2021年甘肃省白银市注册会计会计

2021年甘肃省白银市注册会计会计学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.第

15

题

下列各项关于乙公司变更记账本位币会计处理的表述中，正确的是（）。

2.甲公司该设备2×10年度应计提的折旧额是()。

A.412.78万元

B.372.17万元

C.450.30万元

D.574.75万元

3.工业企业取得的下列收入中,通过“其他业务收入”科目核算的是()。A.A.来料加工劳务收入B.运输劳务收入C.销售自制半成品收入D.销售固定资产收入4.关于损失，下列说法中正确的是（）A.损失是指由企业日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出

B.损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出

C.损失只能计入所有者权益项目，不能直接计入当期损益

D.损失只能计入当期损益，不能直接计入所有者权益项目

5.按照现行规定，不影响当期营业利润的是（）。

A.取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产发生的交易费用

B.公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值的下降

C.不具有商业实质的非货币性资产交换中，换出存货的公允价值与账面价值的差额

D.已确认过减值损失的可供出售债务工具投资公允价值的上升

6.

第

7

题

下列有关租赁的表述中，正确的是（）。

7.甲公司为一上市公司。2010年1月1日，公司向其l00名管理人员每人授予10万份股票期权，这些职员从2010年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以4元每股购买l0万股甲公司股票从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为l5元。第一年有l0名职员离开甲公司，甲公司估计三年中离开职员的比例将达到20％；第二年又有5名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为l5％；第三年又有8名职员离开。假定公司2011年12月31日修改授予日的公允价值为20元。则甲公司2010年年末应确认的费用为（）万元。

A.4000B.7333．33C.12000D.11333．33

8.第

19

题

属于无法查明原因的现金溢余，经批准后应转入（）科目。

A.其他业务收入B.冲减管理费用C.营业外收入D.冲减营业外支出

9.2010年5月30日，甲公司以2000万元的价格自非关联方A公司处取得其持有的乙公司15％的股权，取得投资后，甲公司对乙公司不能形成控制、共同控制或重大影响，甲公司为取得该股权还发生手续费等交易费用50万元。2012年1月1日，甲公司为了提高闲置资金的利用率，继续以5000万元的价格自A公司处取得乙公司40％的股权，自此甲公司能够控制乙公司的生产经营决策。当日，乙公司可辨认净资产公允价值的金额为12000万元，乙公司所有者权益的账面价值为11500万元，原持有15％股权的公允价值为1875万元。假定不需要考虑其他因素，2012年1月1日甲公司取得乙公司控制权的合并成本为()。

A.7050万元B.6875万元C.6325万元D.5000万元

10.下列关于2009年销售A产品的处理，说法正确的是()。

A.2月1日销售A产品影响当期利润总额1200万元

B.2月1日销售A产品影响当期利润总额1030万元

C.3月份销售A产品影响当期营业成本10万元

D.3月份销售A产品影响当期营业成本140万元

11.关于借款费用的会计处理，下列说法中错误的是（）。A.A.H公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用实际利率法分摊债券溢价，并以实际利率作为资本化率

B.H公司的某项在建工程根据建造工艺的要求需暂停施工4个月，在此期间，H公司停止了借款费用资本化

C.H公司将为购建固定资产而产生的金额较小的专门借款手续费，在固定资产达到预定可使用状态前可计入期间费用

D.H公司将为购建固定资产而发生的符合资本化条件的外币专门借款的汇兑差额，在固定资产达到预定可使用状态前计入固定资产购建成本

12.按照现行会计准则规定，下列哪些遵循公允价值计量（）

A.投资性房地产的后续计量

B.存货准则中的可变现净值

C.资产减值准则中规范的预计未来流量现值等计量属性

D.租赁业务相关的计量

13.第

5

题

甲股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2003年12月31日库存用于生产A产品的原材料的实际成本为40万元，预计进一步加工所需费用为16万元。预计销售费用及税金为8万元。该原材料加工完成后的产品预计销售价格为60万元。假定该公司以前年度未计提存货跌价准备。2003年12月31日该项存货应计提的跌价准备为（）万元。

A.0B.4C.16D.20

14.甲公司持有B公司40％的普通股股权，采用权益法核算，截止到2010年年末该项长期股权投资账户余额为380万元，2011年年末该项投资减值准备余额为l2万元，B公司2011年发生净亏损l000万元，投资双方未发生任何内部交易，甲公司对B公司没有其他长期权益。2011年年末甲公司对B公司的长期股权投资科目的余额应为()万元。

A.0B.12C.一20D.一8

15.某企业于2011年1月1日用银行存款l000万元购入国债作为持有至到期投资，该国债面值为l000万元，票面利率为4％，实际利率也为4％，3年期，到期时一次还本付息。假定国债利息免交所得税。2011年12月31日，该国债的计税基础为（）万元。

A.1040B.1000C.0D.1120

16.甲公司有关股票投资如下：2018年5月16日以每股6元的价格购进乙公司股票600万股，准备近期出售，其中包含已宣告尚未发放的现金股利每股0.1元，另支付相关交易费用6万元。2018年6月5日收到现金股利。2018年12月31日该股票收盘价格为每股5元。2019年7月15日以每股6.5元的价格将股票全部售出。不考虑其他因素，甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益是（）万元A.360B.300C.900D.294

17.收到以外币投入的资本时，实收资本账户采用的折算汇率是()。

A.收到外币资本时的市场汇率B.投资合同约定汇率C.签订投资时的市场汇率D.第一次收到外币资本时的折算汇率

18.甲公司适用的所得税税率为25%，2012年12月31日因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产10万元，2013年度，甲公司工资薪金总额为4000万元，发生职工教育经费90万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2．5%的部分，准予扣除；超过部夯．准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司2013年12月31日下列会计处理中正确的是（）。

A.转回递延所得税资产10万元

B.增加递延所得税资产22．5万元

C.转回递延所得税资产2．5万元

D.增加递延所得税资产25万元

19.下列各项关于预计负债的表述中，正确的是（）。A.A.预计负债是企业承担的潜在义务

B.与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性

C.预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响

D.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量

20.2×16年1月1日，经股东大会批准，甲公司向50名高管人员每人授予1万份股票期权。根据股份支付协议规定，这些高管人员自2×16年1月1日起在甲公司连续服务满3年，即可以每股5元的价格购买1万股甲公司普通股股票。2×16年1月1日，每份股票期权的公允价值为15元。2×16年没有高管人员离开公司，甲公司预计在未来两年将有5名高管人员离开公司。2×16年12月31日，甲公司授予高管人员的股票期权每份公允价值为13元。甲公司因该股份支付协议在2×16年应确认的管理费用金额为（）万元。

A.195B.216．67C.225D.250

21.采用权益法核算长期股权投资时，在持股比例不变的情况下，被投资企业因增加资本公积而引起所有者权益的增加，投资企业应按所拥有的表决权资本的比例计算应享有的份额，将其记入的科目是（）。

