纳税筹划新思路与案例分析

个人简介

中国人民大学MBA、注册会计师、注册税务师实战派管理专家与著名培训师（世界华人讲师500强）中国总裁培训网、中华培训网、成功在线网、阿里巴巴直播室、国家发展与改革委员会“畅讲中国”组委会、聚成华企在线商学院、中国管理科学学会、中国企业联合会、中华讲师网特聘讲师国富经济研究院特聘教授浙江大学、上海交通大学总裁班特聘讲师第一页，共104页。第二页，共104页。培训的三种方式Education（教育）Training（训练）Learning（学习）知识技能态度第三页，共104页。Education是培训员工知识，如产品介绍、管理制度。单向的交流必须以考试方式来强化结果教育：education第四页，共104页。training是改变员工技能与行为，如沟通技巧、商务礼仪、团队建设。要互动比例；要反复演练；培训：training第五页，共104页。Learning是改变员工的态度与意愿，如员工责任感、敬业度、成功学。不过多讲解，员工自主学习的模式；员工自我改进、自我感悟；主管要以身作则，给员工表率作用；学习：Learning第六页，共104页。主要内容①纳税筹划的概念及其特点②纳税筹划的一般程序与敏感期

③纳税筹划平台与技术手段④纳税筹划方法与案例第七页，共104页。一、纳税筹划的概念及其特点第八页，共104页。纳税筹划的概念及其特点纳税筹划的概念纳税筹划需要达成的目标纳税筹划的特点第九页，共104页。目前的税收环境与今后的发展趋势结构性减税大幕已经拉开投资驱动经济发展的模式要求增加税收收入稽查从长期来看将会越来越严格（2011年，中国一季度全国税收总收入同比增32.4%，土地增值税增幅逾110%）第十页，共104页。世界上只有两件事是不可避免的，那就是税收和死亡。面对国家税收：愚者逃税，蠢者偷税，智者避税，高者筹划。第十一页，共104页。

纳税筹划的概念

纳税筹划:指纳税人为了实现经济价值最大化，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，对尚未发生或已经发生的应税行为进行的各种合理安排。第十二页，共104页。几个概念的区别偷税：采取不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为，应付法律责任。骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税行为虚构成发生了应税行为，将小额伪造成大额的应税行为，从国库中骗取出口退税款的行为。属违法行为。抗税：以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的违法行为。避税：纳税人通过个人或企业事务的人为安排，利用税法的漏洞、特例和缺陷，规避或减轻其纳税义务的行为。纳税筹划（节税）：在遵循税收法律、法规的前提下，为实现最小合理纳税而进行的设计和运算。第十三页，共104页。内容节税避税从法律角度看合法、合理合法不合理从立法本意看完全符合背道而驰从税法角度看善意利用破坏性利用从税收政策看符合税收政策不符合税收政策目的税收支付的节约少缴税或不缴税对经济的影响促进生产经营活动破坏市场规则节税与避税的区别第十四页，共104页。

纳税筹划需要达成的目标

纳税筹划需要达成以下目标：涉税零风险税收支出的节约：绝对节约、相对节约以及获取资金的时间价值第十五页，共104页。

纳税筹划的特点

事前性合法性区别与避税、偷税官方对纳税筹划的态度综合性目的性操作性第十六页，共104页。二、纳税筹划的一般程序与敏感期

第十七页，共104页。纳税筹划的一般程序与敏感期纳税筹划的一般程序纳税筹划的敏感期纳税筹划的五大环节第十八页，共104页。纳税筹划的一般程序

确立节税目标，提出备选方案；建立数学模型，进行模拟测算；根据税后净回报，排列比较方案；考虑各种因素，选择最佳方案；协调各部门的工作，付诸实践；收集反馈信息，不断修正，提高纳税筹划效果。第十九页，共104页。纳税筹划的敏感期

企业成立的时候；企业组织形式发生重大变革的时候；企业规模膨胀，业务操作相对复杂多元的时候。第二十页，共104页。纳税筹划的五大环节企业组建过程中的纳税筹划企业筹资过程中的纳税筹划企业投资过程中的纳税筹划企业生产经营过程中的纳税筹划财务会计核算与成果分配中的纳税筹划第二十一页，共104页。三、纳税筹划平台与技术手段第二十二页，共104页。

