2022-2023年宁夏回族自治区吴忠市注册会计会计重点汇总（含答案）

2022-2023年宁夏回族自治区吴忠市注册会计会计重点汇总（含答案）学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.下列各项资产计提的减值准备，在相应减值因素消失时可以转回的是（）。

A.固定资产减值准备B.持有至到期投资减值准备C.商誉减值准备D.长期股权投资减值准备

2.甲公司适用的所得税税率为25%，2018年12月以800万元购入B公司5%的股票作为金融工具投资，期末公允价值860万元，甲公司在2018年12月31日资产负债表上按照原制度以800万元确认其股票投资价值，没有确认所得税影响。2019年1月1日甲公司首次执行新准则。假如甲公司将其重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，以下处理不正确的是（）A.不影响净利润

B.确认递延所得税负债15万元

C.增加其他综合收益45万元

D.2018年利润表“上年数”减少净利润15万元

3.甲公司适用的所得税税率为25％，2×16年实现利润总额1000万元，本年发生应纳税暂时性差异100万元，转回可抵扣暂时性差异80万元，上述暂时性差异均影响损益。不考虑其他纳税调整事项，甲公司2×16年应交所得税为()万元。

A.250B.295C.205D.255

4.21世纪公共行政和政府改革的核心理念是（）。

A.改善民生B.公共服务C.社会和谐D.为人民服务

5.20×2年1月2H，甲公司采用融资租赁方式出租一条生产线。租赁合同规定：（1）租赁期为l0年，每年收取固定租金20万元；（2）除固定租金外，甲公司每年按该生产线所生产的产品销售额的1％提成，据测算平均每年提成约为2万元；（3）承租人提供的租赁资产担保余值为10万元；（4）与承租人和甲公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为5万元。甲公司为该项租赁另支付谈判费、律师费等相关费用1万元。甲公司租赁期开始日应确认的应收融资租赁款为（）万元。

A.200B.206C.216D.236

6.下列各项交易和事项的会计处理，不能体现谨慎性原则的是()。

A.在物价下跌时，发出存货采用先进先出法进行计量

B.对外购的管理用设备采用双倍余额递减法计提折旧

C.对购入时准备随时变现的金融资产期末公允价值严重下跌时计提减值准备

D.以托收承付方式销售商品，商品已经发出且办妥托收手续，但是风险和报酬实质上未转移，因此未确认收入

7.第

16

题

由于甲企业2003年12月31日财务状况不佳，乙企业对应收甲企业的款项计提了5%坏账准备。2008年1月甲企业发生火灾，导致乙企业无法收回甲企业所欠款项。乙企业应将该事项作为（）处理。

A.2003年资产负债表日后调整事项

B.2003年资产负债表日后非调整事项

C.2008年发现的重大会计差错调整年初数

D.2008年发现的重大会计差错调整本期数

8.第

2

题

甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元（不含增值税，本题下同）。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元兰葡勖慷衷牧仙行璺⑸喙厮胺?.1万元。期末该原材料的可变现净值为（）万元。

A.85B.89C.100D.105

9.第

20

题

甲公司上述生产设备影响20×8年度利润总额的金额是（）。

10.在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是（）。

A.以应收票据换入投资性房地产

B.以应收账款换入一项土地使用权

C.以可供出售权益工具投资换入固定资产

D.以长期股权投资换入持有至到期债券投资

11.财务报告目标的主要内容不包括（）。

A.向财务报告使用者提供与企业财务状况有关的会计信息

B.向财务报告使用者提供与企业经营成果有关的会计信息

C.反映企业管理层受托责任履行情况

D.反映国家宏观经济管理的需要

12.我国会计电算化工作由（）统一管理。

A.中国注册会计师协会B.国务院C.财政部D.国资委

13.2013年1月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为4600万元，已计提坏账准备400万元。由于乙公司发生财务困难，甲公司与乙公司达成债务重组协议，同意乙公司以银行存款400万元、专利权B和所持有的对丙公司长期股权投资抵偿全部债务。根据乙公司有关资料，专利权B的账面余额为1200万元，已计提累计摊销200万元，未计提减值准备，公允价值为1000万元；持有的丙公司长期股权投资的账面价值为1600万元，公允价值为2000万元。当日，甲公司与乙公司即办理完专利权的产权转移手续和股权过户手续，不考虑此项债务重组发生的相关税费。2013年1月1日，乙公司因与甲公司进行债务重组，对当年度利润总额的影响金额为（）万元。

A.400B.1200C.1600D.2000

14.甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2013年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为1600万元，成本为1000万元。至2013年12月31日，乙公司已对外售出该批产品的40%，当日，剩余产品的可变现净值为500万元。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%，不考虑其他因素，则2013年12月31日在合并财务报表层面上述产品应确认的递延所得税资产为（）万元。

A.25B.95C.100D.115

15.

第

8

题

以下表述中不正确的是（）。

16.甲公司有一项总部资产与三条分别被指定为资产组的独立生产线A、B、C。2×13年末，总部资产与A、B、C资产组的账面价值分别为200万元、100万元、200万元、300万元，使用寿命分别为5年、15年、10年、5年。资产组A、B、C的预计未来现金流量现值分别为90万元、180万元、250万元，三个资产组均无法确定公允价值减去处置费用后的净额。总部资产价值可以合理分摊，则总部资产应计提的减值为（）。

A.73．15万元B.64万元C.52万元D.48．63万元

17.某企业采用递延法进行所得税会计处理，所得税税率为33%。该企业2003年度利润总额为110000元，发生的应纳税时间性差异为10000元，当年没有永久性差异。经计算，该企业2003年度应交所得税为33000元。则该企业2003年度的所得税费用为（）元。A.A.29700B.33000C.36300D.39600

18.建设中国特色社会主义，关键在（）。

A.生产力B.自主创新C.中国共产党D.人民群众

19.甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。2013年年末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司于2014年2月20日向乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元。2013年年末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0．1万元。2013年12月31日前，原材料未计提存货跌价准备。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第下列各题。

2013年12月31日该原材料应计提的存货跌价准备的金额为（）万元。

A.85

B.15

C.11

D.0

20.第

15

题

下列有关业务涉及资本公积的，不正确的会计处理方法有（）。

A.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的差额应调整资本公积

B.将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，对于原记人资本公积的相关金额，有固定到期日的，应在该项金融资产的剩余期限内，在资产负债表日，按采用实际利率法计算确定的摊销金额，借记或贷记"资本公积一其他资本公积"科目，贷记或借记“投资收益”科目

C.将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，没有固定到期日的，应在处置该项金融资产时，借记或贷记“资本公积一其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目

D.资产负债表日，如果投资性房地产以公允价值计量的，则公允价值变动计人其他资本公积

21.2013年1月，乙公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，该公司共有100名职工，其中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。乙公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元，向职工出售的价格为每套80万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为180万元，向职工出售的价格为每套140万元。假定该100名职工均在2013年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年（含2013年1月）。不考虑相关税费。2013年12月31日，乙公司长期待摊费用的余额为（）万元。

A.2400B.0C.240D.2160

22.