A.盈余公积B.投资收益C.资本公积D.利润分配

22.甲公司董事会决定的下列事项中，属于会计政策变更的是()。A.将自行开发无形资产的摊销年限由8年调整为6年

B.将发出存货的计价方法由先进先出法变更为移动加权平均法

C.将账龄在1年以内应收账款的坏账计提比例由5%提高至8%

D.将符合持有待售条件的固定资产由非流动资产重分类为流动资产列报

23.2009年1月1日，甲公司将公允价值为4350万元的全新办公设备一套，按照4500万元的价格售给乙公司，并立即签订了一份租赁合同，从乙公司租回该办公设备，租期为4年。办公设备原账面价值为4350万元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，在租期的每年年末支付租金90万元。租赁期满后乙公司收回办公设备使用权（假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入并且不存在租金逾期支付的情况）。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

<1>、2009年1月1日向乙公司出售办公设备时，不正确的会计处理是（）。

A.确认营业外收入150万元

B.确认递延收益150万元

C.将固定资产账面价值4350万元转入固定资产清理

D.从乙公司租回该办公设备不确认固定资产

24.第

7

题

AS企业2007年1月1日收到财政部门拨给企业用于购建x生产线的专项政府补助资金500万元存入银行。2007年1月1日AS企业用该政府补助对x生产线进行购建。2007年6月8日达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，净残值为0万元，采用年限平均法计算年折旧额。则2007年应确认的营业外收入为（）万元。

A.25B.OC.500D.250

25.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（）。

A.盈余公积转增资本B.盈余公积弥补亏损C.将债务转为资本D.注销库存股

26.

第

12

题

关于资产组，下列说法中正确的是（）。

27.上市公司按照税法规定需补缴以前年度税款或由上市公司主要股东或实际控制人无偿代为承担或缴纳税款及相应罚金、滞纳金的，下列说法中错误的是（）。

A.对于上市公司按照税法规定需补缴以前年度税款的，如果属于前期差错，应按照《企业会计准则第28号一会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定处理，调整以前年度会计报表相关项目

B.因补缴税款应支付的罚金和滞纳金，应计入当期损益

C.因补缴税款应支付的罚金和滞纳金，应调整期初留存收益

D.上市公司取得股东代缴或承担的税款、罚金、滞纳金等应计入所有者权益

28.第

10

题

甲公司于2007年2月28日销售一批商品给乙公司。取得销售收入100000元，增值税17000元，全部款项均未收回。当年6月30日，乙公司因财务困难而无法按期还款，甲公司与其进行债务重组。协议规定：甲公司豁免17000元，延长4个月，加收年利率3%的利息，到期一并还本付息。同时规定，在延长期间的盈利月份再加收年利率为1.5%利息，如果是亏损月份则不再加收。假定乙公司7-10月的经营利润总额分别为-30000元、40000元、20000元和80000元。甲公司为该项债权计提坏账准备5000元。甲公司确认的未来应收金额和乙公司确认的未来应付金额分别为（）元。

A.101000和101500

B.101500和101000

C.101000和101000

D.101500和101500

29.某股份有限公司专门从事新能源与高效节能技术的开发业务，20×2年1月1日被认定为高新企业，所得税税率变更为15％（非预期税率），在20×2年以前适用的所得税税率为25％。该公司20×2年度实现利润总额2500万元，各项资产减值准备年初余额为810万元，本年度共计提有关资产减值准备275万元，冲销某项资产减值准备30万元。按税法规定，计提的各项资产减值准备均不得在当期应纳税所得额中扣除，在发生实质性损失时可以进行税前扣除；20×2年度除计提的各项资产减值准备产生的暂时性差异外，无其他纳税调整事项；可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。则该公司20×2年度发生的所得税费用为（）。

A.456万元B.560．2万元C.679．2万元D.625万元

30.甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2007年4月12日，甲公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据，票面金额为200万美元，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币。2007年6月12日，该公司收到票据款200万美元，当日即期汇率为1美元=7.78元人民币。2007年6月30日，即期汇率为1美元=7.77元人民币。甲公司因该外币应收票据在2007年第二季度产生的汇兑损失为()万元人民币。

A.2B.4C.6D.8

二、多选题(15题)31.2008年1月20日，A公司自公开市场上购人甲公司按每份98元发行的债券10万份，每份面值100元。A公司支付价款1005万元，另外支付手续费20万元，A公司不准备近期出售该债券也不准备持有至到期。该债券是甲公司在2007年7月1日发行的，每半年付息一次(即6月30日和12月31日分别付息一次)，票面年利率为5％，期限为3年。由于某种原因，2007年的利息尚未支付，年12月31日该债券的公允价值为每份90元。的有()。2008年2月1日领取了该利息。2008假定不考虑其他事项，下面说法中正确

A.A公司取得该债券应作为可供出售金融资产核算

B.A公司取得该债券的初始入账金额为1025万元

C.A公司2008年针对该债券应确认利息收益50万元

D.A公司2008年年末针对该债券应确认减值金额125万元

32.下列有关非同一控制下企业合并的表述中正确的有()。

A.合并方在企业合并中取得的资产和负债按照合并日被合并方的公允价值计量

B.合并合同中约定的对合并成本产生影响的预计负债应计入当期损益

C.购买日后合并方的暂时性差异符合递延所得税确认条件的不影响商誉的金额

D.以支付现金或非现金资产作为合并对价的，合并方的各项审计、评估费用记入“管理费用”

33.

第

30

题

下列哪些项目可认定为融资租赁（）。

A.承租人有购买资产的选择权，所订立的购价为1万元，行使选择权时租赁资产的公允价值为25万元

B.租赁期为7.5年，租赁资产尚可使用年限为10年

C.租赁期为3年，在开始此次租赁前已使用年限为16年，该资产全新时可使用年限为20年

D.租赁开始日最低租赁付款额的现值为905万元，租赁开始日租赁资产原账面价值为1000万元

E.租赁期满，租赁资产的所有权转移给承租人

34.【例题2·多选题】A公司本年开始执行新准则，下列经济业务事项中，不违背可比性要求的有（）。A.鉴于本年开始执行新准则，将发出存货计价方法由后进先出法改为先进先出法

B.由于本年利润计划完成情况不佳，将已计提的固定资产减值准备转回

C.鉴于本年开始执行新准则，将符合资本化条件的一般借款费用予以资本化

D.某项存货已经丧失使用价值和转让价值，将其账面价值一次性转入当期损益

35.下列各项中，属于以权益结算的股份支付的权益工具有（）。

A.限制性股票B.模拟股票C.股票期权D.现金股票增值权E.优先股

36.要求：根据资料，不考虑其他因素，回答下列下列各题。

长江公司对外币业务采用发生时的汇率折算，按月计算汇兑损益。2013年6月30日的市场汇率为1美元=6．8元人民币，当日有关外币账户期末余额为：

单位：美元项目期末余额银行存款100000应收账款500000应付账款200000长江公司2013年7月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费)：