纳税筹划平台与技术手段

价格平台优惠平台漏洞平台空白平台弹性平台规避平台技术手段第二十三页，共104页。价格平台价格平台是指纳税人利用市场经济中经济主体的自由定价权，以价格的上下浮动作为纳税筹划操作空间而形成的一个范畴，其核心是转让定价。转让定价的方式众多注意价格的合理性第二十四页，共104页。价格平台各企业相关情况表企业名称增值税税率所得税税率生产数量（件）正常市价（元）转移价格（元）甲17%25%2000500400乙17%25%2000600500丙17%25%1600700第二十五页，共104页。

优惠平台

优惠平台指纳税人进行纳税筹划时所凭借的国家税法规定的优惠政策形成的一种操作空间。税收优惠政策指税法对某些纳税人和征税对象给与鼓励和照顾的一种特殊规定。税收优惠政策是国家调控经济的重要手段。被动接收型、主动接收型、积极创造型第二十六页，共104页。

优惠平台

优惠平台纳税筹划方法直接利用筹划法临界点筹划法人的流动筹划法（个人以及公司）挂靠筹划法第二十七页，共104页。

漏洞平台

税收漏洞是征纳双方矛盾的焦点，对于征管方而言，堵塞漏洞是自己的职责要求；对于纳税方而言，利用漏洞是自身的利益要求。漏洞平台指建立在税收实务中征管方大大小小漏洞上的操作空间。所有导致税收失效、低效的因素均是漏洞，包括空白、狭义上的漏洞、理论水平、技术手段等方面。时间的变化、地点的差异、人员的素质、技术手段、法律冲突等均可能导致税收漏洞第二十八页，共104页。

空白平台

空白指税法文字规定中对较大部分内容的忽略，但在总规定中却有所体现。漏洞则是指税法对某项内容有文字规定，但因为语法或字词有歧义而导致对税法理解的多样性，另外也可以指文字规定不利于征税，从而为避税大开绿灯。空白需要补充税法，漏洞需要修改税法。第二十九页，共104页。

弹性平台

弹性平台存在的依据税率幅度的存在执法人员执法弹性的存在：前提是税率幅度的存在。两大人为因素——征税人员自身水平和能力的限度以及征纳双方关系密切程度第三十页，共104页。

弹性平台

利用纳税人身份进行纳税筹划某科研所为非企业性单位，2010年度预计销售额1500万元（不含税），购进原材料价款500万元（不含税）如果供货价格不完全一致，需要考虑供应商的身份（一般纳税人还是小规模纳税人）第三十一页，共104页。

弹性平台

兼营不同税率的商品或者存在税收优惠政策的业务，需要分别核算某工业企业为增值税一般纳税人，主要以聚氯乙烯为原材料生产塑料盆和农用塑料薄膜。该企业当月的塑料盆含税销售额为117万元，塑料薄膜的含税销售额为70.2万元。当月购进聚氯乙烯的增值税专用发票注明价款50万元，税款8.5万元未分别核算应纳增值税=（117+70.2）÷（1+17%）×17%－8.5=18.7万元分别核算应纳增值税=117÷（1+17%）×17%－8.5=8.5万元分别核算可以少缴纳增值税10.2万元第三十二页，共104页。

弹性平台

混合销售纳税平衡点增值税适用税率营业税适用税率纳税平衡点17%3%20.65%17%5%34.41%13%3%26.08%13%5%43.46%说明：1）如果增值率大于纳税平衡点，则缴纳营业税有利；2）如果增值率小于纳税平衡点，则缴纳增值税有利；第三十三页，共104页。

弹性平台

某建筑装饰公司销售建筑材料并代顾客装修。2010年1月，该公司承包的某项装饰工程总收入为300万元。该公司为装修购进材料（含税）250万元。该公司销售建筑材料的增值税适用税率为17%，装修的营业税适用税率为3%增值率=（300－250）÷300×100%=16.7%增值率小于20.65%，选择增值税可以降低税负。应纳增值税=300÷（1+17%）×17%－250÷（1+17%）×17%=7.26万元应纳营业税=300×3%=9万元缴纳增值税可以降低流转税税额1.74万元第三十四页，共104页。

弹性平台

代销经营方式可以分为收取手续费方式与视同买断方式运输方式可以是自己负责物流，也可以是委托专业的第三方物流公司进行加工方式经销加工：原料和产品均要作价，双方属于购销关系，加工企业加工的产品按售价缴纳增值税，接受委托加工的原材料和产品如果取得增值税专用发票可以抵扣进项税来料加工：原料和产品不作价，受托方仅收取加工费，并且只按照收取的加工费缴纳增值税第三十五页，共104页。