第

5

题

购买日对海润公司损益的影响金额是（）万元。

A.300B.400C.200D.100

23.第

18

题

债务人以非现金资产抵偿债务的，应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产账面价值和支付的相关税费的差额，应计入（）。

A.资本公积B.营业外收入C.营业外支出D.投资收益

24.2011年2月1日，某上市公司发现近期企业经营业绩不佳，决定从该月起将设备预计折旧年限由原来的6年改为10年，当时公司2010年年报尚未批准报出，该经济事项应属于（）。

A.会计政策变更B.会计估计变更C.2011年重大会计差错D.资产负债表日后调整事项

25.下列关于资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定中，不正确的是（）。

A.企业应当优先选择公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用后的净额确定

B.在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定

C.在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额

D.资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定中，资产的处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费、财务费用、所得税费用，以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等

26.甲上市公司于2003年7月lB按面值发行25000万元的可转换公司债券(发行费用略)。：该可转换公司债券发行期限为3年，票面年利率为6%，一次还本付息，债券发行1年后可转换为股票。2004年7月1日某债券持有人将其持有的10000万元该可转换公司债券转换为股份，转换股份的条件为每20元(面值)债券转换1股，每股面值为1元。假定该可转换，公司债券符合转换股份的全部条件，该上市公司由此应确认的资本公积为()万元。A.A.9600B.10100C.10600D.11100

27.2013年度，某公司计提存货跌价准备500万元，计提固定资产减值准备1000万元，可供出售债券投资减值400万元；交易性金融资产公允价值上升了100万元。假定不考虑其他因素。在2013年度利润表中，对上述资产价值变动列示方法正确的是（）。

A.管理费用列示500万元、营业外支出列示1000万元、公允价值变动收益列示100万元

B.资产减值损失列示1900万元、公允价值变动收益列示100万元

C.资产减值损失列示1500万元、公允价值变动收益列示100万元、投资收益列示一400万元

D.资产减值损失列示1800万元

28.甲公司2011年1月10日取得乙公司80%的股权，初始投资成本为17200万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为19200万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。2013年1月1日，甲公司将其持有乙公司股权的1/4对外出售，取得价款5300万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日起持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为24000万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为20000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第下列各题。

甲公司2013年1月1日个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益为（）万元。

A.－700

B.1000

C.300

D.－11700

29.乙公司2013年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额为（）万元人民币。

A.490B.500C.-490D.-500

30.下列关于申花公司2013年2月份职工薪酬的账务处理中，正确的是（）。

A.应记人“生产成本”科目的金额为1370000元

B.为总部部门经理级别以上职工提供的非货币性福利为50000元

C.对提供给职工的马自达汽车计提折旧时不需通过“应付职工薪酬”科目核算

D.应该确认主营业务收入1170000元

二、多选题(15题)31.下列关于借款费用说法中正确的有（）

A.在资本化期间内，外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本

B.借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一个会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额，通过“利息调整”明细科目处理

C.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产

D.专门借款费用资本化金额为资本化期间内当期实际发生的利息费用减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额

32.第

30

题

下列各项关于甲公司在20×8年稀释每股收益时期调整发行在外普通股加权平均数的表述中，正确的有（）

33.下列关于公允价值计量的相关表述中，不正确的有（）

A.企业以公允价值计量相关资产或负债，该资产或负债只能是单项资产或负债、资产组合、负债组合

B.公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格

C.企业不仅应当从市场参与者角度计量相关资产或负债的公允价值，而且应当考虑企业自身持有资产、清偿或者以其他方式履行负债的意图和能力

D.企业应用于相关资产或负债公允价值计量的有序交易，是在计量日前一段时期内该资产或负债具有惯常市场活动的交易，包括被迫清算和抛售

34.下列有关股份支付的处理中，说法正确的有()。A.除立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理

B.在等待期内的每个资产负债表日，企业应将取得的职工提供的服务计入成本费用，金额应按照权益工具的公允价值汁量

C.对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整

D.对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应汁人当期公允价值变动损益

E.在职工行权购买本企业股票时，企业应转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积(其他资本公积)累计金额，同时按照差额调整资本公积(股本溢价)

35.企业发生的下列业务中形成的资本公积，不需要在处置或者结算时结转计入当期损益的有（）。

A.以发行权益性证券方式取得40％的股权所确认的长期股权投资，初始确认时权益性证券账面价值与公允价值的差额形成的资本公积

B.可供出售外币股权投资资产负债表日因汇率变动产生的汇兑损益形成的资本公积

C.可转换公司债券权益成份公允价值确认的资本公积

D.以权益结算的股份支付在等待期资产负债表日确认的资本公积

36.企业在确定存货的可变现净值时应考虑的因素有()。A.A.持有存货的目的B.资产负债表日后事项的影响C.存货的新旧程度D.存货的估计售价

37.下列关于或有事项的说法中，正确的有（）。

A.或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实

B.企业不应确认或有资产和或有负债

C.待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失

D.与或有事项有关的义务的履行很可能导致经济利益流出企业，就应将其确认为一项负债

38.下列有关甲公司非货币性资产交换的会计处理，表述正确的有（）。

A.换人B设备的成本为311．25万元

B.换入专利权的成本为186．75万元

C.换出在建的工程应确认换出资产公允价值与其账面价值的差额形成的损益

D.换出A设备应确认换出资产公允价值与其账面价值的差额形成的损益

E.计入当期营业外收入的金额为2万元

39.对于一般纳税人来说，下列各项中应计入外购存货成本的有（）

A.可以抵扣的增值税进项税额B.运输途中发生的合理损耗C.尚待查明原因的途中损耗D.在采购过程中发生的运输费、装卸费

40.下列属于企业会计估计变更的有（）

A.合同完工进度的变更

B.固定资产折旧方法的变更

C.坏账准备计提比例的变更

D.债务重组中修改其他债务条件后债务的公允价值的确定

41.下列关于反向购买说法正确的有（）

A.会计上的母公司应该编制合并财务报表

B.法律上的母公司应该编制合并财务报表

C.在合并报表中，法律上的子公司的资产、负债按照合并前的账面价值进行确认和计量

D.法律上母公司的有关可辨认资产、负债在并入合并财务报表时，应以其在购买日确定的公允价值进行合并，企业合并成本大于合并中取得的法律上母公司（被购买方）可辨认净资产公允价值的份额体现为商誉，小于合并中取得的法律上母公司（被购买方）可辨认净资产公允价值的份额确认为合并当期损益

42.