(1)7月5日，收到某外商投入的外币资本400000美元，当日的市场汇率为1美元=6．7元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=6．75元人民币，款项已由银行收存。

(2)7月15日，对外销售产品－批，价款共计200000美元，当日市场汇率为1美元=6．78元人民币，款项尚未收到。

(3)7月20日，收回期初应收账款500000美元存入外币账户，当日市场汇率6．85元人民币。

(4)7月25日，进口－台需要安装的机器设备，设备价款300000美元，当日市场汇率为1美元=6．88元人民币，款项尚未支付。以人民币支付进口关税392500元，该设备安装期为3个月，7月26日安装设备过程中支付人工及材料费用10000元人民币。

2013年7月31日的市场汇率为1美元=6．9元人民币。

关于外币业务的会计处理，下列说法中正确的有（）。

A.收到投资者以外币投入的资本，应采用交易日即期汇率或即期汇率的近似汇率折算

B.收到投资者以外币投入的资本，应采用合同约定汇率折算，合同约定汇率与交易日即期汇率折算差额计人资本公积

C.债权债务结算时应按当日即期汇率折算转出债权债务金额，结算当日不计算汇兑差额

D.债权债务结算时应将该债权债务外币本位币余额转出，与支付或收到的按当日即期汇率折算的银行存款的差额记入当期损益

E.非货币性项目在期末不尉计算汇兑损益

37.下列项目中，应计入营业外支出的有()。(2000年)

A.对外捐赠支出

B.处理固定资产净损失

C.违反经济合同的罚款支出

D.债务重组损失

E.因债务人无力支付欠款而发生的应收账款损失

38.关于报告分部的确定，满足下列哪些条件之一的，企业应当将其确定为报告分部。（）

A.该分部的分部收入占所有分部收入合计的10％或者以上

B.该分部的分部利润(亏损)的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的l0％或者以上

C.该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10％或者以上

D.分部负债总额占所有分部负债总额合计的10％或以上

39.某行政单位2018年年末，本年度财政授权支付预算指数标数大于零余额账户用款额度200万元，下列会计处理中，正确的有（）A.借记“零余额账户用款额度”200万元

B.借记“财政应返还额度”200万元

C.贷记“财政拨款收入”200万元

D.贷记“财政补助收入”200万元

40.下列各项中，属于会计政策变更的事项有()。

A.变更无形资产的摊销年限

B.将存货的计价方法由加权平均法改为先进先出法

C.投资性房地产由成本模式改为公允价值计量模式

D.将建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法

E.固定资产经过改良后预计使用年限由原来的7年变为10年

41.下列各项中，能表明固定资产可能发生了减值迹象的有（）。

A.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间推移或者正常使用而预计的下跌

B.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响

C.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经降低，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低

D.有证据表明资产已经陈过时或者其实体已经损坏

E.资产已经或者将被闲置、终止使用或计划提前处置

42.企业采用权益法核算长期股权投资时，下列各项中会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有()。

A.被投资方确认可供出售金融资产公允价值增加额

B.被投资方宣告分配现金股利

C.被投资方发行一般公司债券

D.被投资方提取盈余公积

E.被投资方将一项自用房产转为公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值大于账面价值

43.下列各项中，不应计入发生当期损益的有（）。

A.开发无形资产时发生的符合资本化条件的支出

B.交易性金融资产持有期间公允价值的变动

C.经营用固定资产转为持有待售时其账面价值大于公允价值减去处置费用后的金额

D.对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值的差额

44.下列各项中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有()。

A.对无形资产计提减值准备

B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出

C.摊销无形资产成本

D.转让无形资产所有权

E.企业内部研究开发项目开发阶段的支出不满足“无形资产确认条件”部分

45.第

30

题

下列事项中，应终止确认的金融资产有（）。

A.企业以不附追索权方式出售金融资产

B.企业采用附追索权方式出售金融资产

C.贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿等

D.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购

E.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购

三、判断题(3题)46.1.外币业务核算的“一笔业务观点”与“两笔业务观点”的区别，关键在于对外币业务发生时至其产生的外币债权债务结算时，汇率变动所产生的折算差额的处理方法不同，前者将折算差额调整相关资产或收入的原人帐价值；后者则作为汇兑损益处理。（）

A.是B.否

47.下列有关投资性主体的表述正确的是（）

A.母公司是投资性主体，只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围

B.当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将其为投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不应予以合并

C.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司与转变日纳入合并财务报表范围

D.母公司是投资性主体，应将全部子公司纳入合并范围

48.关于土地使用权，下列说法中正确的有（）

A.企业购买的用于绿化的土地应确认为无形资产

B.无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应按10年进行摊销

C.无法可靠确定与其有关的经济利益预期消耗方式的，应采用直线法进行摊销

D.企业改变土地使用权的用途，将其用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产

四、综合题(5题)49.根据资料(2)，计算下列项目：

①甲公司个别报表中因处置对丙公司的长期股权投资确认的投资收益；

②合并财务报表中对丙公司的剩余长期股权投资列报的金额；

③合并财务报表中因处置该项投资应确认的投资收益。

50.甲上市公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2011年末其内审部门在对其2011年及以前的账目进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。(1)2011年1月1日甲公司以分期收款方式销售自产的设备一台，合同约定总价款为600万元，分3年于每年年末收取。此设备的市场现销价格为515万元，成本为420万元，当时的市场利率为8％。甲公司处理如下：借：长期应收款600贷：主营业务收入600借：主营业务成本420贷：库存商品420(2)2011年2月1日甲公司董事会作出决议，决定将管理用无形资产的摊销年限由原来的3年变为5年。此无形资产为2010年1月1日取得，原值为900万元，预计净残值为0，按直线法计提折旧。甲公司对此变更的处理为：借：累计折旧130贷：管理费用10盈余公积12利润分配——未分配利润108借：管理费用165贷：累计折旧165(3)甲公司2011年3月因技术更新出售一台环保设备，收到价款240万元，存入银行。此设备为甲公司2009年12月31日购入，原价为300万元，预计使用年限5年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0，没有计提减值。购入设备时收到政府关于环保设备的补贴150万元。甲公司当年针对该事项的会计处理如下：借：固定资产清理225累计折旧[300／(5×12)×i5]75贷：固定资产300借：银行存款240贷：固定资产清理225营业外收入15借：递延收益30贷：营业外收入30(4)2011年6月，甲公司在无形资产开发期间共发生可资本化的材料费、人员工资100万元(材料与工资各占50％)。此资产至2011年年末尚在开发中。甲公司对这部分支出的处理为：借：管理费用100贷：原材料50应付职工薪酬50(5)2011年4月甲公司委托N公司销售500件A存货，成本200万元，售价300万元。N公司按照出售部分销售价款的5％收取手续费，未出售的部分可以退回给甲公司。N公司当年共出售A产品300件并开出代销清单。假设本题不考虑增值税。甲公司在4月份的处理为：借：应收账款300贷：主营业务收入300借：主营业务成本200贷：库存商品200借：销售费用15贷：应收账款15(6)其他资料：①甲公司按照净利润的10％提取盈余公积；②不考虑“以前年度损益调整”结转的处理；③不考虑除增值税以外的其他相关税费。要求：判断甲公司上述处理是否正确并说明理由，不正确的做出更正分录。