弹性平台

折扣销售能否抵扣销售额，关键在于发票的开具是否符合规定实物折扣需要按照“视同销售货物”中的“赠送他人”计算缴纳增值税，需要适当调整销售折扣通过巧妙设计也可以进行纳税筹划（转变思路是关键）某企业采用销售折扣方式销售价款50000元商品一批，合同中约定对方在10天内付款可以享受5%的销售折扣，20天付款不享受销售折扣。筹划前应纳增值=50000×17%=8500元筹划后：企业主动将商品的价格降为47500元（相当于给予对方5%的销售折扣），同时在合同中约定，对方企业超过10天付款，将加收2500元的滞纳金若对方在10天内付款，企业应纳增值税=47500×17%=8075元若对方在10天后付款，企业应纳增值税=50000×17%=8500元第三十六页，共104页。

弹性平台

纳税义务的发生时间包装物的处理从某种程度上而言是否属于价外费用的主动权完全在企业自己进项税抵扣与相关处理技巧第三十七页，共104页。

规避平台

规避平台建立在众多临界点基础之上，其纳税筹划的目标直接指向临界点。规避平台纳税筹划方法税基临界点规避筹划：注意起征点与免征额的不同税率跳跃临界点规避筹划：个人所得税与企业所得税、土地增值税等均存在此类情况优惠临界点规避筹划：时间临界点、人员临界点、优惠对象临界点第三十八页，共104页。

技术手段

免税技术手段减税技术手段税率差异技术手段分劈技术手段扣除技术手段抵免技术手段延期纳税技术手段第三十九页，共104页。四、纳税筹划方法与案例第四十页，共104页。纳税筹划方法与案例组织形式筹划法价格筹划法销售方式筹划法扣除项目筹划法投资收益筹划法形式转化筹划法化整为零筹划法二点一线筹划法合并筹划法第四十一页，共104页。纳税筹划方法与案例分立筹划法优惠技巧筹划法多步交易筹划法核算技巧筹划法临界点筹划法合法挂靠筹划法申报技巧筹划法打包出售筹划法游离空间筹划法

第四十二页，共104页。组织形式筹划法公司企业与合伙企业、个体工商户分子公司的选择一般纳税人与小规模纳税人第四十三页，共104页。纳税人认定标准生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人批发或零售货物的纳税人小规模纳税人年应税销售额在50万元以下

年应税销售额在80万元以下一般纳税人年应税销售额在50万元以上年应税销售额在80万元以上增值税纳税人的身份选择第四十四页，共104页。价格筹划法涨价与降价的选择：产品的需求弹性价格成本需求利润获利总额50元302002020×200=400046元302501616×250=4000降价后能达到250的需求量吗？关键：产品性质：必需品或奢侈品产品关联：替代品第四十五页，共104页。价格确定的考虑因素需求变化；税率的变化；产品的类型和性质；策略的运用；产品的消费群体；第四十六页，共104页。№某商场每销售100元商品，其成本为60元，现假设消费者购买一件价值1000元的商品。折扣销售：七折销售：价值1000元商品售价700元应纳增值税（700-600）÷（1+17%）×17%=14.5利润额（700-600）÷（1+17%）=85.5应纳所得税85.5×25%=21.4税后净利润85.5-21.4=64.1销售方式筹划法第四十七页，共104页。满一百送三十：购满100元，送30元的商品增值税58.1+17.4=75.5（1000-600）÷（1+17%）×17%=58.1（300-180）÷（1+17%）×17%=17.4个人所得税代缴：300÷（1-20%）×20%=75利润（1000-600-180）÷（1+17%）-75=113所得税（1000-600）÷（1+17%）×25%=85.5税后利润113-85.5=27.5第四十八页，共104页。购100元送30元现金增值税（1000-600）÷1.17×17%=58.1个人所得税300÷（1-20%）×20%=75企业所得税（1000-600）÷1.17×25%=85.5利润（1000-600）÷1.17-300-75=-33.1税后利润-33.1-85.5=-118.6第四十九页，共104页。三种方式的比较分析销售方式税后利润折扣销售（七折）64.1元满100送30元商品27.5元满100送30元现金-118.6元最好的方法是折扣销售，送商品次之，送现金影响最大第五十页，共104页。不同销售方式的税务处理规定折扣销售销售折扣销售折让以旧换新方式还本销售方式以物易物方式第五十一页，共104页。某运输公司现有职工260人，2010年情况如下：营运收入：3800万；出租固定资产租金收入：110万；欠款利息收入：0.5万；国债利息收入：30万；债券利息收入：5万；存款利息收入：3万；保险公司无赔款优待：4万。营运费用支出：1500万（不包括工资费用）；工资费用450万元营业税：120万；增值税：10万；城市维护建设费及教育费附加：13万；保险费等19.54万；购卡车两辆：27万。扣除项目筹划法第五十二页，共104页。扣除项目及其标准

