条例》的要求，在利润表中，收入应当按照其重要性分项列报，即主营业务收入、其他业务收入和营业外收入应分项列报。会计制度设计作业4一1、答：责任计制度设计的意义⑴通过授予各部门管理人员一定的决策权，以及通过为他们提供许多发挥其创造力的机会，可以提高各层管理人员的工作积极性；⑵由于部门的计划、决策和控制是与其所处的特定环境或特定问题密切相关的，因而能更迅速及时地解决问题，提高管理效率；⑶通过业绩评价和奖惩措施。将各部门管理人员的利益同其经营业绩紧密联系，从而使管理人员的利益与企业保持高度一致；（4）通过分权后的部门化组织结构划分，由各部门的管理人员承担企业的日常管理工作，可使企业最高管理层将精力集中在企业的战略目标的制订及其控制管理上。有必要。通过设计一套行之有效的企业内部责任会计制度，可达到以下目的：1．设置责任主体，落实经营责任；2．编制责任预算，分解经营目标；3．完善责任核算，监控责任实施；4．编制责任报告，考核责任业绩，揭示经验教训答：根据企业的具体情况和内部管理的实际需要，把所属各部门，各单位划分为若干责任中心，并规定这些中心的负责人（包括经历、主任、段长、组长甚至至工人），确定分工负责的成本，收入，边际贡献，税前利润与投资效益等重要指标，各级负责人向其上级管理部门承担经营管理责任；同时也赋予他们想要的经济权力。企业责任中心制度设计包括：1、建立责任中心。2、编制责任预算。3、建立跟踪系统。4、进行反馈控制。5、考评工作绩效。责任会计制度的建立，在不同类型的企业中，往往由于具体情况的不同，其具体做法也各有特点。建立责任会计制度必须遵循以下五项原则：1、可控性原则。2、目标一致性原则。3、责、权、利相结合的原则。4、反馈性原则。5、及时性原则。答：有必要。因为（1）内部结算是调整各利益主体经营关系的重要手段。（2）内部结算是收支差考核的必要补充和完善。（3）内部结算是明晰产品价格的重要手段。答：责任会计核算与报告设计的内涵：各核算单位应按计财中心原有的财务制度规定核算产生财务会计报表,在财务核算的基础上,独立建立责任会计账户和报表体系,依据责任会计核算原则和本制度规定对各项收益和费用(成本)进行分析调整,以调整说明和必要确认为依据,制作责任会计凭证,在相对应的调整账户中进行记录,并依据账户调整记录制作责任会计报表.责任会计核算与报告设计以分权管理为前提，使会计系统与组织机构相互协调；以责任中心为主体，以经济责任为对象；利用会计信息反映经济责任。以建立激励机制为直接目的。答：不认同。首先，实现会计信息化以后，会计信息系统将真正成为企业管理信息系统的一个子系统。企业发生的各项业务，能够自动从企业的内部和外部采集相关的会计核算资料，并汇集与企业的内部会计信息系统进行实时处理。会计将从传统的记账算账的局限中解脱出来，从而更大的发挥会计的管理控制职能，让企业经营者和信息使用者可随时利用企业的会计信息对企业的未来财务形势做出合理的预测，为企业的管理和发展做出正确的决策。其次，对于会计假设中，特别是传统的会计主体不再是拥有实实在在的资金和厂房的企业，它还将包括一些网上的虚拟公司和网络公司，这些公司为了共同的目标，会在短时间结合在一起，当完成特定的目标后会很快解散，它的持续经营、会计分期和货币计量的基本