第

27

题

应计人“购建固定资产所支付的现金”项目的有（）。

A.购建固定资产所支付的所有税金

B.购建固定资产所支付的价款

C.支付的应计人固定资产价值的利息部分

D.融资租入固定资产而支付的租赁费

43.<2>、以下影响甲公司换入原材料和固定资产入账价值的因素有（）。

A.甲公司支付的不含税补价100万元

B.甲公司换出库存商品产生的增值税销项税额

C.甲公司换出库存商品和无形资产的公允价值

D.甲公司换出金融资产和投资性房地产的公允价值

E.甲公司换入原材料支付的增值税进项税额

44.下列关于同一控制下吸收合并的表述中不正确的有（）

A.合并方对同一控制下吸收合并中取得的资产、负债应当按照相关资产、负债在被合并方的可辨认净资产公允价值入账

B.同一控制下吸收合并应编制合并财务报表

C.同一控制下企业合并过程中发生的各项直接相关的费用，应于发生时费用化计入合并成本

D.合并方所确认的净资产入账价值与支付的现金、非现金资产账面价值的差额，固定资产记到营业外收入等

45.第

21

题

同一控制的全资合并且无当期交易，在合并日编制合并报表并有足够资本公积用于抵减时，以下结果正确的有（）。

A.合并股本项目金额等于母子公司资产负债表股本项目合计数

B.合并资本公积项目金额等于母子公司资产负债表资本公积项目合计数

C.合并盈余公积项目金额等于母子公司资产负债表盈余公积项目合计数

D.合并未分配利润项目金额等于母子公司资产负债表未分配利润项目的合计

E.合并年初未分配利润项目金额等于母子公司未分配利润项目上年数的

三、判断题(3题)46.6.在采用完工百分比法确认劳务收入时，其相关的销售成本应以实际发生的全部成本确认。（）

A.是B.否

47.1.外币业务核算的“一笔业务观点”与“两笔业务观点”的区别，关键在于对外币业务发生时至其产生的外币债权债务结算时，汇率变动所产生的折算差额的处理方法不同，前者将折算差额调整相关资产或收入的原人帐价值；后者则作为汇兑损益处理。（）

A.是B.否

48.9.变更固定资产折旧年限时，只影响变更当期和该项资产未来使用期间的折旧费用，而不影响变更前已计提的折旧费用。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.根据以下资料，回答{TSE}题。

长江公司系上市公司，有若干投资且包含对子公司投资，需要编制合并财务报表，2013年发生如下事项：

(1)2013年6月10日，长江公司与黄河公司合资成立大海公司，长江公司出资5000万元，占大海公司注册资本的60%。根据大海公司章程的规定，大海公司董事会成员共9名，其中长江公司委派5名，黄河公司委派4名；大海公司董事会决议须经2/3以上董事同意方可通过。

(2)2013年6月30日，长江公司以现金6000万元购入非关联方甲公司所持乙公司的90%股权。购买日，乙公司的可辨认净资产账面价值为4000万元，可辨认净资产的公允价值为5800万元，净资产公允价值与账面价值的差额系一项土地使用权评估增值。该土地使用权的账面原值为1200万元，采用直线法按50年摊销，截至购买日已摊销5年，无残值。自购买日至

2013年12月31日止，乙公司账面实现净利润200万元。长江公司与乙公司未发生任何其他交易。

(3)2013年8月20日，为了解决业务发展所需资金，长江公司出售2012年年初购人的丙公司股票400万股，取得款项10000万元。长江公司处置的丙公司股票投资原作为可供出售金融资产核算，其初始入账金额为6000万元，2012年12月31日的公允价值为9000万元。

(4)2013年9月1日，长江公司将其持有的联营企业丁公司的30%股权全部转让，并收到股权转让价款2600万元。股权转让时，长江公司对丁公司长期股权投资的账面价值为2000万元，其中投资成本为1000万元，损益调整为900万元，其他权益变动为100万元。

(5)2013年12月31日，长江公司将其持有戊公司股权的1/4对外转让，并收讫股权转让价款3000万元，转让部分股份后对戊公司的剩余持股比例为45%，不再对戊公司实施控制，但具有重大影响。原对戊公司的投资系2012年1月1日取得，之前长江公司与戊公司无关联方关系，取得时实际支付款项6000万元，戊公司可辨认净资产公允价值为10000万元(与账面价值相等)，长江公司持有戊公司60%的股份，能够对戊公司实施控制。戊公司2012年实现净利润1000万元；2013年实现净利润1200万元，分配现金股利400万元，因可供出售金融资产公允价值上升增加资本公积200万元。处置日，长江公司剩余对戊公司股权投资的公允价值为6100万元。长江公司与戊公司未发生内部交易。

假定不考虑所得税等其他因素影响。

要求：

针对资料(1)，判断长江公司将大海公司纳入2013年度合并财务报表合并范围是否恰当，并简要说明理由。

50.根据以下资料，回答{TSE}题。

东方公司为股份有限公司(系上市公司)，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，销售价格中均不含增值税税额；所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%（假定不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费，且除下列各项外，无其他纳税调整事项）。2013年的财务报告于2014年4月30日批准对外报出。该公司2013年和2014年度发生的一些交易或事项及其会计处理如下：

（1）2013年11月25日，东方公司与W公司就改D电子设备签订补充合同。合同规定：东方公司向W企业销售D电子设备10万台，每台销售价格为10万元，每台销售成本为8万元。

11月28日，东方公司又与W企业就改D电子设备签订补充合同。改补充合同规定东方公司应在2014年4月30日以每台12万元的价格，将D电子设备购回。

东方公司已与2013年12月1日发出D电子设备并向W企业开具增值税专用发票，当日收到销售价款。东方公司的会计处理于下：

借：银行存款117

贷：主营业务收入100

应交税费－应交增值税(销项税额)17

借：主营业务成本80

贷：库存商品80

假定此项业务按会计准则规定的会计处理与税法规定相同。

(2)2013年3月10日，东方公司与某传媒公司签订合同，由该传媒公司负责东方公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广告费为300万元，东方公司已于2013年3月20日将其一次性支付给了该传媒公司。该广告于2013年5月1日见诸于媒体。