项目扣除标准超标准处理职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分准予当年不得扣除工会经费不超过工资薪金总额2%的部分准予当年不得扣除职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除当年不得扣除；但超过部分准予结转以后纳税年度扣除利息费用不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息当年不得扣除业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰当年不得扣除广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入l5%以内的部分，准予扣除当年不得扣除；但超过部分，准予结转以后纳税年度扣除公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除当年不得扣除第五十三页，共104页。投资收益筹划法☆利息转为工资№某企业职工人数500人，人均月工资1750元，当年度向职工集资人均10000元，年利率10%，同期同类银行贷款利率为7%，当年度税前会计利润总额为30万元。则因为借款利率超过可扣除标准，超支利息应调整为纳税所得额为：500×10000×(10%-7%)=15万元；企业应纳所得税为(30+15)×25%=11.25万元，应代扣代缴个人所得税为(10000×10%×500×20%)=10万元第五十四页，共104页。㊣筹划：将职工集资利率降为7%，集资利息未超过同期同类银行贷款利息，可以获得全额扣除。改为增加职工工资，每人每月增加工资额25元，增加后人均月工资达到1775元，未超过计税工资标准。№应纳所得税减少15×25%=3.75万；应代扣代缴个人所得税减少了10000×（10%-7%）×500×20%=3万元。投资收益筹划法第五十五页，共104页。形式转化筹划法☆采取租赁经营方式对双方均有利№某苦瓜茶厂系增值税小规模纳税人，征收率为3%。与一家知名度较高的茶叶商店协商，委托茶叶店（以下简称茶庄）代销苦瓜茶。在洽谈中，他们遇到了困难：该茶庄为增值税一般纳税人，适用增值税税率为13%。由于苦瓜茶厂为小规模纳税人，不能开具增值税专用发票，苦瓜茶的增值税税负将达到13%。如将茶庄的一角柜台租赁给茶厂经营，则茶庄只需按租赁费缴纳营业税即可。

第五十六页，共104页。形式转化筹划法☆工业企业外设销售公司的税收筹划№某保健品生产企业系增值税一般纳税人，增值税税率17%，其产品主要通过在外地设立的销售公司对外销售。销售公司均为小规模纳税人，适用征收率3%。按现行税法规定，生产企业销售给销售公司应按17%的税率计征增值税，销售公司对外销售需按销售金额再缴纳3%的增值税。№2009年保健品生产企业共计销售1170万元产品给销售公司，进项税额50万元，销售公司当年售出，取得含税销售收入1248万元。

第五十七页，共104页。形式转化筹划法☆工业企业外设销售公司的税收筹划№生产企业应纳增值税额＝销项税额－进项税额＝170－50＝120（万元）№销售公司应纳增值税额＝1248÷（1＋3%）×3%＝36.35（万元）№合计应纳增值税＝120＋36.35＝156.35（万元）㊣生产企业采取“支取手续费”方式委托销售公司代销产品，销售公司无需缴纳增值税。生产企业应纳增值税＝1248÷（1＋17%）×17%－50＝131.33（万元）㊣销售公司只需按收取的手续费缴纳一定的营业税即可。㊣方案只适用于销售公司为小规模纳税人的情况。如果销售公司是一般纳税人，通过“买断”方式委托代销可起到递延纳税的作用。

第五十八页，共104页。化整为零筹划法农机配件增值税税率17%，农机增值税税率13%；根据市场需求，有时企业会将不同税率的同类产品进行组合，形成一种新的配套产品对外销售。例如将13%税率的拖拉机与17%税率的机械配件装配成通用机械“挖掘机”，应按17%的税率计征增值税；将13%税率的农用柴油机与17%税率的电动机组合成“发电机组”，应按17%的税率计征增值税。