51.计算甲公司购买乙公司股权在合并报表中应确认的商誉金额。

52.根据以下资料，回答下列各题。

A公司2012年至2014年有关资料如下：

(1)A公司2012年1月2日以一组资产交换甲公司持有B公司60%的股份作为长期股权投资，A公司另支付资产评估和法律咨询等费用60万元。A公司付出资产包括银行存款、一批库存商品、一栋自用办公楼、一项无形资产和一项可供出售金融资产。该组资产的公允价值和账面价值有关资料如下：项目公允价值账面价值银行存款330330库存商品1000800(未计提存货跌价准备)固定资产(办公楼)20001500(原价2000，累计折旧500)无形资产1000800(原价2000，累计摊销1200)可供出售金融资产500400(取得时成本350，公允价值变动50)合计48303830(2)2012年1月2日，B公司可辨认净资产公允价值为8000万元，假定B公司除一项固定资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。购买日，该固定资产的账面价值为400万元，公允价值为500万元，自投资时点起预计其尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。

(3)2012年度8公司实现净利润1020万元，因自用房地产改为投资性房地产使资本公积增加120万元，无其他所有者权益变动。

(4)2013年1月2日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/2出售给乙公司，收到2750万元存人银行。处置1/2股权投资后，A公司对B公司的剩余持股比例为30%，对B公司不再具有控制，但仍能够对8公司施加重大影响，同日，B公司可辨认净资产公允价值为9200万元。

(5)2013年1月2日，A公司对B公司剩余长期股权投资的公允价值为2760万元。

(6)2013年度B公司实现净利润920万元，宣告并发放现金股利500万元，无其他所有者权益变动。

(7)2014年度B公司实现净利润1220万元，无其他所有者权益变动。

(8)其他相关资料：

①A公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，按净利润的10%提取法定盈余公积。

②合并前，A公司和甲公司不存在任何关联方关系。

③不考虑所得税的影响。|

要求：

编制A公司2012年1月2日取得B公司60%股权投资的会计分录。

53.甲公司为上市公司，该公司内部审计部门2012年年末在对其2012年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。

(1)2012年6月，甲公司与第三方B公司签订股权转让框架协议，将其持有的C公司20%的股权转让给B公司。协议明确此次股权转让标的为C公司20%的股权，总价款7.2亿元，B公司分三次支付，2012年支付了第－笔款项1.8亿元。为了保证B公司的利益，甲公司在2012年将C公司5%的股权所有人变更登记为B公司，但B公司暂时并不拥有与该5%股权对应的表决权，也不拥有分配该5%股权对应的利润的权利。2012年度甲公司确认了该5%股权的处置损益。

(2)经董事会批准，甲公司2012年9月30日与乙公司签订－项不可撤销的销售合同，将位于郊区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为5200万元，乙公司应于2013年1月15目前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2013年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。该转让不存在处置费用。

甲公司上述办公用房系2007年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至2012年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。

2012年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下：

借：管理费用480

贷：累计折旧480

(3)2012年1月2日从证券交易市场购入丙公司于当日发行的分离交易可转换公司债券，面值1000万元，债券期限为2年，票面年利率1.5%，实际利率为7.03%。同时购得发行方派发的200万份认股权证(属于衍生金融工具).行权日为该债券到期日，甲公司合计支付人民币1100万元，其中债券交易价900万元，权证交易价200万元，2012年12月31日该权证公允价值为210万元。甲公司预计将债券和权证都持有至到期兑付和行权，会计处理时将支付的款项全部记入“持有至到期投资”。年末甲公司对该项投资未进行任何处理。

(4)2012年6月18日，甲公司与P公司签订房产转让合同，将某房产转让给P公司，合同约定按房产的公允价值6500万元作为转让价格。同日，双方签订经营租赁协议，约定自2012年7月1日起，甲公司自P公司将所售房产租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为960万元，每半年末支付480万元。甲公司于2012年6月28日收到P公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。上述房产在甲公司的账面原价为7000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1400万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

借：固定资产清理5600

累计折旧1400

贷：固定资产7000

借：银行存款6500

贷：固定资产清理5600

递延收益900

借：管理费用330

递延收益150

贷：银行存款480

(5)2012年12月20日，甲公司经董事会批准取消了原授予本公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予股票期权且尚未离职的本公司管理人员520万元。甲公司该股权激励计划是2010年1月1日向本公司50名管理人员每人授予的10000份股票期权，规定服务满3年同时达到相应业绩条件，即可以市价的50%获得相应本公司股票。截至2011年12月31日，甲公司已经根据授予日权益工具的公允价值11元和对可行权情况的最佳估计累计确认了345万元的成本费用和资本公积，截至2012年12月31日上述50名管理人员尚有46名在甲公司任职。针对上述股份支付的取消，甲公司的会计处理为：

借：管理费用520

贷：银行存款520

(6)甲公司于2009年初接受－项政府补贴200万元，要求用于治理当地环境污染，甲公司购建了专门设施并于2009年末达到预定可使用状态。该专门设施入账价值为320万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。2012年末甲公司出售了该专门设施，取得价款150万元。甲公司2012年对该事项的处理是：

借：固定资产清理128

累计折旧192

贷：固定资产320

借：银行存款150

贷：固定资产清理128

营业外收入22

借：递延收益40

贷：营业外收入40

(7)甲公司其他有关资料如下。

①不考虑增值税以外的其他相关税费的影响。

②各项交易均具有重要性。

要求：根据资料(1)～(6)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并说明有关会计差错如何进行更正处理。(答案中的金额单位用“万元”表示，计算结果保留两位小数)

(不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录)。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.高天有限责任公司为增值税一般纳税人，历年适用的所得税税率均为33%。高天公司每年按实现净利润的10%提取法定盈余公积，按实现净利搁的10%提取法定公益金．2003年12月10日，公司董事会决定，从2004年起执行《企业会计制度》，并对一系列会计政策作了如下调整：

(1)从2004年1月1日起，所得税核算由应付税款法改为债务法，并采用追溯调整法进行处理。

(2)高天公司的坏账在2003年末前采用备抵法核算，计提比例为应收账款余额的5‰；从2004年1月1日起，坏账准备的计提方法仍为备抵法，估计坏账损失的方法由余额百分比法改为账龄分析法，计提比例由企业自行确定，要求采用追溯调整法进行追溯调整。高天公司确定的计提比例为：应收账款账龄1年以内的按其余额的5%计提1～2年的按其余额的10%计提；2～3年的按其余额的30%计提13年以上的按其余额的60%计提。高天公司2002年12月31日和2003年12月31日的应收账款余额如下：