东方公司预计该广告将在2年内持续发挥宣传效应，由此将支付的300万元广告费计人长期待摊费用，并于广告开始见诸于媒体的当月起按2年分月平均摊销。

假定此项业务按会计准则规定的会计处理与税法规定相同，该广告费没有超过税前扣除标准。

(3)2013年10月日，东方公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同，合同总价款为400万元。东方公司自2013年11月1日起开始该电子设备的设计工作，至2013年12月31日已完成设计工作量的40%，发生设计费用100万元；按当时的进度估计，2014年3月30日将全部完工，预计将再发生费用150万元。丁企业按合同已于12月1日一次性支付全部设计费用400万元。

东方公司在2013年将收到的400万元全部确认为收入，并将已发生的设计费用结转为成本。假定此项业务按会计准则规定的会计处理与税法规定相同。

(4)东方公司自2011年起设立专门机构研究和开发某一种新产品。2011年度和2012年度分别发生研究开发费用100万元和200万元，均计入“研发支出”科目。新产品于2013年1月1日研制成功并与当月正式投产，东方公司预计该产品可在市场上销售5年，因此该项研发开发费用自2013年月起分5年平均分期摊入管理费用。2011年研究开发费用100万元中有40万元属于研究费用，60万元属于开发费用并符合无形资产的确认条件；2012年的研发费用都符合无形资产的确认条件。东方公司按300万元确认无形资产成本，并于2013年1月开始摊销。

（5）2014年3月5日，东方公司董事会提议发放现金股利200万元，2013年年报对外报出前，东方公司尚未召开股东大会审议董事会提出的议案。

对董事会提议发放的现金股利，东方公司在2013年年报中未做会计处理。

（6）2013年1月1日东方公司取得西方公司有表决权股份的10%，对西方公司不具有重大影晌，该股权在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量。2014年2月1日，东方公司对西方公司追加投资，占西方公司的股权比例提高到30%，由此东方公司能够对西方公司的财务和经营政策施加重大影响。假定东方公司拟长期持有对西方公司的投资，税法规定从居民纳税人处取得的股利免税。

对西方公司增加投资后，东方公司该股权投资由成本法改按权益法核算，并追溯调整了2013年年报相关项目的金额，此项投资使2013年利润表中的投资收益增加了200万元。

(7)东方公司2013年2月1日向北方公司投出一栋办公楼，从而持有北方公司5%的股份。投出时该办公楼的原价为2000万元，已提折旧200万元，已提减值准备50万元，双方协商价为1900万元(同公允价值)。不考虑其他相关税费。东方公司的会计处理如下：

借：固定资产清理1750

累计折旧200

固定资产减值准备50

贷：固定资产2000

借：长期股权投资－北方公司1900

贷：固定资产清理1750

资本公积150

(8)东方公司2011年12月10日购人一台设备投入行政管理部门使用，该设备原价为1000万元，预计使用年限为10年，无残值，采用年限平均法计提折旧。2013年12月31日该设备的公允价值减去处置费用后的净额为750万元，持有该设备的预计未来现金流量现值为780万元。该设备2013年12月31日前未计提减值准备。假定税法规定资产计提的减值准备在实际发生时允许税前扣除。东方公司2013年12月31目对该设备计提减值准备的会计处理如下：借：资产减值损失50贷：固定资产减值准备50

(9)东方公司销售一批商品给戊公司，价款600万元(含增值税)。按双方协议规定，款项应于2013年3月20日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，戊公司不能在规定的时间内偿付东方公司。经协商，于2013年3月20日进行债务重组。重组协议如下：戊公司用一批产品抵偿所欠东方公司的债务，该批产品的成本为300万元，发票上注明的售价为400万元(与公允价值相等)，增值税税额为68万元。假定东方公司为该项债权计提了50万元坏账准备。

东方公司债务重组日的会计处理如下：

借：库存商品482

应交税费－应交增值税(进项税额)68

坏账准备50

贷：应收账款600

(10)2013年1月10日，东方公司取得一项使用寿命不确定的无形资产，其成本为400万元，该无形资产2013年12月31日的可收回金额为420万元。东方公司对该项无形资产按10年采用直线法摊销，2013年摊销了40万元。假定税法规定该无形资产按10年采用直线法摊销，且净残值为0。

要求：

根据会计准则规定，说明东方公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的[只需注明上述资料的序号即可，如事项(1)处理正确，或事项(1)处理不正确]。

51.长江股份有限公司(以下简称长江公司)为上市公司，自2012年以来发生了下列有关事项：

(1)长江公司2012年1月1日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，另支付交易费用3万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.2元，长江公司于1月1013收到该现金股利。长江公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产，确认的初始成本为843万元，确认应收股利20万元(100×0.2)。

2012年12月31日，该股票的公允价值为900万元，长江公司将公允价值变动计入公允价值变动损益，其金额为57万元。

2013年1月1日，鉴于市场行情大幅下跌，长江公司将该股票重分类为可供出售金融资产。

(2)2012年1月1日，长江公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购人时实际支付价款2045.50万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2012年1月1日，系分期付息、到期还本的债券，期限为3年，票面年利率为5%，实际年利率为4%。长江公司将该债券作为持有至到期投资核算。

长江公司购入债券时确认的持有至到期投资的入账价值为2055.50万元，年末确认的利息收入为100万元，计入了投资收益。

(3)长江公司2012年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本的债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券实际年利率为8%。债券发行价格总额为10862.10万元，款项已存人银行，另支付发行费用200万元。

长江公司发行债券时，应付债券的初始确认金额为10662.10万元，2012年年末计算的应付利息和利息费用为1000万元。

(4)长江公司2012年8月委托某证券公司代理发行普通股10000万股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司从发行收入中扣取2%的手续费。长江公司将发行股票取得的收入中面值部分10000万元计入了股本，将溢价收入2000万元计入了资本公积(股本溢价)，将发行费用240万元冲减了资本公积(股本溢价)。

(5)长江公司于2012年9月1日从证券市场上购入A上市公司股票1000万股，每股市价10元，购买价格10000万元，另外支付佣金、税金共计30万元，拥有A公司5%的表决权股份，不能参与对A公司的生产经营决策。长江公司拟长期持有该股票，将其作为长期股权投资核算，确认的长期股权投资的初始投资成本为10000万元，将交易费用30万元计入了当期损益。

要求：逐项分析、判断并指出长江公司对上述事项的会计处理是否正确，并说明理由；如不正确，指出正确的会计处理。

52.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，均采用资产负债表债务法核算企业所得税，适用的所得税税率为25％。甲公司和乙公司发生的相关交易或事项如下。

资料(一)