第五十九页，共104页。化整为零筹划法☆专业安装公司节税效果好№某纺机厂是生产纺机设备流水线的专业厂家，2010年实现销售收入8500万元。该厂既负责流水线设备的生产，又负责设备的安装（其中包括现场设计项目在内），流水线设计安装费用占销售收入的30%，故税收负担率一直较高。由于流水线的安装期限较长，短的半年，长的一年，会计对销售的时间常常把握不准。㊣根据企业的实际情况，成立专业安装公司，进行分类核算。经过精心筹划，组建独立核算安装公司，将部分安装业务所缴纳的增值税转换成营业税，仅此一项就少缴增值税上百万元，此外也使销售环节的会计核算问题得到了解决。

第六十页，共104页。化整为零筹划法☆经销企业从货物生产企业取得的‘三包’收入，应按照‘修理修配’征收增值税№某大型商城财务部经理于2011年1月底对该商城的经营情况作综合分析时发现：该商城在2010年度销售各种型号的空调器5243台，取得安装调试和维修服务收入953860元；销售热水器4365台，取得安装调试及维修服务收入358540元，两项收入合计1312400元，实际缴纳增值税190690.60元。第六十一页，共104页。化整为零筹划法㊣企业应走专业化发展的道路，建立专业服务公司，从而进一步满足消费者对服务越来越高的需要。㊣采用适当的组织形式。组建具有独立法人资格的专业服务公司，在财务上实行独立核算，独立纳税，在业务上与生产厂商直接挂钩，与商城配套服务。㊣完善经济业务关系。将原来生产厂家与商城的双重业务关系，改为生产厂家与商城的关系是单纯的货物买卖经销关系，生产厂家与专业服务公司关系是委托安装、委托维修服务的关系。

第六十二页，共104页。化整为零筹划法㊣假设该商城2010年度经销的空调器和热水器数量不变，那么专业服务公司接受委托安装服务的收入金额为1312400元，适用3%税率征收营业税，则公司应纳营业税额为39372元。企业实际少缴税款152318.6元，税收负担下降了82.35％（不考虑所得税的影响）第六十三页，共104页。化整为零筹划法㊣对商业集中的街区可以走专业化协作的道路，根据产品技术特点组建相应的专业服务机构，比如空调安装维修服务中心、电梯安装维修服务中心以及热水器安装维修中心等等。一方面可以集中大量专业技术人员，强化项目的技术管理，提高服务质量；另一方面可以享受低税率待遇，对于消费者来说，也是一个福音。

第六十四页，共104页。二点一线筹划法☆通过尽量减少营业税流转环节而获得税负的减轻№甲房地产开发公司于2010年10月份开发了一幢写字楼。公司售楼部与该市某工商所签订购房合同。合同规定，甲公司需要将写字楼的二至三层共5000平方米的办公用房，按照工商所的要求进行装修完毕后再销售给工商所。总售价按每平方米3600元计算，合计1800万元。甲公司将装修工程承包给乙装璜公司，承包总额800万元。第六十五页，共104页。二点一线筹划法☆通过尽量减少营业税流转环节而获得税负的减轻№甲公司

（1）应纳营业税＝1800×5%＝90（万元）

（2）应纳城市维护建设税＝90×7%＝6.3（万元）

（3）应纳教育费附加＝90×3%＝2.7（万元）

（4）甲公司应纳税费合计＝90＋6.3＋2.7＝99（万元）№乙公司

（1）应纳营业税＝800×3%＝24（万元）

（2）应纳城市维护建设税1.68万元、应纳教育费附加0.72万元

（3）乙公司应纳税费合计＝24＋1.68＋0.72＝26.4（万元）

第六十六页，共104页。合并筹划法☆合并子公司一个主意节税35万元№江苏新华自来水公司年年盈利，该公司下属的水暖器材经营部，最近几年，经营部的职工工资一直不能按时发放。2009年4月份市地税直属分局的同志在对公司进行企业所得税汇算清缴时发现，公司的“管理费用”中列支了为水暖器材经营部职工人员的工资17万元。税务机关认为，公司代下属单位支付的职工工资属于与本企业取得经营收入无关的支出，不得税前扣除，应按25%的税率补缴企业所得税4.25万元。