(假定2002年年末以前高天公司未采取赊销方式销售，应收账款余额为零。如果高天公司2002年度按账龄分析法计提坏账准备，假定其计提比例和账龄的划分与2003年度相同。假定高天公司在2002年度和2003年度未发生坏账损失．按税法规定，实际发生坏账以及按应收账款‰。计提的坏账准备可在应纳税所得额中扣除)．

(3)2004年1月1日起，短期投资的期末计价由成本法改为成本与市价孰低法．2002年高天公司开始进行短期投资，2002年末股票投资余额为1000万元，年末市价为1030万元，债券投资余额为2000万元，年末市价为2050万元。2003年末股票投资余额为1500万元，年末市价为1440万元；债券投资余额为2300万元，年末市价为2390万元。上述股票和债券均在上海证券交易所交易．高天公司会计政策规定按投资类别计提跌价准备．

(4)2004年1月1日起存货的计价由成本法改为成本与可变现净值孰低法，并按单项存货计提跌价准备。高天公司2002年从国内购进一批电子产品，该项产品在2002年年末余额为4000万元，由于新的同类专利产品在年末上市，本批存货的销售价格受到很大影响，估计售价为3800万元，预计相关税费为80万元．其他存货没有出现跌价迹象。2003年，本批存货全部销售出去，销售价格为3850万元。

2003年年末库存A原材料、B产成品的账面余额分别为1000万元和600万元；年末计提跌价准备前库存A原材料、B产成品计提的跌价准备的账面余额均为零。库存A原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为1100万元，预计生产丙产成品还需发生除A原材料以外的总成本为300万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为55万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占80%，合同价格总额为900万元。B产成品的市场价格总额为400万元，预计销售B产成品发生的相关税费总额为25万元。其他存货没有出现跌价的迹象。

(5)2004年1月1日，高天公司从乙公司的其他投资者中以1700万元的价格购入乙公司20%的股份，由此对乙公司的投资从10%提高到30%，从原不具有重大影响成为具有重大影响，高天公司从2004年起对乙公司的投资由成本法改按权益法核算(未发生减值)，股权投资差额按lo年平均摊销。假定按税法规定，股权投资差额的摊梢不得在所得税前扣除，但可以在转让时作为投资成本扣除，从而产生可抵减时间性差异；被投资企业所得税税率低于投资企业的，投资企业分回的净利润按规定补交所得税，从而产生应纳税时间性差异。

高天公司系2002年1月1日对乙公司投资．高天公司对乙公司投资的其他有关资料如下表；

单位：万元(表格)

假定乙公司除实现的净利润(或净亏损)和分配利润以外，无其他所有者权益变动，乙公司适用的所得税税率为15%。假定除上述各事项外，无其他纳税调整事项；除所得税以外，不考虑其他相关税费。[要求]

(1)计算高天公司因上述会计政策变更每年产生的累积影响数。

(2)计算高天公司上述事项因追溯调整产生的递延税款累计借方或贷方金额。

55.甲公司系药品制造企业，其为增值税一般纳税人。甲公司于20×2年1月31日经董事会会议通过，决定研制一项新型药品，该药物目前国内尚无同类产品，预计需要3年时间才能完成。甲公司为研制新型药品发生了如下交易或事项：

(1)20×2年2月20日从国外购入相关研究资料，实际支付的金额为100万美元，美元兑人民币的即期汇率为1：7.8。

(2)20×2年2月30日，向主管部门申请国家级科研项目研发补贴500万元。主管部门经研究批准了该项申请，并于20×5年4月4日拨入300万元，其余200万元待项目研发完成并经权威机构认证通过后再予拨付，如果项目不能达到预定目标，或者权威机构认证未予通过，则余款200万元不再拨付。

(3)20×2年3月10日日购入为研发新药品所需的实验器材，以银行存款支付。该实验器材作为固定资产管理，其原价为1200万元，预计使用年限为10年，按照直线法计提折旧，预计净残值为零。

(4)为研发该药品自20×2年2月1日起至20×2年6月30日止，已发生人员工资300万元，其他费用600万元以银行存款支付。

(5)经研究，甲公司认为继续开发该新药品具有技术上可行性，为此，于20×2年7月1日起，开始进行开发活动。至20×2年12月31日，已投入原材料3000万元，相关的增值税额为510万元；支付相关人员工资300万元。

(6)20×3年1月1日，甲公司经进一步研发证明其继续开发该项药品具有技术上的可靠性，有可靠的财务等资源支持其完成该项开发，研发成功的可能性很大，一旦研发成功将给公司带来极大的效益，且开发阶段的支出能够可靠计量，即符合资本化条件。甲公司于20×3年度为进一步研发新药品，发生的材料、增值税额、工资、其他费用分别为8000万元、1360万元、800万元、1200万元(以银行存款支付)。

该药品于20×4年度发生开发费用5000万元，其中，人员工资3000万元，其他费用2000万元以银行存款支付。该项无形资产预计可使用10年，按直线法摊销，预计净残值为零。20×5年1月6日，该项开发活动达到预定可使用状态。

(7)甲公司于20×5年3月31日收到主管部门拨付的剩余补贴款项。

(8)因市场上又出现新的与甲公司新产品类似的药品，导致甲公司研制的上述新药品的销量锐减，为此，甲公司于20×8年12月31日对该项无形资产进行减值测试，预计其公允价值为8200万元，预计销售费用为200万元，预计尚可使用4年，预计净残值为零。

假定不考虑所得税影响和其他相关因素。

要求：

(1)按年编制甲公司20×2年至20×5年与研发活动相关的会计分录、计算甲公司应予资本化计入无形资产的研发成本；

(2)计算甲公司20×8年12月31日的可收回金额，并计算应计提的减值准备、编制相关的会计分录；

(3)计算甲公司该项无形资产于20×9年度应摊销金额。

56.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所得税均采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。甲公司和乙公司有关资料如下：

(1)甲公司2007年12月31日应收乙公司账款账面余额为10140万元，已提坏账准备1140万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2007年12月31日前支付的应付账款。经双方协商，于2008年1月2日进行债务重组，乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下：

甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的60%，其余债务延期2年，每年按2%收取利息，利息于年末按年收取，实际利率为2%。债务到期日为2009年12月31日。

(2)甲公司取得的上述可供出售金融资产仍作为可供出售金融资产核算，2008年6月30日其公允价值为795万元，2008年12月31日其公允价值为700万元(跌幅较大)，2009年1月10日，甲公司将该可供出售金融资产对外出售，收到款项710万元存入银行。