(1)2010年7月5日甲公司销售给乙公司一批库存商品，款项尚未收到，甲公司确认应收账款702万元，双方约定在2011年5月31日前还清款项。2010年末甲公司对该应收账款计提坏账准备200万元，并确认递延所得税资产50万元。由于乙公司发生严重的财务困难，到期不能还款，2011年7月1日经双方协商达成债务重组协议，甲公司同意乙公司以其持有的可供出售金融资产、长期股权投资和一项专利权偿还债务。债务重组日，乙公司抵债资产的有关资料如下：可供出售金融资产(对丙公司的股票投资)账面价值为200万元(其中成本明细150万元，公允价值变动明细50万元)，公允价值为250万元；长期股权投资(对丁公司的股票投资)账面价值为250万元(其中成本明细为200万元，损益调整明细为50万元)，公允价值为300万元；专利权的账面价值为80万元，公允价值为100万元。另为取得对丙公司的股票投资发生了手续费2万元。

(2)甲公司取得上述可供出售金融资产之后作为交易性金融资产核算，2011年12月31日其公允价值为300万元。

(3)甲公司取得上述长期股权投资后，拟长期持有并采用权益法进行核算，2011年12月31日，甲公司由于丁公司实现净利润而确认投资收益60万元。

(4)甲公司取得上述专利权后作为无形资产核算，会计摊销年限为5年，税法规定的摊销年限为10年，净残值为0，采用直线法摊销(会计与税法一致)。

资料(二)

甲公司2009年年末为开发A新技术发生研究开

发支出共计1500万元，其中研究阶段支出250万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为250万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为1000万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上．按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。该研究开发项目形成的A新技术符合上述税法规定，A新技术在当期期末达到预定用途。假定该项无形资产从2010年1月开始摊销。

企业会计上和税法上，对该项无形资产均按照10年的期限采用直线法摊销．净残值为0。

2011年末，该项无形资产出现减值迹象，经减值测试．该项无形资产的可收回金额为700万元，摊销年限和摊销方法均不改变。

其他相关资料：

①除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异；

②甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化；

③甲公司对上述交易或事项按企业会计准则规定进行处理。

要求：

(1)编制2011年7月1日甲公司有关债务重组的会计分录。

(2)确定甲公司取得的抵债资产在2011年12月31日的账面价值及计税基础，并计算相应的暂时性差异，填列下表。暂时性差异项目账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异交易性金融资产长期股权投资无形资产合计(3)根据资料(一)，计算甲公司2011年应确认的递延所得税费用。

(4)根据资料(二)，计算甲公司2011年应确认的递延所得税资产。

53.根据以下资料，回答下列各题。

甲公司为我国境内注册的上市公司，其主要客户在我国境内。2013年12月起，甲公司董事会聘请了w会计师事务所为其常年财务顾问。2013年12月31日，该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师习某收到甲公司财务总监胡某的邮件，其内容如下：

习某注册会计师：

我公司想请你就本邮件的附件所述相关交易或事项，提出在2013年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议。所附交易或事项对有关税金和递延所得税以及现金流量表的影响，我公司有专人负责处理，无需你提出建议。除所附资料提供的信息外，不考虑其他因素。

(1)我公司出于长期战略考虑，2013年1月1日以30000万美元从境外乙公司原股东处购买了在美国注册的乙公司发行在外的60%股份，共计6000万股，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。为此项合并，我公司另支付相关审计、法律服务等费用800万元人民币。乙公司所有客户都位于美国，以美元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行借入。考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等，我公司完成收购交易后，保留了乙公司原管理层的所有成员。

2013年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为45000万美元；美元与人民币之间的即期汇率为：1美元=6.3元人民币。2013年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为3000万美元，无其他所有者权益变动。乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：2013年12月31日，1美元=6.2元人民币；2013年度平均汇率，1美元=6.25元人民币。我公司有确凿的证据认为对乙公司的投资没有减值迹象，并自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。

(2)为保障我公司的原材料供应，2013年7月1日，我公司发行1000万股普通股换取丙公司原股东持有的丙公司20%有表决权股份。我公司取得丙公司20%有表决权股份后，派出一名代表作为丙公司董事会成员，参与丙公司的财务和经营决策。丙公司注册地为北京市，以人民币为记账本位币。股份发行日，我公司每股股份的市场价格为2.5元，发行过程中支付券商手续费50万元；取得投资日丙公司可辨认净资产的公允价值为13000万元，账面价值为12000万元，其差额为丙公司一项无形资产增值。该无形资产预计尚可使用5年，预计净残值为零，按直线法摊销。

2013年度，丙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为1200万元，其中，1至6月份实现净利润500万元；无其他所有者权益变动事项。我公司在本交易中发行1000万股股份后，发行在外的股份总数为15000万股，每股面值为1元。

2013年11月1日，我公司向丙公司销售一批存货，成本为600万元，售价为1000万元，丙公司购入后仍将其作为存货，至2013年12月31日，丙公司已将上述存货对外销售80%。

我公司在购买乙公司、丙公司的股份之前，与他们不存在关联方关系。

要求：请从习某注册会计师的角度回复胡某邮件，回复要点包括但不限于如下内容：

计算甲公司购买乙公司股权的成本，并说明由此发生的相关费用的会计处理原则。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，2005年有关资料如下：

(1)资产负债表有关账户年初、年未余额和部分账户发生额如下：(单位：万元)

(2)利润表有关账户本年发生额如下：(单位：万元)账户名称借方发生额贷方发生额

(3)其他有关资料如下：

①短期投资均为非现金等价物。

②出售短期投资已收到现金。

③应收、应付款项均以现金结算，应收账款年初数和年末数均不包含坏账准备。

④不考虑该企业本年度发生的其他交易和事项。

[要求]计算以下现金流入和流出(要求列出计算过程，答案中的金额单位用万元表示)：

(1)销售商品、提供劳务所收到的现金。

(2)购买商品、接受劳务支付的现金。

(3)支付的各项税费。

(4)收回投资所收到的现金。

(5)取得投资收益所收到的现金。

(6)借款所收到的现金。

(7)偿还债务所支付的现金。

55.A公司于20×9年1月3日投资2000万元，与其他投资者共同组建B公司，A公司持有B公司80%的股权。当日，B公司的股东权益为2500万元，均为股本。A、B公司增值税税率均为17%，坏账计提比例为应收账款期末余额的5%，所得税税率均为25%，采用资产负债表债务法核算所得税。

(1)20×9年A公司出售甲商品给B公司，售价(不含增值税)4000万元，成本3000万元。至20×9年12月31日，B公司向A公司购买的上述存货中尚有50%未出售给集团外部单位，这批存货的可变现净值为1800万元。20×9年12月31日，A公司对B公司的应收账款为3000万元。B公司20×9年向A公司购入存货所剩余的部分，至2×10年12月31日尚未出售给集团外部单位，其可变现净值为1500万元。