第六十七页，共104页。分立筹划法☆销售对象不同，分开经营可节税№某厂为增值税一般纳税人，年销售收入400万元。其中，有一半的购货单位需要开具增值税专用发票，有一半购货单位仅需开具普通发票。该厂所购原材料适用税率为17%且都能取得增值税专用发票。但原材料购进金额仅占销售收入的20%，是一种附加值高的技术产品，产品毛利率为30%，产品适用税率为17％，年应缴纳增值税约为54万元，经测算，增值税税负高达13.6%。

第六十八页，共104页。分立筹划法☆公司自备运输工具：在增值税和营业税中选择№某企业（增值税一般纳税人）2010年销售收入3000万元，运费收入175.5万元（假设运输收入按含税销售收入的5%计算，即3000×（1＋17%）×5%），产品适用增值税税率17%，汽车零配件、汽油等进项税额为5万元№不成立运输公司。销货方送货上门，运费收入通过提高货价的办法解决，开具增值税专用发票

应纳增值税＝1755000÷（1＋17%）×17%－50000＝205000（元）№成立独立核算的运输公司，运输公司将运费发票直接开给购买方。销货方采取代垫运费，或者由运输企业直接向购买方收取运费，则运输收入只纳营业税，应纳营业税＝1755000×3%＝52650（元）

第六十九页，共104页。分立筹划法☆公司自备运输工具：在增值税和营业税中选择№成立独立核算的运输公司，运输公司将运费发票开给销货方。销货方实行送货上门，将运费收入通过提高货价的办法解决，由工业企业向对方开具增值税专用发票，则运输公司应纳营业税，工业企业的运费收入应按混合销售行为与货款一道征收增值税，其运输支出可以抵扣7%的进项税额。№运输收入应纳增值税＝1755000÷（1＋17%）×17%－1755000×7%＝132150（元）№运输公司应纳营业税＝1755000×3%＝52650（元）№运输收入应纳增值税、营业税合计＝132150＋52650＝184800（元）

第七十页，共104页。某农机商店（小规模纳税人）销售农机和其他机械，共取得含税销售额52万元，其中农机的收入为40万元。筹划依据：税法规定，纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的销售额；为单独核算销售额的，不得免税、减税。不单独核算缴税额为：52÷（1+3%）×3%=1.51万元单独核算（52-40）÷（1+3%）×3%=0.35万元

优惠技巧筹划法

第七十一页，共104页。企业所得税税收优惠

免征与减征优惠小型微利企业优惠

加计扣除优惠

加速折旧优惠减计收入优惠税额抵免优惠民族自治地方优惠非居民企业优惠西部大开发优惠第七十二页，共104页。多步交易筹划法☆农业生产者生产销售的初级农产品免税，增值税一般纳税人收购农业产品可以计提13％的进项税。经营模式的不同会导致原料供应、加工、销售的税负差异№2010年某农工商总公司生产销售鲜奶1000万元，按规定免缴增值税；奶粉销售收入1000万元，计提增值税销项税额170万元，加工奶粉的鲜奶成本600万元。由于鲜奶是自己养殖场生产的，不能抵扣税金，因此，企业外购扣除项目只有电力、修理用备件、燃料等，合计扣税50万元，应纳税120万元。第七十三页，共104页。多步交易筹划法农工商公司分为牛奶场和奶粉厂两个独立核算单位，养殖场和奶粉厂形成购销关系。以2010年的财务数据进行比较，牛奶场销售给奶粉厂的鲜奶按成本600万元加上20％的利润总计720万元。奶粉厂收购牛奶的鲜奶可按13％的抵扣率计提进增值税项税额93.6万元，再加上购进电力、修理用备件、燃料等取得的进项税金20多万元，应纳增值税50多万元，少纳增值税近70万元。

第七十四页，共104页。多步交易筹划法☆筹划要点初级农产品生产单位与深加工企业（非农业产品）存在着关联关系，农业产品生产企业必须按照独立企业之间正常售价销售产品，而不能一味地为增加工厂的进项税擅自提高售价。根据农业产品和非农业产品之间的区别，合理安排收购、加工环节。第七十五页，共104页。☆“买十送一”不开票甲公司采取“买十送一”方式销售手机给乙企业，每只手机不含税单价2000元。乙企业购得十只手机，支付含税价款23400元。