(3)甲公司取得的土地使用权按50年、采用直线法摊销。假定税法摊销的年限及方法与会计规定相同。

(4)2008年10月20日，甲公司将上述土地对外出租作为投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量，租赁期开始日的公允价值为6000万元。合同规定每季度租金为100万元，于每季度末收取。

(5)2008年12月31日，收到第一笔租金100万元，同日，上述投资性房地产的公允价值为6100万元。

(6)甲公司取得的库存商品仍作为库存商品核算。

假定：

(1)除特别说明外，不考虑增值税以外其他税费的影响。

(2)甲公司和乙公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。

要求：

分别编制2008年1月2日甲公司和乙公司债务重组的会计分录。

57.北方股份有限公司(下称北方公司)为增值税一般纳税人，增值税税率为17%(凡资料中涉及的其他企业，需交纳增值税的，皆为17%的税率)，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。20×7年北方公司发生如下经济业务：(1)1月1日，北方公司应收南方公司贷款余额为1500万元，已计提坏账准备100万元。2月10日，北方公司与南方公司达成协议，南方公司用一批原材料抵偿上述全部账款。3月1日，南方公司将材料运抵北方公司，3月2日双方解除债权债务关系。该批原材料的公允价值和计税价格均为1000万元，发票上注明的增值税额为170万元。

(2)北方公司收到的上述材料用于生产产品。6月30日，假设利用该批原材料所生产的A产品售价总额由1450万元下降到1220万元，但生产成本仍为1400万元，将上述材料加工成产品尚需投入270万元，估计销售费用及相关税金为10万元。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为900万元，估计销售材料的销售费用和税金为5万元。

(3)8月20日，因北方公司欠东方公司的原材料款500万元不能如期归还，遂与东方公司达成债务重组协议：

①用银行存款归还欠款50万元；

②用所持某上市公司股票100万股归还欠款，股票在债务重组日的收盘价为400万元，该股票作为长期股权投资反映在账中，其账面余额为340万元(按成本法核算，未计提减值准备)。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。当日办完有关产权转移手续，已解除债权债务关系。

(4)12月31日，因上述债务重组业务从南方公司取得的材料已发出60%用于产品生产，产品均完工并已对外销售，材料结存40%，已计提的存货跌价准备尚未结转。因A产品停止生产，结存的上述材料不再用于生产产品。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为410万元，估计销售材料的销售费用和税金为1万元。

(5)20×8年3月20日，北方公司将上述剩余的材料与南方公司的一台设备进行资产置换，资产置换日，原材料的公允价值为410万元，增值税为69.7万元，南方公司设备的含税公允价值为479.7万元。

要求：

(1)确定债务重组日，并编制北方公司债务重组日的会计分录。

(2)判断6月30日该批原材料是否发生减值。若发生减值，编制原材料计提减值准备的会计分录。

(3)编制北方公司与东方公司债务重组业务中北方公司的会计分录。

(4)编制北方公司12月31日计提或转回存货跌价准备的会计分录。

(5)编制10×8年3月20日北方公司进行资产置换的会计处理。(答案中金额单位用万元表示)。

58.甲公司为上市公司,系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%;产品的销售价格中均不含增值税额;不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司2002年发生的有关交易如下:

(1)2002年1月1日,甲公司与A公司签订受托经营协议,受托经营A公司的全资子公司B公司,受托期限2年。协议约定:甲公司每年按B公司当年实现净利润(或净亏损)的70%获得托管收益(或承担亏损)。A公司系C公司的子公司;C公司董事会9名成员中有7名由甲公司委派。2002年度,甲公司根据受托经营协议经营管理B公司。2002年1月1日,B公司的净资产为12000万元。2002年度,B公司实现净利润1000万元(除实现净利润外,无其他所有者权益变动);至2002年12月31日,甲公司尚未从A公司收到托管收益。

(2)2002年2月10日,甲公司与D公司签订购销合同,向D公司销售产品一批。增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元,增值税额为170万元。该批产品的实际成本为750万元,未计提存货跌价准备。产品已发出,款项已收存银行。甲公司系D公司的母公司,其生产的该产品96%以上均销往D公司,且市场上无同类产品。

(3)2002年4月11日,甲公司与E公司签订协议销售产品一批。协议规定:该批产品的销售价格为21000万元;甲公司应按E公司提出的技术要求专门设计制造该批产品,自协议签订日起2个月内交货。至2002年6月7日,甲公司已完成该批产品的设计制造,并运抵E公司由其验收入库;货款已收取。甲公司所售该批产品的实际成本为14000万元。

上述协议签订时,甲公司持有E公司30%有表决权股份,对E公司具有重大影响;相应的长期股权投资账面价值为9000万元,未计提减值准备。2002年5月8日,甲公司将所持有E公司的股权全部转让给G公司,该股权的市场价格为10000万元,实际转让价款为15000万元;相关股权划转手续已办理完毕,款项已收取。G公司系甲公司的合营企业。

(4)2002年4月12日,甲公司向H公司销售产品一批,共计2000件,每件产品销售价格为10万元,每件产品实际成本为6.5万元;未对该批产品计提存货跌价准备。该批产品在市场上的单位售价为7.8万元。货已发出,款项于4月20日收到。除向H公司销售该类产品外,甲公司2002年度没有对其他公司销售该类产品。甲公司董事长的儿子是H公司的总经理。

(5)2002年5月1日,甲公司以20000万元的价格将一组资产和负债转让给M公司。该组资产和负债的构成情况如下:①应收账款:账面余额10000万元,已计提坏账准备2000万元;②固定资产(房屋):账面原价8000万元,已提折旧3000万元,已计提减值准备1000万元;③其他应付款:账面价值800万元。5月28日,甲公司办妥了相关资产和负债的转让手续,并将从M公司收到的款项收存银行。市场上无同类资产、负债的转让价格。M公司系N公司的合营企业,N公司系甲公司的控股子公司。

(6)2002年12月5日,甲公司与W公司签订合同,向W公司提供硬件设备及其配套的系统软件,合同价款总额为4500万元(不含增值税额),其中系统软件的价值为1500万元。合同规定:合同价款在硬件设备及其配套的系统软件试运转正常2个月后,由W公司一次性支付给甲公司;如果试运转不能达到合同规定的要求,则W公司可拒绝付款。至2002年12月31日,合同的系统软件部分已执行。该系统软件系甲公司委托其合营企业Y公司开发完成,甲公司为此已支付开发费900万元。上述硬件设备由甲公司自行设计制造,并于2002年12月31日完成设计制造工作,实际发生费用2560万元。

要求:分别计算2002年甲公司与A公司、D公司、E公司、H公司、M公司及W公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响。