(2)20×9年3月6日A公司出售丁商品给B公司，售价(含税)351万元，成本276万元，B公司购入后作为管理用固定资产，双方款项已结清。B公司发生安装费9万元，于20×9年8月1日达到预定可使用状态，折旧年限4年，折旧方法为年数总和法，净残值为零。

(3)2×10年A公司出售乙商品给B公司，售价(不含增值税)5000万元，成本4000万元。至2×10年12月31日，A公司对B公司的所有应收账款均已结清。B公司2×10年向A公司购入的存货至2×10年12月31日全部未出售给集团外部单位，其可变现净值为4500万元。

(4)20×9年12月31日，B公司的股本2500万元，20×9年度B公司实现的净利润为-500万元。2×10年12月31日，B公司的股本2500万元，2×10年度B公司实现的净利润为-500万元。

(5)税法规定，企业取得的存货、固定资产等均以历史成本作为计税基础。

要求：

编制A公司20×9年年末合并报表的有关抵消分录；

56.甲公司是一家股份制有限责任公司，所得税税率为33%，采用应付税款法核算所得税。法定盈余公积和法定公益金的提取比例分别为净利润的10%和5%。股权投资借方差额的分摊期为5年。2000—2002年发生如下经济业务；

(1)2000年4月1日甲公司购入乙公司于1999年1月1日发行的可转换公司债券，该债券面值为100万元，票面利率为6%，期限为五年，到期一次还本付息。该债券在发行两年后可转换为普通股股票，每100元面值的债券可转股10股，每股面值为1元，不是折股的部分以现金支付，甲公司支付买价106万元，另支付相关税费1.2万元(已达到了重要性标准)。

(2)2000年末甲公司如期将债券转为普通股(假定未发生相关税费)。转股后乙公司所有者权益达到1000万元，其中股本总量为100万股。乙公司在2001年发生如下经济业务：

①2001年6月lB乙公司宣告分派股利40万元，并于6月18日发放股利；

②2001年乙公司实现净利润60万元。

(3)2002年1月1H甲公司通过二级股票市场购入了乙公司股份20万股，每股买价为16.2万元，另支付了经纪人佣金1万元，相关税费0.6万元。

(4)2002年10月1日，乙公司接受丙公司的一台设备捐赠，该设备的公允价值为20万元，另支付了运杂费10万元，乙公司所得税税率为33%。

(5)2002年末乙公司实现净利润80万元。

[要求]请根据以上资料，做出如下会计处理。(金额以万元为单位)

(1)编制甲公司2000年有关可转换公司债券的账务处理。

(2)编制甲公司2001年有关股权投资的账务处理。

(3)编制甲公司2002年有关股权投资的账务处理。

57.

填列合并日简要资产：负债表中A公司向乙集团发行股份后的数据及合并数据。

58.长江公司2006年1月1日开始建造一项固定资产，所占用的一般借款有两项(假定这里的支出均为超过专门借款的支出。不再单独考虑专门借款的情况)：

①2006年1月1日借人的3年期借款200万元，年利率为6%；

②2006年4月1日发行的3年期债券300万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，债券发行价格为285万元，折价15万元(不考虑发行债券时况生的辅助费用)。

有关资产支出如下：

1月1日支出100万元；2月1日支出50万元；3月1日支出50万元：4月1日支出200万元；5月1日支出60万元。

假定资产建造从1月1日开始，工程项目于2006年6月30日达到预定可使用状态。债券溢折价采用实际利率法摊销。

该公司2007年又发生如下业务：

2007年7月1日建造一条生产线，总投资200万美元，工期半年，预汁在2007年12月末完工。

(1)该工程已出包给丙公司(外商投资企业)承建，工程已于2007年7月1日开工；为建造生产线，长江公司在2007年7月1日从中行借入100万美元借款，期限2年，年利率为6%，利息按年支付。

(2)长江公司对丙公司支付工程款的情况为：2007年7月1日支付60万美元，10月1日支付60万美元，12月31日支付80万美元。

(3)2007年各个寸点的汇率分别为：

2007午7月1日1美元＝8元人民币，9月30日1美元＝8.2元人民币，10月1日1美元＝8.2元人民币，12月31日1美元=8.5元人民币。假定长江公司的外币业务采用交易发生口的即期汇率折算。

(4)第三季度该笔借款的存款利息收入为0.2万美元；假设不考虑第山季度该笔借款的存款利息，长江公司也没有其他外币借款。

要求：

(1)分别计算2006年第一季度和第二季度适用的资本化率；

(2)分别计算2006年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额并进行相应的账务处埋；

(3)计算2007年第三季度和第四季度外币专门借款利息和汇兑差额的资本化金额，并进行相应的会计处理。

参考答案

1.B

根据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，固定资产减值准备、商誉减值准备和长期股权投资减值准备确认后，在以后会计期间不得转回。

2.D选项A处理正确，甲公司执行新准则，属于会计政策变更，甲公司将其重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，应按重分类日的公允价值计量该项资产，公允价值与账面价值的差额确认为其他综合收益；

选项B处理正确，该项资产的账面价值为860万元，计税基础为800万元，账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债为15万元（60×25%）；

选项C处理正确，选项D处理错误，该项资产确认的递延所得税负债对应的科目为“其他综合收益”，不影响当期损益，计入其他综合收益的金额为45万元（60－15）。

综上，本题应选D。

3.C甲公司2×16年应交所得税=(1000-100-80)X25％=205(万元)。

4.B公共服务是21世纪公共行政和政府改革的核心理念，包括加强城乡公共设施建设，发展教育、科技、文化、卫生、体育等公共事业，为社会公众参与社会经济、政治、文化活动等提供保障。公共服务以合作为基础，强调政府的服务性，强调公民的权利。故选B。

5.C甲公司租赁期开始日应确认的应收融资租赁款=20×10+10+5+1=216(万元)。

6.C选项C，准备随时变现的金融资产，应该划分为交易性金融资产，交易性金融资产公允价值不管下跌程度如何，都不应确认减值损失，而应确认公允价值变动损失，因此此处的处理有误，不体现谨慎性原则。

7.B判断日后事项属于调整事项还是非调整事项，应当视事项的发生为准。本题中，甲企业财务状况不佳是事实，乙企业已计提了5%的坏账准备。次年1月甲企业发生火灾，这一事项是在资产负债表日后才发生的，而且乙企业无法事先预测其发生火灾的可能性。因此，该事项应当作为2003年资产负债表日后非调整事项进行处理。

8.A专门为销售合同而持有的存货，应按照产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。所以该原材料的可变现净值：20×10-95-20×1=85