借：库存商品20000

应交税金―应交增值税（进项税额）3400

贷：银行存款23400

借：库存商品2000

贷：营业外收入2000

核算技巧筹划法第七十六页，共104页。☆“买十送一”不开票甲企业账务处理为：

借：银行存款23400

贷：主营业务收入20000

应交税金—应交增值税（销项税额）3400

借：营业外支出2340

贷：库存商品2000

应交税金―应交增值税（销项税额）340

核算技巧筹划法第七十七页，共104页。☆“买酒送笔”误记宣传费外购钢笔时：

借：库存商品―钢笔

应交税金―应交增值税（进项税额）

贷：银行存款销售白酒时：

借：营业费用―产品宣传费

贷：库存商品―钢笔

核算技巧筹划法第七十八页，共104页。☆房产税筹划：会计核算有技巧△房产税的征税对象是房屋。企业自用房产依照房产原值一次减除10％至％30后的余值按1.2％的税率计算缴纳。房产原值是指纳税人按照会计制度规定，在帐簿“固定资产”科目中记载的房屋原价。№房屋范围有章法，既不扩大也不缩小。独立于房屋之外的建筑物不征房产税，但与房屋不可分割的附属设施或者一般不单独计价的配套设施需要并入原房屋原值计征房产税。

核算技巧筹划法第七十九页，共104页。☆改变会计处理方法，降低房产公司税负№4月份，税务局在对江苏楚水房地产开发总公司进行企业所得税汇算清缴时发现，“财务费用”中列支了预收购房户房屋订金的利息48万元。经调查，为了扩大销售，公司采用预收订金的方法促销，即购房户先支付房屋价款的60%作为购房订金，待房屋建成后再交足剩余款项。从收取订金日至房屋建成日的期间，按10%的年利率对购房户缴纳的定金计息，在40%的剩余款项中抵扣。

核算技巧筹划法第八十页，共104页。☆改变会计处理方法，降低房产公司税负№Ａ先生购买价值30万元的商品房一套，于6月1日向公司交付60%的定金18万元，10月1日房屋建成，Ａ先生应得利息0.6万元（18×10%×4÷12），Ａ先生只需再支付11.4万元（30-18-0.6）。收取定金时：借：银行存款180000

贷：预收账款180000核算技巧筹划法第八十一页，共104页。☆改变会计处理方法，降低房产公司税负№收取剩余款项时：借：预收账款180000

财务费用6000

银行存款114000

贷：经营收入300000★公司合计应补缴个人所得税额为：480000÷(1-20%)×20%=120000(元)。

核算技巧筹划法第八十二页，共104页。★楚水公司按10%的年利率计算的利息在“财务费用”科目中列支，超过了同期银行贷款利率（该省规定同期商业银行的贷款利率按7.2%执行），超过部分不得税前扣除，应按25%的税率补缴企业所得税。应补缴企业所得税额为：

480000÷10%×(10%-7.2%)×25%=33600(元)

核算技巧筹划法第八十三页，共104页。临界点筹划法☆纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额的20%的，免征土地增值税；增值额超过扣除项目金额20%的，应就其全部增值额按规定计税。“20%的增值额”就是“临界点”。第八十四页，共104页。临界点筹划法№某房产开发公司专门从事普通住宅商品房开发，2009年3月2日，出售普通住宅用房一幢，总面积9100平方米，平均销价2030元/平方米，售价总额为1847.3万元。该房屋支付土地出让金200万元，房地产开发成本900万元，利息费用为100万元，其中40万元为罚息（不能按收入项目准确分摊）。假设城建税税率为7%、印花税税率为0.5‰、教育费附加征收率为3%。当地省级人民政府规定允许扣除的房地产开发费用为10%。