参考答案

1.BA选项中关于所有者权益项目中的未分配利润项目不是按照汇率折算的，而是倒挤出来的。

2.A[答案]A

[解析]A部件的成本＝6270÷（1680＋1440＋2400＋1080）×1680＝1596（万元）B部件的成本＝6270÷（1680＋1440＋2400＋1080）×1440＝1368（万元）C部件的成本＝6270÷（1680＋1440＋2400＋1080）×2400＝2280（万元）D部件的成本＝6270÷（1680＋1440＋2400＋1080）×1080＝1026（万元）甲公司该设备2×10年度应计提的折旧额＝1596÷10×11/12＋1368÷15×11/12＋2280÷20×11/12＋1026÷12×11/12＝412.78（万元）

3.B解析：选项A、C通过“主营业务收入”科目核算；选项D通过“固定资产清理”科目核算。

4.B【正确答案】：B

【答案解析】：选项A，属于费用；选项CD，损失一部分直接计入当期损益，一部分直接计入所有者权益项目。

【该题针对“会计要素的确认与计量”知识点进行考核】

5.C【正确答案】

C【答案解析】

选项A计入投资收益，选项B计入公允价值变动损益，选项D冲减资产减值损失，上述三项损益项目均构成营业利润。

6.C由承租人负责租赁资产维护的租赁为净租赁，所以选项A错误；合同中注明承租人可以随时解除合同的租赁为可以撤销租赁，所以选项B的错误在于把“承租人”写成“出租人”了；选项D的错误在于把三方面关系人写成两方面关系人。

7.B甲公司2010年年末应确认的费用=100X10X(1—20％)×15×1／3=4000(万元)；甲公司2011年末应确认的费用=100×10×(1一l5％)×20×2／3—4000=7333．33(万元)。

8.C

9.B非同一控制下多次交易分步实现企业合并，合并成本一购买日原股权公允价值1875+新增投资成本5000=6875(万元)。

10.A[答案]A

[解析]2月1日销售A产品影响当期利润总额的金额=1.52×10000－1.4×10000＝1200（万元），3月份销售A产品影响当期营业成本的金额=100×1.4－100/3000×300＝130（万元）。

11.B选项B属于正常中断，不应停止借款费用资本化。

12.A选项A符合题意，投资性房地产的后续计量可以按照公允价值计量；

选项B不符合题意，存货的可变现净值＝销售价格（合同）－估计的销售费用－相关税费，因此不是按照公允价值计量；

选项C不符合题意，资产减值准则中规范的预计未来流量现值是以后某一时点的钱折合到当前时点的金额。因此不是按照公允价值计量；

选项D不符合题意，融资租赁的入账价格：承租人按照租赁资产的公允价值和最低租赁付款额的现值孰低计量，出租人按照出租资产的最低租赁收款额的现值和未担保余值的现值之和作为入账价值，因此不是按照公允价值计量。

综上，本题选A。

13.BA产品的成本=40+16=56（万元），A产品的可变现净值=60－8=52（万元），由于A产品的成本大于可变现净值，所以A产品发生减值，持有的用于生产A产品的材料应按照成本与可变现净值孰低计量，材料的可变现净值＝60－16－8＝36（万元），成本为40万元，所以应计提存货跌价准备＝40-36=4（万元）

14.B企业会计准则规定，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。长期股权投资的账面价值=长期股权投资科目的余额一长期股权投资减值准备科目的余额，即长期股权投资账面余额应冲减到等于长期股权投资减值准备余额的数额为止，所以本题中冲减的金额为368(380—12)万元，期末长期股权投资科目的余额为l2万元。

15.A因国债持有至到期时利息免税，所以持有至到期投资的计税基础即为其账面价值，该国债的计税基础=1000+1000×4％=1040(万元)。

16.A甲公司持有乙公司股票准备近期出售，应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，因此出售乙公司股票应确认的投资收益是出售所得款项与初始取得成本（初始计量金额）之间的差额，所以甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益＝[6.5－（6－0.1）]×600＝360（万元）。

综上，本题应选A。

17.A解析：企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。

18.C甲公司2013年按税法固定可税前扣的职工教育经费=4000×2.5%=100(万元)，实际发生的90万元当期可扣除，2012年超过税前扣除限额的部分本期可扣除10万元，应转回递延所得税资产=10×25%=2.5(万元)，选项C正确。

19.B【考点】预计负债的确认和计量

【名师解析】预计负债是企业承担的现时义务，选项A错误;企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，单不应考虑与其处置相关资产形成的利得，选项C错误;预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，选项D错误。

【说明】本题与B卷单选第7题完全相同。

20.C甲公司因该股份支付协议在2×16年应确认的管理费用金额=(50-5)×1×15×1／3=225(万元)。

21.C采用权益法核算的长期股权投资．因被投资单位增加资本公积而引起其所有者权益增加的，投资企业按其持股比例计算并增加资本公积。

22.B企业可以采用以下具体方法划分会计政策变更与会计估计变更：分析并判断该事项是否涉及会计确认、计量基础选择或列报项目的变更，至少涉及上述一项划分基础变更时，该事项是会计政策变更。D选项是持有待售固定资产的正常会计处理方式，不属于会计政策变更。

23.A【正确答案】：A

【答案解析】：售后租回（经营租赁）由于没有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的，售价高于公允价值的部分应予以递延。

24.A借：递延收益500÷10÷2=25

贷：营业外收入25

25.A【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润。选项A，盈余公积转增资本，盈余公积减少，股本或实收资本增加，所以会引起留存收益总额的减少。

26.A资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。

27.C因补缴税款应支付的罚金和滞纳金，应计入当期损益，选项c说法错误。

28.A甲公司未来应收金额为100000+100000×3%×4÷12=101000元；乙公司未来应付金额为101000+100000×1.5%×4÷12=101500元。

29.A当期所得税＝应交所得税＝(2500+275－30)×15％＝411．75(万元)。20×1年末递延所得税资产余额＝810×25％＝202．5(万元)，20×2年末递延所得税资产余额＝(810+275－30)×15％＝158．25(万元)。所以20×2年递延所得税资产发生额＝158．25－202．5＝－44．25(万元)，因此，20×2年度发生的所得税费用＝411．75+44．25＝456(万元)。

30.B甲公司因该外币应收票据在2007年第二季度产生的汇兑损失＝200×（7.8－7.78）＝4（万元人民币）。

31.AC选项A，A公司不准备近期出售该债券也不准备持有至到期，应该确认为可供出售金融资产；选项B，A公司支付的价款中包含了20×7年年末尚未领取的利息，因此初始人账金额=1005+20一1000×5％／2=1000(万元)；选项C，20×8年针对该债券应确认利息收益=1000×5％=50(万元)；选项D，20×8年年末由于未出现减值迹象，故应确认公允价值变动一100万元。

32.ACD选项B，合并合同中约定的对合并成本产生影响的预计负债应计入企业合并成本。

33.ABDE“选项C”，租赁资产已使用年限超过该资产全新时可使用年限的75%，此项不能认定为融资租赁。

34.ACD『正确答案』ACD

『答案解析』选项B，属于人为操纵利润。

35.AC以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权。

36.DE企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额，选项A和选项B错误；期末或结算外币债权债务时，应以当日即期汇率折算支付或收到的外币银行存款，与该外币债权债务本位币余额不同而产生的汇兑差额计入当期损益，选项C错误，选项D正确；非货币性项目在期末不用计算汇兑损益，选项E正确。