9.A甲公司上述设备影响本年度利润总额是137.5+1027.5=1165。

10.C【考点】非货币性资产交换的认定

【名师解析】应收票据、应收账款与持有至到期投资属于货币性项目，所以选择A、B和D错误，选项C正确。

【说明】本题与A卷单选题第6题完全相同。

11.D财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。财务报告目标不再是满足国家宏观经济管理的需要。

12.C选C,我国会计电算化工作由财政部统一管理,相关文件由财政部颁布。

13.C乙公司因债务重组对当年度利润总额的影响金额=4600-[400+(1200-200)+1600]=1600(万元)，或=[4600-(400+1000+2000)]+{(400+1000+2000)-[400+(1200-200)+1600]}=1600(万元)。

14.D2013年12月31日剩余产品在合并报表层面的成本=1000×60%=600(万元)，因可变现净值为500万元.所以账面价值为500万元，计税基础=1600x60%=960(万元)，应确认递延所得税资产=(960-500)×25%=115(万元)。

15.C合并成本大于享有被合并方可辨认净资产公允价值的差确认为合并商誉。

16.AA资产组应分摊的总部资产的价值＝200×100×3/(100×3+200×2+300)＝60(万元)；B资产组应分摊的总部资产的价值＝200×200×2/(100×3+200×2+300)＝80

(万元)；C资产组应分摊的总部资产的价值＝200×300/(100×3+200×2+300)＝60(万

元)；则总部资产应计提的减值＝(60+100－90)×60/(60+100)+(80+200－180)×80/(80+200)+(60+300－250)×60/(60+300)＝73．15(万元)

17.C发生应纳税时间性差异而产生递延税款贷项3300元（10000×33%）

2003年度所得税费用=（110000－10000）×33%+3300=36300（万元）

18.C历史已经反复证明，并将继续证明：“领导我们事业的核心力量是中国共产党”“中国的问题关键在于党”“党是当之无愧的领导核心”。党的十六大报告提出要全面推进党的建设，不仅要加强党的执政能力建设，还要加强党的先进性建设，进一步推进党的建设新的伟大工程。建设中国特色社会主义，关键在党；坚持科学发展、和平发展，关键也在党。故选C。

19.BY产品的成本=100+95=195(万元)，Y产品的可变现净值=20×10-20×1=180(万元)。产成品可变现净值小于成本.所以该原材料应按照可变现净值计量。期末该原材料的可变现净值=20×10-95-20×1=85(万元)，则期末应对该材料计提存货跌价准备的金额=100-85=15(万元)。

20.D资产负债表日，如果投资性房地产应当以公允价值计量，则公允价值变动计人

21.D本题考查“非货币性职工薪酬的计量”相关知识点．企业以低于成本的价格向职工出售住房其实质是企业向职工提供补贴。如果合同规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限．企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，作为长期待摊费用处理，在合同规定的服务年限内平均摊销。因此在本题中乙公司出售给职工住房时形成的长期待摊费用=(100X80+180X20)一(80×80+140×20)=2400(万元)；2013年长期待摊费用摊销=2400-10=240(万元)；2013年12月31日，乙公司长期待摊费用的余额=2400—240=2160（万元）。

22.A解析：固定资产处置损益=1000－(2000－800)=－200(万元)；交易性金融资产处置损益=1600－1300+100－100=300(万元)；库存商品的处置损益=1000－800=200(万元)；

海润公司因该项非货币性资产交换影响损益的金额=－200+300+200=300(万元)。

23.A债务人以非现金资产抵偿债务，在进行会计处理时，债务人应按应付债务的账面价值结转，应付债务的账面价值小于用以清偿债务的非现金资产账面价值和支付的相关税费的差额，直接计入当期营业外支出；应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产账面价值和支付的相关税费的差额，计入资本公积。

24.C由于企业经营业绩不佳，而对设备的折旧年限作出调整，属于滥用会计估计变更，目的是操纵企业利润，应该作为当期重大会计差错处理。由于报告年度并不存在这种情况，所以不属于日后调整事项。C选项正确。

25.D资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。

26.B解析：可转换公司债券转换为股份之前，其会计核算要按期计提利息，转换为股份时，按账面价值结转为股份，资本公积=10000×(1+6%)-10000÷20×1=10100(万元)。

27.B

资产减值损失=500+1000+400=1900(万元)，公允价值变动收益列示为l00万元。

28.B甲公司2013年1月1日个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益=5300－17200×1/4=1000(万元)。

29.C乙公司2013年度财务报表折算为母公司记账本位币的外币报表折算差额=(4800+200)×6.3-(4800×6.4+200×6.35)=-490(万元人民币)。

30.B选项A，记入“生产成本”科目的金额＝11700×100＝1170000(元)，注意车间生产工人的辞退福利记入“管理费用”科目；选项C，企业将拥有的汽车提供给总部部门经理级别以上职工免费使用的，应该将汽车计提的折旧计人管理费用，同时确认应付职工薪酬；选项D，应该确认的主营业务收入＝11700/(1+17％)×100＝1000000(元)。

31.BCD选项A说法错误，在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。外币一般借款本金及利息的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益；

选项B说法正确，因借款发生的折价或者溢价主要是指发行债券等发生的折价或者溢价，发行债券中的折价或者溢价，其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率），按照实际利率法确定每一个会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额，通过“利息调整”明细科目处理；

选项C说法正确，符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产；

选项D说法正确，门借款费用资本化金额为资本化期间内当期实际发生的利息费用减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额。

综上，本题应选BCD。

32.ABCDE

33.ACD选项A符合题意，企业以公允价值计量相关资产或负债，该资产或负债可以是单项资产或负债，也可以是资产组合、负债组合或者资产和负债的组合；

选项B不符合题意；公允价值的定义，注意：是出售资产所能收到或转移负债所需支付的价格，方向要明确；

选项C符合题意，企业应当从市场参与者角度计量相关资产或负债的公允价值，而不应当考虑企业自身持有资产、清偿或者以其他方式履行负债的意图和能力；

选项D符合题意，企业应用于相关资产或负债公允价值计量的有序交易，是在计量日前一段时期内该资产或负债具有惯常市场活动的交易，不包括被迫清算和抛售。

综上，本题选ACD。

34.ABCDE

35.ACD选项A，记入“资本公积－股本溢价”，处置长期股权投资时不需要结转；选项C，形成资本公积－其他资本公积，但是结算时转入“资本公积－资本(股本)溢价”，不结转计入当期损益；选项D，以权益结算的股份支付行权时，企业转销交付职工的库存股和等待期内累积计人资本公积－其他资本公积的金额，差额调整资本公积－股本溢价，不会计人当期损益。

36.AB解析：企业在确定存货的可变现净值时，应考虑持有存货的目的。一般来讲，企业持有存货的目的，分为持有以备出售的存货和在生产过程或提供劳务过程中耗用的存货两类。