第八十五页，共104页。临界点筹划法№确定转让房地产的收入为1847.3万元；№确定转让房地产的扣除项目金额：①取得土地使用权所支付的金额为200万元；②房地产开发成本为900万元；③房地产开发费用＝（200+900）×10%＝110（万元）④从事房地产开发加计扣除允许＝220（万元）⑤允许扣除的税费合计＝101.60（万元）⑥允许扣除项目金额合计＝1531.60（万元）第八十六页，共104页。临界点筹划法№增值额=1847.3-1531.6=315.7（万元）№增值率=315.7÷1531.60×100%=20.61%№应纳税额=增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除系数=315.7×30%-0=94.71（万元）№实际盈利金额=收入－成本－费用－税金＝1847.3-200-900-100-101.6-94.71=450.99（万元）第八十七页，共104页。临界点筹划法㊣假设该公司将房价适当调低，由每平方米2030元，降到每平方米1978元，则售价总额为1800万元，其他资料不变。№允许扣除的税金＝99（万元）№扣除项目金额合计＝200+900+110+220+99＝1529（万元）№增值额＝1800－1529＝271（万元）№增值率＝271÷1529×100%＝17.72%№实际盈利金额＝1800-200-900-100-99=499（万元）第八十八页，共104页。临界点筹划法㊣虽然售价比原来降低了47.3万元，但实际税后收益反而比原来增加了48.01万元㊣认真测算增值率，然后再设法调整增值率，包括合理定价与增加扣除额。增加扣除额主要是通过加大投入来提高市场竞争力。在房地产开发成本中包括可扣除的内容：土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。纳税人应该在公共配套设施费和开发间接费用上做文章。第八十九页，共104页。合法挂靠筹划法☆“嫁接”混合销售的税收筹划№甲公司系增值税一般纳税人，主要从事手机购销业务，增值税税负在6%左右。乙公司系电信局下属电信服务公司，主要从事手机的通讯、维护等服务。如果甲公司与乙公司组成联营企业，比如将全部资产投资于电信服务公司，由电信服务公司控股，这样电信服务公司既销售手机又提供通讯、维护等服务，按照税法规定，对电信部门举办的既销售手机又提供服务的行为，属于混合销售行为，应当按照“电信”业征收3%的营业税，从而使整体税负降低。甲企业与乙企业联营还可节约人工成本和管理费用。第九十页，共104页。申报技巧筹划法☆房产公司土地增值税申报技巧№土地增值税适用四档超率累进税率，最低税率30%，最高税率60%，如果对土地增值税税率不同的房产合在一起计算，可能会降低高增值房产的适用税率。由于高税率房产的增值额大，这样会使整体税负下降。№某房产开发公司同时开发甲、乙两幢商业房。销售甲房产取得收入250万元，允许扣除项目金额为200万元；销售乙房产取得收入400万元，允许扣除项目金额为100万元。第九十一页，共104页。申报技巧筹划法☆房产公司土地增值税申报技巧▲分开核算甲房产增值率=（250-200）÷200×100%=25%应纳土地增值税=（250-200）×30%=15乙房产增值率=（400-100）÷100×100%=300%应纳土地增值税=（400-100）×60%-100×35%=145甲、乙房产应纳土地增值税合计=15+145=160第九十二页，共104页。☆房产公司土地增值税申报技巧▲合并核算收入总额=250+400=650扣除项目金额=200+100=300增值率=（650-300）÷300×100%=117%应纳土地增值税=（650-300）×50%-300×15%=130㊣把高增值与低增值房产安排在一起开发、出售，并将收入和扣除项目放在一起核算，可一起申报。申报技巧筹划法第九十三页，共104页。

打包出售筹划法

☆资产转让应按规定缴纳营业税或增值税，而资本转让则无需缴纳营业税或增值税。因此，如果采取“打包出售”将资产转让转变为资本转让，则可以免除资产转让应交纳的营业税和增值税。第九十四页，共104页。☆销售不动产，先投资再转让№甲公司欲将一幢房产出售给乙公司，双方约定的售价1200万元，房屋原价1000万元，已提折旧200万元，房地产评估机构评定的重置成本价格1100万元，该房屋成新率6成。企业转让该房产时发生评估费用3.4万元。应纳税额计算如下：（1）应纳营业税＝1200×5%＝60（万元）（2）应纳城市维护建设税及教育费附加＝60×（7%＋3%）＝6（万元）（3）应纳印花税（产权转移书据）＝1200×0.5‰＝0.6（万元）

打包出售筹划法

第九十五页，共104页。☆销售不动产，先投资再转让（4）应纳土地增值税计算如下：①房产评估价格=1100×60%=660（万元）；②扣除项目金额合计=660＋60＋6＋0.6＋3.4=730（万元）；③增值额=1200-730=470（万元）；④增值率=470÷730×100%=64.38%；⑤应纳税额=470×40%－730×5%=188－36.5＝151.5（万元）（5）应纳所得税＝（1200－800－60－6－0.6－151.5－3.4）×25%=44.63（万元）该笔业务应纳税额合计＝60＋6＋