37.ABCD因债务人无力支付欠款而发生的应收账款损失，应确认为坏账损失．计入“坏账准备”。

38.ABC

39.BC年末，单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度，未下达的用款额度，借记“财政应返还额度”科目，贷记“财政拨款收入”科目。

综上，本题应选BC。

40.BCD解析：选项A为会计估计变更，选项E，属于新的事项，不属于会计政策变更也不属于会计估计变更。

41.ABDE选项c，市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。

42.ABE选项C，不影响被投资方的所有者权益，投资方不需要作账务处理；选项D，属于被投资方所有者权益内部的增减变动，投资方不需要作账务处理。

43.AD开发无形资产时发生的符合资本化条件的支出应资本化，不影响当期损益；交易性金融资产持有期间公允价值的变动应计入公允价值变动损益；经营用固定资产转为持有待售时其账面价值大于公允价值减去处置费用后的金额应确认资产减值损失；对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值的差额不进行账务处理。

44.ACD选项A，无形资产计提减值准备减少无形资产账面价值；选项B，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，不影响无形资产账面价值的变动；选项C，摊销无形资产成本减少无形资产的账面价值；选项D，转让无形资产所有权减少无形资产的账面价值；选项E，企业内部研究开发项目开发阶段的支出不满足“无形资产确认条件”部分应计入当期损益，不影响无形资产账面价值的变动。

45.AD企业采用附追索权方式出售；金融资产贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿等；企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购。上述情况均表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产。

46.Y

47.ABC选项A正确、选项D错误，母公司应将全部子公司（包括母公司控制的被投资单位可分割部分、结构化主体）纳入合并范围。但是，如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益；

选项B正确，当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将其为投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不应予以合并，其会计处理参照部分处置子公司股权但不丧失控制权的处理原则；

选项C正确，当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司与转变日纳入合并财务报表范围，原未纳入合并财务报表范围的子公司与转变日的公允价值视为购买的交易对价，按照非同一控制下企业合并的会计处理方法进行会计处理。

综上，本题应选ABC。

48.ACD选项A说法正确，企业购买的用于绿化的土地，符合无形资产的确认条件，应确认为无形资产核算；

选项B说法错误，无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，不应摊销，但需每个会计期间进行减值测试；

选项C说法正确，在无形资产的使用寿命内系统地分摊应摊销金额，有直线法和产量法，如果无法可靠确定其预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销；

选项D说法正确，如果企业改变土地使用权的用途，将其用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产核算。

综上，本题应选ACD。

49.①甲公司个别财务报表中因处置对丙公司20%的股权投资应确认投资收益=2400－6000×1/3=400(万元)。

②合并财务报表中剩余长期股权投资应当按照其在处置日(即丧失控制权日)的公允价值计量，即4800万元。

③合并财务报表中因处置该项投资应确认的投资收益=(2400+4800)一[12000X60%+(6000—9500×60%)]+200×60%=－180(万元)。

50.(1)甲公司的处理不正确。因为采用分期收款方式销售商品具有融资性质的，应该按照现销价格或现值确认收入，更正分录如下：借：主营业务收入85贷：未实现融资收益8s借：未实现融资收益41．20贷：财务费用412n(2)甲公司的处理不正确。无形资产摊销年限的变更属于会计估计变更，不需要追溯调整，更正分录如下：借：管理费用10盈余公积12利润分配——未分配利润108贷：累计折旧1302011年2月份至12月份应计提折旧金额=(900-900／36×13)／(5×12—13)×11=134．57(万元)，错误处理下计提折旧金额为165万元，故更正分录如下：借：累计折旧30．43贷：管理费用30．43(3)甲公司的处理不正确。与资产相关的政府补助在未分摊完毕该资产就已经报废或出、售的，应该将递延收益一次性转入营业外收入，更正分录如下：借：递延收益．90贷：营业外收入9n(4)甲公司的处理不正确。该资本化金额为100万元，应该计入研发支出——资本化支出，更正分录如下：借：研发支出——资本化支出100贷：管理费用100(5)甲公司的会计处理不正确，本事项属于收取手续费方式的代销行为，应按照当年销售的部分确认收入，更正分录为：借：主营业务收入120贷：应收账款120借；发出商品80贷：主营业务成本80借：应收账款6贷：销售费用

6

51.购买乙公司股权在合并报表中应确认的商誉=189000－45000X60%X6.3=18900(万元)。

52.2012年1月2日

借：固定资产清理1500

累计折旧500

贷：固定资产2000

借：长期股权投资5000

累计摊销1200

贷：银行存款330

固定资产清理1500

无形资产2000

可供出售金融资产－成本350

－公允价值变动50

主营业务收入1000

应交税费－应交增值税(销项税额)170

营业外收入700(200+500)

投资收益100

借：主营业务成本800

贷：库存商品800

借：资本公积－其他资本公积50

贷：投资收益50

借：管理费用60

贷：银行存款60

53.资料(1)，甲公司的会计处理不正确。虽然名义上甲公司将5%的股权转让给B公司，但实质上B公司并没有拥有对应的表决权，B公司也并不享有对应的利润分配权。即甲公司保留了收取金融资产现金流量的权利，且没有承担将收取的现金流量支付给B公司的义务。根据准则的规定，实质上该金融资产并未转移，不符合金融资产终止确认的前提条件。甲公司不应当确认该5%股权的处置损益。

更正处理：甲公司应恢复5%股权的账面价值，冲减确认的投资收益金额，将收到的款项作为预收账款处理。

资料(2)，甲公司的会计处理不正确。该房产于2012年9月30日已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧，同时调整预计净残值至5200万元，所以2012年的折旧费用＝(9800-200)/20x(9/12)＝360(万元)；至签订销售合同时该资产的账面价值＝9800－480×5.5＝7160(万元)，大于调整后的预计净残值5200万元，应计提减值准备1960(7160-5200)万元。

更正分录为：

借：累计折旧120

贷：管理费用120

借：资产减值损失1960

贷：固定资产减值准备1960

资料(3)，甲公司的会计处理不正确。因为持有至到期投资是非衍生金融资产，认股权证属于衍生金融工具，所以认股权证不得分类为持有至到期投资。更正衍生工具分类差错：

借：交易性金融资产200

贷：持有至到期投资200

2012年末确认债券的摊余价值和确认认股权证公允价值变动

借：应收利息(1000×1.5%)15持有至到期投资－利息调整48.27

贷：投资收益(900×7.03%)63.27

借：交易性金融资产10

贷：公允价值变动损益(210-200)10

资料(4)，甲公司的会计处理不正确。售后租回交易认定