37.ABC选项B，或有资产和或有负债不符合资产和负债的确认条件，所以企业不应该确认。但是企业清偿预计负债所需支出，全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，这时候其满足了资产的确认条件，就可以确认。只有或有资产或者或有负债符合一定条件转化为真正的资产或者负债时，才需要确认，或有资产和负债是不用确认的；选项D不正确，因为确认为负债应同时满足三个条件：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。

38.AB本题是不具有商业实质的非货币性资产交换，所以不确认换出资产公允价值与账面价值的差额形成的损益，选项C、D错误。

换入B设备的成本＝(300+15+200+34-51)×300/(300+180)＝311．25(万元)

换入专利权的成本＝(300+15+200+34-51)×180/(300+180)＝186．75(万元)

计人营业外收入的金额＝0

39.BD选项A不计入，对于一般纳税人来说，增值税进项税额通过应交税费——应交增值税（进项税额）核算，不计入外购存货的成本中；

选项B、D计入，企业外购存货的成本包括采购价款、相关税费、运输费、装卸费、以及运输途中的合理损耗；

选项C，尚待查明原因的途中损耗不得直接增加物资的采购成本，应该先作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作进一步处理；

综上，本题应选BD。

在实务中，企业可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用先进行归集，期末，按照所购商品的存销情况进行分摊。

对于已销售商品的进货费用，计入主营业务成本；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

40.ABCD选项A属于，合同完工进度变更是企业对结果不确定的事项所做的估计发生变化，属于会计估计变更；

选项B属于，固定资产折旧方法的变更是企业资产的当前经济状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产的定期消耗金额进行的调整，属于会计估计变更；

选项C属于，坏账准备计提比例的变更是企业对资产账面价值进行的调整，属于会计估计变更；

选项D属于，公允价值的确定是企业对资产或负债项目金额的确定，属于会计估计变更。

综上，本题应选ABCD。

会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。

会计估计变更的情形包括：

（1）赖以进行估计的基础发生了变化；

（2）取得新的信息、积累了更多的经验。

41.BCD选项A错误，B正确，在反向购买后，法律上的母公司（会计上子公司）应该编制合并财务报表，而不是会计上母公司（法律上子公司）来编制合并报表；

选项C、D正确，法律上的子公司（也就是会计上的母公司）的资产、负债按照合并前的账面价值进行确认和计量，而法律上的母公司（也就是会计上的子公司）的资产、负债应该按照合并时的公允价值进行确认和计量；法律上母公司的有关可辨认资产、负债在并入合并财务报表时，应以其在购买日确定的公允价值进行合并，企业合并成本大于合并中取得的法律上母公司（被购买方）可辨认净资产公允价值的份额体现为商誉，小于合并中取得的法律上母公司（被购买方）可辨认净资产公允价值的份额确认为合并当期损益。

综上，本题应选BCD。

42.AB支付的应计人固定资产价值的利息部分属于筹资活动中“支付利息”项，而融资租入固定资产支付的租赁费属于筹资活动中的“其他支付”项。

43.ACD【正确答案】：ACD

【答案解析】：换入资产的入账价值＝换出资产的不含税公允价值＋支付的不含税补价＋支付的相关税费，所以影响甲公司换入原材料和固定资产入账价值的因素包括甲公司换出库存商品、无形资产、金融资产和投资性房地产的公允价值，及支付的补价100（1600－1500）万元。

44.ABCD选项A、D错误，同一控制下吸收合并中，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日被合并方的资产、负债在最终控制方的合并报表中的账面价值计量。合并方取得的可辦认净资产账面价值份额与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。

选项B错误，同一控制下的吸收合并不需编制合并财务报表。

选项C错误，同一控制下企业合并过程中发生的各项直接相关的费用（评估费、审计费等），应于发生时费用化计入当期损益。

综上，本题应选ABCD。

45.CDE视同一直持有自资本公积转入。

46.N

47.Y

48.Y

49.长江公司将大海公司纳入2013年度合并财务报表合并范围是不恰当的。

理由：大海公司董事会决议须经2/3以上董事同意方可通过，大海公司董事会成员共9名，长江公司委派董事5名，小于6名(9×2/3)，无法控制大海公司的生产经营和财务决策，所以长江公司虽然占大海公司注册资本的60%，但大海公司却不是长江公司的予公司，不应纳入其合并范围。

50.事项(5)处理正确；事项(1)、(2)、(3)、(4)、(6)、(7)、(8)、(9)和(10)处理不正确。

51.(1)针对事项(1)：

①将交易费用计人交易性金融资产成本不正确。

理由：应将购人交易性金融资产发生的交易费用计入投资收益。

②2012年12月31日确认的公允价值变动损益金额不正确。

理由：因初始投资成本错误，导致期末公允价值变动损益金额计算错误。

③2013年1月1日将交易性金融资产重分类为可供出售金融资产不正确。

理由：企业在初始确认时将某类金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产。

正确的会计处理：

在取得交易性金融资产时，确认交易性金融资产成本为840万元，将交易费用3万元计入当期损益(投资收益)，确认应牧股利20万元。2012年年末应确认公允价值变动损益=900-840=60(万元)。2013年1月1日不应将交易性金融资产重分类为可供出售金融资产。

(2)针对事项(2)：

①持有至到期投资的入账价值正确。

理由：持有至到期投资的入账价值=购买价款2045.50+相关交易费用10=2055.50(万元)。

②2012年年末确认的利息收入不正确。

理由：利息收入应根据期初摊余成本和实际利率计算。

正确的会计处理：

2012年年末确认的利息收人=2055.50×4%=82.22(万元)。

(3)针对事项(3)：

①应付债券的初始确认金额正确。

理由：企业初次确认的除以公允价值计量且其变动计入当期损益金融负债以外的金融负债，应当按照公允价值和发生的初始直接费用作为负债的初始确认金额。

②2012年年末确认的应付利息正确。

理由：应付利息按照面值和票面利率计算。

③2012年年末确认的利息费用不正确。

理由：利息费用应当按照期初摊余成本和实际利率计算。

正确的会计处理：

利息费用=10662.10×8%=852.97(万元)。

(4)针对事项(4)：会计处理正确。

理由：企业发行权益工具收到的对价扣除交易费用后，应当增加所有者权益。

(5)针对事项(5)：将股票进行分类的会计处理及入账价值核算不正确。

理由：在投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，如准备长期持有，应作为可供出售金融资产核算。发生的初始交易费用应计人初始投资成本。

正确的会计处理：

该股票投资应作为可供出售金融资产核算，可供出售金融资产的初始确认金额=10000+30=10